《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）》配套教學(xué)課件

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）》課程簡(jiǎn)介中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)或財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)主干課。本課程全面介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論體系及其會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告的規(guī)則、程序和方法。課程教學(xué)堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)并重，突出理論對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)意義。其目的就是培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力，突破傳統(tǒng)的“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的思想與觀念。第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)規(guī)范第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第五節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；2.掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提；3.掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；4.理解會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件及計(jì)量屬性。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)及其特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，為投資者、債權(quán)人及其他各方面的信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)1．管理工具論2．藝術(shù)論3．信息系統(tǒng)論3．信息系統(tǒng)論（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比有如下幾方面的特征：1.計(jì)量和傳送信息主要目標(biāo)2.財(cái)務(wù)報(bào)告工作核心3.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式基本方法4.公認(rèn)會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)從信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。從信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾和政府部門等。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則側(cè)重于規(guī)劃未來(lái)，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，以及加強(qiáng)事中控制。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是以會(huì)計(jì)報(bào)表作為最終成果。會(huì)計(jì)信息最終是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的核心?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)而編制的通用會(huì)計(jì)報(bào)表，并把會(huì)計(jì)報(bào)表的編制放在最突出的地位。管理會(huì)計(jì)并不把編制會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)做它的主要目標(biāo)，只是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績(jī)報(bào)告也不對(duì)外公開發(fā)表。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法為了提供通用的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要運(yùn)用較為成熟的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式也是歷史成本模式，其特點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng)。（2）收入與費(fèi)用的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量遵循歷史成本原則。復(fù)式簿記系統(tǒng)核心賬戶和復(fù)式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時(shí)記錄分類記錄試算平衡調(diào)整分錄對(duì)賬結(jié)賬……復(fù)習(xí)4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本原理和準(zhǔn)則，是組織會(huì)計(jì)活動(dòng)、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范。管理會(huì)計(jì)不必嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成補(bǔ)充

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目的，即會(huì)計(jì)為什么要提供會(huì)計(jì)信息、要為哪些人服務(wù)、提供哪些會(huì)計(jì)信息。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告形式提供信息，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決：向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息？提供什么樣的會(huì)計(jì)信息？受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾，各個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國(guó)家都提出了雙重目標(biāo)，我國(guó)就是其中之一。受托責(zé)任觀向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（經(jīng)營(yíng)者）對(duì)受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性決策有用觀向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策發(fā)展我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策2.考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效3.為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4.為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息主要服務(wù)目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息投資者和債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者社會(huì)公眾國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息需求來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫妫鼈兎謩e是會(huì)計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。會(huì)計(jì)信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個(gè)人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理?！锵蚱髽I(yè)外部的使用者提供的會(huì)計(jì)信息，絕大部分是屬于“強(qiáng)制性的”或是“必需的”對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要面向團(tuán)體三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者包括：董事長(zhǎng)首席執(zhí)行官（CEO）首席財(cái)務(wù)官（CFO）副董事長(zhǎng)（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等）經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管……每位員工使用會(huì)計(jì)信息的具體目標(biāo)不同，但這些目標(biāo)都是旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)規(guī)范一、會(huì)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)公眾會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法規(guī)如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境

政治環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境

教育環(huán)境

二、會(huì)計(jì)規(guī)范一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，它是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢(shì)形成的對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最合乎情理的判斷。它最有利于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)基本假設(shè)會(huì)計(jì)空間范圍時(shí)間范圍基本程序計(jì)量方法會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量

會(huì)計(jì)主體假設(shè)

※

會(huì)計(jì)人員服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來(lái)的集團(tuán)公司；即可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體。凡會(huì)計(jì)主體都應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立核算。國(guó)有企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會(huì)計(jì)主體法律主體具有獨(dú)立法人資格行政\事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體獨(dú)立核算自負(fù)盈虧

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

假定每一個(gè)企業(yè)在可以預(yù)見的未來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在同樣的過(guò)程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就需要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展破產(chǎn)清算某會(huì)計(jì)主體兩種發(fā)展趨勢(shì)

月度季度半年度

123456789101112會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)中期

會(huì)計(jì)分期是指把會(huì)計(jì)主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，劃分為若干個(gè)首尾相連、等間距的時(shí)間段，每一個(gè)時(shí)間段稱為一個(gè)會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)分期假設(shè)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量假設(shè)

這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以通過(guò)貨幣反映。它暗含了兩層意思，即記賬本位幣和幣值的不變性。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）（二）收付實(shí)現(xiàn)制

企業(yè)于6月份預(yù)收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。企業(yè)于6月份預(yù)付7月份的房屋租賃費(fèi)4000元。企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價(jià)款10000元，款項(xiàng)將在8月份收到。企業(yè)7月份發(fā)生費(fèi)用5000元，款項(xiàng)將在8月份支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制舉例7月份收入：20000+10000=300007月份費(fèi)用：4000+5000=90007月份利潤(rùn)：

30000-9000=21000

請(qǐng)確認(rèn)7月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是多少？請(qǐng)確認(rèn)收付實(shí)現(xiàn)制下7月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是多少？八項(xiàng)特征相關(guān)性可理解性可比性重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性可靠性實(shí)質(zhì)重于形式首要質(zhì)量特征次要質(zhì)量特征第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求所有對(duì)決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的?？煽啃哉鎸?shí)性如實(shí)表達(dá)，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對(duì)決策有用。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值。能幫助決策者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)能有助于決策者驗(yàn)證或修正過(guò)去的決策和實(shí)施方案同時(shí)并存相互影響3.可理解性可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能夠被使用者所理解，即會(huì)計(jì)信息必須清晰易懂?？衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂4.可比性可比性是指一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與其他企業(yè)的同類會(huì)計(jì)信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素，作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會(huì)計(jì)方法或原則一旦選用，不得任意變動(dòng)連貫性比較同一企業(yè)，不同時(shí)期比較不同企業(yè)所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)”。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一6.重要性重要性要求企業(yè)“在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強(qiáng)調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會(huì)計(jì)信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項(xiàng)。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時(shí)，一般認(rèn)為其具有重要性。7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。處理原則：應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過(guò)高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。8.及時(shí)性所謂及時(shí)性是指信息在對(duì)用戶失效之前就提供給用戶。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。及時(shí)性在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過(guò)程中主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：及時(shí)收集在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時(shí)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)傳遞按照國(guó)家規(guī)定的期限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)六大要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量既有區(qū)別又有聯(lián)系。第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告初始確認(rèn)再確認(rèn)初始計(jì)量再計(jì)量終止確認(rèn)（毀損資產(chǎn)）變動(dòng)金額會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目，其數(shù)額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)，會(huì)計(jì)確認(rèn)還包括對(duì)項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動(dòng)或清除的確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)際上是分兩次進(jìn)行：第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問題；稱為初始確認(rèn)，第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問題，稱為再確認(rèn)。（一）初始確認(rèn)與再確認(rèn)初始確認(rèn)是將某項(xiàng)業(yè)務(wù)記作某會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目。初始問題解決兩個(gè)問題：通過(guò)初始確認(rèn)，將這些會(huì)計(jì)信息記錄到各個(gè)賬戶中。但這些會(huì)計(jì)信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標(biāo)體系，會(huì)計(jì)信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進(jìn)一步整理加工。1企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄?2要記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)在何時(shí)、應(yīng)記入何種會(huì)計(jì)科目？從會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)信息到財(cái)務(wù)報(bào)告信息，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工信息的第二階段，也就是會(huì)計(jì)的再確認(rèn)。再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。再確認(rèn)有四個(gè)特點(diǎn)：第一，它的數(shù)據(jù)來(lái)自于日常記錄；第二，對(duì)會(huì)計(jì)要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表的要素，有一個(gè)挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過(guò)程；第四，財(cái)務(wù)報(bào)表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)FASB于1984年在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)要素的定義可定義性被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量可計(jì)量性被確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)對(duì)信息的使用者有用相關(guān)性被確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的可靠性（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)時(shí)點(diǎn)概念——資產(chǎn)和負(fù)債——是否即期確認(rèn)？只要交易成立，符合資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就可以進(jìn)行確認(rèn)期間概念——收入和費(fèi)用——是否在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)？現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是選擇了權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收取收入的權(quán)利發(fā)生時(shí)才確認(rèn)收入、支付費(fèi)用的義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入以實(shí)現(xiàn)為原則，費(fèi)用以配比為原則。財(cái)務(wù)報(bào)告要素是會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。會(huì)計(jì)要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的要素。二、會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映經(jīng)營(yíng)成果的要素收入費(fèi)用利潤(rùn)１.資產(chǎn)“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！辟Y產(chǎn)的三個(gè)特征：（１）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。（２）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（３）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性一般分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（一）反映財(cái)務(wù)狀況的要素２.負(fù)債“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！必?fù)債具有如下基本特點(diǎn)：（１）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（２）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按償還期長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。３.所有者權(quán)益“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！彼姓邫?quán)益是投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益是企業(yè)的主要資金來(lái)源，它等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈額。其具體包括投入資本、資本公積、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的要素經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，具體地說(shuō)，它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的收入與耗費(fèi)相比較的差額。經(jīng)營(yíng)成果要素一般通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)反映，由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素構(gòu)成。1.收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于某一會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得都看成是收入。就是說(shuō)企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得的收入作為收入，即營(yíng)業(yè)收入。會(huì)計(jì)上通常所指的收入是狹義收入。2.費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它是企業(yè)在獲取收入過(guò)程中的必要支出。費(fèi)用必須按照一定的期間與收入相配比。費(fèi)用也有廣義和狹義之分。廣義費(fèi)用認(rèn)為，費(fèi)用包括各種費(fèi)用和損失。而狹義的費(fèi)用只包括為獲取營(yíng)業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。會(huì)計(jì)上通常所指的費(fèi)用是狹義費(fèi)用。3.利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利通常來(lái)講，收入大于費(fèi)用為盈利，如收入小于費(fèi)用，則為虧損。三、會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)是密不可分的。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過(guò)程。（一）計(jì)量單位計(jì)量必須以貨幣為計(jì)量單位。作為計(jì)量單位的貨幣通常是指某國(guó)、某地區(qū)的法定貨幣。在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。按名義貨幣計(jì)量的特點(diǎn)是，無(wú)論各個(gè)時(shí)期貨幣的實(shí)際購(gòu)買力如何發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量都采用固定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時(shí)期貨幣的購(gòu)買力。（二）計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購(gòu)置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額——現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~（三）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系在各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而在當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值，但其必須同時(shí)滿足上面的三個(gè)條件。

歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值歷史成本也稱“實(shí)際成本”，是指企業(yè)為了取得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所實(shí)際發(fā)生的全部支出。歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其一直是國(guó)際和我國(guó)慣例中的基礎(chǔ)性計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。重置成本，是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場(chǎng)供求狀態(tài)下，重新購(gòu)置某項(xiàng)相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出。可變現(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價(jià)值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去在銷售過(guò)程中支付的各種費(fèi)用后的金額?，F(xiàn)值是“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡(jiǎn)稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。公允價(jià)值，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性舉例甬江公司2011年12月31日庫(kù)存商品的賬面余額為100萬(wàn)元，該商品的市價(jià)售價(jià)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用2萬(wàn)元。在年末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)一臺(tái)賬外設(shè)備，目前市場(chǎng)同類商品價(jià)格400萬(wàn)元。一條生產(chǎn)線原值500萬(wàn)元，累計(jì)折舊120萬(wàn)元，還能用5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為420萬(wàn)元。公司持有三一重工股票收盤價(jià)14.25元，10000股。資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出附注會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，而補(bǔ)充信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息使用者充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告的必要補(bǔ)充。所有者權(quán)益變動(dòng)表投入資本留存收益四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告本章研討課內(nèi)容※對(duì)美國(guó)安然公司的會(huì)計(jì)造假案例繼續(xù)作深入的討論，具體要求看學(xué)習(xí)指導(dǎo)書?！梢运鸭瘒?guó)內(nèi)上市公司的會(huì)計(jì)造假案例，具體搜索路徑指導(dǎo)書上做了說(shuō)明，請(qǐng)回去仔細(xì)閱讀指導(dǎo)書。本章小結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性本章思考題1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比的特征有那些?2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么?3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備那些質(zhì)量特征?4．什么叫會(huì)計(jì)假設(shè)？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提有哪些？5．如何看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性?本章內(nèi)容結(jié)束讓我們開始下一章吧！第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)一、貨幣資金二、應(yīng)收款項(xiàng)第二章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目：

(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)(七)長(zhǎng)期股權(quán)投資(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無(wú)形資產(chǎn)

(十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目：(一)短期借款(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(三)應(yīng)交稅費(fèi)(四)應(yīng)付職工薪酬(五)預(yù)計(jì)負(fù)債(六)長(zhǎng)期借款(七)長(zhǎng)期應(yīng)付款(八)應(yīng)付債券(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項(xiàng)目：(一)實(shí)收資本(或股本)(二)資本公積(三)盈余公積

(四)未分配利潤(rùn)本章教學(xué)目標(biāo)1.了解貨幣資金的內(nèi)部控制；2.掌握貨幣資金的核算方法；3.掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理；4.掌握壞賬損失備抵法的核算。本章重點(diǎn)：1．現(xiàn)金結(jié)算的范圍與銀行結(jié)算方式2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及處理3.應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)量4．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及壞賬損失的核銷5．應(yīng)收賬款融資和出售第一節(jié)貨幣資金第一節(jié)第二節(jié)貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類貨幣資金

（￥）庫(kù)存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元一、庫(kù)存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的涵義（二）現(xiàn)金的管理與控制（三）現(xiàn)金的核算第一節(jié)第二節(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際慣例中的現(xiàn)金概念日常交易業(yè)務(wù)狹義的現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的涵義（二）現(xiàn)金的管理與控制1.使用范圍、限額和坐支

2.現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制第一節(jié)第二節(jié)1.現(xiàn)金核算的程序（三）庫(kù)存現(xiàn)金的核算發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證?！纠?-1】甬港股份有限公司2013年3月8日發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：預(yù)支經(jīng)理張歡差旅費(fèi)800元，購(gòu)買辦公用品400元，現(xiàn)金送存銀行1200元，職工王強(qiáng)出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)500元，交回多余款項(xiàng)100元。2.現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表實(shí)存數(shù)現(xiàn)金長(zhǎng)款＞＜賬存數(shù)現(xiàn)金短款現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明原因后處理借：其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）【例2-2】甬港股份有限公司2013年5月31日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺80元?！纠?-3】上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！纠?-4】甬港股份有限公司2013年6月30日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)生溢余100元?！纠?-5】現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（一）開立銀行存款賬戶的規(guī)定（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類（三）銀行存款的核算二、銀行存款（一）開立賬戶規(guī)定基本賬戶（一個(gè)：可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）一般賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）臨時(shí)賬戶（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）專用賬戶（專款專用）第一節(jié)第二節(jié)（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式二、銀行存款現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行結(jié)算方法銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票委托收款匯兌支票托收承付信用證支票結(jié)算程序

付款單位（購(gòu)貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

③填寫進(jìn)賬單①發(fā)出商品或提供勞務(wù)②簽發(fā)支票④劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)③現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算程序銀行本票結(jié)算程序

付款單位（購(gòu)貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

①申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票③持銀行本票辦理款項(xiàng)結(jié)算④向銀行辦理收款⑦收款入賬⑤傳遞票據(jù)⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)④辦理發(fā)貨銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算程序收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行收款單位（銷貨單位）付款單位（購(gòu)貨單位）銀行匯票結(jié)算程序（8）（3）持匯票異地購(gòu)貨送存銀行（4）通知收款（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項(xiàng)劃回余款收款開匯票（2）（1）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算程序申請(qǐng)開匯票銀行承兌匯票結(jié)算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購(gòu)貨單位）

收款單位開戶銀行

①申請(qǐng)銀行承兌④發(fā)運(yùn)商品③交銀行承兌匯票⑤匯票到期日前委托銀行辦理收款⑨通知入賬⑥匯票到期日前備款支付⑧劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)②銀行同意承兌⑦提交匯票要求付款銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算程序收款單位（銷貨單位）付款單位（購(gòu)貨單位）商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序（6）收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行（1）交已承兌的匯票到期送存通知收款（5）（3）傳遞憑證（4）劃撥款項(xiàng)通知付款（2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算程序托收承付結(jié)算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購(gòu)貨單位）

收款單位開戶銀行

③銀行受理后退回回單聯(lián)②委托銀行收款①按經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨⑥到期承付貨款⑤通知付款④傳遞單證⑦劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑧通知款已收妥委托收款結(jié)算程序

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購(gòu)貨單位）

收款單位開戶銀行

①發(fā)運(yùn)商品或提供勞務(wù)②委托銀行收款④送交單證通知付款⑤承付款項(xiàng)③傳遞單證⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑦通知款項(xiàng)收妥入賬匯兌結(jié)算程序付款單位（購(gòu)貨單位）收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）匯款單位開戶銀行

①委托銀行辦理匯款③通知收款②劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)信用證結(jié)算程序進(jìn)口商（付款人）

④發(fā)運(yùn)商品或提供勞務(wù)①申請(qǐng)并取得信用證③轉(zhuǎn)交信用證⑤交單申請(qǐng)議付②傳遞單證⑨通知付款贖取提貨單付款行開證行通知行議付行出口商（收款人）

⑥審核后墊付款項(xiàng)⑦轉(zhuǎn)交單據(jù)⑧審核后付款銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算特點(diǎn)1.雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金2.各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:3.收款方最終將增加銀行存款4.付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目貸:銀行存款銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式總結(jié)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式對(duì)比方面銀行匯票銀行本票支票商業(yè)匯票匯兌簽發(fā)人出票銀行銀行出票人出票人委托銀行適用地域異地同一票據(jù)交換區(qū)域同一票據(jù)交換區(qū)域同城異地均可異地使用范圍單位和個(gè)人單位和個(gè)人單位和個(gè)人銀行或個(gè)人單位與個(gè)人用途轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬

提示付款期限一個(gè)月兩個(gè)月10日不超過(guò)6月

現(xiàn)金銀行匯票申請(qǐng)人為個(gè)人為個(gè)人

可否背書可可不可可

備注無(wú)分為不定額本票和定額本票分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬普通必須有真實(shí)交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系分為信匯電匯其他方式：1.信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

按使用對(duì)象分類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡

按信譽(yù)等級(jí)分類：金卡和普通卡

利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬(wàn)元。

信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。

信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天。

2.托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。3.委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。國(guó)際結(jié)算方式

1.信用證

信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。不可撤銷是指信用證一經(jīng)開出，在有效期內(nèi)未經(jīng)收益人集有關(guān)當(dāng)事人的同意，開證行不得片面的修改和撤銷

我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。當(dāng)事人為：開證申請(qǐng)人、開證行、通知行、受益人、議付銀行、付款銀行2.托收

托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過(guò)進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式。

根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。付款交單是指進(jìn)口商付清貨款后才能取得單據(jù)，承兌交單是指進(jìn)口商在承兌匯票后就能取得單據(jù)3.匯付匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過(guò)銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式。匯付分為信匯、電匯和票匯。

（三）銀行存款的核算1.序時(shí)核算2.總分類核算【例2-6】甬港股份有限公司2013年6月2日發(fā)生如下收入銀行存款業(yè)務(wù)：銷售商品收到銷售貨款70200元，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明稅款10200元；貨款已存入銀行?！纠?-7】甬港股份有限公司2013年6月2日發(fā)生如下支付銀行存款業(yè)務(wù)：采購(gòu)生產(chǎn)用材料，支付銀行存款46800元，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明稅款6800元；購(gòu)買不需要安裝的機(jī)床設(shè)備，支付銀行存款35100元，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明稅款5100元，設(shè)備已交付使用。第二節(jié)第一節(jié)三、其他貨幣資金的核算

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫(kù)，也不在結(jié)算戶企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括：第二節(jié)第一節(jié)總賬科目：“其他貨幣資金”明細(xì)帳：按構(gòu)成內(nèi)容明細(xì)核算。

開設(shè)時(shí)：

借：其他貨幣資金——XX存款

貸：銀行存款

使用時(shí)：

借：材料采購(gòu)（原材料、在途物資、庫(kù)存商品）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

交易性金融資產(chǎn)

持有至到期投資等

貸：其他貨幣資金——XX存款

退回余額時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——XX存款三、其他貨幣資金的核算

【例2-8】甬港股份有限公司2013年6月2日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)60000元匯往杭州并開立采購(gòu)專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián).【例2-9】2013年6月12日會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款58500元，其中應(yīng)交增值稅8500元。例2-10】2013年6月15日，外地采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，采購(gòu)員將剩余采購(gòu)資金1500元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知進(jìn)行賬務(wù)處理如下：【例2-11】2013年6月16日，甬港股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：【例2-12】2013年6月17日，甬港股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購(gòu)材料貨款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票及所附的發(fā)貨票賬單等憑證進(jìn)行賬務(wù)處理如下：【例2-13】2013年6月20日，甬港股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。進(jìn)行賬務(wù)處理如下：第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款四、壞賬及壞賬損失第二節(jié)第一節(jié)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第二節(jié)第一節(jié)第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第二節(jié)第一節(jié)按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個(gè)月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對(duì)日。應(yīng)收票據(jù)到期日的確定第三節(jié)第四節(jié)第二節(jié)第一節(jié)按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天應(yīng)收票據(jù)到期日的確定第二節(jié)第一節(jié)（二）應(yīng)收票據(jù)核算

應(yīng)收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票面值①收回的商業(yè)匯票②到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）【例2-14】甬港股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款200000元，增值稅稅額為34000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，A企業(yè)交給甬港股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額234000元。甬港股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甬港股份有限公司收回款項(xiàng)234000元，存入銀行。如果該票據(jù)到期，A企業(yè)無(wú)力償還票款，甬港股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。第二節(jié)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)融通的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第二節(jié)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。應(yīng)收票據(jù)原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）銀行存款舉例第二節(jié)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第一節(jié)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)如果企業(yè)負(fù)有向貼現(xiàn)銀行等金融機(jī)構(gòu)還款連帶責(zé)任的，實(shí)質(zhì)上屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款；如果貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，則按照出售處理，即終止確認(rèn)。第二節(jié)第一節(jié)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)計(jì)算舉例不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。第二節(jié)第一節(jié)貼現(xiàn)計(jì)算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250（50000×10％×90÷360）元；貼現(xiàn)所得48750（50000－1250）元?！纠?-15】甬港股份有限公司于2013年2月10日將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)（不附追索權(quán)方式），銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)利率為6‰。甬港公司貼現(xiàn)所得金額的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：第三節(jié)第四節(jié)第二節(jié)第一節(jié)（3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息銀行存款應(yīng)收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不承擔(dān)連帶責(zé)任的舉例財(cái)務(wù)費(fèi)用承擔(dān)連帶責(zé)任的第三節(jié)第四節(jié)第二節(jié)第一節(jié)貼現(xiàn)核算舉例承上例：如果甲公司要承擔(dān)連帶責(zé)任：借：銀行存款48750財(cái)務(wù)費(fèi)用1250貸：短期借款50000如果甲公司不承擔(dān)連帶責(zé)任：借：銀行存款48750財(cái)務(wù)費(fèi)用1250貸：應(yīng)收票據(jù)50000第二節(jié)第一節(jié)二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的概念及范圍應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款融資和出售第二節(jié)第一節(jié)（一）應(yīng)收賬款的概念及范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。其范圍包括：應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等。應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金等款項(xiàng)。第二節(jié)第一節(jié)5%商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：（二）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣第二節(jié)第一節(jié)（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例2-16】甬港股份有限公司賒銷給B企業(yè)商品一批，貨款總計(jì)60000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。甬港股份有限公司的賬務(wù)處理如下：【例2-17】甬港股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)20000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。甬港股份有限公司的賬務(wù)處理如下：【例2-18】甬港股份有限公司賒銷一批商品，貨款為200000元，規(guī)定對(duì)價(jià)款部分的付款條件為“2/10，N/30”，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，甬港股份有限公司的賬務(wù)處理如下：1.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算作為短期借款核算2.應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）不附追索權(quán)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收債權(quán)及相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備，確認(rèn)出售損益。（2）附追索權(quán)

按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利擔(dān)保（四）應(yīng)收賬款融資和出售【例2-19】2013年3月15日，甬港股份有限公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2013年10月31日付款。2013年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甬港公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為489540元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甬港公司追償。假定不考慮其他因素，甬港公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款1.設(shè)置賬戶（1）單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算（2）在“應(yīng)付賬款”賬戶核算2.核算預(yù)付與應(yīng)付的關(guān)系銷售成立時(shí)點(diǎn)預(yù)付應(yīng)付預(yù)收應(yīng)收均屬采購(gòu)業(yè)務(wù)均屬銷售業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算原材料等預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）銀行存款

②

①

③①預(yù)付貨款②收到所購(gòu)貨物③補(bǔ)付貨款【例2-20】甬港股份有限公司向E公司采購(gòu)材料1000千克，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向E公司預(yù)付貨款的40%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甬港股份有限公司的賬務(wù)處理如下：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。備用金備用金是指企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部各車間、部門、職能科室等日常周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金?？梢苑譃槎~備用金和不定額備用兩種。定額備用金的使用程序：根據(jù)用款單位的需要核定備用金數(shù)額；撥付備用金；用款單位實(shí)際使用后，到財(cái)物部門審核報(bào)賬，補(bǔ)足備用金定額。不定額備用金與其類似，只不過(guò)實(shí)際使用報(bào)賬后不再補(bǔ)足。會(huì)計(jì)核算圖解（定額備用金）【例2-21】甬港股份有限公司為李利墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)800元，擬從其工資中扣回。甬港股份有限公司的賬務(wù)處理如下：【例2-22】甬港股份有限公司租入周轉(zhuǎn)材料包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金5000元。甬港股份有限公司的賬務(wù)處理如下：【例2-23】5月8日，甬港股份有限公司職工王祖預(yù)借差旅費(fèi)1200元，以現(xiàn)金支付。甬港股份有限公司的賬務(wù)處理如下：備用金會(huì)計(jì)核算圖解（定額備用金）銀行存款其他應(yīng)收款－備用金管理費(fèi)用等

①

②銀行存款

③四、壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來(lái)（一）概念應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如果差額不大，可以不進(jìn)行折現(xiàn)）低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失減值

（二）壞賬損失的核算

設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶1.直接轉(zhuǎn)銷法

是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

（1）核銷壞賬時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等（2）已核銷的壞賬又收回時(shí)？直接轉(zhuǎn)銷法備抵法2、備抵法由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備增設(shè)預(yù)計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個(gè)別確定法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額不重大單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試有證據(jù)表明其減值單獨(dú)確定其應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備未減值組合方式進(jìn)行減值測(cè)試按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分若干組合按照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備【例2-24】甬港股份有限公司從2011年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：確認(rèn)舉例應(yīng)收款項(xiàng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)金額預(yù)計(jì)減值比例估計(jì)減值金額未到期6000000.5%3000過(guò)期1個(gè)月4000001%4000過(guò)期2個(gè)月3000002%6000過(guò)期3個(gè)月2000003%6000過(guò)期3個(gè)月以上1000005%5000合計(jì)1600000━24000A公司應(yīng)收賬款賬齡分析表壞賬準(zhǔn)備賬戶的結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備①?zèng)_銷的多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額；②實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額；①實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額；②收回已確認(rèn)壞賬時(shí)恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備金額；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的差額壞賬準(zhǔn)備超過(guò)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失的余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備下圖以應(yīng)收賬款為例：重點(diǎn)在于以后每年末計(jì)提并調(diào)整以前年度壞賬準(zhǔn)備①②③④【拓展】計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在報(bào)表上看不到，是反映在“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目中的，體現(xiàn)的是賬面價(jià)值。

【例2-27】甬港股份有限公司從2011年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2012年，公司發(fā)現(xiàn)有32000元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。有關(guān)賬務(wù)處理如下：2012年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2500000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：2013年7月15日，接銀行通知，公司上年度已沖銷的32000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：2013年12月31日公司應(yīng)收賬款余額為1800000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：借：資產(chǎn)減值損失12000貸：壞賬準(zhǔn)備120002001年壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000（元）

2002年3月，確認(rèn)壞賬3200元無(wú)法收回。借：壞賬準(zhǔn)備3200貸：應(yīng)收賬款3200

2002年末，公司應(yīng)收賬款余額2880000元。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)借:資產(chǎn)減值損失5600

貸:壞賬準(zhǔn)備56002003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回。借:應(yīng)收賬款3200貸:壞賬準(zhǔn)備3200同時(shí):借:銀行存款3200貸:應(yīng)收賬款3200

2003年年末,應(yīng)收賬款余額為2000000元。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元)

借:壞賬準(zhǔn)備7600貸:資產(chǎn)減值損失76001.如何理解現(xiàn)金的概念及特征？2.現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？3.企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？每個(gè)賬戶的用途是什么？4.未達(dá)賬項(xiàng)包括哪幾種？在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)如何考慮？5.應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款有何區(qū)別？6.企業(yè)應(yīng)收賬款符合什么條件的可以確認(rèn)為壞賬？本章思考題：本章內(nèi)容結(jié)束讓我們開始下一章吧！第三章存貨一、存貨的性質(zhì)及其確認(rèn)二、存貨初始計(jì)量三、存貨發(fā)出計(jì)量四、存貨的其他計(jì)量方法五、存貨的期末計(jì)量第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)發(fā)出存貨計(jì)量第三節(jié)存貨的其他計(jì)量方法第四節(jié)存貨的期末計(jì)量第五節(jié)存貨清查第三章存貨本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.了解存貨的概念、特征、確認(rèn)條件和分類；2.掌握發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；3.掌握存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理；4.掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。本章結(jié)構(gòu)及掌握要點(diǎn)取得存貨發(fā)出存貨期末存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成*3、取得存貨的核算1、存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法3、發(fā)出存貨的核算4、計(jì)劃成本法存貨清查存貨期末計(jì)價(jià)可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值孰低存貨核算流程圖第一節(jié)存貨的確認(rèn)及其初始計(jì)量在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品2022/11/9149一、存貨的確認(rèn)

存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。目的以備出售：持有產(chǎn)成品、商品；生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征（一）存貨的性質(zhì)交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方但購(gòu)貨方尚未驗(yàn)收入庫(kù)的存貨目的地交貨起運(yùn)地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品售后回購(gòu)銷貨方在銷售商品的同時(shí)，承諾在未來(lái)一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格購(gòu)回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購(gòu)貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)發(fā)出商品購(gòu)貨約定購(gòu)銷雙方就未來(lái)某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購(gòu)貨銷貨方存貨（二）存貨的確認(rèn)條件

同時(shí)符合兩個(gè)條件：該存貨包括的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）存貨的分類存貨的分類二、存貨的初始計(jì)量初始計(jì)量：歷史成本存貨成本采購(gòu)成本加工成本其他成本外購(gòu)包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)(采購(gòu)費(fèi)用)及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用（一）外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額①直接計(jì)入存貨采購(gòu)成本②先歸集，后分?jǐn)倢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本應(yīng)注意問題：存貨在運(yùn)輸途中的人為損失過(guò)失人索取賠償，不計(jì)入采購(gòu)成本；自然災(zāi)害造成的非常損失扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于無(wú)法查明原因的途中損耗作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購(gòu)成本中外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理【例3-1】2009年1月5日甬江股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為60000元，增值稅稅額為10200元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200 2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××在途物資××××××【例3-2】2009年1月15日甬江股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額8500貸：銀行存款58500（2)原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料50000貸：在途物資500003.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖【例3-3】2009年5月29日，甬江股份有限公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，甬江公司對(duì)該批材料估價(jià)65000元入賬。6月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為63000元，增值稅稅額為10710元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）5月29日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）5月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料65000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款65000（3）6月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

（4）6月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料63000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10710貸：銀行存款737104.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨預(yù)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××【例3-4】2009年6月18日，甬江股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款90000元采購(gòu)一批原材料。乙公司于7月15日交付所購(gòu)材料，并開來(lái)增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為92000元，增值稅稅額為15640元。7月15日，甬江公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款17640元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）6月18日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司90000貸：銀行存款90000（2）7月15日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料92000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15640貸：預(yù)付賬款——乙公司107640（3）7月15日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司17640貸：銀行存款176405.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××【例3-5】2009年5月20日，甬江股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，甬江公司應(yīng)于6月30日之前支付貨款。（1）5月20日，賒購(gòu)原材料。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款——乙公司58500（2）6月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司58500貸：銀行存款58500如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。總價(jià)法凈價(jià)法在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付賬款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××折扣期內(nèi)付款作為理財(cái)收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣期外付款作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3-6】2009年8月1日，甬江股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為8000元，增值稅稅額為1360元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，甬江股份有限公司應(yīng)于8月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果甬江公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過(guò)10日付款，則須按交易金額全額支付。（1）甬江公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理①8月1日，賒購(gòu)原材料。借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：應(yīng)付賬款——乙公司9360②支付購(gòu)貨款。A.假定甬江公司于8月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=8000×2%=160（元）實(shí)際付款金額=9360-160=9200（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司9360貸：銀行存款9200財(cái)務(wù)費(fèi)用160B.假定甬江公司于8月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司9360貸：銀行存款9360例3—6

B（2）甬江公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理①8月1日，賒購(gòu)原材料。現(xiàn)金折扣=8000×2%=160（元）原材料入賬凈額=8000-160=7840（元）應(yīng)付賬款入賬凈額=9360-160=9200（元）借：原材料7840應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：應(yīng)付賬款——乙公司9200②支付購(gòu)貨款。A.假定甬江公司于8月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司9200貸：銀行存款9200B.假定甬江公司于8月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司9200財(cái)務(wù)費(fèi)用160貸：銀行存款9360例3—6

C6．外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。（2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。會(huì)計(jì)處理圖示在途物資等待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款原材料注意：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入外購(gòu)材料成本，不計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。【例3-7】甬江股份有限公司從甲公司購(gòu)入原材料2000件，單位價(jià)格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，甬江公司確認(rèn)短缺的存貨中有90件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與供貨方協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料，其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。借：原材料57000待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000貸：在途物資