財務經(jīng)理應具備的會計理論素養(yǎng)

一、關于會計主體的獨立性會計主體：會計為之服務的一個特定單位會計主體獨立性：就是假定會計主體能獨立于它的所有者之外，成為獨立的利益主體和會計核算單位獨資企業(yè)要獨立于其業(yè)主，獨立地反映其盈虧狀況。出于獨立反映盈虧狀況的需要，作為經(jīng)營主體和會計主體的獨資企業(yè)，有必要獨立于業(yè)主之外。案例1：一個農(nóng)民的盈虧觀，農(nóng)民變成地主的觀念變化案列2：一個小業(yè)主的糊涂賬案例3：一個出租車司機和一個出租車老板的不同觀念第一頁，共四十二頁。合伙企業(yè)要獨立于每個業(yè)主，獨立地反映其盈虧狀況。出于獨立反映盈虧狀況和利益公平的需要，作為經(jīng)營主體和會計主體的合伙企業(yè)，有必要獨立于每個業(yè)主之外。案例1：一個合伙制家族餐飲店煩惱案例2：除本分成制會計理念案例3：經(jīng)濟學成本和會計學成本的離異趨同綜上可見：會計總是在特定主體的立場上對會計的基本理論概念進行界定一、關于會計主體的獨立性第二頁，共四十二頁。會計主體獨立性還要求：每個會計主體與其他主體的界限能夠清晰的加以劃分主體界限的混淆導致的會計信息失真會計主體的界限模糊導致的弱勢主體利益受損關聯(lián)主體的利益輸送和違規(guī)違法操作等都是主體界限混淆的后果和具體表現(xiàn)案例1：搭便車的哈工大附屬企業(yè)案例2：一家連鎖超市的貸款利息轉嫁案例3：集團企業(yè)通過關聯(lián)交易轉移利潤和資產(chǎn)案例4：掏空國有企業(yè)后據(jù)為己有案例5：大股東掏空上市公司或挪用上市公司資金案例6：上市公司的虛假銷售案例7：藍田股份廣告費的張冠李戴一、關于會計主體的獨立性第三頁，共四十二頁。一、關于會計主體的獨立性在獨資或合伙企業(yè)中，獨立會計主體的概念只是在“假定”的意義上被認識和應用，股份有限公司經(jīng)營組織的大量出現(xiàn)，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權出現(xiàn)了明顯的分離，會計主體假定才具有了更加明確的實際意義。會計主體的具體界限的大小在不同情況下可能極不相同。一些大企業(yè)集團的出現(xiàn)，使會計主體擴大為包括眾多獨立核算單位在內的整個經(jīng)濟實體，從而形成一個大會計主體包含許多小會計主體的格局。會計主體從企業(yè)向上擴展，形成了合并會計報表理論會計主體向企業(yè)內部延伸，形成了分部報告和責任會計等會計理論方法會計主體不一定是法律主體，獨資和合伙企業(yè)不是法人，但它屬于會計主體；同樣，一個母公司和它的子公司可能都是獨立的法人，但會計在編制合并財務報表時，往往把它們視為一個統(tǒng)一的會計主體。第四頁，共四十二頁。二、關于持續(xù)經(jīng)營的假設理念持續(xù)經(jīng)營假設就是指會計主體不是一次性的經(jīng)營，也不是隨時準備關閉、停業(yè)、清理，或有一個預定的經(jīng)營期限，而是要持續(xù)永久地經(jīng)營下去。在現(xiàn)實中由于競爭而出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、兼并等情況的出現(xiàn)在所難免。因此，就個別企業(yè)而言，同時存在著生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)和停業(yè)兩種可能性。但是，就大多數(shù)企業(yè)來說，只要沒有證據(jù)證明它即將停止營業(yè)，就必須假定其具有經(jīng)營的連續(xù)性，它的生產(chǎn)與經(jīng)營活動將無限期地存在下去，會計活動必須以此為重要前提。任何企業(yè)或會計主體，在其最終停業(yè)之前，都要視為持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)或主體進行會計處理。第五頁，共四十二頁。有了持續(xù)經(jīng)營假設，資產(chǎn)的計價問題便可迎刃而解，否則，各項資產(chǎn)的計價就難以進行，從而要說明企業(yè)的財務狀況的優(yōu)劣就會有困難。因為有了持續(xù)經(jīng)營的假設，各項資產(chǎn)就可以按其取得成本計價；而沒有這個假設，則企業(yè)資產(chǎn)是按照取得成本計價還是按清理價格（即變賣價格）計價就成問題了。持續(xù)經(jīng)營假定的主要目的除了解決資產(chǎn)計價之外，還有助于解決費用分配等問題。就費用的分配來說，由于假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，所以某項費用的發(fā)生如果不僅與本期的收益有關，而且與以后幾期的收益都有關，那么該項費用就應在有關受益期之間采用長期一慣的原則合理地進行分配，以免影響各該受益期的財務成果。二、關于持續(xù)經(jīng)營的假設理念第六頁，共四十二頁。二、關于持續(xù)經(jīng)營的假設理念人之將死，目光必短，企業(yè)將散，方寸必亂案例1：承包、租賃經(jīng)營等限期經(jīng)營方式的短期行為：費用攤提上追求短期利益、技術創(chuàng)新和人員培訓投入不足，設備維修保養(yǎng)不足、支出處理的資本化傾向案例2：合資企業(yè)合資期限內的固定資產(chǎn)折舊年限案例3：破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)典會計流程的終止第七頁，共四十二頁。三、關于會計分期的假設理念將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，人為地劃分為若干相等的時間段，并按時間段定期進行會計反映的一種約定從理論上講，企業(yè)最終的經(jīng)營成果和財務狀況只有在企業(yè)停止經(jīng)營以后，才能完全地確定下來。但是，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重要信息系統(tǒng)的會計，絕不能等到企業(yè)完成它的預定任務或結束其經(jīng)營活動時才來反映和控制經(jīng)營活動。第一，人們無法預料企業(yè)將在何時停止營業(yè)；第二，即使可以預知企業(yè)停業(yè)的時間，如果只是到那時才去確定該企業(yè)的財務狀況和財務成果，會計就無法作為一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)發(fā)揮作用。第八頁，共四十二頁。三、關于會計分期的假設理念會計上肯定了持續(xù)經(jīng)營假定，必然要有會計分期假定。會計分期為會計活動提供了時間性特征。幾百年來，按照會計期間報告財務狀況或財務成果，一直是會計實務中的一項基本處理程序。會計分期包括三個不可割的意義：第一，它是確定會計活動起訖時間的一種約定，其目的是定期提供會計信息；第二，它是一種假定，是假定企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下，人為地為結賬需要而劃定會計活動時間范圍的作法；第三，它是為業(yè)主（所有者）及有關單位、部門和人員及時了解價值運動過程和結果的需要而產(chǎn)生的。第九頁，共四十二頁。在現(xiàn)代會計理論中，一些被作為會計實踐指導思想的會計原則都是以會計分期假定為前提的。比如權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制就是用來解決以什么標準分期確認收入和費用的問題。關于收入和費用歸屬期的兩種處理原則正是確立在會計分期假定基礎之上的。如沒有會計分期，就無所謂收入和費用的期間歸屬，進而也就無所謂權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別了。三、關于會計分期的假設理念第十頁，共四十二頁。企業(yè)會計準則中規(guī)定的區(qū)分收益支出和資本支出的原則，也是建立在會計分期假定之上的。所謂收益支出是指其效益僅及于當期的支出；而資本支出則是指其效益涉及多個會計期間的支出。兩中支出相區(qū)別的最主要標志就是其效益是否涉及多個會計期間。如果沒有會計分期假定，也就無所謂收益支出和資本支出的區(qū)別了，從而使有關區(qū)分收益支出和資本支出的會計理論方法喪失了存在的根基。三、關于會計分期的假設理念第十一頁，共四十二頁。配比原則，也是建立在會計分期假定之下的。在會計上非常強調本期收入應與本期費用相互配合，以確定本期盈虧。這就要求首先將企業(yè)的收入和費用正確地分攤到各個期間，并將各期收入與各該期費用相配合。正是由于有了會計分期假定，才能實現(xiàn)收入和費用的定期配比，才需要進行跨期收入的預計和分攤、跨期費用的待攤和預提等。三、關于會計分期的假設理念第十二頁，共四十二頁。還有一致性原則也是以會計分期假定為前提的。他要求在會計處理程序上，前后報告期采用的處理方法和處理程序應嚴格保持一致。否則，企業(yè)會計資料就沒有可比性。綜上所述，會計分期實際上是財務會計整個理論結構的基礎三、關于會計分期的假設理念第十三頁，共四十二頁。三、關于會計分期的假設理念從現(xiàn)代會計理論角度來看，根據(jù)會計分期假設所進行的本期與非本期的劃分，亦存在著很大的缺陷，即這種劃分往往存在著很大的主觀性和任意性。近年來，現(xiàn)代會計學家對于在會計期間觀念支配下所應用的收入確認和收入與費用配比原則提出了非常尖銳的批評。第十四頁，共四十二頁。四、關于貨幣計量假設的無奈貨幣計量假定，就是會計必須采用貨幣作為標準或統(tǒng)一的計量尺度要在會計上把不同的經(jīng)濟要素進行綜合的記錄、匯總、只能從價值形態(tài)上將各種經(jīng)濟要素當作同質的東西，共同地用一種特殊的商品——貨幣來計量。因為“貨幣是一切商品的一般等價物”會計以貨幣為“主要”計量單位，并不排斥“次要”的其他計量單位當存在多種貨幣單位，必須選擇一種記帳本位幣作為計量尺度的貨幣單位，其本身必須具有剛性，即幣值不變第十五頁，共四十二頁。四、關于貨幣計量假設的無奈如果幣值不穩(wěn)定：會計報告的資產(chǎn)價值將失去經(jīng)濟含義成本費用將不能成為價值補償尺度損益計量模式將失去存在的根基第十六頁，共四十二頁。四、關于貨幣計量假設的無奈會計僅限于反映能以貨幣計量的經(jīng)濟活動而人力資源的情況、產(chǎn)品質量水平等無法反映。幣值的不穩(wěn)定性，這一局限性足以動搖傳統(tǒng)會計的理論基礎，并使傳統(tǒng)會計的處理程序和方法失去存在的根基。第十七頁，共四十二頁。四、關于實際成本計價原則的前世今生含義：是指會計人員在進行資產(chǎn)計價時，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)實成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購置成本計價。理由：歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定下來的，而不是會計人員虛構的，是市場上客觀存在的成交價格；歷史成本可以驗證，有憑有據(jù)，可追溯性強；歷史成本資料容易取得；與持續(xù)經(jīng)營假設相一致。第十八頁，共四十二頁。實際成本計價原則的局限性及其受到的指責：由于幣值變動和物價的變動，歷史成本不能確切反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，而投資決策和經(jīng)營決策所依據(jù)的則是資產(chǎn)的現(xiàn)值；歷史成本使配比原則未能很好貫徹；歷史成本不能反映企業(yè)持產(chǎn)利得和損失，包括貨幣性項目和非貨幣性項目之持有損益；使資產(chǎn)負債表所列之資產(chǎn)合計數(shù)難以解釋，經(jīng)濟含義模糊。四、關于實際成本計價原則的前世今生第十九頁，共四十二頁。五、對收入實現(xiàn)原則的堅持與妥協(xié)含義：收入實現(xiàn)原則是指會計核算過程中，只能對那些已經(jīng)實現(xiàn)的收入進行確認，對于潛在的、可能的、尚未實現(xiàn)的收入則不能予以確認。它解決的是收入應于何時，在滿足什么條件時才確認入賬的問題。由于收入是企業(yè)供產(chǎn)、銷一系列經(jīng)營活動的聯(lián)合成果，收入可在產(chǎn)品完工時，也可以在產(chǎn)品銷售時，還可以在收到貨款時確認。收入實現(xiàn)原則是指，會計人員應于產(chǎn)品銷售時，即產(chǎn)品產(chǎn)權發(fā)生轉移時確認收入。第二十頁，共四十二頁。五、對收入實現(xiàn)原則的堅持與妥協(xié)理論依據(jù)：銷售時，已發(fā)生了一項舊資產(chǎn)轉換成一項新資產(chǎn)的交易，只有這時才能肯定企業(yè)已獲得了收入；相反，即使資產(chǎn)發(fā)生了升值，如未出售也不能確認；在產(chǎn)品銷售時，其價格為計量收入提供了一個客觀的可驗證的依據(jù)；通常在銷售實現(xiàn)時，企業(yè)已耗費了為取得收入所耗用的一切費用。第二十一頁，共四十二頁。收入實現(xiàn)原則已受到現(xiàn)代會計學家和經(jīng)濟學家的尖銳指責，他們認為各項資產(chǎn)如發(fā)生升值，應確認發(fā)生的收益。因此，現(xiàn)行國際會計準則和我國會計準則已經(jīng)在引入公允價值計價的會計項目上有所妥協(xié)。在會計實踐中收入實現(xiàn)原則并未動搖，在我國更有強化執(zhí)行的趨勢，主要是考慮到穩(wěn)健原則和可驗證性，避免會計造假行為的泛濫。根據(jù)收入實現(xiàn)原則，企業(yè)收入應劃分為持產(chǎn)收入和經(jīng)營收入，收入實現(xiàn)原則要求會計人員所報告的收入僅包括經(jīng)營收入，而不包括持產(chǎn)收入。五、對收入實現(xiàn)原則的堅持與妥協(xié)第二十二頁，共四十二頁。六、關于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的是是非非為了定量描述企業(yè)各會計期間的經(jīng)營成果和會計期末的財務狀況，必須將企業(yè)發(fā)生的費用和取得的收入在不同會計期間進行正確的劃分。經(jīng)營成果的恰當計量與會計期末財務狀況的描述是同一事物的兩個側面。財務成果和財務狀況的正確反映是以收入和費用在不同會計期間的公允歸屬為前提的。如何正確確認和劃分各會計期間的收入和費用，在會計上有兩種處理原則可供選擇，即收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。第二十三頁，共四十二頁。收付實現(xiàn)制強調以貨幣資金實收實付為標準，確定各期收入和費用；權責發(fā)生制強調以應收應付為標準，確定各期收入和費用，注重收入和相應費用的因果關系和匹配關系。收付實現(xiàn)制，由于不強調收入和相應費用的因果關系和匹配關系，因而不能恰當反映各期成本和財務成果，雖然手續(xù)簡單，但不利于經(jīng)濟核算，不同時期也缺乏可比性。它只適合應用于行政、事業(yè)等非企業(yè)化經(jīng)營的預算單位。采用權責發(fā)生制，雖然核算比較復雜，但反映本期的收入和費用比較真實，能合理地計量各期經(jīng)營成果，因此為我國企業(yè)單位所采用。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。六、關于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的是是非非第二十四頁，共四十二頁。收付實現(xiàn)制的配比模型：權責發(fā)生制的配比模型：本期收入總額―本期費用總額=本期凈收益

六、關于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的是是非非第二十五頁，共四十二頁。由權責發(fā)生制導致的會計程序和方法預提費用和預計收入費用和收入攤銷資本支出和收益支出的劃分及其不同處理方法（資本化與費用化，固定資產(chǎn)折舊計提及其不同方法）費用與現(xiàn)金支出相分離，收入與收現(xiàn)相分離六、關于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的是是非非第二十六頁，共四十二頁。權責發(fā)生制產(chǎn)生的問題：主觀隨意性程序方法復雜化盈利與財務狀況信息披露相脫節(jié)企業(yè)墊稅墊利企業(yè)行為短期化等對策：編制現(xiàn)金流量表稅制調整與重要性原則結合應用：權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制混用充分披露：披露會計政策、強化外部監(jiān)督改進考核體系六、關于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的是是非非第二十七頁，共四十二頁。七、關于配比原則的解讀收入與其相關的成本、費用應當相互配比依權責發(fā)生制，某期間內的收入與其相關的成本、費用，應在同一期間進行確認、計量和記錄強調費用和收入之間存在的因果聯(lián)系要將所有費用與收入直接配合是困難的，但合理的配比可通過區(qū)分直接費用和間接費用的方法來實現(xiàn)凡與收入直接相關的費用應在該項收入確認的那一期間作為該期的費用處理，與收入配比不能直接與收入相聯(lián)系的費用，要采用適當標準，合理的程序，或分配于不同的成本計算對象，以便與該對象的收入相配比，或直接確認為某一期間的費用第二十八頁，共四十二頁。七、關于配比原則的解讀為實現(xiàn)合理配比：收入和費用的期間口徑要一致（因果）收入和費用的數(shù)量口徑要一致（因果）收入和費用確認的進度要一致（因果）費用攤銷期和受益期要一致（因果）與收入沒有直接關系的費用按受益期限分攤于各收益期，僅在當期受益則做當期費用處理（因果）成本核算方法的改進與配比原則的貫徹生成組織流程改進與配比效果的對比第二十九頁，共四十二頁。八、關于收益性支出和資本性支出的劃分所謂收益性支出是指為取得本期收入而發(fā)生的支出，這些支出由于只與本期收入有因果關系，故應與本期收入相配比，以便確定當期損益。所謂資本性支出是指其效益涉及多個會計期間的支出。對于資本性支出，首先應根據(jù)支出的內容分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)賬戶，形成企業(yè)非流動資產(chǎn)的價值；然后再根據(jù)這些支出的受益期和各期的受益比例，按期將這些形成非流動資產(chǎn)價值的支出，逐步地按一定方法轉為費用，與所受益期的收入相配比，從該期已獲得的收入中得到補償。第三十頁，共四十二頁。收益性支出和資本性支出劃分是否得當，對財務狀況的可靠性和損益確定的合理性會產(chǎn)生直接影響。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，則會造成當期費用少計而資產(chǎn)價值多計的結果，出現(xiàn)凈收益虛增和資產(chǎn)價值高估的現(xiàn)象，這種會計處理的結果對企業(yè)是不利的：一是該從當期收入中得到補償?shù)闹С鰺o法得到補償；二是由于虛增利潤而從使企業(yè)多付了稅金，造成虛盈實分；三是多計了資產(chǎn)價值，不僅違背謹慎原則，而且直接影響以后各其經(jīng)營成果的確定。

八、關于收益性支出和資本性支出的劃分

第三十一頁，共四十二頁。如果一項資本性支出按收益性支出處理了，那么則會出現(xiàn)多計當期費用和少計資產(chǎn)價值，并降低當期的凈收益的結果。這種處理結果的受害者一是國家，二是企業(yè)所有者（或股東）。國家的稅收收入減少，企業(yè)投資者（或股東）則減少了他們應獲得者的利潤分配額。以上分析可見，劃分收益收支出和資本性支出，不僅僅是為了正確反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況，而且直接涉及各方面的經(jīng)濟利益。八、關于收益性支出和資本性支出的劃分第三十二頁，共四十二頁。八、關于收益性支出和資本性支出的劃分在劃分收益性支出和資本性支出界限的會計實務中，常常存在一種慣例，即對于那些支出數(shù)額較小、或單位價值較低、未來的收益不大、或未來收益很難衡量的資本性支出，為了簡化核算程序，體現(xiàn)重要性原則，往往視為收益性支出處理。第三十三頁，共四十二頁。九、對謹慎原則的解讀會計上，試圖對不肯定因素作出謹慎、穩(wěn)健的反映，以保證充分地顧及企業(yè)經(jīng)營中所固有的風險和不肯定因素的原則。為此，在會計處理上采取謹慎態(tài)度對收入、費用或損失進行確認，即“只預計可能發(fā)生的損失，而不預計可能取得的收入?！敝斏髟瓌t要求“合理核算可能發(fā)生的損失”，既然是“可能發(fā)生的損失”，就不是實際發(fā)生的損失，因此就需要對這些損失進行估計。估計的方法有多種選擇，只有當每種方法都具有一定合理性的情況下，才能應用謹慎原則，否則，謹慎原則就會成為隨意擴大損失、壓低利潤的“合法”理由。第三十四頁，共四十二頁。當某一會計事項有兩種或兩種以上的方法可以選擇時，應選擇使資產(chǎn)計價偏低，收益計量偏少的方法；對可能的損失要盡量加以估計并確認入賬；對可能的收入則視而不見，忽略不計，不反映，不確認，不入賬積極確認損失和費用，消極確認收入和利得九、對謹慎原則的解讀第三十五頁，共四十二頁。九、對謹慎原則的解讀謹慎原則產(chǎn)生的背景：市場和競爭的不確定性使然謹慎原則在我國應用的歷程：嚴禁使用——小范圍適用——大范圍推廣謹慎原則在我國大范圍推廣的制度根源：多方利益博弈的結果濫用謹慎原則的不良后果，利用謹慎原則的利弊分析第三十六頁，共四十二頁。謹慎原則的具體體現(xiàn)：資產(chǎn)減值準備的計提后進先出法和先進先出法加速折舊法交易性金融資產(chǎn)核算方法的變遷債務重組準則的出臺及其修訂非貨幣性交易準則的出臺及其修訂或有事項的處理九、對謹慎原則的解讀第三十七頁，共四十二頁。十、實質重于形式原則的解讀實質重于形式原則要求按交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的某些交易或事項的經(jīng)濟實質與法律形式往往不相吻合。例1：融資租入固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，法律上所有權并沒有轉移給承租人，但經(jīng)濟實質上，與該項固定資產(chǎn)相關的收益和風險已經(jīng)轉移給承租人，承租人實際上也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制，因此承租人應該將其視同自己的固定資產(chǎn)進行管理和核算。該原則體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質的重視，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。例2：收入確認標準的確定例3：債券溢價和折價的攤銷例4：建造合同準則的收入與費用配比關系的確定第三十八頁，共四十二頁。十一、關于充分披露原則指企業(yè)在公布正規(guī)會計報表、補充報表、報表附注以及企業(yè)管理人員對未來經(jīng)營狀況的預測時，必須全面正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財務數(shù)據(jù)，從而致使投資人和債權人被誤導。其具體要求：全面性：不論對企業(yè)有利的還是不利的財務狀況，均應反映于會計報表；適當性：會計數(shù)據(jù)及報表不宜過多，繁簡應適當；公正性：即不得弄虛作假，欺騙公眾。近年來，該原則日益受到重視，會計信息披露的范圍亦在不斷擴大。如：人力資源狀況、收益預測、日后事項、關聯(lián)方及其交易、或有事項、會計政策策及其變更等信息逐漸被列入會計信息披露的范圍。充分披露