淺談會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能畢業(yè)論文

畢業(yè)論文淺談會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能摘要會(huì)計(jì)監(jiān)督是基本職能之一，它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著極為重要的作用。然而由于各種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)弱化態(tài)勢(shì)，本文針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策；同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式或活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督要充分發(fā)揮其職能作用，有賴于全方位的保障。AbstractAccountingsupervisionisoneofthebasicfunctions,itisinthesocialeconomicactivityplaysanextremelyimportantrole.However,duetovariousreasons,theaccountingsupervisionweakeningtrend,thisarticleinviewoftheaccountingsupervisionweakeningthereasonandputsforwardsomecountermeasurestostrengthenaccountingsupervision;Accountingsupervisionatthesametime,asakindofeconomicsupervisionformoractivity,isanintegralpartofeconomicsupervisionsystem,accountingsupervision,togivefullplaytothefunctionsofit,dependsonafullrangeofsecuritymeasures.關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)信息目錄摘要 1Abstract 1第一章會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的淵源 31.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律淵源................................................................................31.2會(huì)計(jì)監(jiān)督所有權(quán)的淵源............................................................................31.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的經(jīng)營(yíng)權(quán)...................................................................................3第二章會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的性質(zhì)和功能................................................. ..42.1會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的性質(zhì)2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的功能第三章如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能............................................53.1正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的壞境3.2實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織統(tǒng)一考試3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查參考文獻(xiàn) 6致謝 7淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能第一章會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的淵源1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律淵源在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督是法律賦予的一項(xiàng)權(quán)利?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督的規(guī)定是明確的，并對(duì)一些監(jiān)督內(nèi)容和法律責(zé)任同時(shí)也作出了規(guī)定，這就為會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在各單位行使這項(xiàng)權(quán)利奠定了法律基礎(chǔ)。另外，國(guó)家的法律具有強(qiáng)制性特點(diǎn)，法律所規(guī)定的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織辦理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，都必須遵守該法律規(guī)定，也就是說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，行使該項(xiàng)權(quán)利是任何單位和個(gè)人都不能干涉和制止的。1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督所有權(quán)的淵源會(huì)計(jì)為特定經(jīng)濟(jì)利益主體服務(wù)的，任何經(jīng)濟(jì)主體都必須有其所有者，他是經(jīng)濟(jì)主體的出資者和剩余財(cái)產(chǎn)的要求者。財(cái)產(chǎn)所有者為了保護(hù)其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和獲得利益，也需要會(huì)計(jì)監(jiān)督，使其財(cái)產(chǎn)免受侵害。特別是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督能非常有效地對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束，使經(jīng)營(yíng)者不能背離財(cái)產(chǎn)所有者的經(jīng)濟(jì)利益，以將自己所受的“道德風(fēng)險(xiǎn)”降到最低?？梢哉f，從人們趨利避害的“本能”出發(fā)，財(cái)產(chǎn)所有者會(huì)支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中行使監(jiān)督權(quán)利，通常是“契約”和“非契約”兩種形式來完成的?！捌跫s”形式是所有者與會(huì)計(jì)人員通過“委托代理”或“責(zé)任委托”的形式訂立下來，由會(huì)計(jì)人員對(duì)其所規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。另一種是“非契約”形式，就是會(huì)計(jì)人員根據(jù)其職業(yè)要求，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)者行使常規(guī)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其監(jiān)督的內(nèi)容和責(zé)任并不訂立“契約”的方式確定。其監(jiān)督企業(yè)的“主人”要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利主要是為了維護(hù)其自身利益。[5]1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的經(jīng)營(yíng)權(quán)淵源長(zhǎng)期以來，在學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作中，不少人將會(huì)計(jì)監(jiān)督視為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)是不全面的和不正確的。從客觀來講，會(huì)計(jì)監(jiān)督所監(jiān)督的對(duì)象時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并不是直接針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，只不過企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大部分都是由經(jīng)營(yíng)來控制的，所以人們會(huì)有一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者。應(yīng)該說會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)“事”不對(duì)“人”，只要存在不合理、不合法、不符規(guī)定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或稱經(jīng)濟(jì)行為），會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員就要監(jiān)督，其監(jiān)督并不是針對(duì)某個(gè)人，或某個(gè)集團(tuán)行為。在企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益存在不一致的現(xiàn)象也是正常的，但對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的支持是一致的，只不過財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者在支持會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的和內(nèi)容上存在差異。所有者是利用會(huì)計(jì)監(jiān)督來監(jiān)督其財(cái)產(chǎn)的安全與完整，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否有效地履行了自己與訂立的“委托責(zé)任”契約；而經(jīng)營(yíng)者支持會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，使其經(jīng)營(yíng)決策能在下屬部門和人員中得到執(zhí)行，他是經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效管理方法之一。另外，經(jīng)營(yíng)者支持會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于，通過企業(yè)所有者所認(rèn)可的會(huì)計(jì)監(jiān)督登的事實(shí)來解除他的“受托責(zé)任”，并獲得應(yīng)得的利益。第二章會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的性質(zhì)及功能會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利，而不是其他權(quán)利，其判斷的標(biāo)志歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)作出了經(jīng)濟(jì)權(quán)力應(yīng)當(dāng)有法律或法規(guī)作為保障，《會(huì)計(jì)法》第四章第27條至第35條對(duì)會(huì)明確規(guī)定，并把其作為主要職責(zé)之一。（2）經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)能夠帶來或體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)安全與完整。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠防止企業(yè)不合理、不合法的各種經(jīng)濟(jì)行為，從而節(jié)約資金。（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)權(quán)利應(yīng)具有排他的力量，否則就不能稱之為權(quán)利。本人認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督的排他能力表現(xiàn)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在職范圍內(nèi)應(yīng)不受其他因素的干擾。（4）作為經(jīng)濟(jì)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)與其對(duì)應(yīng)，作為會(huì)計(jì)監(jiān)督，與之對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，就是要承擔(dān)必要的法律后果。[1]會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的功能是指會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用呢。我們可以從宏觀和微觀兩個(gè)方面來理解會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力的功能,從宏觀上來講，合理地利用會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利，可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范和合理化，減少社會(huì)經(jīng)濟(jì)中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金。是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。從微觀上講，通過有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任，至少可以起到以下幾個(gè)方面的作用:有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加地符合國(guó)家的法律法規(guī);有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息;有利于約束財(cái)產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。[3]由此可見，會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的履行對(duì)國(guó)家和企業(yè)都有著積極的意義。但一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是否達(dá)到預(yù)期的目的，應(yīng)根據(jù)具體的標(biāo)準(zhǔn)加以評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為主要看該單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或資金使用）是否合法、合理；是否取得了合法的經(jīng)濟(jì)效益。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督本身既是在行使權(quán)利，也是在維護(hù)某些權(quán)利和保護(hù)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。所以，有的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種權(quán)利安排，監(jiān)督效果的好壞取決于監(jiān)督權(quán)安排是否均衡或錯(cuò)位。這種理解也有一定的道理，因?yàn)闆]有監(jiān)督權(quán)利的“經(jīng)濟(jì)”是無秩序和使眾多利害關(guān)系人受損的經(jīng)濟(jì)。[5]會(huì)計(jì)監(jiān)督是依法、依理而行的監(jiān)督權(quán)利，為什么在目前的實(shí)際工作中又是如此軟弱？筆者認(rèn)為，主要原因是有以下幾點(diǎn)：一：我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。二：企業(yè)管理機(jī)制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。三：企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。四：會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。第三章如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)有兩大基本職能，即核算職能和監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)利，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于使各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律法規(guī)和制度允許的范圍內(nèi)，按預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃和原則進(jìn)行，以獲得最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐和努力，我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系正在逐步完善。下面從實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要條件視覺談點(diǎn)我的觀點(diǎn)。〔2〕會(huì)計(jì)監(jiān)督是《公司法》賦予會(huì)計(jì)人員的神圣職責(zé)，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性等進(jìn)行監(jiān)督，更要對(duì)單位內(nèi)部的審批程序、資產(chǎn)的處置程序、資金的籌集程序及財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和履行等方面進(jìn)行監(jiān)督，真正將會(huì)計(jì)監(jiān)督由事后移到事前、事中，規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，因此，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督需要具備一定的條件，筆者都有不同的看法。3.1正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的壞境。從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營(yíng)造一個(gè)良好的外部監(jiān)督壞境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的運(yùn)轉(zhuǎn)。3.2實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書?！稌?huì)計(jì)法》第三十八條第一款和第三款已經(jīng)作了明確規(guī)定，第四十條還對(duì)因違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績(jī)、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)容包括愛崗敬業(yè)、客觀公正、強(qiáng)化服務(wù)、誠實(shí)守信、堅(jiān)守準(zhǔn)則、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國(guó)還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是督促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職能的社會(huì)形象，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量，保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。[4]參考文獻(xiàn)[1]楊紅梅.《淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能》[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2007.(1)[2]王培勤.《高等財(cái)經(jīng)教育研究》[J].中國(guó)青年報(bào).2011.（7）[3]顧建平.《淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的功能》[J].財(cái)會(huì)研究.2001.（5）[4]趙玉民.《加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施》[J].林業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).2002.（11）[5]岳本曉.《會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及對(duì)策研究》[J].漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2006.（3）[6]李俊杰、于海英《淺議會(huì)計(jì)監(jiān)督職能》[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)助信息.2007.(5)致謝歷時(shí)將近一個(gè)月的時(shí)間終于