《變動成本法》課件

第二章

變動成本法第二章變動成本法1第二章

變動成本法第二章變動成本法1學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，固定成本總額為30萬元，計劃利潤10萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，固定成本、單位變動成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價。第二章變動成本法2學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情第二章變動成本法2單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5×120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評價的重要作用。實際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000×(120000-100000)＝20000元第二章變動成本法3單位產(chǎn)品固定成本降低額本例旨在說明成本本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動成本法與完全成本法思考題第二章變動成本法4本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動成本法與完全成本法思考成本分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按性態(tài)分類成本按決策相關(guān)性分類

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（企業(yè)會計制度）第一節(jié)成本分類不同目標，不同成本第二章變動成本法5成本分類成本按經(jīng)濟成本按成本按決策成本是指企成本按經(jīng)濟用途分類制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用管理成本銷售成本財務(wù)成本第二章變動成本法6成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用管理成本銷售成成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本第二章變動成本法7成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量固定成本定義舉例特征

是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。分類第二章變動成本法8固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費用6000元為固定成本。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元固定成本舉例第二章變動成本法9某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第二章變動成本法10Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第固定成本分類固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。第二章變動成本法11固定成本分類固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成固定成本分類約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機器設(shè)備按直線法計提的折舊費、房屋及設(shè)備租金、財產(chǎn)保險費、照明費、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。第二章變動成本法12固定成本分類約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍前面在給固定成本下定義時曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣一個定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個問題，就是當原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。第二章變動成本法13固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍正確理解固定成本的相關(guān)范圍變動成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。第二章變動成本法14變動成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動成本。變動成本舉例預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第二章變動成本法15某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該單位變動成本變動成本特征變動成本總額YXY=bXY=bYX第二章變動成本法16單位變動成本變動成本特征變動成本總額YXY=bXY=bYX第變動成本分類變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的當前決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的當前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。第二章變動成本法17變動成本分類變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本變動成本相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍：“一定業(yè)務(wù)量范圍”需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。第二章變動成本法18變動成本相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍：需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。這類成本的基本特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴格的比例關(guān)系，人們需要對混合成本按性態(tài)進行近似的描述，只有這樣才能為決策所用。例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。第二章變動成本法19混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同混合成本的分類半變動成本半固定成本延伸變動成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章變動成本法20混合半變動成本半固定成本延伸變動成本xy0Y=a+bxxy0混合成本的分類：（1）半變動成本：有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費、水費、電費等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。（3）延伸變動成本：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。第二章變動成本法21混合成本的分類：第二章變動成本法21成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本無關(guān)成本與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進行決策分析時必須認真考慮并加以計量的各種形式的未來成本。是指過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響，因而在進行決策分析時無須加以考慮的各種成本。第二章變動成本法22成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)無關(guān)與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進行決第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy0第二章變動成本法23第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。

為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標準成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。第二章變動成本法24混合成本的分解是在明確各種成本的為應(yīng)用變動混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點法散布圖法回歸直線法工程分析法這兩種方法大綱不要求掌握基本做法就是根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。第二章變動成本法25混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點法散布圖法回歷史成本法－－高低點法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。第二章變動成本法26歷史成本法－－高低點法.....A（x低，y低）B歷史成本法－－高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標計算b值計算a值建立成本性態(tài)模型高點坐標（x1,y1)低點坐標（x2,y2)b=(y1-y2)/(x1-x2)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章變動成本法27歷史成本法－－高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標計算b值計算a某企業(yè)有關(guān)資料如下，請用高低點法對混合成本進行分解：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800歷史成本法－－高低點法30033006505800第二章變動成本法28某企業(yè)有關(guān)資料如下，請用高低點法對混合成本進行分解：月份n1解：

按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為=650件=5800元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x=300件=3300元歷史成本法－－高低點法優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。第二章變動成本法29解：按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為=650件=5800元a=歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點散布圖并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。步驟一：選擇坐標系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標點；步驟二：用目測法確定一條成本趨勢直線；步驟三：目測確定固定成本a；步驟四：計算單位變動成本b（直線的斜率）b=(y-a)/x步驟五：確定成本趨勢預(yù)測模型。第二章變動成本法30歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定的主觀臆斷性，但是，較之于高低點法還是要精確一些。第二章變動成本法31歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定回歸直線法Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關(guān)系數(shù)：∈（0，1）第二章變動成本法32回歸直線法Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法第三節(jié)變動成本法與完全成本法第二章變動成本法33直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變第三節(jié)變動成本法與完全成本法第所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。完全成本法－－概念第二章變動成本法34所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)第二章變動成本法35凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為完全成本法－－特點符合公認會計準則要求強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦詮娬{(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻第二章變動成本法36完全成本法－－特點符合強調(diào)強調(diào)第二章變動成本法36變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。變動成本法－－概念第二章變動成本法37變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的變動成本法－－概念第二章變變動成本法－－理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動制造費用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本固定制造費用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計入產(chǎn)品成本第二章變動成本法38變動成本法－－理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工變動成本法－－特點以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻第二章變動成本法39變動成本法－－特點以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本強調(diào)不同的變動成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有所不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動成本法40變動成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動成本法41直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法合計：23000元16000元7000元9000元200×5060×5020×50第二章變動成本法42例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末變動成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20）X10=2800元完全成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20＋2000/50）X10=3200元存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。第二章變動成本法43變動成本法下，期末存貨成本存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元，存貨發(fā)出采用先進先出法。本年第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：成本資料為：

要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。第二章變動成本法44各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元，存成各期損益有所不同解：采用變動成本法，確定第一季度各月份的凈收益為：

采用完全成本法，確定第一季度各月份的凈收益為：包括變動性管理費用和變動性銷售費用已銷產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)成本包括固定性管理費用和固定性銷售費用第二章變動成本法45各期損益有所不同解：采用變動成本法，確定第一季度各月份的凈收各期損益有所不同結(jié)論（一）各期產(chǎn)量相同而銷量不同的情況下，兩種成本對各期利潤的影響：按完全成本法計算的稅前利潤＝按變動成本法計算的稅前利潤當期末存貨=期初存貨，本期生產(chǎn)量＝本期銷售量時按完全成本法計算的稅前利潤>按變動成本法計算的稅前利潤當期末存貨﹥期初存貨，本期生產(chǎn)量>本期銷售量時按完全成本法計算的稅前利潤<按變動成本法計算的稅前利潤當期末存貨﹤期初存貨，本期生產(chǎn)量<本期銷售量時第二章變動成本法46各期損益有所不同結(jié)論（一）按完全成本法計算的稅前利潤＝按變動各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元，存貨發(fā)出采用先進先出法。某年第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：

成本資料為：

要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。第二章變動成本法47各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元，存貨各期損益有所不同解：采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為

采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：第二章變動成本法48各期損益有所不同解：采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的各期損益有所不同結(jié)論（二）各期銷量相同而產(chǎn)量不同的情況下，兩種成本對各期利潤的影響：按完全成本法計算的稅前利潤＝按變動成本法計算的稅前利潤當期末存貨=期初存貨，本期生產(chǎn)量＝本期銷售量時按完全成本法計算的稅前利潤>按變動成本法計算的稅前利潤當期末存貨﹥期初存貨，本期生產(chǎn)量>本期銷售量時按完全成本法計算的稅前利潤<按變動成本法計算的稅前利潤當期末存貨﹤期初存貨，本期生產(chǎn)量<本期銷售量時第二章變動成本法49各期損益有所不同結(jié)論（二）按完全成本法計算的稅前利潤＝按變動各期損益有所不同結(jié)論按完全成本法計算的稅前利潤＝按變動成本法計算的稅前利潤當本期生產(chǎn)量＝本期銷售量時按完全成本法計算的稅前利潤>按變動成本法計算的稅前利潤當本期生產(chǎn)量>本期銷售量時按完全成本法計算的稅前利潤<按變動成本法計算的稅前利潤當本期生產(chǎn)量<本期銷售量時第二章變動成本法50各期損益有所不同結(jié)論按完全成本法計算的稅前利潤＝按變動成本法變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)點增強成本信息的有用性，有利于短期決策促使管理當局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)更符合配比原則中的期間配比便于進行各部門的業(yè)績評價簡化成本計算工作，避免分攤的主觀臆斷性變動成本法的缺點成本的劃分并不準確不能滿足對外財務(wù)報告的要求影響長期投資決策和定價決策第二章變動成本法51變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)點增強成本信息的有用性，有利完全成本法的優(yōu)缺點完全成本法的主要優(yōu)點符合傳統(tǒng)的成本概念，和對外報告的要求有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性完全成本法的主要缺點成本計算繁瑣可能會造成盲目生產(chǎn)不利于進行預(yù)測、短期經(jīng)營決策和編制彈性預(yù)算第二章變動成本法52完全成本法的優(yōu)缺點完全成本法的主要優(yōu)點符合傳統(tǒng)的成本概念，和從產(chǎn)生的原因和各自的特點出發(fā)，闡述變動成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對企業(yè)的影響，并解釋在當今會計制度框架下如何應(yīng)用變動成本法。本章思考題第二章變動成本法53從產(chǎn)生的原因和各自的特點出發(fā)，闡述變動成本法和完全成本法的內(nèi)第二章

變動成本法第二章變動成本法54第二章

變動成本法第二章變動成本法1學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，固定成本總額為30萬元，計劃利潤10萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，固定成本、單位變動成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價。第二章變動成本法55學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情第二章變動成本法2單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5×120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評價的重要作用。實際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000×(120000-100000)＝20000元第二章變動成本法56單位產(chǎn)品固定成本降低額本例旨在說明成本本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動成本法與完全成本法思考題第二章變動成本法57本章主要內(nèi)容成本分類混合成本的分解變動成本法與完全成本法思考成本分類成本按經(jīng)濟用途分類成本按性態(tài)分類成本按決策相關(guān)性分類

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（企業(yè)會計制度）第一節(jié)成本分類不同目標，不同成本第二章變動成本法58成本分類成本按經(jīng)濟成本按成本按決策成本是指企成本按經(jīng)濟用途分類制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用管理成本銷售成本財務(wù)成本第二章變動成本法59成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用管理成本銷售成成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本第二章變動成本法60成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量固定成本定義舉例特征

是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。分類第二章變動成本法61固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費用6000元為固定成本。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元固定成本舉例第二章變動成本法62某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第二章變動成本法63Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額第固定成本分類固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。第二章變動成本法64固定成本分類固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成固定成本分類約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機器設(shè)備按直線法計提的折舊費、房屋及設(shè)備租金、財產(chǎn)保險費、照明費、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。第二章變動成本法65固定成本分類約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍前面在給固定成本下定義時曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣一個定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個問題，就是當原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。第二章變動成本法66固定成本相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍正確理解固定成本的相關(guān)范圍變動成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。第二章變動成本法67變動成本定義分類特征是指在一定的期間和一定業(yè)某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動成本。變動成本舉例預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第二章變動成本法68某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該單位變動成本變動成本特征變動成本總額YXY=bXY=bYX第二章變動成本法69單位變動成本變動成本特征變動成本總額YXY=bXY=bYX第變動成本分類變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的當前決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的當前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。第二章變動成本法70變動成本分類變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本變動成本相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍：“一定業(yè)務(wù)量范圍”需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。第二章變動成本法71變動成本相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍：需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。這類成本的基本特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴格的比例關(guān)系，人們需要對混合成本按性態(tài)進行近似的描述，只有這樣才能為決策所用。例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。第二章變動成本法72混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同混合成本的分類半變動成本半固定成本延伸變動成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章變動成本法73混合半變動成本半固定成本延伸變動成本xy0Y=a+bxxy0混合成本的分類：（1）半變動成本：有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費、水費、電費等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。（3）延伸變動成本：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。第二章變動成本法74混合成本的分類：第二章變動成本法21成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本無關(guān)成本與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進行決策分析時必須認真考慮并加以計量的各種形式的未來成本。是指過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響，因而在進行決策分析時無須加以考慮的各種成本。第二章變動成本法75成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)無關(guān)與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，是進行決第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy0第二章變動成本法76第二節(jié)混合成本的分解總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。

為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標準成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。第二章變動成本法77混合成本的分解是在明確各種成本的為應(yīng)用變動混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點法散布圖法回歸直線法工程分析法這兩種方法大綱不要求掌握基本做法就是根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。第二章變動成本法78混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點法散布圖法回歷史成本法－－高低點法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。第二章變動成本法79歷史成本法－－高低點法.....A（x低，y低）B歷史成本法－－高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標計算b值計算a值建立成本性態(tài)模型高點坐標（x1,y1)低點坐標（x2,y2)b=(y1-y2)/(x1-x2)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章變動成本法80歷史成本法－－高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標計算b值計算a某企業(yè)有關(guān)資料如下，請用高低點法對混合成本進行分解：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800歷史成本法－－高低點法30033006505800第二章變動成本法81某企業(yè)有關(guān)資料如下，請用高低點法對混合成本進行分解：月份n1解：

按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為=650件=5800元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x=300件=3300元歷史成本法－－高低點法優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。第二章變動成本法82解：按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為=650件=5800元a=歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點散布圖并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。步驟一：選擇坐標系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標點；步驟二：用目測法確定一條成本趨勢直線；步驟三：目測確定固定成本a；步驟四：計算單位變動成本b（直線的斜率）b=(y-a)/x步驟五：確定成本趨勢預(yù)測模型。第二章變動成本法83歷史成本法－－散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定的主觀臆斷性，但是，較之于高低點法還是要精確一些。第二章變動成本法84歷史成本法－－散布圖法x0.......ay這種方法帶有一定回歸直線法Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關(guān)系數(shù)：∈（0，1）第二章變動成本法85回歸直線法Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法第三節(jié)變動成本法與完全成本法第二章變動成本法86直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變第三節(jié)變動成本法與完全成本法第所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。完全成本法－－概念第二章變動成本法87所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)第二章變動成本法88凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為完全成本法－－特點符合公認會計準則要求強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦詮娬{(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻第二章變動成本法89完全成本法－－特點符合強調(diào)強調(diào)第二章變動成本法36變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。變動成本法－－概念第二章變動成本法90變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的變動成本法－－概念第二章變變動成本法－－理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動制造費用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本固定制造費用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計入產(chǎn)品成本第二章變動成本法91變動成本法－－理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工變動成本法－－特點以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻第二章變動成本法92變動成本法－－特點以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本強調(diào)不同的變動成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有所不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動成本法93變動成本法與完全成本法的比較存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同各期損益有直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變動成本法94直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章變例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法合計：23000元16000元7000元9000元200×5060×5020×50第二章變動成本法95例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末變動成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20）X10=2800元完全成本法下，期末存貨成本（200＋60＋20＋2000/50）X10=3200元存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。第二章變動成本法96變動成本法下，期末存貨成本存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生各期損益有所不同例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元，存貨發(fā)出采用先進先出法。本年第一季度各月份產(chǎn)銷