財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論文獻(xiàn)綜述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論文獻(xiàn)綜述摘要：會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)大體程序的首要環(huán)節(jié)，沒(méi)有會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)其他流程的工作就無(wú)法展開(kāi)。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)理論決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的將信息提供給信息利用者這一大體目標(biāo)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較及其局限性的分析，提出對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改良。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制；一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)（FASB）第一次對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)做出權(quán)威性概念，在其1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中以為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、欠債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類(lèi)正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表共計(jì)當(dāng)中。關(guān)于一筆資產(chǎn)或欠債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變更，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以排除的變更?！蓖瑫r(shí)提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可概念性、可計(jì)量性、相關(guān)性、靠得住性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)（IASC）在1989年發(fā)布的文告《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了概念，以為“確認(rèn)是指將符合要素概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的某一項(xiàng)目列入資產(chǎn)欠債表或收益表的進(jìn)程，它涉及到以文字和金額表示一個(gè)項(xiàng)目并將該金額計(jì)入資產(chǎn)欠債表或收益表的總額。”一個(gè)符合概念的項(xiàng)目應(yīng)知足：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何以后經(jīng)濟(jì)利益極有可能流入或流出該企業(yè)；（2）該項(xiàng)目的本錢(qián)或價(jià)值能夠靠得住的被計(jì)量。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的研究始于20世紀(jì)80年代，其中最引人注目的是葛家澍教授所提出的觀(guān)點(diǎn)。他以為“所謂會(huì)計(jì)確認(rèn)，是指通過(guò)必然的標(biāo)準(zhǔn)，識(shí)別應(yīng)予輸人會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確信這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素，進(jìn)一步還要確信已記錄和加工的信息是不是全數(shù)列人會(huì)計(jì)報(bào)表和如何列人會(huì)計(jì)報(bào)表”。同時(shí)還指出，“會(huì)計(jì)確認(rèn)事實(shí)上要進(jìn)行兩次，第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問(wèn)題，第二次解決報(bào)表的揭露問(wèn)題”。葛家澎（1998）明確提出會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)馬曙光和吳聯(lián)生（2002）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)一步說(shuō)明為：（l）會(huì)計(jì)確認(rèn)是以必然的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)；（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)是針對(duì)必然的會(huì)計(jì)對(duì)象而進(jìn)行的；（3）會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)是要進(jìn)人財(cái)務(wù)報(bào)表。蓋地和羅斌元（2020）以認(rèn)知論中的事實(shí)判定和價(jià)值判定作為認(rèn)知工具，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念和涵義進(jìn)行了再熟悉。認(rèn)知結(jié)果說(shuō)明：會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)包括事實(shí)判定和價(jià)值判定的進(jìn)程，那個(gè)進(jìn)程能夠細(xì)分為事實(shí)判按時(shí)期！評(píng)判性?xún)r(jià)值判按時(shí)期和標(biāo)準(zhǔn)性?xún)r(jià)值判按時(shí)期，事實(shí)判按時(shí)期決定會(huì)計(jì)信息的靠得住性，評(píng)判性?xún)r(jià)值判按時(shí)期決定會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而標(biāo)準(zhǔn)性?xún)r(jià)值判定對(duì)前面的事實(shí)判定有著重要的阻礙。蓋地（2021）提出“確認(rèn)”有廣義與狹義之分。廣義的確認(rèn)是將某一交易事項(xiàng)，從審核（辨識(shí)）其原始記錄（發(fā)票）開(kāi)始，中間通過(guò)用會(huì)計(jì)要素概念衡量分析，凡符合要素概念者，按復(fù)式簿記的要求，填制會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)分錄），并據(jù)以記入有關(guān)總賬、明細(xì)賬，月末結(jié)賬后，再按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度要求，將賬簿記錄中的數(shù)據(jù)直接和（或）間接（加工處置）計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)的全進(jìn)程。狹義的確認(rèn)應(yīng)該是將通過(guò)會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），通過(guò)“辨識(shí)”后，在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)，并保證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)、符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)確認(rèn)是為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)、符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，即為了保證提供一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)目前，不管從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論仍是實(shí)務(wù)來(lái)看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一樣只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確信本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不淪是不是屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用途理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是不是發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確信收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是不是收付，均作為本期的收益和費(fèi)用途理。反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即便款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用途理。關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體表述，各國(guó)學(xué)者均有不同觀(guān)點(diǎn)，在那個(gè)地址列示一些對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的代表性的界定：（1） 美國(guó)會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)（FASB）在第4號(hào)公告中以為，“交易的其他事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和欠債的阻礙,在其直接相關(guān)的時(shí)刻內(nèi)確認(rèn)與報(bào)告，而非在現(xiàn)金收、付發(fā)生時(shí)確認(rèn)與記錄”?！懊科谑找婧拓?cái)務(wù)狀況的確信,取決于在變更發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)及變更的計(jì)量,而非貨幣收支的簡(jiǎn)單記錄?！保?） 加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）以為，“收入和費(fèi)用在其被以為已賺取或已發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，相應(yīng)地，對(duì)其是不是已收到或付顯現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物那么不予考慮?！保?） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)（IASC）以為，“依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易和其它事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（并非是在現(xiàn)金或其等價(jià)物收到或支付時(shí)）確認(rèn)其阻礙，而且要將其記入與其相關(guān)聯(lián)期間的會(huì)計(jì)記錄，并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告?！保?） 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式確認(rèn)基礎(chǔ)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，輔之于收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一一大體準(zhǔn)那么》第一章第九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。三、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的局限（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限1、 與配比、穩(wěn)健性原那么的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求收入與費(fèi)用相配比。以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必需分期確認(rèn)、計(jì)算和分派收入及費(fèi)用。可是由于在這一進(jìn)程中可供選擇的方式太多，使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊等方面要采納一系列主觀(guān)估量和判定的方式，造成損益計(jì)算的隨意性極大，使得損益信息嚴(yán)峻失真。2、 與相關(guān)性的矛盾會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息利用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)功效，財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)能夠用來(lái)評(píng)判企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)。最重要的是會(huì)計(jì)信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動(dòng)信息尤其具有重要的理財(cái)價(jià)值。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰正是不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付，因此不能提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息。3、與會(huì)計(jì)信息的靠得住性的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀(guān)，在會(huì)計(jì)核算只處置與反映對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了阻礙的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)那么不予處置與反映。如衍生金融工具以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)報(bào)酬產(chǎn)生極大的阻礙。由于并無(wú)明確的市場(chǎng)交易行為發(fā)生，對(duì)這種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)變不予處置與反映，這顯然是致使會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)峻失真又一個(gè)方面。二、收付實(shí)現(xiàn)制的局限1、缺少對(duì)固定資產(chǎn)的核算與反映事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次性列入相應(yīng)的支出科目，而沒(méi)有進(jìn)行資本化，沒(méi)有在利用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。加大了固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期的支出，造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不平穩(wěn)。容易造成會(huì)計(jì)信息失真。二、不能準(zhǔn)確反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如：銀行貸款所應(yīng)付的利息，不在當(dāng)期計(jì)提列支反映，而是在實(shí)際支付時(shí)列支。這種會(huì)計(jì)處置，造成了各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不均衡。3、 無(wú)益于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收付實(shí)現(xiàn)制只能反映實(shí)際支付的部份，不反映那些當(dāng)期盡管已經(jīng)發(fā)生,但尚未用貨幣資金支付的部份,致使隱性欠債的存在。財(cái)務(wù)報(bào)告中不能及時(shí)反映隱性欠債，容易致使決策考慮不周，無(wú)益于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4、 無(wú)益于進(jìn)行本錢(qián)和費(fèi)用核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度本錢(qián)核算內(nèi)容很簡(jiǎn)單，不能提供合理的、完整的本錢(qián)數(shù)據(jù)，無(wú)法為制定決策、實(shí)施監(jiān)管和預(yù)算編制與審批提供依據(jù)，無(wú)益于教育本錢(qián)的核算與治理。四、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改良在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的界定問(wèn)題方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)主若是針對(duì)表內(nèi)事項(xiàng)，不包括表外事項(xiàng)，但隨著信息利用者要求的提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體已由財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告。而表外事項(xiàng)多采納披露的手腕，在理論研究中，需要對(duì)現(xiàn)有披露的內(nèi)容不斷完善其概念和計(jì)量。在“交易觀(guān)”仍是“事項(xiàng)觀(guān)”問(wèn)題上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)以交易觀(guān)為基礎(chǔ)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)是交易觀(guān)和事項(xiàng)觀(guān)的結(jié)合，但以事項(xiàng)觀(guān)確認(rèn)的事項(xiàng)較少，但隨著會(huì)計(jì)的進(jìn)展，事項(xiàng)觀(guān)必然是會(huì)計(jì)確認(rèn)的唯一準(zhǔn)那么。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題方面，會(huì)計(jì)確認(rèn)不能僅僅考慮是不是符合概念，還應(yīng)當(dāng)在信息質(zhì)量特點(diǎn)方面予以衡量。五、會(huì)計(jì)確認(rèn)的再熟悉:一個(gè)職業(yè)判定進(jìn)程會(huì)計(jì)的職業(yè)判定是會(huì)計(jì)人員依據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律和標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)程中,，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn),做出會(huì)計(jì)政策的選擇，進(jìn)行會(huì)計(jì)估量，處置會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的最大特點(diǎn)是再也不對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處置進(jìn)程，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而留給會(huì)計(jì)人員愈來(lái)愈大的會(huì)計(jì)職業(yè)判定空間，會(huì)計(jì)職業(yè)判定也貫穿于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量記錄、報(bào)告的全進(jìn)程。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)期，咱們應(yīng)該加倍關(guān)注會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定問(wèn)題，而不是僅僅局限于會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)和計(jì)量的革新，因?yàn)椴还苓@些技術(shù)方面如何改革，最后形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理信息的終歸是會(huì)計(jì)人員。因此，會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀(guān)念，增強(qiáng)職業(yè)判定；企業(yè)應(yīng)成立繼續(xù)教育體制，按期組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。國(guó)家應(yīng)完善相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，避免會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性和會(huì)計(jì)職業(yè)之便，蓄意做犯錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)判定，制造虛假的會(huì)計(jì)信息。從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中盡可能幸免風(fēng)險(xiǎn)和損失，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)步入良性循環(huán)，保證企業(yè)順利、穩(wěn)固、持續(xù)進(jìn)展。【參考文獻(xiàn)】[1]葛家澎.《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》.立信會(huì)計(jì)出版社.1998⑵馬曙光吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)確認(rèn)假設(shè)干大體問(wèn)題探討.財(cái)會(huì)通信.2002蓋地羅斌元.會(huì)計(jì)確認(rèn)的再熟悉及應(yīng)用.會(huì)計(jì)研究.2020蓋地.論會(huì)計(jì)確認(rèn).會(huì)計(jì)之友.2021相關(guān)文獻(xiàn)綜述的摘要[1]馬曙光吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)確認(rèn)假設(shè)干大體問(wèn)題探討摘要：會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)第一次作出權(quán)威性概念的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB),它在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中以為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、欠債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類(lèi)正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表共計(jì)當(dāng)中。關(guān)于一筆資產(chǎn)或欠債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變更，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以排除的變更。”⑵蓋地羅斌元.會(huì)計(jì)確認(rèn)的再熟悉及應(yīng)用摘要：本文以認(rèn)知論中的事實(shí)判定和價(jià)值判定作為認(rèn)知工具，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念和涵義進(jìn)行了再熟悉。認(rèn)知結(jié)果說(shuō)明:會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)包括事實(shí)判定和價(jià)值判定的進(jìn)程,那個(gè)進(jìn)程能夠細(xì)分為事實(shí)判按時(shí)期、評(píng)判性?xún)r(jià)值判按時(shí)期和標(biāo)準(zhǔn)性?xún)r(jià)值判按時(shí)期，事實(shí)判按時(shí)期決定會(huì)計(jì)信息的靠得住性，評(píng)判性?xún)r(jià)值判按時(shí)期決定會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而標(biāo)準(zhǔn)性?xún)r(jià)值判定對(duì)前面的事實(shí)判定有著重要的阻礙。在此基礎(chǔ)上，本文還對(duì)概念框架中的一些基礎(chǔ)概念(如會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)、會(huì)計(jì)要素、有效性)給出了新的說(shuō)明。對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的再熟悉，不僅有利于使會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)程的真實(shí)性和豐碩性取得更好地呈現(xiàn)和揭露，而且還有利于從細(xì)化的進(jìn)程或環(huán)節(jié)入手，更好地做好會(huì)計(jì)確認(rèn)工作。[3]蓋地.論會(huì)計(jì)確認(rèn).摘要：會(huì)計(jì)確