資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1課件

1、高級會計(jì)實(shí)務(wù) 2010年高級會計(jì)實(shí)務(wù)課程組 2010年3月高級會計(jì)實(shí)務(wù) 2010年高級會計(jì)實(shí)務(wù)課程組 第十講 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)10.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述10.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)10.3 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)第十講 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)10.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念，涵蓋的期間,準(zhǔn)確理解資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及特點(diǎn)。10.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述【學(xué)習(xí)目標(biāo)】10.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述【學(xué)習(xí)內(nèi)容】概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日（是指會計(jì)年度末即

2、12月31日，以及會計(jì)中期期末。具體包括半年度、季度和月度等。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。10.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述【學(xué)習(xí)內(nèi)容】概念資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng),而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng).或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān),但對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng).資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng),而是與有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)指基本確定對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響的事項(xiàng)。 屬于調(diào)整事項(xiàng)的，無論是有利還是不利的調(diào)整事項(xiàng)都要進(jìn)行會計(jì)核算，并調(diào)整年度財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)表。 屬于非調(diào)整事項(xiàng)的，無論

3、是有利還是不利的非調(diào)整事項(xiàng)，都要在年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中加以披露。 有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)指基本確定對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定【知識應(yīng)用】甲公司為上市公司，每年度會計(jì)報(bào)表于次年度4月20日由董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出，4月25日實(shí)際對外報(bào)出。試分別比較下列兩組事項(xiàng)的會計(jì)處理有何異同第一組：2007年12月份售出一批商品，由于質(zhì)量問題于2008年3月底退回。2007年12月份售出一批商品，由于質(zhì)量問題于2008年4月底退回。2008年1月份售出一批商品，由于質(zhì)量問題于2008年3月底退回第二組：2007年8月份開始的一樁訴訟案件，于2008年2月份宣判結(jié)果，甲公司敗訴，應(yīng)付賠償金500萬元（

4、因金額不能可靠估計(jì)，甲公司07年末未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）2007年8月份開始的一樁訴訟案件，于2008年5月份宣判結(jié)果，甲公司敗訴，應(yīng)付賠償金500萬元（因金額不能可靠估計(jì)，甲公司07年末未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）2008年1月份開始的一樁訴訟案件，于2008年3月份宣判結(jié)果，甲公司敗訴，應(yīng)付賠償金500萬元2008年1月份開始的一樁重大訴訟案件，于2008年3月份宣判結(jié)果，甲公司敗訴，應(yīng)付賠償金5000萬元,達(dá)企業(yè)凈資產(chǎn)的50%以上?！局R應(yīng)用】甲公司為上市公司，每年度會計(jì)報(bào)表于次年度4月20資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會

5、或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期,即以董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期.董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期,與實(shí)際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng),由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的,應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期為截止日期12.313.314.15資產(chǎn)負(fù)債表日董事會批準(zhǔn)日董事會再次批準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日【知識應(yīng)用】某上市公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年2月18日編制完成，注冊會計(jì)師完成整個年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2010年4月18日，董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的

6、日期為2010年4月20日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對外公布的日期為2010年4月25日，股東大會召開日期為2010年5月5日。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年4月20日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2010年1月1日至2010年4月20日。假如甲上市公司在4月20日至4月25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，經(jīng)調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出的日期為2010年4月28日，實(shí)際對外公布的日期為2010年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2010年1月1日2010年4月28日。 【知識應(yīng)用】某上市公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年2月資產(chǎn)

7、負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng)定義指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。特點(diǎn)1、在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。2、對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；2、雖不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，內(nèi)容區(qū)別轉(zhuǎn)事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；轉(zhuǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生

8、或存在。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng)定義指資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本（固定資產(chǎn)暫估入賬并提折舊）或售出資產(chǎn)的收入(銷售退回)等；4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的舞弊或差錯。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)包括：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害

9、導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生合并或處置子公司（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)： 10.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。（2006年考題） A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保 B.對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議 C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不

10、致 D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無法收回【知識應(yīng)用】【答案】C【解析】調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。其他三項(xiàng)都屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。10.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（）。（2007年考題）A董事會通過報(bào)告年度利潤分配預(yù)案B發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會計(jì)差錯C資產(chǎn)負(fù)債

11、表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度售出的商品因質(zhì)量問題被退回，該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 （ ）（2006年考題）企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（ ）（2008年考題） 返回下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事處理原則10.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，凡需調(diào)整損益類科目的，都通過“

12、以前年度損益調(diào)整”替代（包括“所得稅費(fèi)用科目”）將調(diào)整事項(xiàng)對凈利潤的影響（即“以前年度損益調(diào)整”科目余額）結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配未分配利潤”。不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益?！緦W(xué)習(xí)內(nèi)容】處理原則10.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，凡需資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)

13、負(fù)債表所屬期間發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理【例】A公司于2008年10月5日狀告B公司在市場上銷售的商品侵犯了其知識產(chǎn)權(quán)，并要求B公司賠償800萬元損失金額。B公司的專業(yè)人士認(rèn)為，這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很可能導(dǎo)致B公司經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并于2008年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)600萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，法院正在審理該事項(xiàng)。 2009年2月25日，法院宣告B公司賠償A公司800萬元損失金額，A公司收到B公司支付的賠償款項(xiàng)。 A公司于2009年3月15日完成2008年度所得稅匯算清繳工作。 B公司所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額不允許在所得稅前扣除，以后實(shí)際支付的賠款金額可以在所得稅之前扣除

14、。 A公司與B公司的所得稅率均為25%，A公司與B公司提取盈余公積的比例均為10%，編制A公司與B公司的會計(jì)分錄。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案核算【知識應(yīng)用】 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理【例】A公司于2008年1B公司： （1）支付賠償款 借：以前年度損益調(diào)整 2 000 000 貸：其他應(yīng)付款A(yù)公司 2 000 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 6 000 000 貸：其他應(yīng)付款A(yù)公司 6 000 000 借：其他應(yīng)付款A(yù)公司 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn) （8 000 00025%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 000 000 貸：以前年度

15、損益調(diào) 2 000 000借：以前年度損益調(diào)整 1 500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000 B公司： （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn) （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤 1 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000 （4）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 150 000 貸：利潤分配未分配利潤 150 000 （5）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目 “遞延所得稅資產(chǎn)”調(diào)減1 500 000元 “應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)減2 000 000元 “其他應(yīng)付款”調(diào)增8 000 000元 “預(yù)計(jì)負(fù)債”調(diào)減6 000 000元 “盈余公積”調(diào)減150 000元 “未分配利潤”調(diào)

16、減1 350 000元 （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整盈余公積 （5）調(diào)整資（6）調(diào)整利潤表有關(guān)項(xiàng)目 “營業(yè)外支出”調(diào)增2 000 000元 “所得稅費(fèi)用”調(diào)減500 000元 （7）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項(xiàng)目 “凈利潤”調(diào)減1 350 000元 “提取盈余公積”調(diào)減150 000元 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支項(xiàng)目時，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。將涉及貨幣資金收支項(xiàng)目作為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。 （6）調(diào)整利潤表有關(guān)項(xiàng)目 注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣 A公司： （1）收到B公司支付的賠款 借：其他應(yīng)收款B公司

17、 8 000 000 貸：以前年度損調(diào)整 8 000 000 借：以前年度損益調(diào)整 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：其他應(yīng)收款B公司 8 000 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 6 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 6 000 000 （3）補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配未分配利潤 600 000 貸：盈余公積 600 000 A公司： （2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目 “其他應(yīng)收款”調(diào)整增加8 000 000元 “應(yīng)交稅金”調(diào)整增加2 000 000元 “盈余公積”調(diào)整增

18、加600 000元 “未分配利潤”調(diào)整增加5 400 000元 （5）調(diào)整利潤表有關(guān)項(xiàng)目 “營業(yè)外收入”調(diào)整增加8 000 000元 “所得稅費(fèi)用”調(diào)整增加2 000 000元 （6）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項(xiàng)目 “凈利潤”調(diào)整增加6 000 000元 “提取盈余公積”調(diào)整增加600 000元 （4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目 （5）調(diào)整利潤表有關(guān)項(xiàng)目 （6【練習(xí)】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均服從

19、判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設(shè)兩企業(yè)的所得稅稅率均為25%，所得稅匯算清繳均于3月10日完成。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。【練習(xí)】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要2008年3月10日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）100000 貸：其他應(yīng)付款 100000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000 貸：其他應(yīng)付款 500000借：其他應(yīng)付款 600000 貸：銀行存款 600000 （注1：此項(xiàng)中，以銀行存款支付賠償款事項(xiàng)不作為日后事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表項(xiàng)目，而作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，即，日后調(diào)整事項(xiàng)凡涉及貨幣資金收付的均不

20、調(diào)整報(bào)告年度貨幣資金）2008年3月10日，記錄支付的賠款調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整 125000 貸： 遞延所得稅資產(chǎn)(調(diào)整所得稅費(fèi)用） （50萬25%）125000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1500 00 貸：以前年度損益調(diào) 1500 00 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 75000 貸：以前年度損益調(diào)整 75000因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積（7500010%） 7500 貸：利潤分配未分配利潤 7500調(diào)整所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的

21、減值金額。在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最佳的估計(jì)金額反映在會計(jì)報(bào)表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某【知識應(yīng)用】A公司于2008年11月15日銷售給B公司一批商品，全部款項(xiàng)共計(jì)1000萬元，按照雙方簽訂的合同規(guī)定，B公司于1個月后支付全部款項(xiàng)。1個月后，由于B公司被丁公司起訴，要求B公司賠償丁公司2000萬元的損失金額，導(dǎo)致B公司陷入財(cái)務(wù)困境不能按期歸還A公司全

22、部款項(xiàng)。 A公司于2008年12月31日提取了200萬元的壞賬準(zhǔn)備，但所得稅法規(guī)定A公司只允許5%的壞賬準(zhǔn)備金額稅前列支。2009年2月10日，A公司接到B公司破產(chǎn)通知書，A公司預(yù)計(jì)有700萬元的款項(xiàng)可以收回，30%的款項(xiàng)預(yù)計(jì)不能收回。A公司2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月1日完成，A公司所得稅率為25%，按照凈利潤的10%提取盈余公積。 【知識應(yīng)用】A公司于2008年11月15日銷售給B公司一批商編制A公司有關(guān)會計(jì)分錄。 （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 A公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額=100030%-200=100（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000 000 （2

23、）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) A公司按照B公司的破產(chǎn)通知書，補(bǔ)提100萬元的壞賬準(zhǔn)備雖然發(fā)生在2008年所得稅匯算清繳之前，但所得稅法規(guī)定只允許有5%的壞賬準(zhǔn)備金額稅前列支，所以補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額不影響所得稅的計(jì)算。借：遞延所得稅資產(chǎn) (100*25%=)250 000 貸：以前年度損益調(diào)整 250 000 編制A公司有關(guān)會計(jì)分錄。 （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 （4）調(diào)整利潤分配有關(guān)金額 借：盈余公積 75 000 貸：利潤分配未分配利潤 75 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 甲公司2007年8月

24、銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有

25、足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。【練習(xí)】甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入5002008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 2000000 貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬25%） 500000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）500000（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價值為250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500萬元-500萬5），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異247.5萬元；因在年末計(jì)提

26、壞賬準(zhǔn)備時已處理了47.5萬元，日后期間要確認(rèn)的是200萬元暫時性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 1500000 貸：以前年度損益調(diào)整（200萬-50萬） 1500000因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（150萬10%） 150000 貸：利潤分配未分配利潤150000將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配三、資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入日前購入資產(chǎn)成本未確定，或售出的存貨發(fā)生退回。主要是涉及退貨的情況，退貨的問題可能涉及應(yīng)交所得稅。處

27、理時要區(qū)分兩種情況所得稅匯算清繳前如果在所得稅匯算清繳前發(fā)生退貨，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅。所得稅匯算清繳后如果在所得稅匯算清繳后發(fā)生退貨，按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入日前購入資產(chǎn)注：在所得稅匯算清繳之前需要調(diào)整應(yīng)交所得稅的，調(diào)整納稅年度的應(yīng)交所得稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目核算。在匯算清繳之后需要調(diào)整應(yīng)交所得稅的，通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。注：在所得稅匯算清繳之前需要調(diào)整應(yīng)交所得稅的，調(diào)整納稅年度的【知識應(yīng)用】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬

28、元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到.按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元.2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定,公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.5%可以在稅前扣除.本年度無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出?！局R應(yīng)用】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)2008年1月15日，調(diào)整銷售收

29、入借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：應(yīng)收賬款 1170000調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 46800 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 46800調(diào)整銷售成本借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 8000002008年1月15日，調(diào)整銷售收入調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 48537.50 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 48537.50（1000000-800000-11700005）25%=（200000-5850）25%調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損

30、益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）10237.50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4095025%） 10237.50 注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元（1170000-11700004%），計(jì)稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-11700005 ），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40950元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回調(diào)整應(yīng)交所得稅將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 114900貸：以前年度損益調(diào)整 114900（1000000-800000-46800-48537.5+10237.5） 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積借：盈余

31、公積（11490010%） 11490貸：利潤分配未分配利潤 11490思考：若上例中，銷售退回事件發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，則會計(jì)處理有何不同？將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配【例】甲公司于2008年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為50萬元，商品銷售款項(xiàng)為80萬元，增值稅款13.6萬元，貨款及增值稅款共計(jì)93.6萬元。乙公司支付了全部款項(xiàng)。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在質(zhì)量問題，要求將甲公司所售商品全部退還。甲公司認(rèn)為該批商品并未存在質(zhì)量問題，資產(chǎn)負(fù)債表日雙方意見未能達(dá)成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司將

32、全部商品退回。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會計(jì)分錄?！纠考坠居?008年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本 借：以前年度損益調(diào)整 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 9360 000 借：庫存商品 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 500 000 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 75 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤 2

33、25 000 貸：以前年度損益調(diào)整 225 000 （4）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 225 00 貸：利潤分配未分配利潤 225 00（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本 （2）調(diào)整應(yīng)交所甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入200萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2008年3月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他

34、納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出?！揪毩?xí)】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入2四、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說來，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng)；但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。四、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯在資產(chǎn)負(fù)債表日

35、后期【知識應(yīng)用】甲公司2007年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報(bào)在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計(jì)差錯），則在2008年3月會計(jì)處理如下：【知識應(yīng)用】甲公司2007年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2008年4月30補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 3000000貸：累計(jì)折舊 3000000 調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（300000025%） 750000 貸：以前

36、年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 750000（報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 2250000 貸：以前年度損益調(diào)整 2250000補(bǔ)提折舊：調(diào)減盈余公積借：盈余公積（225000010%）225000貸：利潤分配未分配利潤 225000調(diào)整2007年會計(jì)報(bào)表 對于2007年利潤表，調(diào)增管理費(fèi)用3000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用750000元；對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年末數(shù)，調(diào)增累計(jì)折舊3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅金750000元，調(diào)減盈余公積225000元，調(diào)減未分配利潤2025000元。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆

37、差錯更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 返回調(diào)減盈余公積返回10.3資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)【學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如不加以說明將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)適當(dāng)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確

38、認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。10.3資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)【學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、非調(diào)整事項(xiàng)的二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容、及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。1）資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害損失【知識應(yīng)用】A公司于2008年11月5日銷售給B公司一批商品，全部款項(xiàng)共計(jì)500萬元，合同規(guī)定B公司3個月后支付全部款項(xiàng)。2008年資產(chǎn)負(fù)債日B公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何跡象表明B公司沒有能力償還全部貨款。2009年1月20日B公司發(fā)生了一場火災(zāi)，使B公司遭受嚴(yán)重?fù)p失，導(dǎo)致還款到期日B公

39、司沒有能力償還全部款項(xiàng)。 二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事A公司銷售商品給B公司這一事實(shí)發(fā)生在2008年，但在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日B公司財(cái)務(wù)狀況良好，在2009年B公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致其不能按期償還全部款項(xiàng)。B公司所發(fā)生的自然災(zāi)害損失不應(yīng)該屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日B公司沒有任何表明損失的跡象，B公司發(fā)生的自然災(zāi)害損失屬于資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。如果B公司在2009年A公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前破產(chǎn)，A公司應(yīng)該按照當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算。 A公司如果不披露B公司發(fā)生自然災(zāi)害的事實(shí)，有可能會使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出錯誤的決策。所以，A公司應(yīng)當(dāng)在2

40、008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露。 分析：A公司銷售商品給B公司這一事實(shí)發(fā)生在2008年，但在20082）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 【例】A公司為上市公司，2009年2月20日A公司決策者決定，將公司的1000萬元資本公積轉(zhuǎn)增資本，使得A公司注冊資本增加1000萬元。分析：A公司將資本公積轉(zhuǎn)增資本后其注冊資本增加1000萬元，不僅增加了在市場上流通的股份，而且改變了原有資本結(jié)構(gòu)和持股比例。這一事實(shí)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。但這一事實(shí)對于報(bào)表使用者、特別是對于那些原有的投資者而言理解公司財(cái)務(wù)報(bào)表，以及作出正確的決策具有重要作用。所以，A公司應(yīng)當(dāng)在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)

41、表附注中加以披露。 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 【例】A公司為上市公司，【例題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對外巨額投資，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露，但不需要對報(bào)告期的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 （ ）（2006年考題） 【答案】【例題】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。 A因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失 B以前年度售出商品發(fā)生退貨 C董事會提出股票股利分配方案 D資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯【答案】AC 【解析】因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于非調(diào)整事項(xiàng)；以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項(xiàng)；董事會提出股

42、票股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯屬于調(diào)整事項(xiàng) 【例題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的【例題】甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報(bào)出

43、。2008年3月1日，甲公司總會計(jì)師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提出疑問：要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄（合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”的調(diào)整會計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）（2008年考題）【例題】甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公（1）存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其

44、中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元（120200

45、）超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元（118-2）200的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司300噸N型號鋼材沒有計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（1）存貨【答案】（1）不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價。甲產(chǎn)品成本總額萬元），甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計(jì)售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值150（150-2）22200（萬元），甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額501206000（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計(jì)售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值5

46、0（118-2）5800（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備6000-5800200（萬元）。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價準(zhǔn)備800200600（萬元）。調(diào)整分錄：借：存貨跌價準(zhǔn)備 600 貸：以前年度損益調(diào)整 600因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯后應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20025%=50（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)50 貸：以前年度損益調(diào)整50正確。理由：N型號鋼材成本總額300206000（萬元），N型號鋼材可變現(xiàn)凈值601186056026660（萬元），N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價準(zhǔn)備?！敬鸢浮浚?）不正確。（2）固定資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性

47、損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計(jì)折舊為4600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。甲公司對生產(chǎn)線賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。（2）固定資產(chǎn)【答案】（2）正確。理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。不正確。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額1400（萬元）

48、，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時稅率25%確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140025%=350（萬元），但甲公司按33%的稅率確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112（萬元）（462-350）。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整112 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112【答案】（2）（3）無形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)【答案】（3）不正確。理由無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額24005612240（萬元），賬面價值2400-2