多媒體課件：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(第二套)

第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)會(huì)計(jì)的含義第三節(jié)會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)第四節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與作用第五節(jié)會(huì)計(jì)的方法第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物會(huì)計(jì)的產(chǎn)生中國(guó)的“書(shū)契”、埃及的“紙草文書(shū)”、古巴比倫的“粘土記錄板”和印度的“貝多羅樹(shù)葉記錄”起源的標(biāo)志前提條件客觀要求會(huì)計(jì)的發(fā)展古代會(huì)計(jì)近代會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)標(biāo)志（實(shí)踐）：會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生、會(huì)計(jì)名詞的出現(xiàn)等；同時(shí)也產(chǎn)生了一定的會(huì)計(jì)思想。標(biāo)志（實(shí)踐）：復(fù)式記賬法（簿記）的誕生、計(jì)量單位的演變等。復(fù)式記賬法的誕生引起了會(huì)計(jì)記賬方法的變革，也標(biāo)志著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的初步建立！現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)的方法與計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)相結(jié)合；會(huì)計(jì)的理論、方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求而分化為兩個(gè)子系統(tǒng)所處年代：奴隸社會(huì)、封建社會(huì)所處年代：15世紀(jì)--20世紀(jì)30年代所處年代：20世紀(jì)50年代至今西周時(shí)期我國(guó)早在西周就出現(xiàn)“會(huì)計(jì)”一詞《周禮·天官》篇中指出：“……會(huì)計(jì)，以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”?！皡⒒ァ?、“月要”和“歲會(huì)”均屬報(bào)告文書(shū)，已初步具備現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表的作用。春秋戰(zhàn)國(guó)至秦朝出現(xiàn)了“籍書(shū)”(或稱(chēng)“簿書(shū)”)，用“入”、“出”作為記錄符號(hào)來(lái)反映各種經(jīng)濟(jì)出入事項(xiàng)。這時(shí)會(huì)計(jì)記錄與統(tǒng)計(jì)記錄開(kāi)始有了一定的區(qū)別，部分屬于統(tǒng)計(jì)核算的內(nèi)容從會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中分離出來(lái)，被人們作為具有獨(dú)立意義的經(jīng)濟(jì)記錄對(duì)待。唐宋兩代逐步形成了一套記算賬的古代會(huì)計(jì)基本模式，即“四柱清冊(cè)”方法?！八闹鍍?cè)”方法是我國(guó)古代會(huì)計(jì)的一大杰出成就。所謂“四柱”是指“舊管”、“新收”、“開(kāi)除”、“實(shí)在”，分別相當(dāng)于“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期支出”、“本期結(jié)存”。我國(guó)古代會(huì)計(jì)借貸復(fù)式簿記最早出現(xiàn)于意大利熱那亞、威尼斯等城市。到十三世紀(jì)初，意大利佛羅倫薩銀行已用借貸記賬法記賬，當(dāng)時(shí)人們把這種記賬法稱(chēng)為“威尼斯簿記法”。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利(LocaPacilo)著《算術(shù)、幾何及比例概要》一書(shū)出版，在該書(shū)的“計(jì)算與記錄要論”論題中，比較系統(tǒng)地介紹了“威尼斯簿記法”，并結(jié)合數(shù)學(xué)原理從理論上加以概括，這是借貸復(fù)式記賬法形成的重要標(biāo)志。1581年，威尼斯“會(huì)計(jì)學(xué)院”的建立，表明會(huì)計(jì)已作為一門(mén)學(xué)科在學(xué)校里傳授。之后，借貸復(fù)式記賬法便相繼傳至德、法、英、美、日、中等國(guó)家，并得到各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在理論和技術(shù)上的不斷發(fā)展和完善，直到今日仍為世界各國(guó)廣泛采用。

“近代會(huì)計(jì)之父”

——盧卡·帕喬利（LucaPacioli）第二節(jié)會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它是在吸收會(huì)計(jì)管理工具論合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，融入管理科學(xué)思想逐步形成而發(fā)展起來(lái)的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，就是把會(huì)計(jì)的本質(zhì)理解為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要功能是提供企業(yè)或組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的價(jià)值信息，以便于企業(yè)內(nèi)部及外部信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。管理活動(dòng)論的代表我國(guó)最早提出會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的當(dāng)數(shù)楊紀(jì)琬教授、閻達(dá)五教授。1980年，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，他們作了題為《開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的報(bào)告。報(bào)告指出：無(wú)論從理論還是實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。信息系統(tǒng)論代表我國(guó)較早接受會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)家是余纓教授。他于1980年在《要從發(fā)展的觀點(diǎn)看會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》一文中首先提出了這一觀點(diǎn)。葛家澍教授于1983年提出：“會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)識(shí)并下定義，之所以得到會(huì)計(jì)學(xué)界的普通重視，是因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的正確與否，關(guān)系到人們對(duì)會(huì)計(jì)的職能、目標(biāo)和方法認(rèn)識(shí)的科學(xué)程度，從而也決定了會(huì)計(jì)的性質(zhì)和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)是因管理經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，這已成為人們的共識(shí)。管理活動(dòng)論的實(shí)質(zhì)是認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；信息系統(tǒng)論的實(shí)質(zhì)是認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。管理活動(dòng)論是直接從經(jīng)濟(jì)管理的職能來(lái)揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)并給會(huì)計(jì)下定義的；而信息系統(tǒng)論則是從信息論的角度來(lái)描述會(huì)計(jì)的。根據(jù)現(xiàn)代管理理論，管理的過(guò)程實(shí)際上就是信息流動(dòng)和處理的過(guò)程，沒(méi)有信息及信息的流動(dòng)也就不存在管理。也就是說(shuō)，管理需要信息，信息離不開(kāi)管理。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的定義對(duì)管理活動(dòng)論和信息系統(tǒng)論的評(píng)析第三節(jié)會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)會(huì)計(jì)的反映職能是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)方法，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)量、計(jì)算報(bào)告，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬工作，從而提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所提供的信息資料，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行控制和指導(dǎo)，使之達(dá)到預(yù)期的目的。會(huì)計(jì)的反映（核算）職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能預(yù)測(cè)職能決策職能會(huì)計(jì)的職能基本職能一般職能會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值量方面反映各主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)主要是反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性會(huì)計(jì)核算職能的特征會(huì)計(jì)監(jiān)督以?xún)r(jià)值指標(biāo)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性和完整性會(huì)計(jì)監(jiān)督必須以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為依據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特征反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，沒(méi)有反映職能提供的可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督就沒(méi)有客觀依據(jù)監(jiān)督職能是反映職能強(qiáng)有力的保證，沒(méi)有監(jiān)督職能進(jìn)行控制提供有力的保證，就不可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，也就不能發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的能動(dòng)作用，會(huì)計(jì)反映也就失去了存在的意義反映職能和監(jiān)督職能緊密結(jié)合，密不可分，相輔相成，辯證統(tǒng)一會(huì)計(jì)目標(biāo)兩種不同的觀點(diǎn)受托責(zé)任觀決策有用觀資源的受托方接收委托，管理委托方所交付的資源，并承擔(dān)保值增值的責(zé)任資源的受托方承擔(dān)如實(shí)地向委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過(guò)程及其結(jié)果的義務(wù)資源受托方的管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息，主要包含企業(yè)現(xiàn)金流量的信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息這兩種觀點(diǎn)的區(qū)別在于適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同第四節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和作用會(huì)計(jì)的目標(biāo)1、會(huì)計(jì)要為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理提供會(huì)計(jì)信息2、會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供會(huì)計(jì)信息3、會(huì)計(jì)信息要反映管理層受托責(zé)任的履行情況4、會(huì)計(jì)要為滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控要求提供會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)的作用1、會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展2、會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為3、會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況第五節(jié)會(huì)計(jì)的方法廣義會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)分析方法會(huì)計(jì)檢查方法對(duì)會(huì)計(jì)核算主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督所使用的方法利用會(huì)計(jì)核算的資料，考核并說(shuō)明各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果。在分析過(guò)去的基礎(chǔ)上，提出指導(dǎo)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)算和備選方案，并對(duì)它們的報(bào)告結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)依據(jù)會(huì)計(jì)核算所提供的資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法，會(huì)計(jì)核算資料是否真實(shí)、正確，以及根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料編制的未來(lái)時(shí)期的計(jì)劃、預(yù)算是否可行、有效等進(jìn)行監(jiān)督檢查狹義設(shè)置賬戶(hù)復(fù)式記賬填制和審核憑證登記會(huì)計(jì)賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應(yīng)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，一定期末還要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象第二節(jié)會(huì)計(jì)要素第三節(jié)會(huì)計(jì)等式第四節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)的一般對(duì)象會(huì)計(jì)的具體對(duì)象制造企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象商品流通企業(yè)的對(duì)象行政事業(yè)單位的對(duì)象制造企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的增減變化、生產(chǎn)費(fèi)用的耗費(fèi)與產(chǎn)品成本的形成、收入的取得與財(cái)務(wù)成果的實(shí)現(xiàn)和分配，共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象隨著商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)資源的增減變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的發(fā)生、收入的取得與財(cái)務(wù)成果的實(shí)現(xiàn)和分配。與企業(yè)單位不同，預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)不表現(xiàn)為資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，而只是預(yù)算資金的取得和使用。因此，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是行政事業(yè)單位預(yù)算資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)存。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)含義資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征（1）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)的分類(lèi)首先按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的分類(lèi)還可以按有無(wú)實(shí)物形態(tài)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債含義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征（1）負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿(mǎn)足對(duì)方的要求資產(chǎn)的分類(lèi)負(fù)債按償還期的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類(lèi)。所有者權(quán)益含義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的不同負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，而所有者權(quán)益在一般的情況下企業(yè)不需要?dú)w還其投資者；使用負(fù)債所形成的資金通常需要企業(yè)支付費(fèi)用，而使用所有者權(quán)益所形成的資金則不需要支付費(fèi)用；在企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，在清償所有的負(fù)債后才返還給投資者；投資者可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配，而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)成果的扣除要素。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式：

是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)等式是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡原理建立的，反映了會(huì)計(jì)基本要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬關(guān)系，又稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式。資產(chǎn)與權(quán)益是資金這個(gè)同一體的兩個(gè)不同側(cè)面，一個(gè)是指資產(chǎn)表現(xiàn)的形態(tài)，一個(gè)是指對(duì)這些資產(chǎn)所擁有的權(quán)利，兩者是相互依存相互制約的關(guān)系。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)，兩者數(shù)額必然相等。權(quán)益按與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的來(lái)源不同，包括債權(quán)人提供的資產(chǎn)所形成的債權(quán)人權(quán)益和投資人投入的資產(chǎn)所形成的投資人權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益形成企業(yè)的負(fù)債，而投資人權(quán)益就形成企業(yè)的所有者權(quán)益。資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益該公式在任何時(shí)點(diǎn)均成立，稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式。它反映了資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和基本數(shù)量關(guān)系。這種數(shù)量關(guān)系表明了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此又稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。這一會(huì)計(jì)等式是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)企業(yè)的目標(biāo)是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利，而企業(yè)取得收入的同時(shí)，必然發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過(guò)收入與費(fèi)用的比較，可以計(jì)算確定一定期間的盈利水平。費(fèi)用利潤(rùn)收入這一等式反映了企業(yè)某一時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的恒等關(guān)系，表明了企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間所取得的經(jīng)營(yíng)成果，因此我們稱(chēng)之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，它是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。企業(yè)可以通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)或虧損）的變動(dòng)來(lái)影響所有者權(quán)益的變動(dòng)。在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果必然影響所有者權(quán)益，企業(yè)獲得的利潤(rùn)將使所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)也隨著增加；發(fā)生的虧損將使所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)也會(huì)減少。為了說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的影響，也可將會(huì)計(jì)恒等式擴(kuò)展為：負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)收入費(fèi)用或：負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)利潤(rùn)到會(huì)計(jì)期間終了，企業(yè)將收入與費(fèi)用配比，計(jì)算出利潤(rùn)（或虧損），歸入“所有者權(quán)益”項(xiàng)目。這樣在會(huì)計(jì)期間終了結(jié)賬后，會(huì)計(jì)恒等式又恢復(fù)為：負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)之間有增有減，增減的金額相等權(quán)益之間有增有減，增減的金額相等資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，增加的金額相等資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，減少的金額相等企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，但從其對(duì)

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”

等式中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素引起的變化來(lái)講，歸納起來(lái)不外乎四種類(lèi)型：無(wú)論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的數(shù)額如何變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的數(shù)量平衡關(guān)系，即企業(yè)資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額。第四節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)會(huì)計(jì)科目：

就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算所規(guī)定的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類(lèi)，進(jìn)行分類(lèi)反映和監(jiān)督的一種方，是會(huì)計(jì)核算方法體系中的重要方法之一。（1）既要符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)（2）既要滿(mǎn)足本單位經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要滿(mǎn)足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求（3）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定（4）會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)要力求簡(jiǎn)明確切會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則：會(huì)計(jì)科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)損益類(lèi)成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目按所反映信息的詳略程度分類(lèi)總分類(lèi)科目亦稱(chēng)一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算而設(shè)置的科目,也是開(kāi)設(shè)總分類(lèi)賬戶(hù)所依據(jù)的科目明細(xì)分類(lèi)科目也稱(chēng)為明細(xì)科目，是對(duì)總分類(lèi)科目所屬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類(lèi)的類(lèi)別名稱(chēng)。它是詳細(xì)反映會(huì)計(jì)要素具體核算內(nèi)容的科目。會(huì)計(jì)賬戶(hù)：

賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，用于連續(xù)、分類(lèi)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會(huì)計(jì)要素的增減變化情況及其結(jié)果的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實(shí)體。賬戶(hù)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬實(shí)體，也是核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。賬戶(hù)由賬戶(hù)名稱(chēng)和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)兩部分組成。會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別聯(lián)系二者都是按會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，是賬戶(hù)的名稱(chēng)；會(huì)計(jì)賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶(hù)所要登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題也不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；會(huì)計(jì)賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)狀況及其結(jié)果。在實(shí)際工作中，一般不采用“T”型賬戶(hù)，通常采用三欄式。包括以下基本內(nèi)容：（1）賬戶(hù)名稱(chēng)（即會(huì)計(jì)科目）；

（2）日期和憑證號(hào)數(shù)（用以說(shuō)明賬戶(hù)記錄的日期及來(lái)源）；（3）摘要（概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（4）增加和減少的金額；（5）余額。賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)劃分為兩個(gè)基本部分：左方和右方，一方反映數(shù)額的增加，另一方就反映數(shù)額減少。這兩個(gè)部分就構(gòu)成賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為“借方”，賬戶(hù)的右方稱(chēng)為“貸方”。通常，把賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化成“T”型或“丁”型賬戶(hù)。賬戶(hù)分為借貸兩方，一方記錄增加數(shù)，另一方記錄減少數(shù)。究竟哪一方用來(lái)登記增加數(shù)，哪一方用來(lái)登記減少數(shù)，這就要取決于各個(gè)賬戶(hù)的性質(zhì)。賬戶(hù)的性質(zhì)是由該賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，借或貸所表示的增、減含義也不同。每個(gè)賬戶(hù)一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。賬戶(hù)的余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明會(huì)計(jì)要素在某一時(shí)期增減變化的結(jié)果。

上述四項(xiàng)金額之間的關(guān)系為：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額賬戶(hù)按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)賬戶(hù)按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類(lèi)總分類(lèi)賬戶(hù)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶(hù)，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶(hù)，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加減少及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及期末債務(wù)余額的賬戶(hù)。所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)果的賬戶(hù)。損益類(lèi)賬戶(hù)是指那些直接影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的賬戶(hù)。成本類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶(hù)。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征第三節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求第四節(jié)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。會(huì)計(jì)分期就是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。第二節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性相關(guān)性及時(shí)性實(shí)質(zhì)重于形式可理解性可比性謹(jǐn)慎性重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的情況做出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)的情況做出預(yù)測(cè)。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。可比性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期可比；不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無(wú)助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)性要求。可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用會(huì)計(jì)信息首先必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須清楚明了，易于理解。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。堅(jiān)持重要性要求，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本；反之，就會(huì)使提供會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求1）歷史成本2）重置成本3）可變現(xiàn)凈值4）現(xiàn)值5）公允價(jià)值1、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的屬性2、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)3、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第四節(jié)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的含義會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)“應(yīng)計(jì)制”或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制，也成為現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬所謂單式記賬，是指在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，只在一個(gè)賬戶(hù)中記錄會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，或者即使在兩個(gè)賬戶(hù)中分別記錄了現(xiàn)金賬和實(shí)物賬，但兩個(gè)賬戶(hù)是分別記錄的，這導(dǎo)致賬戶(hù)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系，沒(méi)有相互平衡的關(guān)系。所謂復(fù)式記賬法，就是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都必須以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄，以便全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具體內(nèi)容增減變化的一種科學(xué)記賬方法。第一節(jié)復(fù)式記賬原理按照資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為以下四種類(lèi)型：1）資金進(jìn)入業(yè)務(wù)。某一權(quán)益項(xiàng)目的資金增加，同時(shí)某一資產(chǎn)項(xiàng)目的資金增加，且金額相等2）資金占用內(nèi)部轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)。資金從某一資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)動(dòng)到另一資產(chǎn)項(xiàng)目，即在資產(chǎn)類(lèi)要素的內(nèi)部某一項(xiàng)目資金增加而另一項(xiàng)目資金減少，且金額相等；3）資金來(lái)源內(nèi)部轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)。資金從某一權(quán)益項(xiàng)目運(yùn)動(dòng)到另一權(quán)益項(xiàng)目，即在權(quán)益類(lèi)要素的內(nèi)部某一項(xiàng)目資金增加而另一項(xiàng)目資金減少，且金額相等；4）資金退出業(yè)務(wù)。某一權(quán)益項(xiàng)目的資金減少，同時(shí)某一資產(chǎn)項(xiàng)目的資金減少，且金額相等。復(fù)式記賬法需要設(shè)置一套完整的賬戶(hù)體系，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行等額雙重記錄。復(fù)式記賬法的要求復(fù)式記賬法的理論依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)始終表現(xiàn)為：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益（也可以擴(kuò)展為：資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入）。它所反映的資金運(yùn)動(dòng)平衡關(guān)系就是復(fù)式記賬法的精髓和理論依據(jù)。采用復(fù)式記賬法需設(shè)置完整的賬戶(hù)體系會(huì)計(jì)記錄的二重性全部賬簿記錄的平衡性復(fù)式記賬法的特點(diǎn)復(fù)式記賬法的種類(lèi)我國(guó)在引入復(fù)式記賬法之后，曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)增減復(fù)式記賬法、收付復(fù)式記賬法、借貸復(fù)式記賬法等，并都曾運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。我國(guó)在1993年規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的全部企業(yè)、行政事業(yè)單位都統(tǒng)一采用借貸記賬法，這也是目前在世界范圍內(nèi)通用的、被會(huì)計(jì)工作者所接受的一種比較完善和成熟的科學(xué)記賬方法。第二節(jié)借貸記賬法它體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，利用了資金的平衡原理，可以全面的、相互聯(lián)系的反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，并能根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象中客觀存在的恒等關(guān)系，檢查賬戶(hù)記錄的正確性借貸記賬法的科學(xué)性借貸記賬法：

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶(hù)余額的性質(zhì)等。借貸資金運(yùn)動(dòng)的“駐點(diǎn)”資金運(yùn)動(dòng)的“起點(diǎn)”debitcredit用途、去向、存在形態(tài)來(lái)源、原有狀態(tài)會(huì)計(jì)主體擁有資金真實(shí)經(jīng)濟(jì)涵義資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末若有余額，則必定在借方，因?yàn)橘Y產(chǎn)的減少額不可能超過(guò)其期初余額與本期增加額之和。資產(chǎn)的期初余額+本期增加額-本期減少額＝期末余額因此，此式也可以寫(xiě)作：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末借方余額＝期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的記錄與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的記錄是正好相反的。其基本結(jié)構(gòu)是：賬戶(hù)的借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄增加額。負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末若有余額，則必定在貸方，因?yàn)樨?fù)債及所有者權(quán)益的減少額不可能超過(guò)其期初余額與本期增加額之和。期末余額=負(fù)債及所有者權(quán)益的期初余額+本期增加額-本期減少額因此，此式也可以寫(xiě)作：負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末貸方余額＝期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額收入類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)則與負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似一層含義二層含義三層含義任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中去根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況所記錄的賬戶(hù)，可以是同類(lèi)賬戶(hù)，也可以是不同類(lèi)的賬戶(hù)，但必須是不同記賬方向，既不能都計(jì)入借方，也不能都計(jì)入貸方，對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入借方的金額必須等于計(jì)入貸方的金額有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則借貸記賬法的試算平衡：借貸記賬法的試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等平衡關(guān)系，并按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性。賬戶(hù)發(fā)生額的平衡：全部賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶(hù)的貸方發(fā)生額合計(jì)從發(fā)生額來(lái)看單筆會(huì)計(jì)分錄的平衡：分錄的借方金額＝分錄的貸方金額賬戶(hù)余額的平衡：全部賬戶(hù)的借方余額合計(jì)＝全部賬戶(hù)的貸方余額合計(jì)從余額來(lái)看第三節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)總分類(lèi)賬戶(hù)，也叫一級(jí)賬戶(hù)、統(tǒng)馭賬戶(hù)或總賬賬戶(hù)，是按總分類(lèi)科目設(shè)置的，僅以貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，也叫二級(jí)或三級(jí)賬戶(hù)、輔助賬戶(hù)或明細(xì)賬，是按明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用來(lái)提供詳細(xì)核算資料的賬戶(hù)，它對(duì)總賬賬戶(hù)核算的內(nèi)容起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用。按照提供的資料詳細(xì)程度不同，會(huì)計(jì)賬戶(hù)可以分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明的作用；總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。平行登記：就是對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，獨(dú)立、互不依賴(lài)地分別計(jì)入總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。平行登記要點(diǎn)同時(shí)登記依據(jù)相同方向相同金額相等總分類(lèi)賬戶(hù)期初余額其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期初余額的合計(jì)總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額的合計(jì)總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額的合計(jì)借方借方貸方貸方根據(jù)平行登記的要點(diǎn)和方法，總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在數(shù)量上應(yīng)存在如下的關(guān)系第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金形成制造業(yè)企業(yè)的資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)資金投入資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出投入資本負(fù)債貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金固定資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)示意圖第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本的核算資本公積的核算實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。實(shí)收資本的核算注冊(cè)資本和實(shí)收資本是兩個(gè)不同的概念。注冊(cè)資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；實(shí)收資本是指公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后，實(shí)收資本才等于注冊(cè)資本。實(shí)收資本的分類(lèi)企業(yè)的資本金按照投資主體的不同分類(lèi)企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)分類(lèi)實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定投入資本是按照實(shí)際收到的投資額入賬的，對(duì)于收到的貨幣資金投資，應(yīng)該以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬；對(duì)于收到的實(shí)物等其他形式的投資，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積金。資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。資本公積的用途《公司法》等法律規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本，即增加實(shí)收資本（或股本）。資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別從來(lái)源和性質(zhì)看從用途看資本公積的核算為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶(hù)，并設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)賬戶(hù)。“資本公積”屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方登記資本公積的增加數(shù)借方登記資本公積的減少數(shù)期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。短期借款業(yè)務(wù)的核算在進(jìn)行短期借款本金和利息的核算時(shí)需要設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)主要的賬戶(hù)。①“短期借款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款（本金）的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。②“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期借款本金的核算長(zhǎng)期借款利息的核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算賬戶(hù)的設(shè)置為了核算長(zhǎng)期借款本金及利息的取得和償還情況應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)貸方反映借入的本金及應(yīng)計(jì)利息借方反映歸還借款的本息余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息額。第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛以及工具、器具等。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝材料、外購(gòu)半成品等。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的特征與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量固定資產(chǎn)確認(rèn)條件固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算賬戶(hù)設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)（2）“在建工程”賬戶(hù)（1）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)存貨的采購(gòu)成本存貨的其他成本存貨成本存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨確認(rèn)條件存貨的加工成本材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定，企業(yè)的原材料可以按照實(shí)際成本核算，也可按照計(jì)劃成本核算，采用何種方法，由企業(yè)自行決定。本書(shū)只介紹實(shí)際成本核算方法。賬戶(hù)的設(shè)置（1）“在途物資”賬戶(hù)（2）“原材料”賬戶(hù)（3）“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用與成本生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用成本材料費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的分配完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費(fèi)。(1)外購(gòu)材料(2)外購(gòu)燃料(3)外購(gòu)動(dòng)力(4)工資(5)提取的職工福利費(fèi)(6)折舊費(fèi)(7)利息支出(8)稅金(9)其他支出：成本制造成本期間費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用直接人工財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用材料費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的材料，應(yīng)按其用途進(jìn)行分配。賬戶(hù)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)：該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)的各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集主要包括以下內(nèi)容：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；“五險(xiǎn)一金”；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償即辭退福利等等。賬戶(hù)設(shè)置①“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)②“管理費(fèi)用”賬戶(hù)人工費(fèi)用的分配：企業(yè)可根據(jù)自身情況，采用計(jì)時(shí)工資制或計(jì)件工資制。制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用和沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是通過(guò)設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集的。根據(jù)制造費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容，規(guī)定統(tǒng)一的明細(xì)項(xiàng)目。制造費(fèi)用的分配合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。分配方法可分為實(shí)際分配率法、預(yù)定分配率法和累計(jì)分配率法。制造費(fèi)用分配率=該生產(chǎn)單位本期歸集的制造費(fèi)用總額/該生產(chǎn)單位本期分配標(biāo)準(zhǔn)總量某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該生產(chǎn)單位的制造分配率*該種產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用的歸集與分配賬戶(hù)的設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法及其結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、自制工具和模具等。賬戶(hù)設(shè)置基本生產(chǎn)成本—XX產(chǎn)品庫(kù)存商品、原材料、低值易耗品第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)成本的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬戶(hù)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。賬戶(hù)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本其他業(yè)務(wù)收入的核算賬戶(hù)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本的核算賬戶(hù)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅。賬戶(hù)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

投資收益的核算

營(yíng)業(yè)外收支的核算

所得稅費(fèi)用的核算

本年利潤(rùn)的核算

利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算

利潤(rùn)構(gòu)成計(jì)算利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用投資收益的核算投資收益——對(duì)外投資活動(dòng)形成的收益。外投資活動(dòng)包括購(gòu)買(mǎi)股票投資、購(gòu)買(mǎi)債券投資等。賬戶(hù)設(shè)置“投資收益”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資所獲得收益的實(shí)現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶(hù)。營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入和支出，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。賬戶(hù)設(shè)置（1）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶(hù)。

（2）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶(hù)。所得稅費(fèi)用的核算所得稅是企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)其某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得以及規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（一般為25%）一般是以利潤(rùn)總額作為計(jì)算所得稅稅額的基數(shù)。賬戶(hù)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶(hù)。本賬戶(hù)可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。本年利潤(rùn)的核算賬戶(hù)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況的賬戶(hù)。利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)分配的順序（1）被沒(méi)收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；（2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損；（3）提取法定盈余公積，法定盈余公積金按照凈利潤(rùn)的10%提??；（4）提取其他各項(xiàng)基金；（5）向投資者分配利潤(rùn)。賬戶(hù)設(shè)置

①“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）情況的賬戶(hù)。②“盈余公積”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。③“應(yīng)付利潤(rùn)”（應(yīng)付股利）賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按照董事會(huì)或股東大會(huì)決議分配給投資人的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。第六章賬戶(hù)的分類(lèi)第一節(jié)賬戶(hù)分類(lèi)的意義和原則第二節(jié)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)第四節(jié)賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)第一節(jié)賬戶(hù)分類(lèi)的意義和原則賬戶(hù)分類(lèi)的意義有利于從理論上加深對(duì)賬戶(hù)的全面認(rèn)識(shí)，了解賬戶(hù)體系在會(huì)計(jì)核算體系中的地位和作用，有助于正確運(yùn)用設(shè)置賬戶(hù)這種會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法，建立起更加完善的會(huì)計(jì)核算體系。進(jìn)一步了解賬戶(hù)體系中各類(lèi)賬戶(hù)的共性和特性，以及各個(gè)賬戶(hù)內(nèi)容之間的聯(lián)系和區(qū)別，從使用賬戶(hù)的技術(shù)方法的角度研究賬戶(hù)的不同用途和結(jié)構(gòu)，揭示賬戶(hù)使用中的規(guī)律，不斷提高運(yùn)用技能，從而做到正確、熟練地使用賬戶(hù)。能夠使我們正確認(rèn)識(shí)各會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)按報(bào)表信息的要求進(jìn)行分類(lèi)，形成報(bào)表所需要揭示的財(cái)務(wù)信息和其他信息，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的、分門(mén)別類(lèi)的會(huì)計(jì)資料。能夠提示全部賬戶(hù)在反映會(huì)計(jì)內(nèi)容上存在的既分工又協(xié)作的關(guān)系，當(dāng)會(huì)計(jì)制度確定的會(huì)計(jì)賬戶(hù)隨各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)管理的不同要求而變動(dòng)時(shí)，能夠盡快適應(yīng)并在會(huì)計(jì)制度許可的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況增設(shè)或合并會(huì)計(jì)賬戶(hù)。設(shè)置賬戶(hù)的原則必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合簡(jiǎn)明適用，稱(chēng)謂規(guī)范第二節(jié)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)：

（1）賬戶(hù)名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目；

（2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；

（3）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；

（4）憑證號(hào)數(shù)，即表明賬戶(hù)記錄的依據(jù)；

（5）金額，即增加額、減少額和余額。賬戶(hù)分類(lèi)：

賬戶(hù)分類(lèi)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是以賬戶(hù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行的分類(lèi)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)是其他分類(lèi)的前提。二是在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按賬戶(hù)的用途、結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類(lèi)。賬戶(hù)按用途與結(jié)構(gòu)的分類(lèi)是對(duì)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的必要補(bǔ)充。左方賬戶(hù)名稱(chēng)/銀行存款右方期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額T字形賬戶(hù)每個(gè)賬戶(hù)一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶(hù)四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系如下：賬戶(hù)期末余額=

賬戶(hù)期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶(hù)本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)反映和監(jiān)督各種資產(chǎn)（包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利）增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶(hù)。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)反映和監(jiān)督各種負(fù)債的增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶(hù)。第三節(jié)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶(hù)。收入類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的各種營(yíng)業(yè)收入的賬戶(hù)。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的賬戶(hù)。利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況的賬戶(hù)。由此可見(jiàn)，企業(yè)按會(huì)計(jì)要素設(shè)置的上述六類(lèi)賬戶(hù)也可整合為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五類(lèi)賬戶(hù)。第四節(jié)賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)盤(pán)存賬戶(hù)時(shí)用來(lái)核算、監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)額的賬戶(hù)。屬于這類(lèi)賬戶(hù)的有“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等。資本賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督實(shí)收資本以及資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)額的賬戶(hù)。屬于這類(lèi)賬戶(hù)的有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。結(jié)算賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的賬戶(hù)。資產(chǎn)結(jié)算賬戶(hù)又稱(chēng)債權(quán)結(jié)算賬戶(hù)，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)債權(quán)（應(yīng)收）的增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)額的賬戶(hù)。屬于這一類(lèi)的賬戶(hù)有：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等。負(fù)債結(jié)算賬戶(hù)又稱(chēng)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)，是用來(lái)核算企業(yè)債務(wù)增減變動(dòng)的賬戶(hù)。屬于這一類(lèi)賬戶(hù)的有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶(hù)也稱(chēng)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間賬款的往來(lái)核算業(yè)務(wù)的賬戶(hù)。屬于這類(lèi)賬戶(hù)的有“其他往來(lái)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等。企業(yè)性質(zhì)不同調(diào)整賬戶(hù)是用來(lái)調(diào)整某些資產(chǎn)或負(fù)債賬戶(hù)的賬面余額的賬戶(hù)備抵調(diào)整賬戶(hù)是用來(lái)抵減某些資產(chǎn)或權(quán)益賬戶(hù)的余額，從而確定其實(shí)際數(shù)額的賬戶(hù)?！袄塾?jì)折舊”、“利潤(rùn)分配”、“壞賬準(zhǔn)備”附加調(diào)整賬戶(hù)是用來(lái)增加某些資產(chǎn)或所有者權(quán)益賬戶(hù)的余額，以確定其實(shí)際數(shù)字的賬戶(hù)。備抵附加調(diào)整賬戶(hù)既是備抵調(diào)整賬戶(hù)，又是附加調(diào)整賬戶(hù)“材料成本差異”。調(diào)整方式不同集合分配賬戶(hù)是用來(lái)匯集和分配經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的某種費(fèi)用，借以反映和考核有關(guān)費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行情況以及費(fèi)用分配情況的賬戶(hù)。屬于這一類(lèi)賬戶(hù)的有“制造費(fèi)用”賬戶(hù)等。成本計(jì)算賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段的全部費(fèi)用并直接確定各成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶(hù)。屬于這一類(lèi)賬戶(hù)的有“生產(chǎn)成本”、“在建工程”賬戶(hù)?？缙跀偱滟~戶(hù)是用來(lái)反映應(yīng)由本期和以后若干期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各期進(jìn)行分配，借以正確計(jì)算各時(shí)期產(chǎn)品成本的賬戶(hù)。屬于這一類(lèi)賬戶(hù)的有“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”對(duì)比賬戶(hù)是用來(lái)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照不同的計(jì)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶(hù)。“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)是典型的對(duì)比賬戶(hù)財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的最終成果即利潤(rùn)或虧損的賬戶(hù)。“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)就是財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)。第七章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的含義：會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面憑證，也是登記賬簿的依據(jù)。二、會(huì)計(jì)憑證的作用：1）及時(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息2）會(huì)計(jì)憑證為登記賬簿提供了正確的依據(jù)3）加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任4）促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制作用的有效發(fā)揮。三、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)會(huì)計(jì)憑證多種多樣，按其填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證

是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容和完成情況，并作為記賬的原始依據(jù)。原始憑證按其來(lái)源不同，可以分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。累計(jì)憑證匯總原始憑證一次憑證自制原始憑證外來(lái)原始憑證原始憑證按來(lái)源不同按填制手法和方法的不同記賬憑證通過(guò)其所適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型專(zhuān)用記賬憑證通用記賬憑證記賬憑證通過(guò)所包含的會(huì)計(jì)科目是否單一單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證記賬憑證按其所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表記賬憑證分類(lèi)第二節(jié)原始憑證原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證的名稱(chēng)填制憑證的日期和編號(hào)憑證接收單位的名稱(chēng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容經(jīng)辦單位的名稱(chēng)和公章經(jīng)辦人員的簽字或蓋章但是，國(guó)家出于強(qiáng)化宏觀管理和監(jiān)督的目的，針對(duì)同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以由主管單位統(tǒng)一的制定原始憑證格式。例如：中國(guó)人民銀行所設(shè)計(jì)的統(tǒng)一的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證；交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸單據(jù)；與商品購(gòu)銷(xiāo)有關(guān)的統(tǒng)一的發(fā)票、收據(jù)。憑證名稱(chēng)憑證編號(hào)發(fā)票專(zhuān)用章填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價(jià)、金額等增值稅稅率及稅額開(kāi)出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫(xiě)、小寫(xiě)監(jiān)制部門(mén)原始憑證的基本填制方法：原始憑證自制原始憑證外來(lái)原始憑證1按來(lái)源分類(lèi)2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類(lèi)一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由本企業(yè)經(jīng)辦人員填制。如入庫(kù)單、領(lǐng)料單等◆由會(huì)計(jì)人員定期匯總或根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類(lèi)、整理填制。如“發(fā)出材料匯總表”、“制造費(fèi)用分配表”等原始憑證的填制的其他要求：原始憑證所填列的內(nèi)容必須真實(shí)可靠。原始憑證反映的內(nèi)容必須詳盡齊全。原始憑證的內(nèi)容必須符合我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)范。原始憑證的填列必須及時(shí)。原始憑證填制手續(xù)必須符合內(nèi)部控制的要求。原始憑證要進(jìn)行規(guī)范的填寫(xiě)。原始憑證的審核：我們不僅要對(duì)一切外來(lái)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，也要對(duì)自制原始憑證進(jìn)行審核，審核原始憑證的主要內(nèi)容有：審核原始憑證的合法性和合理性。審核原始憑證的真實(shí)性、完整性和正確性。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的基本內(nèi)容：

收款記賬憑證

憑證編號(hào)

年月日借方科目：摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目附單據(jù)張合計(jì)

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱(chēng)憑證編號(hào)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金或支票等發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會(huì)計(jì)分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄！√記賬憑證的種類(lèi)：記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證收款憑證通用記賬憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型不同按其所反映的交易和事項(xiàng)是否與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證記賬憑證根據(jù)所包含的會(huì)計(jì)科目是否單一記賬憑證按其包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同記賬憑證單一記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證記賬憑證的填制：專(zhuān)用記賬憑證的基本填制方法①收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)原始憑證所反映的收款業(yè)務(wù)內(nèi)容做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并填寫(xiě)在記賬憑證上。②付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)原始憑證所反映的付款業(yè)務(wù)內(nèi)容做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并填寫(xiě)在記賬憑證上。③轉(zhuǎn)賬憑證以轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行填制，而對(duì)于沒(méi)有原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，可以根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行填制。匯總記賬憑證的填制方法

①匯款收款憑證是以現(xiàn)金和銀行存款賬戶(hù)的借方來(lái)進(jìn)行設(shè)置，再把其對(duì)應(yīng)貸方賬戶(hù)進(jìn)行匯總填制的。

②匯款付款憑證是以現(xiàn)金和銀行存款賬戶(hù)的貸方來(lái)進(jìn)行設(shè)置，再把其對(duì)應(yīng)借方賬戶(hù)進(jìn)行匯總填制的。

③匯總轉(zhuǎn)賬憑證是以轉(zhuǎn)賬記賬憑證的貸方賬戶(hù)進(jìn)行設(shè)置的，再把其對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)進(jìn)行匯總填制的。

科目匯總表的填制方法

科目匯總表是對(duì)一定時(shí)間段內(nèi)，把企業(yè)所有的收付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證中相同科目的發(fā)生額進(jìn)行歸類(lèi)后填制的。記賬憑證填制的其他要求:（1）在摘要欄中，要以簡(jiǎn)短的語(yǔ)言來(lái)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容。（2）要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所列示的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行填寫(xiě)，其中包括二級(jí)科目的填寫(xiě)。（3）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們一般采用的是一“借”一“貸”、一“借”多“貸”或一“貸”多“借”的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而多“借”多“貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系不予采用。（4）對(duì)于記賬憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，一般按其發(fā)生順序，分別編號(hào)。（5）附在記賬憑證后的原始憑證必須是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的所有應(yīng)附單據(jù)，并在記賬憑證相應(yīng)的位置填寫(xiě)所附原始憑證數(shù)量。記賬憑證的審核：

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月30日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)2摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品8200附單據(jù)張合計(jì)8200會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：金額計(jì)算是否準(zhǔn)確所附單據(jù)是否相符有關(guān)人員是否簽章有關(guān)項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全科目運(yùn)用是否正確第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義：會(huì)計(jì)憑證傳遞，是指從填制或取得會(huì)計(jì)憑證時(shí)起到歸檔保管時(shí)止，相關(guān)人員以恰當(dāng)?shù)膫鬟f路線、傳遞時(shí)間和傳遞手續(xù)，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行處理的全過(guò)程。

填制人員原始憑證證記賬憑證記賬憑證記賬憑證出納人員審核人員記賬人員會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容：（1）傳遞路線，保證會(huì)計(jì)憑證以最恰當(dāng)?shù)淖畋憬莸穆窂竭M(jìn)行傳遞，設(shè)計(jì)出適合于不同會(huì)計(jì)憑證傳遞的路徑尤為重要。（2）傳遞時(shí)間，通過(guò)確定傳遞時(shí)間，我們才能及時(shí)的、恰當(dāng)?shù)拇龠M(jìn)會(huì)計(jì)憑證作用的發(fā)揮（3）傳遞手續(xù)，通過(guò)制定合理的傳遞手續(xù)，才能確保會(huì)計(jì)憑證的完整和安全，也才能確保各崗位的責(zé)任制度的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)憑證傳遞的保管：會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的歸類(lèi)、裝訂、造冊(cè)、歸檔和管理的過(guò)程。1）會(huì)計(jì)憑證日常保管程序會(huì)計(jì)憑證在登記賬簿之后，應(yīng)按月對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行整理和檢查。2）會(huì)計(jì)憑證的造冊(cè)歸檔

當(dāng)年的會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，會(huì)計(jì)部門(mén)要對(duì)當(dāng)年全部的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行歸檔。3）會(huì)計(jì)憑證的借閱和保管期限

一般情況下，會(huì)計(jì)憑證不能借出，因某些特殊原因必須使用的，可經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后復(fù)印。4）會(huì)計(jì)憑證的銷(xiāo)毀手續(xù)

按規(guī)定銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證時(shí)，必須在銷(xiāo)毀前填制“會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀目錄”。第一節(jié)賬簿的意義和種類(lèi)第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記第三節(jié)賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)賬第五節(jié)賬簿的更換與保管第八章會(huì)計(jì)賬簿所謂賬簿，是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，用來(lái)序時(shí)、分類(lèi)、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍會(huì)計(jì)賬簿是對(duì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)會(huì)計(jì)賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)報(bào)表資料的主要來(lái)源賬簿的作用第一節(jié)賬簿的意義與種類(lèi)賬簿按其用途的分類(lèi)（1）序時(shí)賬簿（2）分類(lèi)賬（3）備查賬簿分類(lèi)賬簿有總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿兩種序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿低值易耗品、固定資產(chǎn)賬簿按外表形式的分類(lèi)（1）訂本式賬簿（2）活頁(yè)式賬簿（3）卡片式賬簿庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、以及總分類(lèi)賬必須采用訂本賬一般明細(xì)賬都采用活頁(yè)賬賬簿按其賬頁(yè)的具體格式分類(lèi)（1）兩欄式賬簿（2）三欄式賬簿（3）多欄式賬簿（4）數(shù)量金額式賬簿普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用這種格式的賬簿，例如應(yīng)交稅費(fèi)、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)賬等原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿第二節(jié)

賬簿的設(shè)置與登記賬簿的設(shè)置要求要能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料。要能保證組織嚴(yán)密，各賬簿之間既要有明確的分工，又要有密切的聯(lián)系，考慮人力與物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)或遺漏。賬簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和需要提供的核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，力求簡(jiǎn)明、清晰、實(shí)用。封面扉頁(yè)賬頁(yè)賬簿普通日記賬的格式與登記普通日記賬一般只設(shè)置借方和貸方兩個(gè)金額欄，以便分別記入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶(hù)名稱(chēng)及借方和貸方的金額，也稱(chēng)為兩欄式日記賬，或叫分錄簿特種日記賬的格式與登記所有單位都應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時(shí)核算現(xiàn)金和銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況，借以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理總分類(lèi)賬的格式與登記總分類(lèi)賬是按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)二級(jí)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類(lèi)、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種（1）在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)，并認(rèn)真填寫(xiě)“賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表”，同時(shí)加蓋單位公章和有關(guān)個(gè)人名章（2）啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編訂頁(yè)碼，不得跳頁(yè)、缺頁(yè)；使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編訂頁(yè)碼，另加目錄，注明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次（3）在賬頁(yè)上開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，即填列會(huì)計(jì)科目。（4）粘貼印花稅票。印花稅票粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷(xiāo)。賬簿的啟用第三節(jié)賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正（1）賬簿必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證連續(xù)、系統(tǒng)地登記，不能錯(cuò)記、漏記和重記，并將會(huì)計(jì)憑證的序號(hào)記入賬簿，在記賬時(shí)必須使用會(huì)計(jì)科目、子目、細(xì)目的全稱(chēng)，不得簡(jiǎn)化（2）登記賬簿時(shí)必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或鉛筆，紅墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用，以防篡改（3）登賬時(shí)應(yīng)按賬戶(hù)頁(yè)次順序逐頁(yè)逐行登記，不得跳行、隔頁(yè)（4）登賬時(shí)或登錄后發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，按照更正錯(cuò)賬的方法進(jìn)行更正（5）摘要欄的文字應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，并采用標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)化漢字，不能使用不規(guī)范的漢字；金額欄的數(shù)字應(yīng)該采用阿拉伯?dāng)?shù)字，并且對(duì)齊位數(shù)，注意“0”不能省略和連寫(xiě)；數(shù)字和文字一般應(yīng)書(shū)寫(xiě)在行距下方的1/2處，為更正錯(cuò)誤留有余地。（6）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行相關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行相關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。賬簿的登記第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)賬檢查結(jié)賬日止以前所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已經(jīng)登記入賬編制結(jié)賬分錄計(jì)算賬戶(hù)的發(fā)生額和余額并結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)賬步驟結(jié)賬方法結(jié)賬內(nèi)容結(jié)賬分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種具體包括檢查憑證和賬簿的準(zhǔn)確性、進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整，如收入的確認(rèn)、成本的結(jié)轉(zhuǎn)等結(jié)賬就是把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個(gè)賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年新賬對(duì)賬內(nèi)容對(duì)賬目的對(duì)賬的目的在于保證賬簿記錄的完整與正確，如實(shí)反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料對(duì)賬就是核對(duì)賬目，即對(duì)賬簿、賬戶(hù)記錄的正確與否所進(jìn)行的核對(duì)工作賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬表核對(duì)是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與記賬憑證及其所依附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)是指各種賬簿之間有關(guān)數(shù)字的核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)是指將賬簿記錄與各種會(huì)計(jì)報(bào)表相互核對(duì)第五節(jié)賬簿的更換與保管

賬簿的更換賬簿的保管各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其他總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和輔助賬簿應(yīng)保存15年。保管期滿(mǎn)后，按照規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束、新的會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定更換賬簿、建立新賬，以保持會(huì)計(jì)賬簿資料的連續(xù)性。在新會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬。一小部分明細(xì)賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必要更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。第九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容、方法與結(jié)果處理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查：

是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面記載與實(shí)存數(shù)量、金額是否相符，為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算信息的一種專(zhuān)門(mén)方法。財(cái)產(chǎn)清查的意義（1）財(cái)產(chǎn)清查，采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。（2）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)按照清查范圍不同按照清查時(shí)間不同按照清查的執(zhí)行單位不同全部清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查（1）制定財(cái)產(chǎn)清查工作計(jì)劃。（2）檢查和督促清查工作。（3）在清查工作結(jié)束后，總結(jié)清查工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，撰寫(xiě)清查工作總結(jié)，并提出清查結(jié)果處理意見(jiàn)。組織上的準(zhǔn)備工作（1）會(huì)計(jì)部門(mén)要在清查前將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬并結(jié)出余額，做到賬賬相符、賬證相符，為財(cái)產(chǎn)清查提供可靠的依據(jù)。（2）財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)要在清查前將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)憑證手續(xù)辦妥，全部登記入賬并結(jié)出各賬戶(hù)余額，同時(shí)要將各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)排列整齊，加注標(biāo)簽。（3）清查小組人員要準(zhǔn)備好必要的清查工具、計(jì)算器具、表格等。業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度

盤(pán)存制度永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，對(duì)日常發(fā)生的存貨增加或減少，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中逐筆、逐日地登記收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)的一種存貨盤(pán)存制度。實(shí)地盤(pán)存制又稱(chēng)定期盤(pán)存制，是在期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，來(lái)確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤(pán)存制。先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法，是指每次發(fā)出存貨的成本按其購(gòu)入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。存貨計(jì)價(jià)方法移動(dòng)加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)在數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理與控制；明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過(guò)盤(pán)點(diǎn)與實(shí)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)核算工作量較大，存貨結(jié)存成本及銷(xiāo)售或耗用成本的計(jì)算工作比較集中。但同實(shí)地盤(pán)存制相比，它在控制和保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整方面具有明顯的優(yōu)越性，在實(shí)際工作中，為多數(shù)企業(yè)所采用。實(shí)地盤(pán)存制的一般程序確定期末存貨數(shù)量計(jì)算期末存貨成本計(jì)算本期可供發(fā)出存貨成本計(jì)算本期發(fā)出存貨成本實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)核算工作比較簡(jiǎn)單，工作量較小不便于對(duì)存貨進(jìn)行控制和監(jiān)督，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性數(shù)企業(yè)所采用。第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容、方法與結(jié)果處理審批之前的處理審批之后的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。審批以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見(jiàn)，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。財(cái)產(chǎn)清查包括貨幣資金和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理①庫(kù)存現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑ㄟ^(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過(guò)“銀行存款”等科目核算；無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)審批后計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。②庫(kù)存現(xiàn)金溢余，應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目；無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。經(jīng)常性的現(xiàn)金清查定期或不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法庫(kù)存現(xiàn)金清查先采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)方法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相等。銀行存款的清查通過(guò)與開(kāi)戶(hù)銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明銀