第四章-生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集課件

1、第四章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工第四章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工主要內(nèi)容：在產(chǎn)品數(shù)量的核算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)主要內(nèi)容：在產(chǎn)品數(shù)量的核算第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用3、確定完工產(chǎn)品成本的兩種方法：先確定月末在產(chǎn)品費(fèi)用，然后再計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用；將月初在產(chǎn)品費(fèi)用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用。1、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配2、第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算月初在產(chǎn)品本月生產(chǎn)本月完工產(chǎn)品一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算1、在產(chǎn)品的概念在產(chǎn)品：沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中

2、的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。（廣義）在產(chǎn)品只包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品，已完工的半成品不包括在內(nèi)。（狹義）一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算1、在產(chǎn)品的概念2、在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存賬（在產(chǎn)品臺(tái)賬）在產(chǎn)品的核算，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料，做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作和在產(chǎn)品的清查工作。根據(jù)在產(chǎn)品業(yè)務(wù)核算資料的期末結(jié)存量計(jì)算在產(chǎn)品的成本。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常是通過“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”進(jìn)行的。分車間并按照產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)置，提供車間各種在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)核算資料。2、在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存賬（在產(chǎn)品臺(tái)賬）

3、二、在產(chǎn)品清查的核算應(yīng)該定期或不定期地進(jìn)行清查，達(dá)到在產(chǎn)品賬實(shí)相符。1、在產(chǎn)品盤盈時(shí)， 借：基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照規(guī)定核銷時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：制造費(fèi)用二、在產(chǎn)品清查的核算應(yīng)該定期或不定期地進(jìn)行清查，達(dá)到在產(chǎn)品賬2、在產(chǎn)品盤虧或毀損時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本 毀損殘值： 借：原材料等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)處理時(shí)： 借：制造費(fèi)用（準(zhǔn)予計(jì)入產(chǎn)品成本的損失） 其他應(yīng)收款 銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、在產(chǎn)品盤虧或毀損時(shí)：第二節(jié) 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法企業(yè)應(yīng)該根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額

4、管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。通常采用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法定額比例法月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用第二節(jié) 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法月初在產(chǎn)品一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法特點(diǎn)：月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品成本。適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小。某種產(chǎn)品本月歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該種完工產(chǎn)品的成本。一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法特點(diǎn)：月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品

5、，本月共發(fā)生直接材料費(fèi)用62 200元，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為200件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為3件。本月發(fā)生直接工資1 400元，制造費(fèi)用200元。按不計(jì)算在產(chǎn)品成本法計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。練習(xí)：二、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法特點(diǎn)：各月初、月末在產(chǎn)品成本固定不變。適用范圍：在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。二、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法特點(diǎn)：各月初、月末在產(chǎn)品成本練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月月初在產(chǎn)品費(fèi)用為5 000元。本月共發(fā)生直接材料費(fèi)用62 200元，直接

6、工資1 400元，制造費(fèi)用200元。在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算成本。計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。練習(xí)：三、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算所耗用的工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時(shí)原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品的成本。三、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品只計(jì)算耗用的練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本為5 400元，本月共發(fā)生直接材料費(fèi)用62 200元，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。本月完工產(chǎn)品

7、數(shù)量為200件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為60件。本月發(fā)生直接工資1 400元，制造費(fèi)用200元。按在產(chǎn)品按所耗原材料計(jì)價(jià)法計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。練習(xí)：直接材料費(fèi)用分配率 （540062200）/（20060）260在產(chǎn)品成本6026015600完工產(chǎn)品直接材料成本20026052000完工產(chǎn)品加工費(fèi)用成工產(chǎn)品成本52000160053600 或 67600156001600 53600直接材料費(fèi)用分配率根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下：四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工

8、產(chǎn)品的產(chǎn)量。特點(diǎn)：按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。既要計(jì)算原材料的費(fèi)用，又要計(jì)算工資等其他費(fèi)用。適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用相差不多的產(chǎn)品。四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算（一）原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入原材料費(fèi)用：按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量分配；各項(xiàng)加工費(fèi)用：按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配計(jì)算。 1、在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比 2、 3、完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率 4、在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 費(fèi)用總額完工產(chǎn)品費(fèi)用某項(xiàng)費(fèi)

9、用分配率該項(xiàng)費(fèi)用總額完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量直接材料分配率直接材料總額完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量（一）原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入某項(xiàng)費(fèi)用分配率該項(xiàng)費(fèi)用總額練習(xí)：某廠某產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品32臺(tái)，月末在產(chǎn)品16臺(tái)，原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。期初在產(chǎn)品成本為：直接材料70 000元、直接工資32 000元、制造費(fèi)用21 200元。在產(chǎn)品完工程度為50。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。練習(xí)：采用約當(dāng)產(chǎn)量法，必須正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，即正確測(cè)定在產(chǎn)品的完工程度。平均計(jì)算，即一律按50作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。各工序分別測(cè)定完工率，按照各工序的累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算。某

10、工序在產(chǎn)品完工率前面各工序工時(shí)定額之和本工序工時(shí)定額50產(chǎn)品工時(shí)定額采用約當(dāng)產(chǎn)量法，必須正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，即正確測(cè)定在產(chǎn)（二）原材料不是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入原材料費(fèi)用：也應(yīng)該采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配。在產(chǎn)品的完工率（投料率）應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額分別計(jì)算：1、原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入2、原材料隨加工進(jìn)度分工序一次投入某工序的投料程度（完工率）前道工序?yàn)橹估塾?jì)材料定額本工序材料消耗定額50完工產(chǎn)品材料消耗定額100某道工序上的投料程度本工序?yàn)橹沟睦塾?jì)材料消耗定額完工產(chǎn)品材料消耗定額100（二）原材料不是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入某工序的投料程度（完工【練習(xí)題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品

11、數(shù)量為500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量為400件，原材料系隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，原材料的投入程度與加工進(jìn)度完全一致。期末在產(chǎn)品的完工程度為50。有關(guān)費(fèi)用資料如下： 要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本?！揪毩?xí)題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品數(shù)量為500件，期末練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，其投入程度與工時(shí)投入程度不同，資料如下： 在產(chǎn)品資料工序本工序原材料消耗定額 （千克）工時(shí)消耗定額 （小時(shí)）在產(chǎn)品數(shù)量 （件）15040302306060合 計(jì) 8010090生產(chǎn)該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的費(fèi)用合計(jì)為：直接材料40 320元，燃料及動(dòng)力費(fèi)3 160元，直接工資6

12、 320元，制造費(fèi)用2 528元。本月完工產(chǎn)品110件。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。練習(xí)：工序本工序原材料消耗定額工時(shí)消耗定額在產(chǎn)品數(shù)量1504練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，其投入程度與工時(shí)投入程度不同，但原材料在每道工序開始時(shí)一次投入，資料如下： 在產(chǎn)品資料工序工序開始時(shí)每件在產(chǎn)品一次投入的原材料定額（千克）工時(shí)定額 （小時(shí)）在產(chǎn)品數(shù)量 （件）15086002304800合 計(jì) 80121400本月完工產(chǎn)品數(shù)量為2 000件，共發(fā)生直接材料費(fèi)用269 875元，燃料及動(dòng)力費(fèi)用37 271元，直接工資43 005元，制造費(fèi)用22 936元。要求：根據(jù)

13、上述資料，采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。練習(xí)：工序工序開始時(shí)每件在產(chǎn)品一次投入的原材料定額（千克）工五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法特點(diǎn)：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用適用范圍：月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品。按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量分配費(fèi)用。五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法特點(diǎn)：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，資料如下： 產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合 計(jì) 月初在產(chǎn)品成本30 0002 00080090033 700本月發(fā)生費(fèi)用86 0004 0005 0003 00098 000合 計(jì)完工產(chǎn)品成本月末

14、在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為600件，在產(chǎn)品400件，要求：采用在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。練習(xí)：項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合 計(jì) 六、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。適用范圍：定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用減月末在產(chǎn)品的定額成本就是完工產(chǎn)品的成本。即每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。六、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末在產(chǎn)

15、品48件，使用A、B兩種材料，在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。A材料單位消耗定額為15千克，B材料為24千克。A材料計(jì)劃單價(jià)4.3元，B材料3.75元。期末在產(chǎn)品完工程度為50，產(chǎn)品工時(shí)定額為200小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工資率為0.76，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率為0.53。月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為：直接材料25 000元，直接工資15 000元，制造費(fèi)用8 500元。完工產(chǎn)品數(shù)量為200件。按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。練習(xí)：七、定額比例法特點(diǎn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分別結(jié)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。適用范圍：定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比

16、較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。七、定額比例法特點(diǎn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的消耗量分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量本月實(shí)際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率完工產(chǎn)品費(fèi)用完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用）月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率月末在產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用） 公式1：消耗量月初在產(chǎn)品本月實(shí)際完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品完公式2：原材料費(fèi)用分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用本月實(shí)際原材料費(fèi)用消耗量完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品定額原材

17、料費(fèi)用完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品定額原材料消耗量原材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用本月實(shí)際原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用工資費(fèi)用分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際工資費(fèi)用本月實(shí)際工資費(fèi)用完工產(chǎn)品定額工時(shí)月末在產(chǎn)品定額工時(shí)公式2：原材料費(fèi)用月初在產(chǎn)品實(shí)本月實(shí)際原材完工產(chǎn)品定月末完工產(chǎn)品實(shí)際工資費(fèi)用完工產(chǎn)品定額工時(shí)工資費(fèi)用分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際工資費(fèi)用本月實(shí)際工資費(fèi)用完工產(chǎn)品實(shí)際工資費(fèi)用月末在產(chǎn)品實(shí)際工資費(fèi)用月末在產(chǎn)品定額工時(shí)工資費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品實(shí)際完工產(chǎn)品工資費(fèi)用月初在產(chǎn)品本月實(shí)際完工【練習(xí)題】某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)

18、用為5500元，直接工資4500元，制造費(fèi)用6000元；本月費(fèi)用為：直接材料18500元，直接工資16300元，制造費(fèi)用26500元；完工產(chǎn)品的定額原材料費(fèi)用為16000元，定額工時(shí)為11000小時(shí)。月末在產(chǎn)品的定額材料費(fèi)為4000元，定額工時(shí)為2000小時(shí)。在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，直接材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例分配，其他各項(xiàng)費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配?！揪毩?xí)題】某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用為550公式3：本月投入的定額消耗量月初在產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量本月完工產(chǎn)品定額消耗量費(fèi)用分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用本月實(shí)際費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用（定額工時(shí)）本月投入定額費(fèi)用（定額工時(shí)）本月投入的定額消耗量月初在產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額【練習(xí)題】企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用為12500元，工時(shí)定額為50000小時(shí)，月初在產(chǎn)品的實(shí)際費(fèi)用為：直接材料13100元，燃料及動(dòng)力4100元，直接工資3890元，制造費(fèi)用11290元。本月原材料的定額費(fèi)用為25200元，定額工時(shí)為70000小時(shí)。本月實(shí)際費(fèi)用為：直接材料23469元，燃料及動(dòng)力61900