會(huì)計(jì)監(jiān)督論略

PAGEPAGE7摘要：企業(yè)監(jiān)督在企業(yè)管理中處于十分重要的地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督的一種重要途徑，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督能保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，避免各種財(cái)務(wù)上的違紀(jì)違法事件的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督：加強(qiáng)法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障；強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任；提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平；完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制；社會(huì)監(jiān)督一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。它在企業(yè)管理中處于十分重要的地位。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互經(jīng)約、相互監(jiān)督的制度和方法。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在今天也就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅存在，而且它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題（一）法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴(yán)這是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的關(guān)鍵原因。雖然新的《會(huì)計(jì)法》已頒布，但相關(guān)的配套的法律、法規(guī)沒有跟上，使得即使出現(xiàn)違法違規(guī)事件，仍沒有相應(yīng)的法律進(jìn)行處罰。在我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生諸多事件，從“深圳原野”到“云南紅塔”，從“鄭白文”到“銀廣廈”等等，都嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但沒有相關(guān)的法律對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行制裁。在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，如會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度多年來一直表現(xiàn)出“重制定、輕落實(shí)”的傾向，檢查中往往是查找違法違紀(jì)問題，忽視了監(jiān)督體制本身的預(yù)測(cè)、防范職能和不斷完善規(guī)范。（二）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)盡管對(duì)會(huì)計(jì)人員賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，但由于受到企業(yè)管理當(dāng)局的控制，不能正常運(yùn)行。一些單位負(fù)責(zé)人，往往授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員搞賬外賬，極大地遏制了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，經(jīng)營(yíng)者獨(dú)攬大權(quán)，這與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完全建立、法人治理不夠合理有關(guān)，會(huì)計(jì)人員由單位聘用和任職，命運(yùn)全都掌握在單位領(lǐng)導(dǎo)人手中，會(huì)計(jì)人員擔(dān)心遭受他們的打擊、報(bào)復(fù)，以致不敢堅(jiān)持原則，單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員“同流合污”。（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高在企業(yè)當(dāng)中，有些會(huì)計(jì)人員由于受到各方面的壓力，而做出虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬、挪用公款等，而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，為個(gè)人利益而不顧國(guó)家利益。會(huì)計(jì)人員提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，在賬簿上做文章，不按規(guī)事實(shí)上設(shè)置賬簿或設(shè)置多套賬等，造成會(huì)計(jì)信息失真。這些“制作過程”都是經(jīng)過會(huì)計(jì)人員之手的。前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段雖解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。目前，我國(guó)有些會(huì)計(jì)人員的政治文化素質(zhì)相對(duì)較低、加上不注重專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)水平的提高，影響了會(huì)計(jì)管理。因此，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響不容忽視。（四）社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果我國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家，會(huì)計(jì)受政府監(jiān)督指導(dǎo)的程度比較高，社會(huì)監(jiān)督體制總的來說是好的，有效的，并越來越為人們所重視。而我國(guó)目前還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，生產(chǎn)力還不發(fā)達(dá)，社會(huì)監(jiān)督體制不強(qiáng)也是客觀存在的，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)發(fā)展中也存在著一些問題，如注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)法不規(guī)范做虛假報(bào)告，被審計(jì)單位強(qiáng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告，這一舉動(dòng)嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。積極發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。但我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所由于體制原因、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力等原因，使社會(huì)監(jiān)督作用并沒有正常發(fā)揮出來。（五）單位內(nèi)部控制度不健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制不健全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督的控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)沒有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂、循私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。雖然有關(guān)法律規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，但政府部門實(shí)際上不能解決會(huì)計(jì)人員因?qū)嵤?huì)計(jì)監(jiān)督而出現(xiàn)的諸如被打擊報(bào)復(fù)等后顧之憂，從而嚴(yán)重挫傷了會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則的積極性。三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策（一）加強(qiáng)法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一些相關(guān)法律、法規(guī)，因此應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，做到有法必依、執(zhí)法嚴(yán)格、違法必究。1993年10月31日《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)初步建立了包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督的完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)工作基本做了有法可依。強(qiáng)化了處罰力度，樹立了監(jiān)督權(quán)威，純潔了監(jiān)督隊(duì)伍。國(guó)家頒布的有關(guān)財(cái)經(jīng)工作法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)制度等是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)人員首先要學(xué)好有關(guān)的法規(guī)及政策，以便依法監(jiān)督，加強(qiáng)立法工作，改變過去傳統(tǒng)的監(jiān)督模式，建立起科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督方法體系。（二）強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。《會(huì)計(jì)師》第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授間、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平首先要建立財(cái)會(huì)人員的考核選拔機(jī)制，嚴(yán)把選人、進(jìn)人和用人關(guān)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會(huì)計(jì)工作的特殊性決定的，然后應(yīng)加強(qiáng)法制教育，樹立有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究的法律意識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)的高低，一定程度上制約著會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮?！稌?huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)?！边@為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育提供了法律保障。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，這種社會(huì)責(zé)任可以通過職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律進(jìn)行約束，并由會(huì)計(jì)人員的自律性職業(yè)組織負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該樹立正確世界觀、人生觀、價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德知識(shí)。（四）完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。要想適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要不僅應(yīng)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，還應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所更要注重本身職業(yè)道德、修養(yǎng)的培養(yǎng)，要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，這是真正提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的根本所在，也是走向自律的標(biāo)志。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀、公平、全面地進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。（五）加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施。從單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)能和實(shí)際效用看，準(zhǔn)確的定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制，需求取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息，二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。會(huì)計(jì)檢查人員應(yīng)定期檢查憑證、賬簿、報(bào)表等是否合理、合法、真實(shí)。在日常的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督中，做好單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以從以下幾個(gè)要點(diǎn)進(jìn)行：一是加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核和監(jiān)督；二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核和監(jiān)督；三是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督；四是加強(qiáng)對(duì)物資、款項(xiàng)的監(jiān)督。參考文獻(xiàn)[1]丁