進(jìn)料、來料加工培訓(xùn)

來料加工

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與

進(jìn)料加工

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初級定義分享Dannework1中國加工貿(mào)易的發(fā)展歷程

中國于20世紀(jì)70年代開始發(fā)展加工貿(mào)易業(yè)務(wù),當(dāng)時為區(qū)別于一般貿(mào)易方式,稱之為靈活貿(mào)易或新型貿(mào)易監(jiān)管.其發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段:21978-1987

1978-1987年為加工貿(mào)易的低速發(fā)展時期,特點是加工方式以簡單的、勞動密集型的加工裝配業(yè)務(wù)為主；加工地區(qū)主要集中在廣東、福建地區(qū)；貿(mào)易方式以來料加工為主體；31988-19951988-1995年，為加工貿(mào)易快速發(fā)展時期，特點是加工地區(qū)向其他沿海省市和內(nèi)地擴(kuò)散，加工企業(yè)遍布各地；進(jìn)料加工成為加工貿(mào)易的主體；加工方式逐步向資本、技術(shù)型過渡，形成與大量勞動密集型的加工裝配并存的格局，同時利用加工貿(mào)易渠道進(jìn)行走私違法的活動也十分嚴(yán)重；41995至今1995年以來，加工貿(mào)易持續(xù)高速增長，1996年加工貿(mào)易進(jìn)出口額在進(jìn)出口總額中第1次超過50%，達(dá)到1466億美元，占全國進(jìn)出口商品總值的51%；1998年為53.4%，2000年為48.5%，2002年，加工貿(mào)易進(jìn)出口總額更是創(chuàng)紀(jì)錄地達(dá)到了3022億美元，已經(jīng)連續(xù)多年占據(jù)了我國外貿(mào)的半壁河山，成為我國對外經(jīng)貿(mào)的重要組成部分，在我國外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著重要的作用。5進(jìn)料、來料加工的定義與區(qū)別6

來料加工

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是指由外商提供全部或部分原材料（主料）、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時還提供設(shè)備，由我方加工企業(yè)按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方收取工繳費的出口貿(mào)易方式。

進(jìn)料加工

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是指由我國有關(guān)經(jīng)營單位用外匯購買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料加工成成品或半成品后再外銷出口的貿(mào)易方式。78政策按現(xiàn)行政策，我國對出口產(chǎn)品實行出口退稅時，針對不同的貿(mào)易方式，采取不同的退(負(fù))稅管理辦法。1、對一般貿(mào)易、進(jìn)料加工出口的貨物，我國實行的是“免、抵、退”稅收政策，“免”是指出口自產(chǎn)貨物免征本環(huán)節(jié)增值稅，“抵”出口耗用的國內(nèi)進(jìn)項抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，“退”出口耗用的國內(nèi)進(jìn)項抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，未抵頂完的部分予以退稅。2、對來料加工實行的是“免稅不退稅”的稅收政策，出口貨物所含的進(jìn)項稅額不予抵扣和退稅。而不同貿(mào)易方式采用不同退稅管理辦法，對生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響是不同的。9出口退稅退什么？出口退稅：退的是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的增值稅，消費稅，如果出口的是屬于免稅商品，是不能退稅的。

退多少：從一個長遠(yuǎn)的正常的期間考慮，企業(yè)“免抵退”最終退的是：進(jìn)項-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=國內(nèi)進(jìn)項-（出口收入-進(jìn)口料件）x（征稅率-退稅率）10P.(11/8)進(jìn)料加工11進(jìn)料加工的定義境內(nèi)企業(yè)進(jìn)口全部或部分的原材料或零附件，經(jīng)境內(nèi)生產(chǎn)者加工成為半成品或成品后，再銷往國外市場。12進(jìn)料加工的特征自進(jìn)原料。自定生產(chǎn)。自定銷售。自負(fù)盈虧。13保稅加工（進(jìn)料加工）的含義廣東香港出口成品進(jìn)口料件珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院14進(jìn)料加工的主要監(jiān)管方式

（1）保稅工廠、保稅倉庫方式經(jīng)營單位或生產(chǎn)企業(yè)有專門加工出口產(chǎn)品的工廠、車間、或經(jīng)營單位本身擁有專門儲存進(jìn)口料件和加工成品的倉庫，建有專用賬冊、專人管理制度、并具備海關(guān)監(jiān)管的其他條件，海關(guān)可以批準(zhǔn)建立加工貿(mào)易保稅工廠或備料加工保稅倉庫。其料件進(jìn)口時先予以全額保稅，加工后以實際出口部分所耗加口料件予以免稅，不出口部分自然予以征稅。進(jìn)出口貨物的海關(guān)手續(xù)按進(jìn)料加工保稅工廠和保稅倉庫的要求辦理。

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（2）對口合同方式我方與外商分別簽訂進(jìn)口和加工成品出口的對口合同，料件進(jìn)口時我方先付料件價款，加工成成品出口時再收取成品價款的進(jìn)料加工，經(jīng)主管海關(guān)批準(zhǔn)可對其進(jìn)口料件予以保稅。加工后對實際出口部分所耗進(jìn)口料件予以免稅，但合同項下進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備應(yīng)按一般進(jìn)口貨物辦理進(jìn)口報關(guān)和征稅手續(xù)。進(jìn)料加工的主要監(jiān)管方式

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（3）定額征稅凡不具備以上條件的經(jīng)營進(jìn)料加工的單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口料件根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%及5%作為不能出口部分照章征稅。如實際不能出口部分多于或少于已征比例，經(jīng)海關(guān)審核無誤后，分別予以補(bǔ)稅或退稅。進(jìn)料加工的主要監(jiān)管方式

17P.(18/8)來料加工18來料加工的定義國外廠商提供全部或部分的原材料、設(shè)備或技術(shù)，委托境內(nèi)企業(yè)依照指定規(guī)格、質(zhì)量進(jìn)行加工，之后支付境內(nèi)企業(yè)工繳費而取得成品，國外廠商則自行負(fù)責(zé)銷售。19來料加工的特征境內(nèi)企業(yè)不需動用外匯。原料貨權(quán)屬于國外廠商。原料供應(yīng)人=成品接受人。國外廠商自負(fù)盈虧、承擔(dān)風(fēng)險。20第三節(jié)來料加工來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別來料加工——對方來料，我方加工

進(jìn)料加工——自營業(yè)務(wù)來料加工——所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移

進(jìn)料加工——所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移來料加工——委托加工關(guān)系

進(jìn)料加工——買賣關(guān)系來料加工——收取加工費：“其他（主營）業(yè)務(wù)收入”

進(jìn)料加工——利潤體現(xiàn)在銷售時“收入”和“成本”差額上來料加工——不需要付匯進(jìn)口

進(jìn)料加工——需要付匯進(jìn)口21第三節(jié)來料加工來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別來料加工的原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，均未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；進(jìn)料加工的進(jìn)料的進(jìn)料和加工復(fù)出口是兩筆獨立的交易，均發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。來料加工雙方一般是委托加工關(guān)系；進(jìn)料加工的雙方是商品買賣關(guān)系來料加工是指加工成品收取的加工費（利潤）體現(xiàn)在加工完成時的加工費上，通過“其他業(yè)務(wù)收入”的科目核算。也可用“主營業(yè)務(wù)收入”；進(jìn)料加工是指購入原材料加工成品的利潤體現(xiàn)在銷售時的“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”的差額上。

22P.(23/8)來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別23來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別

進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，國內(nèi)企業(yè)既不需要付匯進(jìn)口，也不需要用加工費償還，對加工增值部分實行免稅，采用的國產(chǎn)料件進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)入成本；來料加工中的進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，對加工增值及采用的國產(chǎn)料件實行“出口退稅”或?qū)嵭小懊?、抵、退”來料加工時對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖∫?guī)定的加工費用。進(jìn)料加工是企業(yè)自營的業(yè)務(wù)，企業(yè)用自身的外匯進(jìn)口原料，自行安排進(jìn)料，自定品種花色，自行加工后出口，自負(fù)盈虧，進(jìn)口對象與出口對象無直接關(guān)系。24來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別25來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別26來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別27沿海地區(qū)制造業(yè)常用的貿(mào)易方式進(jìn)料加工：企業(yè)自籌資金，進(jìn)口原材料，加工成成品，然后出口，賺加工增值。國家為鼓勵出口，在企業(yè)進(jìn)口為加工出口產(chǎn)品而需要的原材料時，暫免征收關(guān)稅和增值稅，暫免稅款的料件稱為保稅料件，海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，不得私自倒賣，必須加工成成品后出口。進(jìn)口原材料暫免征收稅款，待加工成成品出口后向海關(guān)申報核銷。存在后續(xù)管理問題。珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院28沿海地區(qū)制造業(yè)常用的貿(mào)易方式來料加工：境外公司提供主要原材料，我方企業(yè)加工產(chǎn)品出口給該境外公司，賺加工費（工繳費）。與進(jìn)料加工的區(qū)別：進(jìn)料加工：國外的公司不是同一家，可以是多家。來料加工：國外供應(yīng)原材料和購買產(chǎn)品的公司是同一家。

支付方式可使用“對開信用證”珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院29沿海地區(qū)制造業(yè)常用的貿(mào)易方式補(bǔ)償貿(mào)易：外商提供設(shè)備、技術(shù)、也許還提供原材料，我方在約定的時間內(nèi)，用產(chǎn)品償還，賺了設(shè)備，學(xué)會了加工技術(shù)。國際貿(mào)易中以產(chǎn)品償付進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)等費用的貿(mào)易方式

。它既是一種貿(mào)易方式也是一種利用外資的形式。其基本特點是：買方以賒購形式向賣方購進(jìn)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)知識等，興建工廠企業(yè)，投產(chǎn)后以所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品、部分產(chǎn)品或雙方商定的其他商品，在一定期限內(nèi)，逐步償還貸款本息。*一般貿(mào)易與其它三種貿(mào)易方式的區(qū)別--進(jìn)口關(guān)稅與增值稅。珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院30P.(31/8)案例分析31選擇進(jìn)料加工VS來料加工舉例1-利潤率變化對企業(yè)利益的影響

1、進(jìn)口保稅料件價值1,000萬元，出口售價1,600萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用國內(nèi)采購的進(jìn)項稅額為20萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,600-1,000)*4%

=-4萬元即該企業(yè)應(yīng)納稅4萬元如改為來料加工則只需進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出20萬元，無需繳納4萬元稅款，企業(yè)獲取利益4萬元

322、進(jìn)口保稅料件價值1,000萬元，出口售價1,300萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用國內(nèi)采購的進(jìn)項稅額為20萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,300-1,000)*4%

=8萬元即該企業(yè)可退稅8萬元

如改為來料加工則無法取得8萬元退稅，企業(yè)損失利益8萬元

結(jié)論：對于利潤率較小的出口貨物宜采用進(jìn)料加工方式，對于利潤率較高的出口貨物采用來料加工方式則稅負(fù)更低33選擇進(jìn)料加工VS來料加工舉例2-進(jìn)項稅多少對企業(yè)利益的影響

1、進(jìn)口保稅料件價值1,000萬元，出口售價1,600萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用國內(nèi)采購的進(jìn)項稅額為30萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)=30-(1,600-1,000)*4%

=6萬元如改為來料加工則無法取得6萬元退稅，企業(yè)損失利益6萬元

342、進(jìn)口保稅料件價值1,000萬元，出口售價1,600萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用國內(nèi)采購的進(jìn)項稅額為20萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,600-1,000)*4%

=-4萬元對第二種情況如轉(zhuǎn)為來料加工，企業(yè)可獲得稅收利益4萬元

結(jié)論：對于取得境內(nèi)采購進(jìn)項稅較少的出口貨物宜采用來料加工方式35容易忽略的進(jìn)項稅發(fā)票取得1、采購低值易耗品誤列為固定資產(chǎn)（如一次大批量采購辦公桌，每件辦公桌均不超過人民幣2,000元，但總價值超2,000元）；2、固定資產(chǎn)的修理費用資本化，沒有列做修理費用；3、公司車輛汽油費等；4、水費、電費；5、零星采購沒有取得進(jìn)項稅發(fā)票；6、運費36選擇進(jìn)料加工VS來料加工舉例3-退稅率的變化對企業(yè)利益的影響

1、進(jìn)口保稅料件價值1,000萬元，出口售價1,600萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用國內(nèi)采購的進(jìn)項稅額為20萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率17%出口退稅=進(jìn)項稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-17%)

=20-(1,600-1,000)*0%

=20萬元2、進(jìn)口保稅料件價值1,000萬元，出口售價1,600萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用國內(nèi)采購的進(jìn)項稅額為20萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,600-1,000)*4%

=-4萬元結(jié)論：（產(chǎn)品出口額-保稅進(jìn)口料件金額）*（產(chǎn)品征稅率-退稅率）>進(jìn)項稅時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇來料加工方式37進(jìn)口料件VS國產(chǎn)料件采購

出口售價為900萬元，免稅進(jìn)口料件金額為600萬元，國內(nèi)采購材料進(jìn)項稅額為17萬元，征稅率為17%，退稅率為13%免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(900-600)*(17%-13%)=12萬元免抵退稅額=(900-600)*13%=39萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=12-17=-5萬元應(yīng)收出口退稅=5萬元當(dāng)期產(chǎn)品成本=600+17/0.17+12=712萬元38若進(jìn)口料件全部轉(zhuǎn)為國內(nèi)采購，采購?fù)葦?shù)量、質(zhì)量的材料需支付的價款576萬元，取得進(jìn)項稅額97.92萬元，則：免抵退稅不予免征和抵扣稅額=900*(17%-13%)=36萬元免抵退稅額=900*13%=117萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=36-(17+96.56)=-77.56萬元應(yīng)收出口退稅=77.56萬元當(dāng)期產(chǎn)品成本=576+17/0.17+36=712萬元只有當(dāng)國內(nèi)采購價格小于568萬元時，從國內(nèi)采購材料才會對企業(yè)有利結(jié)論：（保稅進(jìn)口料件金額-同數(shù)量、質(zhì)量國內(nèi)采購金額）<（保稅進(jìn)口料件金額*征退稅率差）時應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購進(jìn)口料件39P.(40/8)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工與來料加工復(fù)出口（免）退增值稅的比較40生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，有進(jìn)料加工與來料加工貿(mào)易方式。在稅收上，進(jìn)料加工方式下，除對簽有進(jìn)口料件和出口成品對口合同的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)外，一般進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)其進(jìn)口料件根據(jù)規(guī)定按85%、95%比例免征關(guān)稅、增值稅等，加工出口后按“免、抵、退”稅的規(guī)定辦理（免）退稅。來料加工方式下，海關(guān)對企業(yè)進(jìn)口的原材料或零部件等予以保稅，加工產(chǎn)品出口時，海關(guān)對出口貨物及企業(yè)收取的工繳費收入免征出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅等，但出口貨物所耗用國內(nèi)輔件所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣或不予退稅。由于我國目前是一種不完全的退稅制度，除船舶、汽車、數(shù)控機(jī)床、印刷電路、鐵道機(jī)車等極少數(shù)產(chǎn)品出口實行增值稅零稅率（退稅率為17%）外，其他產(chǎn)品的退稅率都小于征稅率，企業(yè)對不能抵扣的進(jìn)項稅額需要計入出口產(chǎn)品的加工成本。因此，進(jìn)料加工與來料加工的稅收成本就可能不同。41一、同時耗用國內(nèi)輔件情況下的比較

進(jìn)口料件加工復(fù)出口耗用進(jìn)口料件的同時，還要耗用部分國產(chǎn)輔件的情況下，如果采用進(jìn)料加工復(fù)出口，因退稅率小于征稅率，其耗用國產(chǎn)原料件、零部件等支付的進(jìn)項稅額中不得免征和抵扣的稅額，只能計入出口產(chǎn)品的成本。但如果采用來料加工復(fù)出口，因?qū)嵭忻庹髟鲋刀?，耗用國產(chǎn)料件進(jìn)項稅額中不存在不得免征和抵扣的問題，但收取的工繳費也不能計算進(jìn)項稅額實行抵扣。究竟哪一種貿(mào)易方式最為有利于出口退稅，這要由耗用國產(chǎn)料件價值的比例大小來決定。實際上，如果國產(chǎn)輔件用量較少，來料加工貿(mào)易方式相對有利；如果國產(chǎn)輔件耗用量較大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式又相對有利，且“臨界點”可以通過計算求得。42[例1]某特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)采取進(jìn)料加工方式生產(chǎn)T/C紗復(fù)出口，其進(jìn)口滌綸棉CIF價折合人民幣200萬元，假定海關(guān)按90%免稅，關(guān)稅稅率為15%.又假定該進(jìn)口料件當(dāng)期已全部加工出口并已辦理（免）退稅核銷手續(xù)，出口售價折合人民幣310萬元。該進(jìn)料加工耗用國內(nèi)輔件為10萬元，進(jìn)項稅額1.7萬元。該企業(yè)適用征稅率為17%，退稅率為13%。

1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下進(jìn)口料件組成計稅價格=貨物CIF價+海關(guān)實征關(guān)稅=200+200×15%×（1-90%）=203（萬元）當(dāng)期出口退稅額=1.7-（310-203）×（17%-13%）=-2.58（萬元）（即要納稅2.58萬元）相關(guān)稅收成本=3+2.58=5.58（萬元）（2）來料加工復(fù)出口方式下由于來料加工復(fù)出口方式免征增值稅，也不辦理出口退稅，其相關(guān)成本除了國內(nèi)輔件價款外，就是進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)輔件的進(jìn)項稅額：相關(guān)稅收成本=3+1.7=4.7（萬元）對上述結(jié)果的比較可知，來料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)成本節(jié)約0.88（5.58-4.7）萬元，而進(jìn)料加工復(fù)出口由于有4.28萬元的稅額不得免征和抵扣，在抵扣國內(nèi)輔件的進(jìn)項稅額1.7萬元以后，還要納稅2.58萬元，比來料加工的進(jìn)項稅額1.7萬元多交增值稅0.88萬元。所以，在這種條件下，來料加工復(fù)出口的貿(mào)易方式更有利于企業(yè)出口貨物的（免）退稅。但是，如果耗用國內(nèi)輔件的比重有較大上升時，情況則相反。43[例2]承例1，假設(shè)該項業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)輔件價款由10萬元升至100萬元，則進(jìn)項稅額17萬元，出口售價合人民幣310萬元，其他條件不變的情況下，其相關(guān)成本的計算如下：

1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下當(dāng)期出口退稅額=17-（310-203）×（17％-13％）=12.72（萬元）不予退還進(jìn)項稅額=17-12.72=4.28（萬元）相關(guān)稅收成本=3+4.28=17.28（萬元）（2）在來料加工復(fù)出口方式下相關(guān)稅收成本=3+17=20（萬元）此種情況下應(yīng)該采用進(jìn)料加工而不是采用來料加工方式來處理該項業(yè)務(wù)，這樣可以節(jié)約相關(guān)稅收成本2.72萬元（20-17.28）。通過計算可知，當(dāng)加工增值率為50%和退稅率小于征稅率4個百分點的條件下，耗用國內(nèi)輔件的比例為15.5%時，兩者稅收成本相等，即出口貨物免退稅額等于零。國內(nèi)輔件比例小于這個比值時，宜采用來料加工；大于這個比例時，宜采用進(jìn)料加工。44二、不同加工增值率情況下的比較

在上述兩種情況的分析中，設(shè)定了加工貿(mào)易中的加工增值率都是相同的情況。如果加工增值率不同，對出口退稅的影響也將不同。因為進(jìn)料加工的增值額可以依據(jù)退稅率計算退稅額，而來料加工不能。事實上，對于加工增長率較高的出口貨物，宜采用來料加工方式，反之，宜采用進(jìn)料加工方式。45[例3]仍承例1，若加工增值率為70%，出口售價折合人民幣350萬元。其他條件不變的情況下，其相關(guān)稅收成本的計算如下：

1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下當(dāng)期出口退稅額=1.7-（350-203）×（17%-13%）=-4.18（萬元）（即要納稅4.18萬元）相關(guān)稅收成本=3+4.18=7.18（萬元）（2）來料加工復(fù)出口方式下（來料加工相關(guān)成本與例1的金額不變）相關(guān)稅收成本=3+1.7=4.7（萬元）可知，來料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)成本節(jié)約2.48萬元（7.18-4.7）。這是由于進(jìn)料加工復(fù)出口有5.88萬元的稅額不得免征和抵扣，在抵扣國內(nèi)輔件的進(jìn)項稅額1.7萬元以后，還要納稅4.18萬元，比來料加工的進(jìn)項稅額1.7萬元多交增值稅2.48萬元。所以，出口企業(yè)應(yīng)選擇來料加工方式。但是，若加工增值率為10%，出口售價折合人民幣為230萬元，假定其他條件不變，則進(jìn)料加工的相關(guān)稅收成本計算為：當(dāng)期出口退稅額=1.7-（230-203）×（17%-13%）=0.62（萬元）不予退還進(jìn)項稅額=1.7-0.62=1.08（萬元）相關(guān)稅收成本=3+1.08=4.08（萬元）而來料加工的成本同樣為4.7萬元，采用進(jìn)料加工方式節(jié)約的差量稅收成本0.62萬元，宜采用進(jìn)料加工方式。通過計算可知，當(dāng)出口售價為245.5萬元時，出口退稅額等于零。也就是說，在出口退稅率小于征稅4個百分點條件下，若出口貨物的增值率為22.75%，無論采用進(jìn)口加工方式還是采用來料加工貿(mào)易方式，其出口的相關(guān)稅收成本是相等的，當(dāng)加工貿(mào)易的增值率小于22.75%時，宜采用進(jìn)料加工方式。反之，則采用來料加工方式。46三、結(jié)合其他因素的比較

一是企業(yè)當(dāng)期或近期有無足夠的可抵扣進(jìn)項稅額。出口企業(yè)“免、抵、退”增值稅，從會計處理的角度看，其“退稅”的前提必須是期末有留抵稅額。根據(jù)計算公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-（進(jìn)項稅額-不得免征和抵扣稅額）可知，在銷項稅額一定的情況下，其實際的“免、抵、退”稅額就決定于“進(jìn)項稅額-不得免征和抵扣稅額”的差額。雖然企業(yè)按“FOB價×出口退稅率”計算的“免、抵、退”稅額可以分別在不同月份進(jìn)行申報退稅，但稅法規(guī)定，貨物出口后最長4個月不辦理出口退稅申報的，稅