清產核資具體方案

XX清產核資工作培訓資料編制單位：XX會計師事務所編制日期：2004年12月1日資料目錄資 料 頁次一、清產核資具體方案（共56頁） 3-59二、報告參考格式（共16頁） 60-751、清產核資審計報告（共12頁）（含報告封面、目錄、正文、損失說明）2、內部控制審核報告（共4頁）（含標準無保留及保留意見報告版本）三、企業(yè)清產核資報表（共21頁） 76-96四、清產核資報表編制說明（共26頁） 97-122五、清產核資內控問卷（共24頁） 123-1461、采購與付款循環(huán)調查問卷（4頁）2、倉儲與存貨循環(huán)調查問卷（3頁）3、工薪與人事循環(huán)調查問卷（2頁）4、控制環(huán)境調查問卷（3頁）5、會計系統調查問卷（2頁）6、生產循環(huán)調查問卷（3頁）7、投資與籌資循環(huán)調查問卷（3頁）8、銷售與收款循環(huán)調查問卷（4頁）六、損失申報說明 147七、清產核資文件（共24頁） 148-1721、關于做好《企業(yè)會計制度》工作的通知（國資評價[2003]45號）2、關于印發(fā)中央企業(yè)清產核資工作方案的通知（國資評價[2003]58號）3（財企[2003]233號）4、國有企業(yè)清產核資辦法八、XX關于執(zhí)行企業(yè)會計制度相會政的定 173-177項 目 頁次第一章：總則 4第二章：清產核資的范圍 4-5第三章清產核資的目的 5第四章：清產核資的方法 5-6第五章：清產核資的基準日 6第六章：清產核資法規(guī)依據 6-7第七章：清產核資的資料范圍 7-8第 八 章 ： 資 產 損 失 認 定 的 依 8-11第九章：資產損失認定的原則 11-12第十章：財產清查的步驟 12第 十 一

： 企

財 產

查 的 程 序12-14第 十 二 14-16

： 審

工 作 程 序第 十

章 ：

產 核 資

內 容 及 要 求16-52第 十 四 章 ： 內 部 控 制 的 審 核 內 容 及 要 52-54第 十 五

： 清

核 資

格 及 報 告54-56第 十 六 56-57

： 項

組 織 工 作第 十

章 ：

目 的 時 間 安 排第 十 八 節(jié) ： 中 介 機 構 的 協 調 與 配 合58第十九章：附則 59XX清產核資工作具體方案第一章 總 則第一條 XX為了執(zhí)《企業(yè)會計制度按照國務院國有資產管理委員會布的《企業(yè)清產核資辦法》應進行清產核資，經申請立項已獲批準。第二條 為保證XX清產核資工作的順利進行，指導和規(guī)范清產核資工作的具體操作程序，提高XX清產核資工作的效率，特制定XX清產核資工作具體方（以下簡稱“具體方案，供此次清產核資參與單位使用。第三條本具體方案按照國務院國有資產管理委員會頒布的《關于印發(fā)中央結合XX的實際狀況編寫而成。第二章 清產核資的范圍第四條清產核資范圍：根據國務院國有資產管理委員會的要求此次清產核資包括集團所屬全部子企業(yè)、事業(yè)單位、分支機構，含已執(zhí)行、尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的中外合資、股份制企業(yè)等。第五條 此次參與清產核資的企業(yè)范圍比集團合并報表編制范圍要廣即：只要同時滿足下列條件的子企業(yè)均包括在清產核資范圍內：1）獨立法人；2）獨立核算；3）能編制完整的報表，只要未撤消，未清算，不論是否資不抵債、空殼公司均在此次清產核資范圍。3、新籌建企業(yè)可不進行清產核資，但應納入清產核資報表范圍。4、上年已進行清產核資的企業(yè)，以帳面數過入清產核資報表范圍。5、事業(yè)單位首先將報表轉為企業(yè)表再進行清產核資。6、基建單位也應納入此次清產核資范圍，應首先將報表轉為企業(yè)會計報表再進行清產核資，其損失企業(yè)可以申報。7、未申報已執(zhí)行的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產核資范圍。第三章 清產核資的目的第六條 財產清查的目的業(yè)資產狀況、財務狀況和經營成果，促進提高企業(yè)會計信息質量。(二)全面清查核實中央企業(yè)各項資產損失情況，并根據國家清產核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。(三)通過對中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產核資工作，核實事業(yè)單位資產、權益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會計核算和財務報告制度，促進真實反映企業(yè)經營實力。(四)全面清查核實中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產、負債和所有者權益，規(guī)范境外企業(yè)財務監(jiān)督管理和財務報告制度，促進加強境外國有資產監(jiān)督管理工作。（五）鑒于清產核資目的，企業(yè)清產核資工作應全面徹底、不重不漏、不虛報、瞞報、賬實相符，切實摸清“家底"，保證清產核資工作結果真實、可靠。第四章 清產核資的方法第七條各級子公司按所屬關系采取自下而上逐級審核、填報的方法，匯總全部下屬企業(yè)單位戶數，并上報XX總公司。由于XX（以）清理出企業(yè)現存的資產損失，稱“清查損失頒布的《企業(yè)會計制度（）上述資產損失，是指企業(yè)清產核資清查出的在基準日之前，已經發(fā)生的各潛虧及掛帳等。第五章 清產核資的基準日第八條 此次清產核資的基準日確定為2004年12月31日。第六章 清產核資工作的法規(guī)依據第九條 清產核資工作中企業(yè)及中介機構應依據下列法規(guī)進行（不限于：1《企業(yè)會計準則《企業(yè)財務通則《運（交通企業(yè)會計制度《輸企業(yè)財務制度》及相關行業(yè)會計制度、財務制度等；2、《企業(yè)會計制度》；3、《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》；4、關于做好執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作的通知（國資評價[2003]45號）5、國務院國有資產管理委員會頒布的《關于印發(fā)中央企業(yè)清產核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）6、國務院國有資產管理委員會頒布的《國有企業(yè)清產核資辦法》及相關配套規(guī)定；7、《財政部關于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關財務政策問題的通知》（0號；8的通知（7號；9知（3號；10、財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問（二）的通知（財會0號；1112、中國注冊會計師協會關于印發(fā)《內部控制審核指導意見》的通知（1號；13、《中華人民共和國公司法》；14、《中國注冊會計師法》；151617、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》。第七章、清產核資的資料范圍第十條 被清查企業(yè)應在審計組進點前準備好如下資料：1、清產核資單位基本情況、組織機構及人員配備，財務機構及人員分工，企業(yè)成立批復；2、清產核資前按“行業(yè)會計制度”編制的會計帳簿、憑證、會計報表及其附注，其中包括：各項實物資產盤點表、資產所有權證書、銀行對賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對（二次函證）的結果，各項投資協議、合同及主管部門的批準文件，接受投資單位經審計的會計報表，借款合同或協議等；3、企業(yè)清產核資自查中，按本方案要求搜集、補充、完善并分類裝訂成冊的各項資產損失證據和資料；4、各項預計損失依據和資料；5、各項負債列入潛盈項目的相關依據；6、重大的未決經濟糾紛案件，其預計損失情況；7、提供擔?；虻盅旱然蛴胸搨马椀南嚓P資料及說明；8、企業(yè)會計政策制定及執(zhí)行資料；9、公司董事會同意企業(yè)開展清產核資工作的決議；10、按文件要求填列和簽章的企業(yè)清產核資報表；11、企業(yè)的驗資報告及評估報告；12、清查時點經會計師事務所審定的會計報表審計報告；13、企業(yè)設計的內部控制制度及其執(zhí)行情況報告；14、與上述審計相關的、有可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產生重要影響的其它相關資料。14項，在各個會計科目的清查中我們又料。第八章 資產損失認定的證據第十一條作，以保證財產清查工作的順利實施，保證損失處理申報獲得批復。第十二條面證據。主要包括：(一)司法機關的判決或裁定；(二)公安機關的立案結案的證明、回復；(三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；(四)企業(yè)的破產清算公告及清償文件；(五)政府部門的公文及明令禁止的文件；(六)國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；(七)保險公司對投保資產出具的出險調查單，理賠計算單等。（八）符合法律條件的其他證據。第十三條 社會中介機構的經濟鑒證證明是指社會中介機構按照獨立客第十四條特定事項的企業(yè)內部證據，是指本企業(yè)在財產清查過程中，對和內部鑒定意見書等，主要包括：(一)會計核算資料和原始憑證；(二)財產清查的盤點表；（三)相關經濟行為的業(yè)務合同；(四)企業(yè)內部技術鑒定小組或內部專業(yè)技術部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失項目，應當聘請行業(yè)內專家參加技術鑒定和論證)；(五)企業(yè)的內部核批文件及有關情況說明；(六)由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；應明確，如未認定責任是不可以認定為損失的，責任必須要分清。第十五條和確認。第十六條損失證據的法律效力問題1、法院的證據：破產執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產償債，有可能沒有；破產判決書；進入破產程序。2、 工商稅務的證被注銷注冊或登記的；被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；兩年未通過年檢的。3、 政府的證明，必須有公章4、 咨詢管理機構文書，如技術鑒定部門、物價鑒定部門的鑒定、咨詢報告5、中介機構的證明、鑒定文書，如律師事務所對涉及訴訟案件資金回收可咨詢證明等。第4、5項應盡量取得資質較高機構的報告。6、對方單位的證明，如欠款單位出具證明：無力償還應付的款項、存在不能持續(xù)經營的跡象等；7的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應盡量尋找以前不同年度的。8、企業(yè)內部證據。第十七條 企業(yè)在清產核資工作過程中對于清查出的下列損失及掛賬委托中介機構進行經濟鑒證：(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據，但其損失金額無法根據證據確定的；(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收款項和不良長期投資損失；(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產、在建工程和工程物資的報廢、毀損；(四)企業(yè)各項盤盈和盤虧資產；(五)企業(yè)各項潛虧及掛賬。第九章 資產損失認定的原則第十八條 資產損失認定的原則包括：1、為保證企業(yè)資產狀況的真實性和財務信息的準確性，企業(yè)對清產核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉讓價值2、企業(yè)對清產核資中清查出的各項資產損失，應當積極組織力量逐戶逐項進行認真程序和工作要求進行核實和認定。對數額較大、影響較大的資產損失項目，企業(yè)應當逐項做出專項說明，承擔專項財務審計業(yè)務的中介機構應當重點予以核實。34、企業(yè)對經批準核銷的不良債權、不良投資等損失，應當認真加強管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機構進一步清理和追索，避免國有資產流失。5、企業(yè)對經批準核銷的報廢毀損固定資產、存貨、在建工程等實物資產損失，要分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或能收回殘值的，要積極進行處理，以最大限地度降低損失。6應當由企業(yè)依據會計準則規(guī)定的會計差錯更正辦法7、企業(yè)集團內部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和面協議，互相提供處理債權或者債務的財務資料。第十章、清產核資的步驟第十九條 清產核資的步驟清產核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機構審計兩個步驟。第十一章 企業(yè)清產核資工作程序第二十條參加清產核資的企業(yè)應在規(guī)定的時間內，實施如下工作程序：核實帳務。企業(yè)應以清產核資基準日為時點，對總帳、明細帳等所有資產清查。企業(yè)對各項資產進行全面的清理、核對和查實。在資產清查中把實外投資初始成本的實際價值。企業(yè)對清查出的各種資產盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產核資工作要求進行分類排隊。項取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。整理匯總。按清產核資工作有關政策規(guī)定，對所有清查基礎表以及第二十一條企業(yè)在實施上述清查程序中應注意做好以下工作和可能存在損失的項目；業(yè)內部收集損失證據；查損失、預計減值損失；的檢查。制的設立及執(zhí)行情況，同時將各項內控制度分類裝訂成冊，以備上報國資委。第十二章 審計工作程序第二十二條在清產核資的同時對企業(yè)內部控制制度設置及執(zhí)行情況進行審核，對內部控制制度的有效性發(fā)表審核意見。第二十三條 清產核資審計工作程序1、了解XX的資產狀況、經營狀況、公司內部控制制度的設計、執(zhí)行等基本情況；了解集團清產核資初步設計方案；2、根據了解的情況，從審計角度對集團清產核資初步設計方案提出意見，并參與方案的修改和制定；3、根據集團清產核資方案，結合集團的具體情況，制定審計的總體計劃和具體工作方案；4、與集團共同討論審計工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會計政策的制行的一貫性問題；5、根據雙方討論的結果修改具體方案；6、提供清產核資明細表版本及清產核資報告格式，與集團共同商討，根據雙方商論的結果修改上述版本；7、通過XX與參加清產核資的其他中介機構進行溝通，搞好分工協作，統一工作標準，提出工作要求；8清查明細表（電子板，講解填寫規(guī)范；910、核對、詢證、查實企業(yè)債權，債務，協助和督促企業(yè)取得各類資產損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對其合規(guī)性進行審計；11、中介機構在企業(yè)清產核資經濟鑒證工作中，應根據《國有企業(yè)清產核12、嚴格按照清產核資資金核實有關政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認資產損失和資金掛帳；13、對于數額較大的專項專用資產損毀報廢處理，中介機構必須在取得企業(yè)聘請的社會專業(yè)機構或企業(yè)專門技術機構對損毀報廢資產出具的鑒定意見的前提下，進行損失數額的核實；14、指導和協調企業(yè)填寫清產核資報表；15、對企業(yè)清產核資基準日的會計報表進行審計，編制清產核資后的企業(yè)會計報表；16、對企業(yè)內部控制制度進行審核；17和內部控制制度的設計及實施的合理性、有效性。18足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；19、 出具正式審計報告（每一家公司。20、在國有資產監(jiān)督管理機構對資金核實結果批復后，協助企業(yè)按批復文件的要求進行調帳；21、對企業(yè)清產核資工作中發(fā)現的重大資產和財務問題向企業(yè)提出有關改進建議。出具每一家參與清產核資企業(yè)的審計報告。第十三章、清產核資的內容及要求第二十四條 本方案提及的清產核資內容及要求，對于企業(yè)及中介機構來講，是最基本的內容和要求，工作中不局限于此。企業(yè)應根據清查的實際情況增加清查內容補充相關資料中介機構應根據審計情況追加審計程序增加審計內容，取得相關資料。第二十五條 此次清產核資中介機構的工作分為二部分：律師事務所、專業(yè)技術鑒定機構等出具的經濟鑒證證明或鑒證意見書。第二十六條 企業(yè)實施清產核資工作的主要內容一般必須包括帳務清理資產清查價值重估、損益認定、資本核實和完善管理制度等。(一)賬務清理。指以清產核資資產清查點為基準對企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。(二)資產清查。指對企業(yè)各項資產進行全面清理、核對和查實。重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產的清理，以及企業(yè)有關抵押、擔保等事項的核對。(95年頒布物價指數法（重估法少用，不同于資產評估，嚴格把握范圍，以前做過資產評估的，近幾年已經組織過資產評估的，都不要做。進行確認。和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產核資成果，防止前清后亂。第二十七條企業(yè)占用的國有資本金數額經重新核定后，即作為國有資產監(jiān)督管理機構評價企業(yè)經營績效及考核國有資產保值增值新的基數。企業(yè)在清產核資工作中如有產權歸屬不清或者有爭議的資產，可待清產核資工作結束后，依據國家有關法規(guī)，向同級國有資產監(jiān)督管理機構另行申報產權界定。第二十八條 為了保證清產核資工作的規(guī)范實施，我們將分科目列示清產核資內容及相關要求。第二十九條 貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括：現金（含外幣現金清查損失是指企業(yè)清查出的現金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。第三十條 企業(yè)應對在金融機構開立的人民幣支付結算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、本項目外匯賬戶等要進行全面清理。包括違規(guī)賬戶、賬外銀行存款、賬外現金違反規(guī)定侵占、截留的收入、私存私放的各項現金(即“小金庫”)等，均應進行全面清理，認真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內。第三十一條記錄是否完整；庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。（指企業(yè)自查。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時間點當日之銀行外幣買入牌價換算。備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數額。符；如有差異，說明原因。第三十二條 企業(yè)清查出的現金短缺將現金短缺數扣除責任人賠償后的額，依據下列證據，確認為損失：(一)現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；(二)現金保管人對于短款的說明及相關核實批件；(三)由于管理責任造成的，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；(四)涉及刑事犯罪的要提供有關司法涉案材料。第三十三條銀行存款的清查：1賬項的真實性；2、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務處理。存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，要區(qū)分人民幣及各種外幣。定期存款要出具銀行定期存款單。各項存款應由銀行出具證明文件。外幣存款應按外幣幣種及銀行分列。銀行存款賬列有利息收入時應詳加注明。3、對不能收回的銀行已付款項，按照本方案應收款項損失的認定原則，取得相關證據，確認產生的損失。第三十四條 其他貨幣資金的清查：在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。企業(yè)：對其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。編制余額調節(jié)表。分析未達帳項發(fā)生的時間、內容及原因，應比照應收款項的處理方法確認資產損失。中國最大的資料庫下載4、清查結果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細表”。5、中介機構（指中介機構審計資產損失及余額（以下各科目審計均包括與此相同的內容，不再表述。以下清查內容如未特別標注“中介機構”的，均為對企業(yè)自查的要求。因此各參審中介機構均需按本條款中第5項的要求實施最基本的審計程序，并特別關注本方案中標注“中介機構”的工作事項。第三十五條 短期投資的清查短期投資清查的內容包括：各種債券、股票、基金等。1、短期投資清查的要求：核對帳表，取得股票、債券及基金賬戶對賬單；符；函證保存在外的有價證券，查明帳實不符的原因，對已形成的損失，取得相關證據；是否存在預計損失。23對責任人的責任認定及損失情況說明、資產購置原始單據及記帳憑證，詢證函，資產市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關的企業(yè)說明。第三十六條 各項應收和預付帳款的清查包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付貨款逐筆核對各類應收、預付的原始資料，確認其真實存在性；歸集應收款帳齡，分析可回收性；企業(yè)要按其種類逐筆與購貨單位或銀行核對查實，對有爭議的債權應認真清理、核實，重新明確債權關系；對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經確認難以收回的款項，要明確責任，做好有關取證工作。根據取得的資料確認資產損失。認真清理企業(yè)職工個人借款并限期收回。第三十七條 壞帳損失的確認的債權，確認為壞帳損失：1、債務人已死亡或依法宣布死亡、失蹤失。2損失：(2)工商、稅務部門的注銷、吊銷證明；(3)政府部門的行政決定或文件；對上述情形中已經清算的，扣除債務人清算財產清償部分后，確實不能收回的應收款項，確認為損失。明，確認不能收回的部分，認定為損失。3評判，出具經濟鑒證證明，確認為損失。4、債務人遭受重大自然災害或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強制（包括保險賠款（5、逾期不能收回的應收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，（中67、逾期（至清查基準日）三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債3年虧損或連續(xù)停止經營339、對逾期三年以上的應收款項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務人協商，按一定比例認定為損失。10、債務人已被合并、分立的，對于已知債務接受單位的應核實債務接受地址，并前去核實債務償還事宜。并按前款所述確認壞賬損失；11、債務人連續(xù)兩年未通過年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認為清查損失。12、由于經濟結構調整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應寫詳細說明，提供相關文件；13、其他有明顯證據表明無法收回的款項，應取得相關證據；14、企業(yè)集團內部單位相互拖欠的款項，債權人核銷債權應當與債務人核債務的財務資料。單方的損失不能確認為損失，不予核銷。15、對于掛在應收帳款項下，實際上已被公司挪作它用的客戶款項，應單獨反映并說明挪用的金額、款項的去向。第三十八條 壞賬準備的計提1、按帳齡分析法計提壞帳準備的比例，由各公司向集團提交初步方案，經集團綜合平衡后確定，目前集團確定的壞帳準備計提比例為：計提標準計提比例%0-6個月0%7-12個月3%1—2年30%2—3年50%3年以上100%2、下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備：?A、當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；B、計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；C、與關聯方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項；D、其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。失”項目。3、各項應收和預付款的清理若存在損失應分別填列各該科目的“壞帳損第三十九條存貨的清查一、存貨清查的內容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產品、半成品、產成品、外購商品、協作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資(商品)等。二、存貨的清查分為兩部分：（一）核對帳目1存物資余額是否一致。（二）核對實物：1、盤點實物資產，企業(yè)要認真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；推算財產清查基準日的實存數量（清查基準日已盤點的除外，并編制盤點表，相應的技術鑒定，并提出處理意見。2、函證異地存貨，將回函結果與帳面核對，若存在差異應查明原因，并書面說明。3、清理出租存貨，核對出租合同及其他相關資料，查明差異原因，并書面說明。4（人，并積極對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應追究有關人員責任，并按規(guī)定處理。5．代保管物資由代保管單位協助清查，并將清查結果報告知產權單位。第四十條 下列存貨在取得以下證據的前提下確認資產損失：（一）對報廢、毀損的存貨，將報廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險賠償和責任人賠償后的凈損失，依據下列證據，確認為損失：1、單項金額較小的存貨，由企業(yè)內部有關部門等出具技術鑒定證明；2（鑒定證明；3、涉及保險索賠的，應有保險公司理賠情況及說明；4、其他應附報材料：企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審核批準資料；殘值情況說明；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。（二償后的凈損失，依據以下證據，確認為損失：1、向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；2、涉及責任人的責任認定及賠償金額說明；3、涉及保險索賠的，應有保險公司理賠情況及說明等。（三）對盤盈、盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的差額，依據下列證據，確認為損失：1、存貨盤點表(包括盤盈、盤虧的數量、金額)；2、社會中介機構的經濟鑒證證明；3、其他應附報材料：存貨保管人對于盤盈、盤虧的說明；價格或其他確定依據；盤虧存貨的價值確定依據；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核準資料。4、盤盈資產的定價方法，三種取其一：有歷史成本的依據歷史成本；可以采用市場價或類比法定價。（四）遭受自然災害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險賠償（或責任賠償）后的凈損失，依據下列證據，確認為損失：1、向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；2、自然災害報告資料及有關部門損失鑒定報告；3、涉及責任人的責任認定及賠償金額說明；4、涉及保險索賠的，應有保險公司理賠情況及說明等。（五賬面價值與已回收價值的差額部分，認定為損失。（六）對清查出的存貨成本高留低轉部分，由企業(yè)提出專項說明，經社會中介機構進虧部分、應計未計費用部分。（七）其他發(fā)生實質性損失的存貨，應在取得相關證據情況下確認資產損失。以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項明細表第四十一條 存貨減值準備的計提一、存貨存在以下情況，應計提存貨跌價準備：1、由于技術發(fā)展原因，現有存貨市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。如：電子產品、家用電器等技術密集型產品。依據市價計提。2價計提。3賬面價格時；依據市價計提。4銷售、財務部門的相關資料，如原料購買價格資料、生產成本資料、銷售合同、市價等計提減值準備。5化，導致市場價格逐漸下跌。依據市價計提。6、其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情況。二、當存貨存在以下一項或若干項情形時，應當全額計提存貨跌價準備：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉化價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。以上四種情形的存貨，如尚未計提跌價準備，在此次清產核資中可依據相關證據：如有關技術鑒定部門或類似中介機構出具的鑒定材料，無法取得的，應有企業(yè)的生產技術、經營管理、財務等部門出具鑒定意見，并委托中介機構進行審核等確認資產損失，列入“存貨損失掛帳分項明細表三、存貨跌價準備金額的確定以產品的市場報價為依據或相同功效和類似產品的替代品的市場價格作（即雙方認可的公允價將其與資產成本進行比較，確定跌價準備金額；完全被市場淘汰，應在取得專業(yè)技術部門的鑒定后全額確認為損失。四、對存貨計提跌價準備的特別說明準備不得相互抵消。五、市場價來源：媒體公告、詢價、企業(yè)報價、市場交易價或交易案例、相關部門編制的產品報價手冊等。第四十三條 待攤費用的清查：主要檢查是否存在長期掛帳應攤未攤的費用。一、企業(yè)對該科目的清查待攤費用主要由財會部門檢查，檢查各項費用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應攤與實攤差額的原因：1、對于政策性費用掛帳，掛帳期限在五年以上的，根據當時掛賬的依據或取得有關不能償付或彌補的證明后，編制情況說明，確認資產損失。2的證明材料后，經社會中介機構審核出具經濟鑒證證明的，確認為損失。3構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。4、企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調整引起的匯兌損失掛鑒證證明，認定為損失。二、清查結果若存在損失，填制“待攤費用損失掛帳分項明細表三、損失依據包括：費用證明資料、費用發(fā)生原始單據及憑證、合同、攤銷原始單據及憑證、相關明細帳等。第四十五條長期投資的清查包括以流動資產、固定資產、無形資產以及帳外資產（二、清查企業(yè)應準備的資料1、長期投資明細表及盤點表；2、投資協議、合同、章程；3、被投資單位營業(yè)執(zhí)照復印件；4、投資原始單據或被投資單位驗資報告；5提供三年經審計的會計報表；6、投資損失證明資料；7、財產清查基準日的投資市值；8、公司董事會或經理辦公會、投資股東對投資決策、投資管理及投資損失處理的相關決議、資料等。三、對債券投資的清查票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準日市值，與帳面投資成本核對，預計減值損失。四、對股票投資的清查持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準日市值，與帳面投資成本核對，預計減值損失。五、其他長期投資的清查（一、清查投資額，核實實收資本：1資企業(yè)經審計的會計報表，按權益法核算方法檢查對全資、控股公司（持股比例“長期投資”帳面價值與按持股比例計算的擁有被投資單位所有者權2、對參股企業(yè)的投資應核實雙方入帳金額、持股比例，依據被投資企業(yè)經審計的會計經會計師事務所審核后調整相關賬目，不作為損失處理。3、對無重大影響的投資，應核實雙方入帳金額、持股比例，依據被投資企業(yè)經審計的會計報表，期末市價等檢查投資于成本法核算企業(yè)的減值狀況。4、對本應屬于投資，但一直掛往來帳未作投資處理的項目，應按規(guī)定入賬，股權比例達到20%及以上的應補作權益法核算，由此影響的損益金額應按照會計準則規(guī)定的會計差錯更正方法由企業(yè)自行處理，經會計師事務所審核后調整相關賬目，不作為損失處理。第四十六條長期投資的損益確認及資產減值的計提一、采用成本法核算的長期投資及股票債券投資損失的確認（1）對企業(yè)有關參股投資項目金額較小，確認被投資單位已資不抵債、連續(xù)經營虧損3年以上或連續(xù)停止經營3年以上的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對已經清算的，扣除清算財產清償部分后，確實不能收回的投資，確認為損失。對被投資單位剩余財產已不足清償投資的差額部分，確認為損失。未通過工商年檢，造成難以收回的不良投資，應依據工商、稅務機關吊銷、注銷（5）如被投資企業(yè)只是暫時虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價值，不能申報清查損失；（6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經營盈余而以其擁有的份額確認收益，增加投資。（7）企業(yè)經營期貨、證券、外匯的短期投資(一年以內的)未進行交割或清理，不確認為損失。二、資產減值的計提條件及判斷標準1、有市價的長期投資按照“賬面價值與市價熟低”原則計價（券投資的判斷：a、市價持續(xù)２年低于賬面價值，取得兩年市場價；b、該項投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告；C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損，取得被投資單位經審計的會計報表；DE、被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續(xù)經營的跡象，取得相關公告、清理整頓報告、法院裁定等。2、無市價的長期投資：a、影響被投資單位經營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；b、被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；c、被投資單位所從事產業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已經失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如清理整頓、清算；d、有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。企業(yè)應根據被投資單位的上述情況分別取得其經審計的會計報表、相關公告、清理整頓報告、法院裁定及其他法律文件等依據。3、減值準備的計提（1）有市價的長期投資市價在兩年內均低于賬面價值的，減值準備的計提布的收盤價為準；停止交易1年或1凈資產為市價。第四十七條 固定資產的清一、企業(yè)清查應準備的資料1、 資產所有權證書及投入運營批復；2、 資產估價報告、專業(yè)技術鑒定報告；3、 資產盤點表及明細清單；4關授權批準文件和合同；5、資產保險資料；6、租入資產（含經營租賃和融資租賃）的租賃協議、合同；7、資產損失證明資料及公司董事會或經理辦公會、投資股東就資產損失處理的批準文件、決議等。二、固定資產清查的方法：企業(yè)應對所有固定資產:土地等（包括帳內和帳外資產）進行全面清查。（一）核對帳目、卡片：1、財務部門負責核對：總帳與明細帳及固定資產卡片合計金額是否一致；2、財務部門與歸口管理部門（包括船舶管理部門、設備管理部門、房地產管理部門、其他資產管理部門等）核對卡片，包括資產編號、名稱、型號規(guī)格、原始金額等的核對，并與相關產權歸屬資料進行核對；3、歸口管理與使用部門核對卡片：包括資產編號、名稱、型號規(guī)格、數量、原始金額等是否一致；（二）核對實物由歸口管理部門負責組織使用部門進行固定資產清查、盤點，以卡查物，以物對卡，核對帳實，檢查是否相符，并編制資產盤點表。清查中應特別關注以下六種特殊資產的核對：1、有卡無物的資產，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產盤虧，填報“固定資產盤盈、盤虧申報表”，屬于出租出借的應追查出租出借合同；2、有物無卡的資產，要查明原因，一般有四種情況：行會計差錯更正，補作賬務處理，填制管理卡片；租入借入固定資產，需要追查有關文書，登記管理備查簿；資產的資金來源，避免更大的損失。上述資產若存在需報廢、報損、盤盈、盤虧的情況，應按本章損失處理方法確認資產損失。三、固定資產清查的內容1、查清固定資產原值、凈值、已提折舊額，清理出應提折舊與實提折舊差額。2待核銷數額等。3、清理融資租入固定資產，檢查在達到預定可使用狀態(tài)前是否存在應攤未攤的未確認融資費用。4、清理出單獨核算長期掛帳的固定資產裝修費用。5提出處理意見。6否已經劃轉，都要進行清理。7入方進行核對后，登記入賬。89、對清查出的各項未使用、不需用的固定資產，要查明購建日期、使用時間、技術狀況和主要參數等，按調撥(其價值轉入受撥單位)、轉生產用、出售、待報廢等提出處理意見。10、土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土舉辦的中外合資、合作經營企業(yè)以使用權作價入股的土地。11、經過清查后的各項固定資產，依據用途(指生產性或非生產性)和使用情況(指在用、未使用或不需用等)進行重新登記，建立健全實物賬卡。第四十八條 固定資產損失的確認固定資產損失包括：①盤虧損失、②毀損報廢、③技術淘汰、④質量報廢、出的固定資產損失，應查明原因，取得相關證據。（一）對盤盈的固定資產，依據下列證據，作為盤盈固定資產的入賬價值，確認為資產盤盈入賬。1、固定資產盤點表(包括盤盈的數量、金額)；2、使用保管人對于盤盈情況的說明；3買合同、發(fā)票或竣工決算資料)；4、單項或批量數額較大固定資產的盤盈，企業(yè)難以取得價值確認依據的，應當委托社會中介機構進行估價，出具估價報告。（二的凈損失，依據下列證據，確認為損失：1、清查盤點明細表；2、盤虧情況說明(單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業(yè)要逐項作出專項說明，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明)；3、社會中介機構的經濟鑒證證明；4、企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。（三差額部分，依據下列證據，認定為損失：1、企業(yè)內部有關部門等出具的鑒定證明；2行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見書，也可作為損失證據。屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；3、企業(yè)報廢、毀損情況說明及內部審批資料；4、涉及保險索賠的，應有保險理賠情況及說明。（四后的凈損失，依據下列證據，確認為損失：、向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；、企業(yè)內部有關部門的責任認定、責任人賠償說明和內部核準資料；3、涉及保險索賠的，應有保險理賠情況及說明。（五確認為損失。（六對于融資租入固定資產在達到預定可使用狀態(tài)前應攤未攤的未確認融資費用，若屬潛虧，由社會中介機構根據企業(yè)提交的材料（憑證及發(fā)票、攤銷政策及各期攤銷憑證等，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)（七）對于單獨核算的固定資產裝修費用，若存在下一次裝修時，前次裝修科目仍有余額掛帳，應依據：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費用長期掛帳說明及企業(yè)負責人的簽批意見等，由社會中介機構出具經濟鑒證證明，確認為損失。第四十九條 固定資產減值損失的確認（一）固定資產減值的確認標準象判斷、確定：A、 固定資產的市場價值已經大幅度下跌，并已遠遠低于賬面價值，按照企業(yè)報價、市場價、詢證價、有關部門的報價手冊、相同案例的合交易價等與資產賬面價值進行比較，確定減值金額；B、 有證據表明資產已經陳舊過時或已經發(fā)生損毀，或其他象表明資產預期為企業(yè)帶來的經濟利益已遠遠低于原有的估計，按照評估價值（主要指船舶、大型機器設備等相關資料標明的價格與資產賬面價值進行比較，確定減值金額；C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產損失”項目編制“預計損失情況表。值全額計提減值準備：A、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產。B、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產。C、雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產。E、其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。以上五種情形的固定資產，應有企業(yè)的設備管理部門提供相關鑒定材料，（二和折舊率。第五十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應提供的清查資料1、 產權歸屬證明；2、 工程項目授權批準文件，立項批復，設計文件；3、購置合同、承建協議、竣工結（決）算、驗收報告（證書證、距清查時點最近的工程進度款申請單；4、估價報告；5、在建工程清單；6、報廢資產的鑒定材料；7、待建、緩建、停建通知書及其他證明資料；設項目，按其性質不同分為：（一）正在施工的基本項目，技術改造項目；（二）國家規(guī)定停止建設的項目；（三）國家或地方確定調整壓縮，近期內不能建設的緩建工程；（四）已完工未使用和已交付使用尚未驗收入固定資產的工程；（五）長期掛賬但實際已經停工報廢的項目等。性質、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進度和管理狀況。屬于（二（三）項的要計提減值準備；屬于（四）項的應及時轉賬；屬于（五）項的應確認為資產損失。三、具體清查內容：（一）企業(yè)的清查1、核對在建工程明細帳、總帳，并與相關批復文件進行核對，編制在建工程清單；2取得工程管理部門的工程進度報告、質量驗收報告或相關文書；3、依據在建工程合同、借款協議、工程進度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；4、對清查出資產價值不實的部分，應根據具體情況調整相關帳目或申報資產損失；5行處理，調整相關賬目，不作為損失處理。第五十二條在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而引起的相應工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。（一） 對企業(yè)清查出的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬投資扣除殘值后的差額部分，依據下列證據，確認為損失：1、國家明令停建項目的文件；2、規(guī)劃部門、工程計劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；3、企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數額較大的在建工程報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；4、工程項目雙方簽訂的有關證明材料或協議；5、可回收利用的殘值情況說明。（二） 由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，將毀損的在建工程賬面價值，扣除可收回殘值、保險賠償及責任賠償后的差額，依據下列證據，確認損失：1、有關自然災害或意外事故證明；2、涉及保險索賠的，應有保險理賠情況及說明；3、企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準資料；（三）對于在建工程中核算的工程物資，其資產損失的確認、減值準備的業(yè)董事會（經理辦公會）集體討論的處理意見。上述損失列入“按原會計制度清查的資產損失”項目，編制“在建工程損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。第五十三條 在建工程減值準備的確認標準1、一般存在以下一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備：A、在建工程項目長期停建并且預計在未來3年內不會重新開工；B、所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業(yè)帶來的經濟利益具有很大的不確定性；C、其他足以證明在建工程已經發(fā)生減值的情形。方政府停、緩建文件、公告等資料做依據。2、對上述清查中預計的減值損失，列入“按新制度清查的資產損失”項目，編制“預計損失情況表”。第五十四條 中介機構的清查1、了解工程項目的基本情況：開工時間、預計完工時間、工程規(guī)模、資金（經理辦公會集體討論的處理意見。2、對已經形成實體（實物）的資產進行清查，實地查看工程進度，取得工程監(jiān)理或相關部門確認的工程進度款申請單。3、抽查部分重點在建工程預算、結算書，以檢查支出是否合理，賬面價值與實際價值是否吻合；4面的盤點清查，以確定工程實際成本和實際投資，真實反映在建工程全貌。5、取得企業(yè)上述清查資料，實施相關審計程序，核實企業(yè)清查結果，確認資產價值及資產損失。第五十五條 待處理流動資產、固定資產的清查1、核實待處理資產原屬科目、轉銷項目、數量、金額、原因、依據。確定轉銷的合規(guī)性、轉銷損益的正確性，清理長期掛帳項目。2、對符合轉銷條件的，按原屬科目取得相關資料、證據，由公司相關管理部門編制待處理資產損失處理報告，報經公司董事會、經理辦公會或類似權力機構審批處理；無特殊情況清查后該科目應無余額。3第五十六條 固定資產清理的清查1（易）協議、投資協議等，并有企業(yè)負責人的簽批意見。2、與原資產科目價值、數量進行核對；查明轉入時間，清理長期掛帳；3、對清理出的資產損失，如盤虧、技術淘汰資產等應比照固定資產損失處理的方法和程序取得相關證據，予以申報處理。4、依據清查結果將損失列入“其他資產損失掛帳分項明細表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。第五十七條 委托貸款的清1、清查方法委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。在報表2、清查損失依據包括：逾期委托貸款協議，貸出款項原始單據及記帳憑證，詢證函、催收函，貸款企業(yè)發(fā)生破產、清算、關閉、注銷等情形，其剩余資產確實不足支付清償債務的，取得相關法律文書或媒體公告等確認資產損失。3、減值準備的計提條件及判斷標準對于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應按差額計提委托貸款減值準備。計的報表。（1）其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。4第五十八條遞延資產的清查開辦費的轉銷。1、按原制度規(guī)定檢查遞延資產入賬金額，攤銷期限，查明應攤與實攤差額的原因，若屬費用掛帳，在取得相關證據后，編制情況說明，經中介機構確認出具鑒定意見后確認為資產損失。列入“按照原會計制度清查的損失”項目。2[2001]43照原制度清查的損失”項目。3、固定資產的修理及改良支出，按照預計受益年限比照本條第1款的方法進行清查、處理.4、清查結果若存在損失，列入按原制度清查的資產損失項目，編制“無形及遞延資產損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。5、損失依據包括：費用支出合同、發(fā)生原始單據及憑證、攤銷原始單據及憑證、相關明細帳等。第五十九條 無形資產的清查主要檢查是否存在長期掛帳應攤未攤的費用及減值準備的計提。（一）企業(yè)應準備的資料1、 資產使用權（所有權）證書；2、 購買合同、發(fā)票；3、 中介機構的評估報告或相關部門的鑒定報告；4、 注冊登記成本資料；5、 資產損失及處理證據；（二）無形資產的清查無形資產的清查內容包括：專利權、非專利權、商標權、著作權、土地使用權等。1、對已入帳無形資產的清查據中介機構的鑒定、評估報告、購買合同或注冊登記成本資料等。對于企業(yè)帳面無形資產，已證明被其他新技術所代替或已超過了法律2、對未入帳無形資產的清查照原制度清查的資產損失”項目。3、土地使用權攤銷、核算提示取得土地相關證明資料，如合同、協議、土地使用權證及購買原始是否存在損失；為無形資產，而應計入受益開發(fā)產品的成本中。4、無形資產減值準備的計提將無形資產的賬面價值與可回收金額進行比較，若可回收金額低于賬面金額，應計提無形資產減值準備，列入“按照新會計制度預計的損失”項目。5、無形資產可收回金額的確定無形資產的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：a、無形資產銷售凈價，即銷售價格減去因出售所發(fā)生的律師費和其他相關稅費的余額。b、預期從無形資產的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產生的預計現金流量的現值。應取得確認上述資產可回收金額的相關證明資料，如：公告、市場交易價或交易案例、專業(yè)鑒定報告、咨詢、評估報告等。6、無形資產減值準備的確認標準a、該無形資產已被其他新技術等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響；b、該無形資產的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內可能不會回升；c、其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。7、清查結果若存在損失，編制“無形及遞延資產損失掛帳分項明細表”，“企業(yè)損失掛帳情況表”若存在預計損失，編制“預計損失情況表”。第六十條其他資產科目的清查1、其他資產科目的清查包括：應收票據、應收股利、應收利息、期貨保證金、長期資產、專項資產、其他長期資產的清查，應比照應收賬款、預付賬款等債權科目的清查方法進行。取得相關資料，確認資產價值及資產損失。23、國家特準儲備物資發(fā)生損失的，按有關規(guī)定的審批程序另行報批。第六十一條 負債的清查負債清查的范圍和內容包括各項流動負債和長期負債。流動負債要清查各種債權單位逐一核對賬目，達到雙方賬面余額一致。第六十二條 長短期借款的清查1、編制長期借款、短期借款清單；2、檢查借款合同，取得授權批準文件；3、將明細帳與借款合同核對，核實借款期限、金額、利率、借款條件、借款費用的核算，非記帳本位幣匯率的折算及匯差的處理。4、向銀行及有關債權單位進行函證，并與明細帳核對，查明不符原因，并書面說明；5、查明借款逾期的原因，未計利息的原因及其處理，并書面說明；6進行處理，中介機構根據專業(yè)判斷提出經濟鑒證意見，認定為收益；7、清查結果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項明細表（2表第六十三條 應付預收款的清查（一）清查內容1查明不符的原因，取得不符的證據或說明；2、編制各項應付預收科目清單；3、選擇重要帳戶進行函證，查明函證不符原因，并書面說明；4、清理長期掛帳的款項，除特殊情況外，對兩年以上無法付出的款項、兩年無新的業(yè)務往來、有明顯證據表明無法付出的款項（算、被注吊銷等，在取得相關證據基礎上（證據內容同應收款項）報經公司管理機構審批處理，中介機構根據專業(yè)判斷提出經濟鑒證意見，認定為收益；5、對未入帳的款項，應查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；6、對其中屬于應收預付的款項，按照應收預付款項的清查要求進行；7、清查結果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項明細表（2表（二）特別提示第六十四條預提費用的清查（一）清查內容1、取得預提費用依據，檢查預提費用計提是否符合規(guī)定、金額是否正確；2未轉的差額列入清查損失（收益；3、對掛帳未轉銷的預提費用，應查明原因，如確屬無法轉銷或有明顯證據表明不需轉銷的，按公司管理程序審批處理，列入“盤盈分項明細表”。第六十五條 其他負債項目的清查1、對各種應交款項的清查，應取得稅務登記證、稅務鑒定報告、減免稅收批復、納稅申報表，核對稅收計算的正確性；2查的資產損失”項目。3理，若對應的存貨尚未轉銷，則該項“增值稅期初進項稅額”不予處理。4、對于企業(yè)負債的超支掛帳，如：應付工資、應付福利費的超支掛帳、應較稅金超較（不予抵扣）損失掛帳分項明細表（企清明細12表。5、對其他長期負債中掛帳的尚未轉銷的住房周轉金，應查明原因，并書面說明，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產損失”項目；6、應付股利、專項應付款、長期應付款科目的清查，比照應付帳款的要求進行；第六十六條 國有企業(yè)清產核資資金核實工作1國有資本金數額的工作。2、對于企業(yè)在清產核資中查出的資產盤盈與資產損失相抵后，盤盈資產大于資產損失部分，經國有資產監(jiān)督管理機構審核批準后，相應增加企業(yè)所有者權益。3、對企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》查出的各項資產損失和資金掛賬，經國有資產監(jiān)督管4310號文件規(guī)定，暫作待處理專項資產損失，并在3年內分期攤銷，尚未攤銷的余額，在資產負債5第六十七條清產核資中的其他問題清產核資中的其他問題包括：集團內部往來款的清理問題、計提減值準備清查方法等。（一）集團內部往來款的清理按規(guī)定集團內部單位的損失不能確認，除非該公司出現破產、清算、被吊注銷等喪失法人實體的情形。清查中需要注意的是：各船公司應收各代理的款項及應收集團的款項中有照應收款的規(guī)定清查處理。（二）相關科目函證要求（1）按照相關準則規(guī)定，應當對以下內容實施函證程序：a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質押；e、或有事項；f、重大或異常的交易；g、長、短期投資；h、往來科目，包括各應收應付款項、委托貸款（2）按照國資委的規(guī)定，應當函證所有應收款項對于函證的款項，除特殊情況無法收回外，應當積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應再次函證。上述函證的內容及標準，僅供參審所參考，具體情況由各事務所運用專業(yè)判，評估審計風險，確定重要性水平，組織企業(yè)實施函證程序。（三）企業(yè)抵押擔保資產及涉及法律訴訟資產的清查分別按有關資產損失認定要求，進行損失認定。1、對外提供擔保損失。被擔保人由于不能按期償還債務，本企業(yè)承擔了擔保連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。逐項查明擔保項目、條件、責任、期限、擔保金額、了解、分析被擔保企業(yè)的經營狀況、資金狀況、償債能力；評估擔保風險及預計損失，對實際已承擔的責任及造成的損失，按照本方案應收款項損失的認定原則，確認為損失。2、抵押損失。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面價值與拍賣或變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為損失。逐項查明抵押資產名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關資產項目、金額、狀況等，評估抵押的潛在損失及實際損失，依據拍賣或變賣證明，確認為損失，列入所在資產科目損失掛帳分項明細表；。3、逐項分析法律訴訟案件的訴訟項目、原因，狀況，分析預計的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產科目的清查要求處理損失。4、其他或有事項的清查，應根據事項的性質索取相關資料，判斷是否存在損失，并比照相關科目的清查方法進行處理。5、注意事項初資料，最終的損失金額一定要落實、確切，應當是凈損失（萬，而實際承擔責任損失金額為60萬元，不能按100萬計算損失。企業(yè)對外擔保承擔連帶責任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行，只取得被擔保單位財務狀況不好的證明是不能確認損失的。第十四章 內部控制的審核內容及要求第六十八條 企業(yè)自查1、 清理原有內部控制制度，編制內部控制制度清單；2、組織專門機構，對原有內部控制制度的執(zhí)行情況進行總結、測試，指出存在的問題，提出解決辦法；3、根據《企業(yè)會計制度》修改或重新設置企業(yè)內部控制制度；4、通過模擬方式，對重新設置的企業(yè)內部控制制度進行測試，根據測試結果，再次補充完善；5、編寫內控設置及執(zhí)行情況報告，提交母公司及實施內部控制審核的中介機構。6、根據實施內部控制審核中介機構的要求，填制企業(yè)基本情況調查表、內部控制調查問卷。7、將企業(yè)內