《銀行會(huì)計(jì)》教案

銀行會(huì)計(jì)》教案第一章銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象和特點(diǎn)一、銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象銀行會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征作進(jìn)一步的分類稱為會(huì)計(jì)要素。它可以劃分為六個(gè)方面。㈠資產(chǎn)㈡負(fù)債㈢所有者權(quán)益㈣收入㈤成本和費(fèi)用㈥利潤(rùn)二、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)㈠業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性㈡反映資金活動(dòng)情況的全面性㈢會(huì)計(jì)核算方法的多樣性㈣會(huì)計(jì)資料提供的及時(shí)性三、銀行會(huì)計(jì)工作組織㈠銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)目前我國(guó)銀行一般在總行設(shè)會(huì)計(jì)司（部）；省、市、自治區(qū)分行設(shè)會(huì)計(jì)處；地市中心支行設(shè)會(huì)計(jì)科；縣支行（城市區(qū)辦事處）設(shè)會(huì)計(jì)股（科）。支行以下的辦事處或營(yíng)業(yè)所，因業(yè)務(wù)量較少，一般不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍需配備專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)處理日常會(huì)計(jì)工作。銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分為獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位和附屬會(huì)計(jì)核算單位。㈡銀行會(huì)計(jì)制度凡是屬于全國(guó)銀行業(yè)需統(tǒng)一貫徹執(zhí)行，并對(duì)全國(guó)銀行會(huì)計(jì)工作具有廣泛約束力的會(huì)計(jì)制度，由財(cái)政部和中國(guó)人民銀行總行統(tǒng)一制定與管理。如統(tǒng)一規(guī)范我國(guó)金融機(jī)構(gòu)基本業(yè)務(wù)核算原則的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。中國(guó)人民銀行各分行對(duì)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度、辦法，可結(jié)合轄內(nèi)具體情況作必要的補(bǔ)充，但不得與總行規(guī)定相抵觸，并應(yīng)報(bào)總行備案。各家商業(yè)銀行總行可視自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和需要，根據(jù)統(tǒng)一的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，報(bào)經(jīng)人民銀行總行批準(zhǔn)后在本系統(tǒng)內(nèi)使用。各商業(yè)銀行分行對(duì)其總行的制度、辦法可做必要的補(bǔ)充規(guī)定，并抄報(bào)同級(jí)人民銀行。㈢銀行會(huì)計(jì)人員銀行的各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，都是由一定的會(huì)計(jì)人員組成的，各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，都要通過會(huì)計(jì)人員來完成。第二節(jié)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算反映的類別名稱，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根據(jù)。㈠銀行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要求1?根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的要求來設(shè)置2?根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求來設(shè)置3?根據(jù)資金性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)來設(shè)置㈡銀行會(huì)計(jì)科目的分類1表內(nèi)科目⑴資產(chǎn)類。⑵負(fù)債類。⑶所有者權(quán)益類。⑷資產(chǎn)負(fù)債共同類。⑸損益類。2表外科目⑴或有事項(xiàng)類。⑵委托代理業(yè)務(wù)類。⑶備查登記類。二、記賬方法㈠銀行記賬方法的種類記賬方法是對(duì)日常發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整理、分類并登記賬簿的專門方法。記賬方法有復(fù)式記賬法和單式記賬法兩種。1復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照資金內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以對(duì)應(yīng)相等的金額在所涉及到的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。2單式記賬法

單式記賬法就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。㈡借貸記賬法在銀行的具體運(yùn)用借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，目前我國(guó)銀行系統(tǒng)普遍采用借貸記賬法。運(yùn)用借貸記賬法，舉例說明如下：例1-1：某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現(xiàn)金250000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金250000.00貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金250000.00例1-2：海峽印刷有限公司從其基本存款賬戶中轉(zhuǎn)出200000元，辦理一年期定期存款。其會(huì)計(jì)分錄為：200000.00借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢{印刷有限公司存款戶200000.00貸：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢{印刷有限公司存款戶200000.00例1-3：發(fā)放給榕飛電子有限公司為期三個(gè)月的流動(dòng)資金貸款180000元，轉(zhuǎn)入其存款戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：短期貸款——榕飛電子有限公司貸款戶180000.00貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢棚w電子有限公司存款戶180000.00例1-4：福日電視機(jī)廠從銀行提取現(xiàn)金20000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢Ｈ针娨暀C(jī)廠存款戶20000.00貸：現(xiàn)金20000.003?試算平衡借貸記賬法是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來進(jìn)行賬務(wù)記載的，每筆業(yè)務(wù)的借、貸方發(fā)生額是相等的，這就保證了每日各個(gè)賬戶的借、貸方發(fā)生額總計(jì)必然相等。在等量的基礎(chǔ)上經(jīng)過等量的增減變化后，反映各個(gè)賬戶資金增減變化結(jié)果的余額，其借、貸方合計(jì)也必然是相等的。根據(jù)以上四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，列出試算平衡表：試算平衡表20XX年X月X日會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金存放中央銀行準(zhǔn)備金短期貸款單位活期存款單位定期存款20000050000025000020000250000430000250000300000850000150000180000220000180000200000480000810000350000合計(jì)1000000100000065000065000011600001160000三、會(huì)計(jì)憑證銀行會(huì)計(jì)憑證是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的書面證明，是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的依據(jù)，也是登記賬簿、核對(duì)賬務(wù)和事后查考的重要憑據(jù)。㈠銀行會(huì)計(jì)憑證的種類與特點(diǎn)1?銀行會(huì)計(jì)憑證的種類⑴按憑證的用途和作用不同，分為原始憑證與記賬憑證。⑵按憑證形式不同分為復(fù)式憑證與單式憑證。⑶按憑證的使用范圍不同，分為基本憑證與特定憑證?；緫{證分為以下八種：現(xiàn)金收入傳票。②現(xiàn)金付出傳票。③轉(zhuǎn)賬借方傳票。④轉(zhuǎn)賬貸方傳票。⑤特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。⑥特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票。⑦表外科目收入傳票。⑧表外科目付出傳票。特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專用憑證。這類憑證一般是由銀行統(tǒng)一印制，客戶購用和填寫，并提交銀行憑以辦理業(yè)務(wù)，銀行則用以代替?zhèn)髌辈{以記賬。如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、各種結(jié)算憑證等。也有某些特定憑證由銀行填制并憑以辦理業(yè)務(wù)，如銀行匯票等。特定憑證種類較多，其名稱、格式等將在以后各章中進(jìn)行闡述。2?銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)⑴大量采用以特定憑證代替記賬憑證作為記賬依據(jù)。⑵除個(gè)別業(yè)務(wù)外采用單式憑證。⑶憑證傳遞環(huán)節(jié)多。㈡會(huì)計(jì)憑證的基本要素1年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時(shí)，還應(yīng)注明記賬日期）?收、付款人的戶名和賬號(hào)3?收、付款人的開戶銀行名稱與行號(hào)4?人民幣或外幣符號(hào)和大小寫金額5.款項(xiàng)來源、用途或業(yè)務(wù)事實(shí)摘要及附件張數(shù)6?會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)7?客戶的簽章8?銀行及有關(guān)人員的印章㈢會(huì)計(jì)憑證的處理會(huì)計(jì)憑證的處理是指從受理或填制憑證開始，通過對(duì)憑證的審查、傳遞、記賬、整理，直到裝訂保管為止的整個(gè)過程。1?銀行會(huì)計(jì)憑證的填制會(huì)計(jì)憑證的編制，要求做到：要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備、不得任意涂改。⑴現(xiàn)金傳票的編制。銀行內(nèi)部發(fā)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)時(shí)，只編制一張"XX科目”的現(xiàn)金收入傳票或現(xiàn)金付出傳票，對(duì)外業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金收付，則以客戶提交的現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金支票等代替現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出傳票，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，不再另行編制現(xiàn)金科目傳票。⑵轉(zhuǎn)賬傳票的編制。發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆編制轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票，以借方科目和貸方科目對(duì)轉(zhuǎn)。為了明確對(duì)轉(zhuǎn)關(guān)系和便于事后查考以及核對(duì)賬務(wù)，對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)涉及的幾張轉(zhuǎn)賬傳票，應(yīng)相互填寫對(duì)方科目代號(hào)，并在全套轉(zhuǎn)賬傳票上編列同一傳票順序號(hào)，如第2筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)有三張傳票，則其編號(hào)分別為々、2：、々。對(duì)客戶提交的特定憑證，可以按規(guī)定分別代替轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票。2?會(huì)計(jì)憑證的審查會(huì)計(jì)憑證的審查是指對(duì)會(huì)計(jì)憑證的正確性、完整性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行確認(rèn)，這是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。憑證審查的要點(diǎn)有：⑴是否應(yīng)為本行受理的憑證。⑵使用憑證的種類是否正確，內(nèi)容、聯(lián)數(shù)與附件是否完整齊全，是否超過有效期限。⑶賬號(hào)與戶名是否相符。⑷大小寫金額是否一致，字跡有無涂改。⑸取款是否超過存款余額，貸款是否超過額度。⑹密押、印鑒是否真實(shí)、齊全。⑺款項(xiàng)來源、用途是否符合政策、法規(guī)和信貸、結(jié)算管理原則。⑻計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確。⑼內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確。經(jīng)審查無誤的憑證，必須加蓋有關(guān)人員名章和規(guī)定的公章，以明確責(zé)任并及時(shí)處理。對(duì)不符合要求的憑證，應(yīng)拒絕受理；對(duì)憑證內(nèi)容記載不夠齊全的，應(yīng)退回補(bǔ)辦手續(xù)；如發(fā)現(xiàn)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的違法行為，要認(rèn)真追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。3.會(huì)計(jì)憑證的傳遞根據(jù)不同的業(yè)務(wù)，銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞，有的是在一個(gè)銀行內(nèi)部各部門之間進(jìn)行，有的還要在不同行處同城或異地聯(lián)行之間進(jìn)行?？茖W(xué)合理地組織憑證傳遞，對(duì)于迅速辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，及時(shí)完成核算工作，具有重要意義。會(huì)計(jì)憑證傳遞，必須做到準(zhǔn)確及時(shí)、手續(xù)嚴(yán)密、先外后內(nèi)、先急后緩。除有關(guān)業(yè)務(wù)核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律由銀行內(nèi)部或郵局傳遞，以免發(fā)生舞弊，造成資金損失或賬務(wù)混亂。實(shí)行電子計(jì)算機(jī)核算的行處，在憑證的編制、審核、輸入等環(huán)節(jié)上，必須職責(zé)分明，手續(xù)嚴(yán)密。營(yíng)業(yè)柜臺(tái)記賬的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)分批或集中次日送事后監(jiān)督崗位實(shí)施監(jiān)督。各類業(yè)務(wù)憑證的傳遞，應(yīng)遵守以下規(guī)定：⑴現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，必須“先收款，后記賬”，以防止漏收或錯(cuò)收款項(xiàng)。⑵現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，必須“先記賬，后付款”，以防止發(fā)生透支。⑶轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，必須先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據(jù)，收妥抵用，以貫徹銀行不墊款原則。4?會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管會(huì)計(jì)憑證必須每日整理、裝訂和保管。裝訂前，應(yīng)先檢查科目日結(jié)單、傳票、附件張數(shù)及有關(guān)印章、戳記是否完整、齊全。使用電子計(jì)算機(jī)記賬的，還要加計(jì)各科目借、貸傳票金額與各該科目日結(jié)單核對(duì)。裝訂的排列順序，按“現(xiàn)金”科目在前，其余各科目按科目代號(hào)大小順序排列，各科目的傳票按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉(zhuǎn)貸、轉(zhuǎn)借順序排列?？颇咳战Y(jié)單分別排列在各科目傳票之前。裝訂時(shí)，要加填傳票封面、傳票封底、用繩裝訂牢固，并在繩結(jié)處加封紙條，由裝訂人員和會(huì)計(jì)主管人員在加封處蓋章。傳票數(shù)量多的，可以分冊(cè)裝訂，并編列冊(cè)數(shù)順序號(hào)。裝訂的傳票，應(yīng)在傳票封面填列傳票總張數(shù)，并與科目日結(jié)單上的傳票張數(shù)合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，及時(shí)登記“已用傳票賬表保管登記簿”入庫保管。四、賬務(wù)組織㈠賬簿的設(shè)置銀行賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬簿、總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿和登記簿四種。㈡賬務(wù)組織賬務(wù)組織是指賬簿設(shè)置、記賬程序及賬務(wù)核對(duì)方法有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。銀行現(xiàn)行的賬務(wù)組織由明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)構(gòu)成。1?明細(xì)核算明細(xì)核算是對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目分戶的詳細(xì)記錄，由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿等組成。⑴分戶賬。分戶賬是明細(xì)核算的主要賬簿，按單位或資金項(xiàng)目立戶，是各科目的明細(xì)記錄。它必須按戶立賬、連續(xù)記載，不得以憑證代替分戶賬。分戶賬的格式一般設(shè)有以下四種：甲種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計(jì)息或用余額表計(jì)息以及銀行內(nèi)部科目的賬戶。乙種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額、積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計(jì)息的賬戶。丙種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，適用借、貸雙方反映余額的賬戶。丁種賬。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)的賬戶，它兼有分戶明細(xì)的作用。登記分戶賬時(shí)應(yīng)注意：第一，賬頁上首按規(guī)定填記的事項(xiàng)，均應(yīng)逐一詳細(xì)填明，不得省略。更換新賬頁時(shí)，應(yīng)將上頁的最后余額過入新賬頁的第一行余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填寫“承前頁”字樣。若使用乙種賬，還應(yīng)將累計(jì)計(jì)息積數(shù)同時(shí)過入次頁。第二，記賬前，必須切實(shí)核對(duì)戶名、賬號(hào)、印鑒、余額、憑證號(hào)碼等業(yè)務(wù)內(nèi)容，防止串戶、冒領(lǐng)、透支等事故發(fā)生。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)憑證逐筆記載分戶賬，在分戶賬摘要欄內(nèi)簡(jiǎn)明扼要填寫業(yè)務(wù)事實(shí)，有關(guān)憑證號(hào)碼等事項(xiàng)，并結(jié)出余額。⑵登記簿。登記簿是為了適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要，起備忘、控制和管理作用而分戶設(shè)置的輔助性賬簿。⑶余額表。余額表是核對(duì)總賬與分戶賬余額和計(jì)算利息的重要工具。它分為計(jì)息余額表和一般余額表兩種。計(jì)息余額表適用于計(jì)息的各科目，其填制的依據(jù)是計(jì)息科目各分戶賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)分戶賬各戶當(dāng)日最后余額填列。若當(dāng)日未發(fā)生收付業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)上一日的最后余額填列，每日填記后，還應(yīng)按科目加計(jì)余額合計(jì)數(shù)，并與總賬同一科目余額核對(duì)相符。一般余額表適用于不計(jì)息的各科目，根據(jù)分戶賬當(dāng)日最后余額填列。⑷現(xiàn)金收入、付出日記簿。現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿是記載和控制現(xiàn)金收入、付出數(shù)字的逐筆、序時(shí)賬簿，是現(xiàn)金收、付的明細(xì)記錄。它由出納根據(jù)現(xiàn)金收入、付出傳票逐筆記載，于每日營(yíng)業(yè)終了加計(jì)各自合計(jì)數(shù)以控制現(xiàn)金收付總數(shù)。2?綜合核算綜合核算是按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的總括記錄，由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表等組成。⑴科目日結(jié)單?？颇咳战Y(jié)單是每一會(huì)計(jì)科目當(dāng)日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是軋平當(dāng)日賬務(wù)的重要工具，也是登記總賬的依據(jù)。每日營(yíng)業(yè)終了，將當(dāng)天處理的全部傳票按科目進(jìn)行整理，同一科目的傳票再分別現(xiàn)金付出、現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方各自加計(jì)合計(jì)數(shù)和傳票張數(shù)，填入科目日結(jié)單有關(guān)欄內(nèi)?，F(xiàn)金科目由于不再另行編制傳票，因此該科目日結(jié)單應(yīng)根據(jù)其他各科目日結(jié)單中的現(xiàn)金借方合計(jì)數(shù)，反方填入現(xiàn)金科目日結(jié)單的貸方；根據(jù)其他各科目日結(jié)單中的現(xiàn)金貸方合計(jì)數(shù)反方填入現(xiàn)金科目日結(jié)單的借方。只填金額，不填傳票張數(shù)。全部科目日結(jié)單的借方合計(jì)匯總數(shù)與貸方合計(jì)匯總數(shù)必須平衡。⑵總賬?？傎~是各科目的總括記錄，是綜合核算和明細(xì)核算相互核對(duì)及統(tǒng)馭分戶賬的主要工具，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。總賬按科目設(shè)置，每月更換一張。其格式為借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄。總賬應(yīng)逐日記載，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單登記各該總賬的發(fā)生額欄，同時(shí)結(jié)出余額。當(dāng)日未發(fā)生業(yè)務(wù)的科目，將上日余額填入本日余額欄內(nèi)，以便與余額表核對(duì)。⑶日計(jì)表。日計(jì)表是反映當(dāng)日銀行全部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也是軋平當(dāng)日賬務(wù)的主要工具。日計(jì)表應(yīng)每日根據(jù)總賬各科目的借方、貸方發(fā)生額和余額填列。日計(jì)表內(nèi)全部科目的借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)，必須各自平衡。賬務(wù)核對(duì)賬務(wù)核對(duì)是保證核算正確，防止賬務(wù)差錯(cuò)的重要措施。賬務(wù)核對(duì)方法分為每日核對(duì)和定期核對(duì)。⑴每日核對(duì)。每日核對(duì)是指每日會(huì)計(jì)核算結(jié)束后，對(duì)賬務(wù)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，主要核對(duì)以下內(nèi)容：總分核對(duì)。每日營(yíng)業(yè)終了，總賬各科目余額與同科目分戶賬或余額表各戶余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。賬款核對(duì)?，F(xiàn)金收、付日記簿的合計(jì)數(shù)，必須與現(xiàn)金科目總賬借方、貸方發(fā)生額核對(duì)相符；現(xiàn)金庫存簿的庫存數(shù)應(yīng)與實(shí)際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬的當(dāng)日余額核對(duì)相符。⑵定期核對(duì)。定期核對(duì)是對(duì)未能納入每日核對(duì)的賬務(wù)按規(guī)定日期進(jìn)行核對(duì)。銀行賬務(wù)處理程序與每日賬務(wù)核對(duì)流程圖見下圖：?現(xiàn)金付出傳票業(yè)務(wù)活動(dòng)登記科++IlI明細(xì)核算轉(zhuǎn)賬貸方傳片科目日結(jié)單業(yè)務(wù)活動(dòng)登記科++IlI明細(xì)核算轉(zhuǎn)賬貸方傳片科目日結(jié)單轉(zhuǎn)賬借方傳票I~~*總賬?日計(jì)表綜合核算表示賬務(wù)處理程序——表示核對(duì)關(guān)系㈢記賬規(guī)則和錯(cuò)賬沖正1?記賬規(guī)則會(huì)計(jì)核算必須遵循有賬有據(jù)、當(dāng)時(shí)記賬、事權(quán)劃分、當(dāng)日結(jié)賬、內(nèi)外對(duì)賬、事后監(jiān)督的原則。核算質(zhì)量要達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、賬折、內(nèi)外賬務(wù)七相符。⑴賬簿必須根據(jù)合法有效憑證記賬，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要字跡清晰，嚴(yán)禁弄虛作假。⑵記賬應(yīng)用藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫，復(fù)寫賬頁可用藍(lán)色圓珠筆、雙面藍(lán)色復(fù)寫紙書寫。紅色墨水只用于劃線和沖賬及規(guī)定用紅字批注的有關(guān)文字說明。⑶賬簿上的一切記載，不得涂改、挖補(bǔ)、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液銷蝕，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)要及時(shí)按規(guī)定方式更正。⑷賬簿上所寫文字及金額，應(yīng)占全格二分之一。摘要欄文字一格寫不完時(shí)，可連續(xù)在下一格填寫，但其金額應(yīng)填在文字最后一格的金額欄內(nèi)。金額結(jié)平時(shí)，應(yīng)在金額欄的“借或貸”欄寫“平”，金額欄元位以“一0—”表示。⑸現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款，抵現(xiàn)業(yè)務(wù)先記付款賬后收款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記借后記貸，先記賬后簽回單；代收他行票據(jù)，收妥入賬。錯(cuò)賬沖正⑴當(dāng)日發(fā)生的差錯(cuò)，采用劃線更正法進(jìn)行更正。①賬簿上寫錯(cuò)日期和金額，應(yīng)以一道紅線劃銷全行數(shù)字，將正確數(shù)字寫在劃銷數(shù)字上方，由經(jīng)辦柜員在紅線左端蓋章證明。如果劃錯(cuò)紅線，可在紅線兩端用紅色墨水劃“X”消去，并由經(jīng)辦柜員在右端蓋章證明。②憑證填錯(cuò)賬號(hào)和金額而發(fā)生的錯(cuò)賬，應(yīng)先更正憑證，并按照①項(xiàng)辦法更正賬簿。在經(jīng)辦業(yè)務(wù)中，由于計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生的錯(cuò)賬，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)按①、②項(xiàng)辦法進(jìn)行更正。賬頁記載錯(cuò)誤無法更改時(shí)，不得撕毀，須經(jīng)業(yè)務(wù)主管同意，另換賬頁記載,經(jīng)過業(yè)務(wù)主辦復(fù)核并在錯(cuò)誤賬頁上劃交叉紅線注銷，由經(jīng)辦柜員、業(yè)務(wù)主辦、業(yè)務(wù)主管蓋章證明。注銷的賬頁另行保管，待裝訂賬頁時(shí)附于該戶賬頁之后備查。計(jì)算機(jī)記賬發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)，要由原經(jīng)辦柜員使用反交易處理，現(xiàn)金業(yè)務(wù)沖賬須同時(shí)清點(diǎn)錢箱，個(gè)人現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)沖正須經(jīng)客戶確認(rèn)。⑵次日或以后發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。隔日或以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，應(yīng)填制錯(cuò)賬沖正憑證，經(jīng)業(yè)務(wù)主管審查簽批后辦理。計(jì)算機(jī)操作使用隔日紅字沖正交易沖正，用藍(lán)字補(bǔ)賬交易補(bǔ)記賬；手工操作用紅字沖銷錯(cuò)賬，用藍(lán)字補(bǔ)記入賬。記賬串戶，應(yīng)填制同一方向紅、藍(lán)字沖正憑證辦理沖正。紅字憑證的摘要中注明“沖銷X年X月X日錯(cuò)賬”字樣（文字、數(shù)字均為紅字），藍(lán)字憑證的摘要中注明“補(bǔ)記沖正X年X月X日賬”字樣，經(jīng)辦柜員應(yīng)按紅字憑證記入錯(cuò)賬賬戶，按藍(lán)字憑證記入正確的賬戶。原錯(cuò)賬憑證上用紅字注明“已于X年X月X日沖正”字樣。例1—5：9月13日應(yīng)記入永貿(mào)百貨商店的一筆存款5000元，串戶誤記入華聯(lián)商廈存款戶。于9月17日發(fā)現(xiàn)并沖正，其會(huì)計(jì)分錄為：貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?——華聯(lián)商廈戶5000.00（紅字）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?——永貿(mào)百貨商店戶5000.00（藍(lán)字）科目、賬戶或金額因憑證填制錯(cuò)誤，賬簿隨之記錯(cuò)。應(yīng)填制紅字錯(cuò)賬沖正憑證，將錯(cuò)誤賬務(wù)全數(shù)沖銷，再按正確的科目、賬戶、金額重新填制藍(lán)字憑證補(bǔ)記入賬，摘要欄均應(yīng)寫明情況。同時(shí)在原錯(cuò)誤憑證上用紅字注明“已于X年X月X日沖正”字樣。例1—6：12月20日計(jì)算機(jī)床廠貸款利息5943元，誤將傳票金額填為5493元，于12月27日發(fā)現(xiàn)，辦理沖正。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵?——機(jī)床廠戶5493.00（紅字）貸：利息收入———普通短期貸款利息收入5493.00（紅字）借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢獧C(jī)床廠戶5943.00貸：利息收入———普通短期貸款利息收入5943.00⑶發(fā)現(xiàn)上年度錯(cuò)賬，應(yīng)填制藍(lán)字反方向憑證沖賬，不得更改決算報(bào)表。憑證的摘要欄應(yīng)注明情況，原錯(cuò)賬憑證上應(yīng)用紅字注明“已于X年X月X日沖正”字樣。⑷系統(tǒng)內(nèi)同城或異地劃款出現(xiàn)差錯(cuò)要憑劃出行查詢查復(fù)書調(diào)賬，劃入行無權(quán)自行調(diào)賬。劃出行發(fā)生差錯(cuò)，向異地收款單位開戶行發(fā)送查詢查復(fù)書，要求沖正調(diào)賬俟款項(xiàng)劃回后再作賬務(wù)處理。劃入行收到劃出行的查詢查復(fù)書或電報(bào)，立即憑以填制特種轉(zhuǎn)賬憑證（查詢查復(fù)書、電報(bào)附后）進(jìn)行沖正調(diào)賬，如存款不足應(yīng)負(fù)責(zé)追索，可以分次扣款。劃入行憑劃出行查詢查復(fù)書沖正調(diào)賬，由此產(chǎn)生的一切問題由劃出行負(fù)責(zé)。凡因沖正錯(cuò)賬影響利息計(jì)算時(shí)，必須計(jì)算應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)。第二章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、銀行結(jié)算賬戶的種類、使用與管理㈠銀行結(jié)算賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。㈡銀行結(jié)算賬戶的使用單位銀行結(jié)算賬戶的使用⑴基本存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。⑵一般存款賬戶。一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。⑶專用存款賬戶。專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付。存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理的資金等均可在銀行開立專用賬戶。⑷臨時(shí)存款賬戶。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或注冊(cè)驗(yàn)資可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶。該賬戶用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付，有效期最長(zhǎng)不得超過2年。存款人在賬戶的使用中需要延長(zhǎng)期限的，應(yīng)在有效期限內(nèi)向開戶銀行提出申請(qǐng)，并由開戶銀行報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn)后辦理展期。臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的使用個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。自然人可根據(jù)需要申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲(chǔ)蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。㈢銀行結(jié)算賬戶的管理存款人開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。除國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。存款人使用銀行結(jié)算賬戶時(shí)不得違規(guī)將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶；違規(guī)支取現(xiàn)金；利用開立銀行結(jié)算賬戶逃廢銀行債務(wù)；出租、出借銀行結(jié)算賬戶；從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶；法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項(xiàng)未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行。銀行應(yīng)依法為存款人的銀行結(jié)算賬戶信息保密。對(duì)單位銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢。對(duì)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國(guó)家法律另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢。銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)。銀行開立銀行結(jié)算賬戶時(shí)不得違規(guī)為存款人多頭開立銀行結(jié)算賬戶，不得明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲(chǔ)。二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款按照存取方式的不同，分為支票戶和存折戶。支票戶是單位在銀行開立的憑支票等結(jié)算憑證辦理存取款項(xiàng)的賬戶。存折戶是單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶在銀行開立的使用存折辦理存取款項(xiàng)的賬戶。本節(jié)僅介紹單位活期存款現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算。㈠支票戶存取現(xiàn)金的核算存入現(xiàn)金的處理支票戶向開戶銀行存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制一式二聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金一并送交開戶銀行出納部門。出納部門審查憑證和點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，將第一聯(lián)回單聯(lián)蓋章后退交存款人，第二聯(lián)在登記現(xiàn)金收入日記簿后交會(huì)計(jì)部門，代現(xiàn)金收入傳票憑以登記單位存款分戶賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金2200.00貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢A都百貨戶2200.00支取現(xiàn)金的處理支票戶向其開戶銀行支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，填明支取金額和款項(xiàng)用途，加蓋預(yù)留銀行印鑒，并由取款人背書后送銀行會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門收到現(xiàn)金支票，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行審核，主要審核：支票要素是否填寫齊全；支票是否掛失；是否背書；存款人賬戶是否有足夠支付的存款余額；大小寫金額是否一致；支票是否超過有效期；印鑒是否相符等。經(jīng)審核無誤后，將出納對(duì)號(hào)單或銅牌交給取款人憑以到出納部門取款。同時(shí)以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬后，交出納柜憑以付款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢A聯(lián)商廈戶6000.00貸：現(xiàn)金6000.00㈡存折戶存取現(xiàn)金的核算存折戶的存款人存取現(xiàn)金時(shí)，除填制存款憑條或取款憑條連同存折一并交銀行審查核對(duì)外，其余核算手續(xù)與支票戶的處理相同。㈢活期存款戶的對(duì)賬1.支票戶的對(duì)賬支票戶的對(duì)賬采用隨時(shí)對(duì)賬與定期對(duì)賬相結(jié)合的方法。一般使用套寫賬頁，一頁為存款分戶賬，另一頁為單位對(duì)賬單，平時(shí)記滿一頁后即將對(duì)賬單撕下，交單位對(duì)賬；采用電子計(jì)算機(jī)記賬的，則按月將對(duì)賬單打印出交單位對(duì)賬。2.存折戶的對(duì)賬存折戶的對(duì)賬主要采用隨時(shí)對(duì)賬的方法。即存款戶來銀行辦理存取款業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持賬折見面，隨時(shí)核對(duì)賬折。三、定期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款是指存款單位約定期限，到期支取本息的一種存款。財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款。目前，單位定期存款的存期有3個(gè)月、半年、1年、2年、3年、5年幾個(gè)檔次，起存金額為1萬元。單位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。單位支取定期存款本息只能以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，定期存款賬戶不得作為結(jié)算戶使用，不得支取現(xiàn)金。㈠存入定期存款的核算單位申請(qǐng)辦理定期存款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行，銀行按規(guī)定審查無誤后，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票登記活期存款分戶賬，另填制一式三聯(lián)“單位定期存款開戶證實(shí)書”，經(jīng)復(fù)核后，“證實(shí)書”第一聯(lián)代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章和經(jīng)辦人員名章后交存款單位作存款憑據(jù)，第三聯(lián)作定期存款卡片賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶貸：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵頧X存款戶㈡支取定期存款的核算單位持到期或過期的“證實(shí)書”支取定期存款時(shí)，銀行應(yīng)抽出該戶卡片與原“證實(shí)書”進(jìn)行核對(duì)。無誤后，計(jì)算出利息，填制利息清單，并在“證實(shí)書”上加蓋“結(jié)清”戳記，以“證實(shí)書”代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件，另編一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵頧X存款戶借：利息支出——單位定期存款利息支出戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶單位定期存款到期又轉(zhuǎn)存的，單位應(yīng)重新辦理支取和開戶手續(xù)，存入多筆定期存款的，應(yīng)分筆設(shè)戶核算。四、單位存款利息的核算㈠計(jì)息的一般規(guī)定單位活期存款的利息一般采取按日計(jì)息、按季結(jié)息的辦法。利息計(jì)算的基本公式：利息=本金X存期X利率其中：⑴存款本金是以元為單位，元以下不計(jì)息。⑵存期是從款項(xiàng)存入之日起，算至支付的前一日止，即“算頭不算尾”⑶存款利率一般分為年利率（％）、月利率（％0）、日利率（％。。）三種，它們之間的換算是年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率，依次類推。⑷計(jì)息結(jié)果保留到分位，分位以下四舍五入。㈡活期存款利息的核算銀行對(duì)單位活期存款的計(jì)息采取按日計(jì)息、按季結(jié)息的辦法，以每季末月20日為結(jié)息日，次日入賬。計(jì)息期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，即從上季末月21日算至本季末月20日止。計(jì)息采用按日累加存款余額，累加的存款余額為計(jì)息積數(shù)，用計(jì)息積數(shù)乘以日利率，計(jì)算出存款利息。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整應(yīng)分段計(jì)息。計(jì)息的具體方法有余額表計(jì)息和賬頁計(jì)算兩種。余額表計(jì)息法該方法適用于存款余額變動(dòng)頻繁的存款賬戶。采用該方法計(jì)息是每日營(yíng)業(yè)終了，將各計(jì)息分戶賬的最后余額按戶抄列在余額表內(nèi)。當(dāng)日未發(fā)生收付業(yè)務(wù)，根據(jù)上一日的最后余額填列。按季結(jié)息時(shí)，在結(jié)息日當(dāng)天，將余額表上的各戶余額，從上季度結(jié)息日后第一天（21日）起，加總至本季度結(jié)息日（20日）止，得出累計(jì)計(jì)息積數(shù)，再乘以日利率，即可得出各戶本季應(yīng)付利息數(shù)。如遇記賬日期與起息日期不同，或錯(cuò)賬沖正涉及利息時(shí)，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額和天數(shù)，算出應(yīng)加或應(yīng)減積數(shù)，填入余額表相關(guān)欄內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。賬頁計(jì)息法該方法適用于存取款次數(shù)不多的存款戶。采用這種方法，一般使用乙種賬頁。當(dāng)發(fā)生資金收付時(shí)，按上次最后余額乘以該余額的實(shí)存日數(shù)即為積數(shù)，并直接填入賬頁上的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)，日數(shù)的計(jì)算是從上一次記賬日期算至本次記賬日期的前一日為止。如更換賬頁，應(yīng)將累計(jì)積數(shù)過入新賬頁第一行的上半欄內(nèi)，待結(jié)息日營(yíng)業(yè)終了，再計(jì)算出本季的累計(jì)天數(shù)和累計(jì)積數(shù)，乘以日利率即得出應(yīng)付利息。㈢定期存款利息的核算單位定期存款的利息計(jì)算采取利隨本清的辦法，即在支取本金時(shí)計(jì)付利息。存期可以按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算（對(duì)年按360天計(jì)算，對(duì)月按30天計(jì)算），也可以全部按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的利率計(jì)息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計(jì)息。單位定期存款全部提前支取，應(yīng)按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息。單位定期存款部分提前支取時(shí)，若剩余部分不低于起存金額，則支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息，對(duì)剩余部分應(yīng)開具新的“單位定期存款開戶證實(shí)書”，其利率為原存款日掛牌公告的同檔次定期存款利率；若剩余部分不足起存金額，則應(yīng)對(duì)該筆定期存款予以全部支取，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息。單位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息。例2-1：某單位存入銀行一筆定期存款20萬元，期限1年，月利率1.875%。，9日25日到期，該單位于10月9日來行支取，支取日活期存款利率為0.6%,其利息計(jì)算為：到期利息=200000X12X1.875%=4500.00（元）逾期利息=200000X14X（0.6%^30）=56.00（元）該筆存款應(yīng)付利息為4556.00（元）為了準(zhǔn)確反映商業(yè)銀行各期的成本和利潤(rùn)水平，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，商業(yè)銀行對(duì)所有定期存款應(yīng)按月（季）預(yù)提應(yīng)付利息。各分支機(jī)構(gòu)實(shí)際支付利息時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期成本。㈠預(yù)提利息的核算一級(jí)分行根據(jù)大機(jī)數(shù)據(jù)資料，集中計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——單位定期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——單位定期存款利息戶㈡支付利息的核算各分支機(jī)構(gòu)實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)編制利息清單三聯(lián)，第一聯(lián)貸方傳票，第二聯(lián)借方傳票，第三聯(lián)送存款單位。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息——單位定期存款利息戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶第二節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算儲(chǔ)蓄存款是銀行通過信用方式吸收社會(huì)公民暫時(shí)閑置或節(jié)余的貨幣資金的一項(xiàng)負(fù)債業(yè)務(wù)。它是銀行存款業(yè)務(wù)的重要組成部分。現(xiàn)行的儲(chǔ)蓄存款種類有：活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款、定活兩便儲(chǔ)蓄存款、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款等。一、活期儲(chǔ)蓄存款的核算活期儲(chǔ)蓄存款是一種不固定期限，隨時(shí)可以存取的一種儲(chǔ)蓄存款。活期儲(chǔ)蓄存款一元起存，多存不限，憑折存取，也可預(yù)留印鑒或密碼，憑印鑒或密碼支取。㈠開戶與續(xù)存的核算儲(chǔ)戶第一次存入活期儲(chǔ)蓄存款，應(yīng)填寫“儲(chǔ)蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金及身份證件一并交經(jīng)辦員。經(jīng)辦員審查憑條和點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，根據(jù)憑條登記“開銷戶登記薄”，開立活期儲(chǔ)蓄存款分戶賬，登記活期儲(chǔ)蓄存折，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款—XX戶憑印鑒（密碼）支取的，應(yīng)在分戶賬上加蓋預(yù)留印鑒，在憑條、存折上加蓋“憑印（密碼）支取”戳記。經(jīng)復(fù)核賬款無誤后，存款憑條加蓋“現(xiàn)金收訖”戳記和名章后留存，分戶賬加蓋復(fù)核名章按規(guī)定保管，存折加蓋業(yè)務(wù)公章和名章后交儲(chǔ)戶收?qǐng)?zhí)。儲(chǔ)戶以后續(xù)存時(shí)，仍應(yīng)填寫存款憑條，連同存折和現(xiàn)金一并交經(jīng)辦員，經(jīng)辦員經(jīng)審核無誤并點(diǎn)收現(xiàn)金后，登記存折和分戶賬，其余處理手續(xù)同開戶的處理。㈡支取和銷戶的核算活期儲(chǔ)蓄存款支取時(shí)，儲(chǔ)戶應(yīng)填寫“儲(chǔ)蓄取款憑條”，憑印鑒支取時(shí)應(yīng)在取款憑條上加蓋預(yù)留銀行印鑒，連同存折交給銀行，經(jīng)辦員根據(jù)取款憑條賬折核對(duì)相符后，先登記存折后記分戶賬，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款一一XX戶貸：現(xiàn)金經(jīng)復(fù)核無誤后，配好款項(xiàng)并在取款憑條上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記和名章后，將現(xiàn)金和存折交儲(chǔ)戶。儲(chǔ)戶支取全部款項(xiàng)，不再續(xù)存稱為銷戶。銷戶時(shí)，儲(chǔ)戶應(yīng)按最后存款余額填寫取款憑條，連同存折交銀行經(jīng)辦員。經(jīng)辦員填制一式兩聯(lián)利息清單，一聯(lián)連同本息交儲(chǔ)戶，另一聯(lián)在營(yíng)業(yè)終了時(shí)，憑以匯總編制利息支出科目的傳票。同時(shí)，應(yīng)在存折和分戶賬上加蓋“結(jié)清”或“銷戶”戳記，銷記“開銷戶登記薄”，存折作為取款憑條附件，賬頁另行保管。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款一一XX戶利息支出——儲(chǔ)蓄利息支出戶貸：現(xiàn)金㈢活期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算與賬務(wù)處理自2005年9月21日起個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計(jì)息，每季末月的20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時(shí)，按清戶日掛牌公告的活期利率計(jì)息到清戶前一日止。例2-2：某客戶活期儲(chǔ)蓄存款賬戶支取情況如下表，假定適用的活期儲(chǔ)蓄存款利率為0.72%，計(jì)息期間利率沒有調(diào)整，銀行計(jì)算該儲(chǔ)戶活期存款賬戶利息時(shí)，按實(shí)際天數(shù)累計(jì)計(jì)息積數(shù)。日期存入支取余額計(jì)息積數(shù)20061210,00010,00032X10,000=320,0002006233,0007,00018X7,000=126,00020062215,00012,00012X12,000=144,0002006352,00010,00013X10,000=130,000200631810,0000應(yīng)付利息=(320,000+126,000+144,000+130,000)X(0.72%F360)=144元二、定期儲(chǔ)蓄存款的核算定期儲(chǔ)蓄存款是一種約定存款期限,到期支付本金和利息的儲(chǔ)蓄存款。定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式的不同分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等。㈠整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算整存整取定期儲(chǔ)蓄存款是指一次存入本金,約定存期,到期一次支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄存款。一般50元起存,多存不限,存期分三個(gè)月、半年、一年、二年、三年和五年等檔次。1.存入的處理由儲(chǔ)戶填寫開戶申請(qǐng)書,填明儲(chǔ)戶姓名、存款金額和存期等,連同現(xiàn)金及身份證件交銀行經(jīng)辦員,經(jīng)辦員審核憑證并點(diǎn)收款項(xiàng)后,填制一式三聯(lián)“整存整取定期儲(chǔ)蓄存單”,第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票,其會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取戶第二聯(lián)為存單，加蓋業(yè)務(wù)公章交儲(chǔ)戶收?qǐng)?zhí)；第三聯(lián)卡片賬，登記開銷戶登記薄后，專夾保管。憑印鑒支取的，應(yīng)在各聯(lián)上加蓋“憑印鑒支取”戳記，并在第三聯(lián)卡片賬上預(yù)留印鑒。到期支取與過期支取的處理儲(chǔ)戶持到期存單來行取款時(shí)，經(jīng)辦員應(yīng)將留存的第三聯(lián)卡片賬與存單核對(duì)，憑印鑒支取的還須核對(duì)儲(chǔ)戶加蓋的預(yù)留印鑒。經(jīng)核對(duì)無誤后，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付利息，填寫兩聯(lián)利息清單，在存單和卡片賬有關(guān)欄中分別填寫利息金額，加蓋支付日期和“結(jié)清”戳記，銷記開銷戶登記薄，以存單代現(xiàn)金付出傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取戶利息支出貸：現(xiàn)金配款后，將本息及一聯(lián)利息清單交給儲(chǔ)戶，另一聯(lián)利息清單作利息支出科目匯總傳票的附件，結(jié)清的卡片賬另行保管，定期裝訂。儲(chǔ)戶持過期存單來行取款時(shí)，除按規(guī)定計(jì)付過期利息外，其余處理手續(xù)與到期支取相同。提前支取的處理儲(chǔ)戶要求提前支取的，應(yīng)交驗(yàn)本人身份證件，如儲(chǔ)戶委托他人來行支取的，還要出示受托人的身份證明，經(jīng)辦員應(yīng)認(rèn)真審查并在存單背面摘錄儲(chǔ)戶及受托人的姓名和身份證件號(hào)碼，然后在存單和卡片賬上加蓋“提前支取”戳記，按規(guī)定計(jì)付利息。利息的計(jì)算計(jì)息期為整年（月）的，計(jì)息公式為：利息=本金X年（月）數(shù)X年（月）利率。計(jì)息期有整年（月）又有零頭天數(shù)的，計(jì)息公式為：利息=本金X年（月）數(shù)X年（月）利率+本金X零頭天數(shù)X日利率。同時(shí)，銀行可選擇將計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息，即每年為365天（閏年366天），每月為當(dāng)月公歷實(shí)際天數(shù)，計(jì)息公式為：利息=本金X實(shí)際天數(shù)X日利率。整存整取存款的利息計(jì)算在存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，不論調(diào)高或調(diào)低，按存單開戶日所定利率計(jì)息；提前支取的，均按支取日掛牌公布的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息；逾期支取的，其過期部分利息一律按支取日掛牌公布的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息。①計(jì)息期為整年（月）的

例2-3：某客戶2006年2月28日存款10，000元，定期整存整取六個(gè)月，假定利率為1.89%，到期日2006年為8月28日。利息計(jì)算選擇公式“利息=本金X年（月）數(shù)X年（月）利率”應(yīng)付利息=10,000X6X（1.89%^12）=94.5元利息計(jì)算選擇公式“利息=本金X實(shí)際天數(shù)X日利率”：應(yīng)付利息=10,000X181X（1.89%^360）=95.03元②計(jì)息期有整年（月）又有零頭天數(shù)的例2-4：某客戶2006年7月31日存入10,000元定活兩便存款,若客戶2007年3月10日全額支取。支取日,銀行確定的半年期整存整取利率為1.89%。假設(shè)銀行制定的定活兩便存款計(jì)息規(guī)則如下：定活兩便存款存期半年以上（含半年）,不滿一年的,整個(gè)存期按支取日定期整存整取半年存款利率打六折計(jì)息。利息計(jì)算選擇公式“利息=本金X年（月）數(shù)X年（月）利率+本金X零頭天數(shù)X日利率”：應(yīng)付利息=10,000X7X（1.89%X60%12）+10,000X10X（1.89%X60%^360）=69.3元利息計(jì)算選擇公式“利息=本金X實(shí)際天數(shù)X日利率”：應(yīng)付利息=10,000X222X（1.89%X60%360）=69.93元例2-5：某客戶2006年2月28日定期整存整取六個(gè)月10,000元,假定利率為1.89%,到期日為2006年8月28日,支取日為2006年11月1日。假定2006年11月1日,活期儲(chǔ)蓄存款利率為0.72%。原定存期選擇公式“利息=本金X年（月）數(shù)X年（月）利率”逾期部分按活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息,利息計(jì)算如下：應(yīng)付利息=10,000X6X（1.89%^12）+650,000X（0.72%F360）=107.5元原定存期選擇公式“利息=本金X實(shí)際天數(shù)X日利率”；逾期部分按活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息,利息計(jì)算如下：應(yīng)付利息=10,000X181X(1.89%-F360)+650,000X(0.72%F360)=108.03元利息稅的計(jì)算國(guó)家規(guī)定自1999年11月1日起對(duì)個(gè)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)儲(chǔ)蓄人民幣、外幣取得的利息所得征收個(gè)人所得稅，由金融機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。結(jié)付利息包括向儲(chǔ)戶支付利息、在結(jié)息日和辦理自動(dòng)轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行的結(jié)息。代扣款項(xiàng)的計(jì)算公式如下：應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲(chǔ)蓄存款利息額X稅率20%例例2-6：以整存整取定期儲(chǔ)蓄存款為例，某儲(chǔ)戶2003年3月15日存入銀行一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款10萬元，年利率1.98%，到期日該儲(chǔ)戶把存款全部取出。其所得利息及應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：應(yīng)計(jì)付的利息=100000X1X1.98%=1980.00（元）應(yīng)納稅額=1980X20%=396.00（元）㈡零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是約定存期，在存期內(nèi)分次存入本金，到期一次支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄存款。一般5元起存，存期分為一年、三年、五年三檔。每月存入一次本金，中途如有漏存，可在次月補(bǔ)存；未補(bǔ)存者，到期支取時(shí)按實(shí)存金額和實(shí)際存期計(jì)算利息。開戶與續(xù)存的處理儲(chǔ)戶申請(qǐng)開戶時(shí)，應(yīng)填寫儲(chǔ)蓄存款憑條，連同現(xiàn)金及身份證件一并交經(jīng)辦員，經(jīng)辦員審查憑證點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，登記開銷戶登記薄，開立賬戶和存折，存折交儲(chǔ)戶收?qǐng)?zhí)。存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取戶儲(chǔ)戶按月續(xù)存時(shí)，經(jīng)辦員應(yīng)賬折核對(duì)相符，并登記賬折，其余處理手續(xù)與開戶時(shí)相同。支取的處理到期支取時(shí)，儲(chǔ)戶應(yīng)將存折交經(jīng)辦員，經(jīng)賬折核對(duì)無誤后，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付利息，填寫利息清單，在存折和分戶賬上加蓋支付日期和“結(jié)清”戳記及名章，銷記開銷戶登記薄，以存單代現(xiàn)金付出傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取戶利息支出貸：現(xiàn)金配款后，將本息交給儲(chǔ)戶，其余處理手續(xù)與整存整取定期儲(chǔ)蓄存款到期支取相同。儲(chǔ)戶若逾期支取的，除按規(guī)定計(jì)付過期利息外，其余處理手續(xù)與到期支取相同。如儲(chǔ)戶要求提前支取的，只能全部提前支取，不能部分提前支取，按支取日掛牌公布的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付利息，其余手續(xù)與到期支取相同。利息的計(jì)算零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算有以下兩種方法：⑴月積數(shù)計(jì)息法。該方法根據(jù)存款賬每月余額計(jì)算出月積數(shù)，再將累計(jì)月積數(shù)乘以月利率，即為應(yīng)付利息。適用于存期內(nèi)有漏存的零存整取儲(chǔ)蓄利息計(jì)算，也可用于逐月全存無漏存的零存整取儲(chǔ)蓄利息計(jì)算，其計(jì)算公式如下：利息=累計(jì)存款月積數(shù)X月利率累計(jì)存款月積數(shù)=每月存儲(chǔ)額X【存儲(chǔ)月數(shù)X（存儲(chǔ)月數(shù)十1）F2—漏存存期】漏存存期=預(yù)定存次＋1-漏存期次漏存期次是指第幾次漏存,可在分戶賬上查到,如中間無漏存,則漏存存期為零。⑵固定基數(shù)計(jì)息法。該方法是以每月存入一元，存滿所定期限，到期按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)支付的利息作為基數(shù)，然后再乘以存入金額合計(jì)數(shù)，即為應(yīng)付利息。適用于每月存入固定金額，中途無漏存的零存整取儲(chǔ)蓄利息計(jì)算，其計(jì)算公式如下：固定基數(shù)應(yīng)付利息=1元X平均存期X月利率本金應(yīng)付利息=固定基數(shù)應(yīng)付利息X存款金額其中平均存期應(yīng)根據(jù)等差數(shù)列求平均值的方法計(jì)算，公式為：平均存期=（首月+末月）F2㈢整存零取定期儲(chǔ)蓄存款的核算整存零取定期儲(chǔ)蓄存款是本金一次存入，約定存期，分次支取本金，到期一次支取利息的一種定期儲(chǔ)蓄存款。一般1000元起存，存期分一年、三年、五年三檔，本金支取期分1個(gè)月、3個(gè)月、半年一次，由儲(chǔ)戶與儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。㈣存本取息定期儲(chǔ)蓄存款的核算存本取息定期儲(chǔ)蓄存款是一次存入本金，約定存款期限，分期支取利息，到期一次支取本金的一種定期儲(chǔ)蓄存款。一般5000元起存，存期分一年、三年、五年，利息支取可以一個(gè)月或幾個(gè)月一次，由儲(chǔ)戶與儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。㈤定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算定活兩便儲(chǔ)蓄存款是存入時(shí)不約定存期，可以隨時(shí)支取，按實(shí)際存期確定利率的一種儲(chǔ)蓄存款，具有定期和活期雙重性質(zhì)。一般50元起存。存單分記名、不記名兩種，記名的可以掛失，不記名的不能掛失。㈥個(gè)人通知存款的核算個(gè)人通知存款是由儲(chǔ)戶一次存入本金，銀行發(fā)給存折，儲(chǔ)戶憑存折可不限次數(shù)支取款項(xiàng)，取款時(shí)需提前一天或七天通知銀行的儲(chǔ)蓄存款。一般五萬元起存，不約定存期，其利率按實(shí)際存期分檔（目前有一天和七天兩檔）計(jì)息。該儲(chǔ)種適合于有隨時(shí)支取較大金額需要的儲(chǔ)戶。個(gè)人通知存款的處理手續(xù)，除了取款要按規(guī)定提前通知銀行外，其余基本上與整存整取定期儲(chǔ)蓄存款相同。第三章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)概述貸款是指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在商業(yè)匯票到期前需要資金，將商業(yè)匯票經(jīng)過背書后向銀行貼付一定的利息，把商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種信用活動(dòng)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是將銀行信用與商業(yè)信用相結(jié)合的一種融資手段。一、貸款業(yè)務(wù)分類㈠銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。㈡按貸款的對(duì)象劃分，可分為單位貸款和個(gè)人貸款。㈢按貸款的保障程度劃分，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。㈣按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定㈠貸款的發(fā)放和使用必須符合國(guó)家的法律法規(guī)、《貸款通則》及中國(guó)人民銀行發(fā)布的有關(guān)規(guī)章制度，辦理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循效益性、安全性和流動(dòng)性的原則㈡對(duì)單位發(fā)放的貸款可申辦展期，個(gè)人貸款可否展期應(yīng)視不同品種而定㈢所有貸款應(yīng)當(dāng)由貸款人與借款人簽訂借款合同㈣貸款人和借款人應(yīng)當(dāng)按照借款合同和中國(guó)人民銀行有關(guān)計(jì)息規(guī)定按期計(jì)收和交付利息㈤個(gè)人貸款的其他規(guī)定發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則除個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款堅(jiān)持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則外，其它各品種的個(gè)人貸款均堅(jiān)持“有效擔(dān)保，?？顚Ｓ?，按期償還”的原則。辦理個(gè)人貸款所提供的有效身份證件必須是居民身份證、軍人證或戶口簿等可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)）可用于辦理個(gè)人貸款的質(zhì)押物包括實(shí)物國(guó)庫券及銀行代理發(fā)行的憑證式國(guó)庫券（國(guó)家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外）、金融債券、AAA級(jí)企業(yè)債券、銀行出具的定期儲(chǔ)蓄存單。各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)每季與借款人至少核對(duì)一次貸款賬三、貸款與票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別㈠融資的對(duì)象不同貼現(xiàn)以票據(jù)為對(duì)象，而其他貸款則以借款人為對(duì)象。㈡收取利息的時(shí)間不同貼現(xiàn)的利息是在貼現(xiàn)時(shí)，從貼現(xiàn)金額中預(yù)先扣收，而貸款利息則采用貸后定期或利隨本清的方法計(jì)收。㈢融資的期限不同貼現(xiàn)的期限最長(zhǎng)不超過六個(gè)月，貸款則有短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款之分，期限不一。㈣資金的流通性不同已辦貼現(xiàn)的票據(jù)，在銀行急需資金時(shí)，還可辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)，資金運(yùn)用較靈活，貸款則不同，只能按合同約定的期限如期收回。第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算信用貸款是指銀行憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。信用貸款采用逐筆核貸方式發(fā)放，即借款人需用貸款時(shí)應(yīng)逐筆提出借款申請(qǐng)，逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審核，一次發(fā)放，約定期限，到期一次或分次歸還貸款。㈠發(fā)放貸款的核算會(huì)計(jì)部門收到借款合同副本及借款人填制的一式四聯(lián)借款憑證時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查。審查無誤后，據(jù)以開立貸款明細(xì)賬戶。以第一聯(lián)借款憑證蓋章后作回單交借款人，以第二、三聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：短期貸款——XX貸款戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶轉(zhuǎn)賬后，第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后由信貸部門留存?zhèn)洳椋杩詈贤北景促J款到期的先后順序?qū)A保管。㈡歸還貸款的核算貸款到期，借款人應(yīng)當(dāng)按照借款合同規(guī)定按時(shí)足額還本付息。借款人按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填寫還款憑證。會(huì)計(jì)部門收到還款憑證后，應(yīng)與貸款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并核實(shí)借款人存款戶是否有足夠的余額，經(jīng)核對(duì)無誤后，回單交借款人，以還款憑證代借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章后送信貸部門。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶貸：短期貸款——XX貸款戶利息收入貸款銀行與借款人事先有約定的，在貸款到期時(shí)也可由銀行辦理直接扣收?？凼諘r(shí)，由銀行填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票代扣款通知送借款人，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章送信貸部門，另外各一聯(lián)分別作借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄同上。㈢貸款展期的核算借款人不能按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)在貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款展期。貸款展期只限一次。展期時(shí)不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。㈣逾期貸款的核算逾期貸款是指到期應(yīng)收而未能收回的貸款。貸款逾期時(shí)，逾期貸款應(yīng)在貸款到期當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算。由會(huì)計(jì)部門填制一紅兩藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：XX貸款——XX貸款戶（紅字）借：逾期貸款一一XX貸款戶（藍(lán)字）同時(shí)將逾期貸款的借款憑證另行保管。對(duì)逾期90天及以上仍不能歸還的貸款，應(yīng)作為呆滯貸款管理。?二、擔(dān)保貸款的核算㈠保證貸款的核算保證貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。保證是指保證人和債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),保證人按約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。保證人與債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立保證合同。保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。保證合同另有約定的，按照約定。借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。保證貸款的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同，只是當(dāng)借款人無力償還貸款本息時(shí)，銀行應(yīng)根據(jù)保證合同或借款合同向保證人收取貸款本息和逾期罰息。㈡抵押貸款的核算抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。1.抵押財(cái)產(chǎn)的種類可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算銀行發(fā)放抵押貸款的額度一般按抵押物作價(jià)現(xiàn)值的50%-70%的幅度掌握。抵押貸款發(fā)放與收回，通過“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。也可以不設(shè)專用科目，而在各貸款科目下設(shè)置“抵押貸款戶”。銀行會(huì)計(jì)部門發(fā)放和收回抵押貸款的處理手續(xù)除參照信用貸款發(fā)放和收回手續(xù)辦理外，還應(yīng)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。抵押貸款逾期的核算抵押貸款到期，如借款人不能按期償還貸款，銀行應(yīng)于到期當(dāng)日將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。同時(shí)向借款人填發(fā)“處理抵押品通知單”，逾期一個(gè)月借款人仍無法歸還貸款的，銀行有權(quán)處理其抵押物，以補(bǔ)償?shù)盅嘿J款。銀行處理抵押物的方法有拍賣、變賣和作價(jià)入賬兩種方法：⑴拍賣、變賣抵押物。拍賣、變賣抵押物的價(jià)款（扣除有關(guān)費(fèi)用）超過貸款本金部分先歸還利息，如有節(jié)余，超過貸款本息部分歸還抵押人。如拍賣、變賣的價(jià)款（扣除有關(guān)費(fèi)用）低于貸款本金的，不足部分應(yīng)向借款人收取。⑵將抵押物作價(jià)入賬。即按貸款本金和應(yīng)收利息數(shù)將抵押物作價(jià)入賬。㈢質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的核算可在“抵押貸款”科目或其他貸款科目下設(shè)質(zhì)押戶進(jìn)行。三、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算㈠銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算持票人持未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后，連同匯票一并送交銀行。銀行信貸部門按有關(guān)規(guī)定審查符合條件的，在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并由有關(guān)人員簽章后送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門接到作成轉(zhuǎn)讓背書的匯票和貼現(xiàn)憑證，按有關(guān)規(guī)定審查無誤后，即計(jì)算出以票據(jù)金額扣除自貼現(xiàn)日起至到期日前一天止（承兌人在異地的,可另加3天）的貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目的借方傳票，第二、三聯(lián)分別作活期存款和利息收入科目的貸方傳票，第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人。首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息二匯票金額X貼現(xiàn)期X貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額二匯票金額一貼現(xiàn)利息其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)及買入票據(jù)——銀行承兌匯票戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶利息收入㈡貼現(xiàn)到期收回的核算付款人有款支付的核算貼現(xiàn)銀行作為持票人，在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣；填制托收憑證，在“托收憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”及其匯票號(hào)碼，連同匯票向付款人辦理收款。對(duì)付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款人的郵程，提前辦理委托收款。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作第二聯(lián)托收憑證的附件存放，其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的處理。貼現(xiàn)銀行在收到款項(xiàng)劃回時(shí)，比照委托收款的款項(xiàng)劃回的處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：轄內(nèi)往來貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)一一XX匯票戶付款人無款支付的核算貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回的托收憑證、商業(yè)承兌匯票和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書后，在追索票款時(shí)，對(duì)申請(qǐng)貼現(xiàn)的持票人在本行開戶的，可從其賬戶收取貼現(xiàn)款。填制二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“未收到XX號(hào)匯票款，貼現(xiàn)款已從你賬戶收取”，一聯(lián)作借方傳票，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款——持票人戶貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)一一XX匯票戶一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作支款通知，隨同匯票和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書交給貼現(xiàn)申請(qǐng)人。如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人未在本行開立賬戶的，對(duì)已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人或其他前手進(jìn)行追索。第三節(jié)抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)就是商業(yè)銀行依照法定程序取得的，債務(wù)人用于償還銀行債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。一、抵債資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)定（一）抵債資產(chǎn)的范圍——通常可以是抵押品或質(zhì)押品（二）科目設(shè)置——“待處理抵債資產(chǎn)”，屬于資產(chǎn)類。（三）取得方式協(xié)議抵債法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債（四）入賬價(jià)值的確定1、一般情況抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值二實(shí)際抵債部分的貸款本金+已確認(rèn)的利息+相關(guān)稅費(fèi)、訴訟費(fèi)用2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值二實(shí)際抵債部分的貸款本金+已確認(rèn)的利息+相關(guān)稅費(fèi)、訴訟費(fèi)用—收取的補(bǔ)價(jià)+預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)二、取得抵債資產(chǎn)的核算銀行應(yīng)當(dāng)將取得的抵債資產(chǎn)登記入賬：借：待處理抵債資產(chǎn)——XX戶貸：逾期貸款等應(yīng)收利息等三、保管抵債資產(chǎn)的核算銀行取得抵債資產(chǎn)后，必須妥善保管，及時(shí)建立抵債資產(chǎn)卡片、抵債資產(chǎn)登記簿和相關(guān)保管檔案。抵債資產(chǎn)在保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。四、處置抵債資產(chǎn)的核算（一）轉(zhuǎn)作自用的處理借：固定資產(chǎn)貸：待處理抵債資產(chǎn)——XX戶（二）出售的處理借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金、或XX存款）貸：待處理抵債資產(chǎn)——XX戶營(yíng)業(yè)外收入或：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金、XX存款）營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理抵債資產(chǎn)——XX戶三）處置中的費(fèi)用的處理借：營(yíng)業(yè)外收入貸：XX存款一XX戶第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的提取《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，按規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。對(duì)由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。但銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。各商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬貸款，應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可沖減貸款損失準(zhǔn)備，予以核銷。二、貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備設(shè)置“呆賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算，該科目用于核算商業(yè)銀行為各類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)提取的準(zhǔn)備金，該科目按風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的種類分戶；同時(shí)設(shè)置損益科目“提取準(zhǔn)備”，用于核算為核銷呆賬而提取的準(zhǔn)備金，并按提取的準(zhǔn)備種類分戶。提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。期末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為：借：提取準(zhǔn)備貸：呆賬準(zhǔn)備呆賬貸款經(jīng)批準(zhǔn)后，予以核銷。其會(huì)計(jì)分錄為：借：呆賬準(zhǔn)備貸：逾期貸款一一XX逾期戶如以后期間收回已確認(rèn)核銷的呆賬貸款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款一一XX逾期戶貸：呆賬準(zhǔn)備借：XX存款XX戶貸：逾期貸款一一XX逾期戶第五節(jié)貸款利息的核算

商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。一、定期結(jié)計(jì)貸款利息的核算㈠定期結(jié)息的計(jì)息方法根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按月收息的，以當(dāng)月的20日為結(jié)息日。定期結(jié)息一般采用余額表計(jì)息或分戶賬賬頁計(jì)息的做法。貸款發(fā)生逾期的，自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表應(yīng)單獨(dú)立戶登記，積

數(shù)應(yīng)根據(jù)逾期金額和實(shí)際逾期天數(shù)單獨(dú)計(jì)算，利率改按規(guī)定逾期貸款利率計(jì)收。㈡定期結(jié)計(jì)利息的核算銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。每季末月的21日，根據(jù)計(jì)算的利息編制貸款利息清單或利息憑證一式三聯(lián)，分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票和支款通知交借款人。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶貸：利息收入一一XX貸款利息收入戶如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入一一XX貸款利息收入戶貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益。逾期90天（不含90天）以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)專設(shè)“應(yīng)收利息”表外科目核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益，并銷記“應(yīng)收利息”表外科目。對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，逾期超過90天（不含90天）以后，要相應(yīng)沖減利息收入并記入表外科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入一一XX貸款利息收入戶貸：應(yīng)收利息收入：應(yīng)收利息應(yīng)收未收利息的復(fù)利不計(jì)入損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。二、利隨本清貸款利息的核算㈠利隨本清計(jì)息方法利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，“算頭不算尾”，可以采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，也可以全部采用按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。其利息計(jì)算公式為利息=本金X期限X利率貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次，逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例計(jì)收罰息㈡利隨本清利息的核算銀行收回貸款時(shí)，應(yīng)根據(jù)計(jì)算的利息，編制貸款利息通知單或特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票，從借款單位賬戶收取利息。收回利息時(shí)其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X存款戶貸：利息收入——普通短期貸款利息收入戶第四章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。一、支付結(jié)算的原則和紀(jì)律㈠支付結(jié)算原則單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵循如下結(jié)算原則：恪守信用，履約付款誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配銀行不墊款㈡支付結(jié)算紀(jì)律單位、個(gè)人和銀行等當(dāng)事人辦理支付結(jié)算必須遵守和維護(hù)如下結(jié)算紀(jì)律：?jiǎn)挝?、個(gè)人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律單位、個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律銀行要履行“清算中介”的職責(zé)，辦理支付結(jié)算工作時(shí)，不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金；不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)；不準(zhǔn)受理無理拒付、不扣少扣滯納金；不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款；不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)。二、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類我國(guó)現(xiàn)行支付結(jié)算體系包括票據(jù)、信用卡和結(jié)算方式（三票、一卡、三方式）。即銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付。第二節(jié)票據(jù)類結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、支票業(yè)務(wù)的核算㈠支票的概念與基本規(guī)定支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，這兩種支票上分別印有“現(xiàn)金”、“轉(zhuǎn)賬”字樣。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。支票的基本規(guī)定如下：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算均可使用支票。簽發(fā)支票必須記載的事項(xiàng)有：表明“支票”字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人的名稱；出票日期；出票人簽章等六個(gè)事項(xiàng)。支票的付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。支票的出票人為在經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理支票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個(gè)人。支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日順延。簽發(fā)支票應(yīng)使用炭素墨水或墨汁填寫，也可打??；大小寫金額、日期和收款人不得更改。支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額，禁止簽發(fā)空頭支票；出票人在支票上的簽章，必須與預(yù)留簽章相符；使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票；出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以百分之五但不低于1千元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款，不得背書轉(zhuǎn)讓。持票人委托開戶銀行收款的支票，應(yīng)作委托收款背書。㈡支票的核算1．持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶的核算（1）銀行受理持票人送交支票的處理銀行接到持票人提交的支票和二聯(lián)進(jìn)賬單，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容：支票是否是統(tǒng)一規(guī)定印制的憑證，支票是否真實(shí)，是否超過提示付款期限，是否為遠(yuǎn)期支票；支票上記載的收款人名稱與進(jìn)賬單上的名稱是否一致；出票人的簽章是否符合規(guī)定，與預(yù)留銀行的簽章是否相符，使用支付密碼的，其密碼是否正確；支票的大小寫金額是否一致，與進(jìn)賬單的金額是否相符；支票必須記載的事項(xiàng)是否齊全，填寫是否符合規(guī)范，出票日期、金額、收款人名稱是否更改；受理非本行開戶出票人簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，持票人是否在支票的背面做委托收款背書；出票人賬戶是否有足夠支付的款項(xiàng)。經(jīng)審查無誤后，以轉(zhuǎn)賬支票加蓋轉(zhuǎn)訖章和柜員名章，各聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章，轉(zhuǎn)賬支票作借方傳票，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，第一聯(lián)進(jìn)賬單作收賬通知交持票人。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨糍J：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨簦?）銀行受理出票人送交支票的處理銀行接到出票人提交的支票和三聯(lián)進(jìn)賬單，要求將款項(xiàng)主動(dòng)劃轉(zhuǎn)持票人時(shí)，經(jīng)審查有關(guān)內(nèi)容無誤后，轉(zhuǎn)賬支票加蓋轉(zhuǎn)訖章和柜員名章，各聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章，轉(zhuǎn)賬支票作借方傳票，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，第三聯(lián)進(jìn)賬單作收賬通知交持票人，第一聯(lián)進(jìn)賬單作回單交給出票人。會(huì)計(jì)分錄同上。2.持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶的核算（1）持票人開戶行受理持票人送交支票的處理①持票人開戶行受理持票人提交的支票和二聯(lián)進(jìn)賬單，應(yīng)按照前述的有關(guān)內(nèi)容認(rèn)真審查無誤后，在二聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋“收妥后入賬”的戳記，第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章交給持票人。支票采取系統(tǒng)內(nèi)通存通兌的方式來處理，但前提是借方賬戶必須已使用支付密碼，否則按同城票據(jù)交換處理。第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行準(zhǔn)備金貸：其他應(yīng)付款俟退票時(shí)間過后，未收到退票，為持票人入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨羧缭谕似睍r(shí)間內(nèi)收到退票，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金②出票人開戶行收到提入的支票，應(yīng)按規(guī)定審查無誤后，支票作借方傳票,其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨糍J：存放中央銀行準(zhǔn)備金支票發(fā)生退票的，出票人開戶行通過“其他應(yīng)收款”、持票人開戶行通過“其他應(yīng)付款”科目核算。如遇空頭支票、印鑒不符及支付密碼錯(cuò)誤的支票，除退票外，按規(guī)定應(yīng)處以罰款，另編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨糍J：營(yíng)業(yè)外收入——結(jié)算罰款收入戶⑵出票人開戶行受理出票人送交支票的處理出票人開戶行接到出票人提交的支票和三聯(lián)進(jìn)賬單，按規(guī)定審查無誤后，第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章退給出票人，另兩聯(lián)進(jìn)賬單進(jìn)行清算或交換，支票作借方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨糍J：存放中央銀行準(zhǔn)備金持票人開戶行收到交換提入的進(jìn)賬單，經(jīng)審查無誤后，在兩聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋轉(zhuǎn)訖章，將第三聯(lián)給收款人作收賬通知，第二聯(lián)作貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行準(zhǔn)備金貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨舳?、銀行本票業(yè)務(wù)的核算㈠銀行本票的概念與基本規(guī)定銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票為不定額本票。銀行本票的基本規(guī)定如下：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。票。簽發(fā)銀行本票必須記載的事項(xiàng)有：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人的名稱；出票日期和出票人簽章等。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。定額銀行本票的面額為1000元、5000元、10000元和50000元四種。銀行本票的出票人，為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月，逾期的銀行本票，代理付款行不予受理。㈡銀行本票的核算1.出票的處理單位和個(gè)人使用銀行本票，應(yīng)填制并向銀行提交一式三聯(lián)“銀行本票申請(qǐng)書”。第一聯(lián)為存根，第二聯(lián)借方傳票，第三聯(lián)貸方傳票。出票銀行受理申請(qǐng)人銀行本票申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查填寫內(nèi)容無誤后，進(jìn)行處理：⑴轉(zhuǎn)賬簽發(fā)本票的，其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶貸：本票⑵現(xiàn)金辦理本票的，注銷第二聯(lián)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：本票出票銀行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。2．付款的處理⑴轉(zhuǎn)帳支付的處理代理付款行接到在本行開戶的持票人直接交來的本票和進(jìn)賬單，應(yīng)認(rèn)真審查，審查無誤后，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀彳丁準(zhǔn)備金（或XX科目）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨舻谝宦?lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人，本票加蓋轉(zhuǎn)訖章通過票據(jù)交換向出票丁提出交換。⑵現(xiàn)金支付的處理出票丁接到收款人交來的注明“現(xiàn)金”字樣的本票，抽出專夾保管的本票卡片或存根，審查無誤后，辦理付款手續(xù)，第二聯(lián)本票正聯(lián)作借方傳票，本票卡片或存根作附件。其會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：現(xiàn)金結(jié)清的處理出票銀丁接到票據(jù)交換提入的本票時(shí)，抽出專夾保管的本票卡片或存根，經(jīng)核對(duì)相符，確屬本丁出票，本票作借方傳票，本票卡片或存根作附件。其會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：存放中央銀丁準(zhǔn)備金持票人和申請(qǐng)人在同一銀丁開戶，出票丁辦理付款和結(jié)清同步，其會(huì)計(jì)分錄為：借：本票貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨羧?、銀行匯票業(yè)務(wù)的核算㈠銀行匯票的概念與基本規(guī)定銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的基本規(guī)定如下：1.單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票；銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以支取現(xiàn)金。2.簽發(fā)銀行匯票必須記載的事項(xiàng)有：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章等。銀行匯票的出票和付款，全國(guó)范圍限于中國(guó)人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國(guó)聯(lián)行往來”的銀行機(jī)構(gòu)辦理。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。申請(qǐng)人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，各項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)填寫完整并簽章。申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人，需要使用銀行匯票向代理付款人支取現(xiàn)金的，申請(qǐng)人應(yīng)在申請(qǐng)書上填明代理付款