1.銀行會計基礎(chǔ)知識

1.銀行會計基礎(chǔ)知識1.銀行會計基礎(chǔ)知識1.銀行會計基礎(chǔ)知識1.銀行會計基礎(chǔ)知識編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址：電話：傳真:郵編:內(nèi)部資料注意保密科技輸出培訓(xùn)教材科技輸出培訓(xùn)教材2013年10月前言銀行會計是會計學(xué)的一個分支，是根據(jù)會計學(xué)的基本原理和基本方法，針對銀行業(yè)務(wù)的工作特點而制定的特種會計，適用于銀行系統(tǒng)的會計核算和經(jīng)營管理。按照銀行的的職能劃分，銀行會計大致分為三類：中央銀行會計、政策性銀行會計和商業(yè)銀行會計。在本次培訓(xùn)中，將主要介紹與我們?nèi)粘９ぷ髅芮邢嚓P(guān)的商業(yè)銀行會計，整個課程分為以下幾個部分：第一部分銀行會計概述第二部分銀行會計核算方法第三部分支付結(jié)算與票據(jù)第四部分收入、費用與利潤核算目錄第1章銀行會計概述 2銀行會計的概念 2銀行會計的基本職能 2銀行的對象與要素 2資產(chǎn) 3負(fù)債 3所有者權(quán)益 3收入 3費用 3利潤 3銀行會計的意義 3銀行會計的特點 4第2章銀行會計核算方法 5會計科目 5會計科目的設(shè)置 5表內(nèi)科目 5表外科目 6興業(yè)銀行會計科目體系 6賬戶設(shè)置 7賬戶的概念 7賬戶的要素 8總賬 10記賬方法 10會計恒等式 10借、貸 11借貸記賬法 13會計分錄 15核算流程————從憑證到報表 18會計憑證 18銀行帳務(wù)處理程序 18試算平衡與賬務(wù)核對 19會計報表 22

銀行會計概述銀行會計的概念會計是以貨幣計量為基本形式，應(yīng)用一整套專門方法，對經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行核算和監(jiān)督，為相關(guān)各方提供決策所需要的信息。銀行會計是以貨幣為主要計量單位，采用獨特的專門方法，對銀行的經(jīng)營活動過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為銀行的經(jīng)營管理者及有關(guān)方面提供一系列信息的專業(yè)會計。銀行會計的基本職能銀行會計具備兩個基本職能：核算與監(jiān)督。核算職能，指對全行發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計算、分類、記錄、匯總、分析，提供具有準(zhǔn)確性、完整性、連續(xù)性、綜合性的會計信息，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，服務(wù)于自身的經(jīng)營管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)督職能，指以會計法規(guī)制度為依據(jù)，對已經(jīng)進(jìn)行、正在進(jìn)行或即將進(jìn)行的會計業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行評價和監(jiān)督，以促使各級行所辦理的會計事項安全運行并取得最佳效益，監(jiān)督具有強制性，對不安全因素和背離效益行為，要及時通過信息反饋，對此活動進(jìn)行調(diào)節(jié)控制和指導(dǎo)，必要時提出糾正。銀行的對象與要素會計的對象是指會計所要核算、反映和監(jiān)督的內(nèi)容。對于銀行會計，概括的說就是能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動，也就是資金運動。銀行的資金運動不僅表現(xiàn)在聚集和運用貨幣資金的增減變化，也表現(xiàn)為銀行收支及財務(wù)成果的形成。為了便于確認(rèn)、計量、記錄和報告，必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同方面的影響而將其分為不同的內(nèi)容，也就是會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行初次的分類，這就形成了會計要素。銀行會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項內(nèi)容，銀行將按六大會計要素的增減變化進(jìn)行會計核算、反映和監(jiān)督，為關(guān)心銀行的投資者、債權(quán)人及有關(guān)利益相關(guān)人提供有用的經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)信息。資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。商業(yè)銀行的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。收入商業(yè)銀行的收入是銀行在經(jīng)營融資及其他服務(wù)業(yè)務(wù)中獲得的各種收益，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。費用費用是指商業(yè)銀行為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。商業(yè)銀行的費用主要包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失和其他業(yè)務(wù)支出等。利潤利潤是商業(yè)銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。銀行會計的意義銀行是經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu),是社會資金運動的樞紐。具體來說，中央銀行執(zhí)行國家的貨幣政策，商業(yè)銀行經(jīng)營資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)。會計工作是銀行的一項基礎(chǔ)性工作，是實現(xiàn)銀行上述職能的重要工具。銀行會計是我國市場經(jīng)濟(jì)會計體系的重要組成部分，它通過核算、反映和監(jiān)督實現(xiàn)對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)的管理職能，因此，只有懂得了銀行會計，才能了解銀行。銀行會計的特點（一）反映情況具有綜合性和全面性（二）業(yè)務(wù)處理與會計核算的統(tǒng)一性（三）監(jiān)督和服務(wù)的雙重性（四）會計數(shù)據(jù)資料提供的及時性

銀行會計核算方法會計科目會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容，按照其相同的特征和資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營管理和核算要求進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會計核算項目。會計科目的設(shè)置設(shè)置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對資金來源和資金運用規(guī)定分類核算的項目，并對各類核算的項目，規(guī)定一個名稱，以確定本項目的核算內(nèi)容及范圍。所以簡單地說，會計科目就是對會計對象進(jìn)行分類核算的標(biāo)志。設(shè)置會計科目是會計核算工作的基礎(chǔ)，它不僅可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，為管理提供各項分類核算的數(shù)據(jù)，還為正確應(yīng)用一系列會計核算方法，如填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等提供了理論依據(jù)。會計科目是銀行會計核算的基礎(chǔ)，也是反映和分析銀行業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支狀況的工具。會計科目包括表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目用于核算銀行資金的實際增減變動并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表上。表外業(yè)務(wù)科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項。表內(nèi)科目資產(chǎn)類，用以核算現(xiàn)金、貴金屬、存放中央銀行準(zhǔn)備金、應(yīng)收賬款、各種貸款、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。負(fù)債類，用以核算各項存款、各項應(yīng)付款、各項借款、發(fā)行債券及應(yīng)解(匯出)匯款等。所有者權(quán)益類，用以核算實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤及利潤分配。資產(chǎn)負(fù)債共同類，用以核算待清算轄內(nèi)往來、銀行財務(wù)往來、外匯買賣等。損益類，用以核算各項收入、各項支出、營業(yè)費用、稅金、匯兌損益等。表外科目表外科目分為或有事項、代理業(yè)務(wù)和備查登記三大類。或有事項類，用于核算簽發(fā)銀行承兌匯票、開出信用證及保函、保兌信用證及保函、開出提貨擔(dān)保等或有事項以及期權(quán)、掉期等衍生金融產(chǎn)品中所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任。委托代理業(yè)務(wù)類，用于核算代理開發(fā)銀行貸款、代理開發(fā)銀行逾期貸款及代理開發(fā)銀行貸款利息等。備查登記類，用于核算有價單證、空白重要憑證、代保管物等。興業(yè)銀行會計科目體系興業(yè)銀行會計科目是按照建立一流現(xiàn)代商業(yè)銀行的總體要求，結(jié)合興業(yè)銀行經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的特點，會計科目體系按照統(tǒng)一規(guī)范、服務(wù)管理的原則設(shè)計，主要特點如下：（一）按照資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類、損益類、表外類等會計要素，實現(xiàn)了全行會計科目體系的統(tǒng)一。（二）按照一級科目、二級科目兩個層次設(shè)置。一級科目代號為4位數(shù)字（首位代表科目性質(zhì)，1-資產(chǎn)類、2-負(fù)債類、3-資產(chǎn)負(fù)債共同類、4-所有者權(quán)益類、5-損益類、6-表外類），二級科目代號為6位數(shù)字（4位一級科目代號+2位二級科目序號）。比如說：113101普通短期貸款，1131即是單位短期貸款科目，而后面的01即是二級科目，表示單位短期貸款科目下的普通短期貸款子目，1131的1即表示這是資產(chǎn)類科目，再舉一個例子，5101利息收入科目，首位數(shù)據(jù)5即代表這是損益類科目，在這個科目下又區(qū)分若干二級子目，比如510101即單位短期貸款利息收入，510105即單位長期貸款利息收入，510111即個人短期貸款利息收入，510120即銀團(tuán)貸款利息收入等等。（三）體現(xiàn)了現(xiàn)代商業(yè)銀行流動性、效益性和安全性管理的要求，資產(chǎn)類、負(fù)債類科目總體上按其流動性大小設(shè)置，對或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備設(shè)置了相關(guān)科目予以重點披露。賬戶設(shè)置賬戶的概念銀行賬戶是根據(jù)會計科目而設(shè)立的，用來辦理信貸、結(jié)算、現(xiàn)金收付、儲蓄業(yè)務(wù)，是監(jiān)督和反映國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位資金活動的一種工具。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是通過賬戶進(jìn)行的。我行系統(tǒng)中的賬戶分為兩大類：客戶賬戶和銀行內(nèi)部使用的賬戶?？蛻糍~戶包括：單位活期存款戶、儲蓄活期存款戶、定期存款戶（包括單位定期、儲蓄定期）、貸款戶等。銀行內(nèi)部賬戶包括：內(nèi)部戶、表外戶等等。賬戶的要素賬戶要素包括賬號、賬戶名稱、科目代號、余額、積數(shù)、開戶信息、賬戶狀態(tài)等等。賬戶的賬號由18位構(gòu)成，其構(gòu)成方式：地區(qū)號（2位）+機(jī)構(gòu)代號（3位）+貨幣種類（2位）+業(yè)務(wù)代號（3位）+賬號序號（6位）+校驗位（2位）。地區(qū)號：表示該客戶在開戶時所在的地區(qū)，等同于興業(yè)銀行分行的概念（如21代表興業(yè)銀行上海分行的地區(qū)代號；11代表興業(yè)銀行福州分行的地區(qū)代號）；但客戶賬號與地區(qū)號是分離的，賬號上的地區(qū)代號僅表示該客戶開戶時所在的地區(qū)號，若賬戶有做地區(qū)遷移，其賬號仍不變，客戶賬戶當(dāng)前的地區(qū)所屬需通過交易才能查詢到。機(jī)構(gòu)代號：表示該客戶在開戶時所在的機(jī)構(gòu)，等同于興業(yè)銀行支行的概念。貨幣種類：實現(xiàn)本外幣業(yè)務(wù)一體化，通過貨幣種類來表示賬戶的幣種，“01”表示人民幣，“14”表示美元等。業(yè)務(wù)代號：表示業(yè)務(wù)品種，每一個科目代號都有一個業(yè)務(wù)代號，同一個業(yè)務(wù)代號可以對應(yīng)多個科目代號，業(yè)務(wù)代號比科目代號大。業(yè)務(wù)代號主要用來生成賬號的，從而實現(xiàn)客戶賬號與科目的無關(guān)性，即賬號不需隨會計科目變化而變動。例：活期保證金的科目代號：220431單位活期存款的科目代號：210101對應(yīng)的業(yè)務(wù)代號都是001常用的業(yè)務(wù)代號001對公活期（不包括臨時存款）002對公定期003貸款（包括貼現(xiàn)/轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）262儲蓄活期266個人通知存款267零存整取儲蓄存款268存本取息儲蓄存款270整存整取存款279教育儲蓄存款661現(xiàn)金1001728存放同業(yè)活期存款742應(yīng)解匯款743臨時存款633應(yīng)付利息635應(yīng)付款項915貸款利息收入916各類中間業(yè)務(wù)收入，如：手續(xù)費收入等912存款利息收入922利息支出928手續(xù)費支出924各類費用724同城票據(jù)清算、小額支付業(yè)務(wù)等軋差賬戶200非控號表外201控號憑證表外211各類有價單證表外209開出銀行承兌匯票賬號序號：客戶賬賬號序號由系統(tǒng)自動遞增順序產(chǎn)生，內(nèi)部賬、表外賬的賬號序號通過新網(wǎng)點內(nèi)部賬參數(shù)表控制，前兩位一般與二級科目的后兩位相同。校驗位：系統(tǒng)根據(jù)算法自動算出來，賬號的前16位確定后，系統(tǒng)將根據(jù)算法自動算出第17位和第18位，系統(tǒng)也會對賬號進(jìn)行校驗，不滿足校驗的賬號均認(rèn)為非法賬號?？傎~根據(jù)二級科目按幣種開立的賬戶，記錄各二級科目的屬性、余額、年度、月度借貸方生額累計等信息。科目科目二級科目二級科目二級科目總帳總帳總賬。。?？値っ骷?xì)總帳明細(xì)總賬明細(xì)。。?？値っ骷?xì)總帳明細(xì)總賬明細(xì)。。?？値っ骷?xì)總帳明細(xì)總賬明細(xì)按幣種開立記賬方法會計恒等式這里我們先引出一個概念：會計恒等式，這是現(xiàn)代會計的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)資源對經(jīng)濟(jì)資源的求償權(quán)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝外部求償權(quán)＝內(nèi)部求償權(quán)圖：會計恒等式借、貸很多人談“賬”色變，其實記賬與我們生活緊密相連，大家在日常生活或工作中都有類似的經(jīng)歷——記賬：下面的列表列舉大S在9月期間的資金消耗情況：日期明細(xì)金額上月余額9．1買衣服9．2購買本月生活用品9．3娛樂費用9．5寄給父母9．7借給小S9．10工資收入9．15繳納房租9．18交水電、煤氣費9．18加飯卡9．21加交通卡9．21請吃飯9．24歸還貸記卡欠款9．26獎金收入合計本月余額這里所運用的關(guān)系式是：本期余額＝上月余額＋本期收入發(fā)生額－本期支出發(fā)生額這是一個以現(xiàn)金為主線的流水賬，雖然完整的記錄了整個9月份的資金流向，但整體上不直觀，對收支的統(tǒng)計數(shù)不明確，所以有了下面記賬形式：日期明細(xì)收入（借）支出（貸）結(jié)余上月余額9．1買衣服9．2購買本月生活用品9．3娛樂費用9．5寄給父母9．7借給小S9．10工資收入9．15繳納房租9．18交水電、煤氣費9．18加飯卡9．21加交通卡9．21請吃飯9．24歸還貸記卡欠款9．26獎金收入總計以收入、支出構(gòu)成了我們俗稱的“T”字賬，通過這種賬戶結(jié)構(gòu)記錄，我們可以比較清晰的掌握賬戶的收支情況。這里我們要引申出一組概念：借、貸。借、貸作為一種記賬符號是源自中世紀(jì)地中海沿海地區(qū)（現(xiàn)屬意大利）的借貸主。借貸主把收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示自己的債務(wù)；把付出的放款記在借主的名下，表示自己的債權(quán)。這時，借貸兩字所代表的是債權(quán)、債務(wù)的關(guān)系的變化。后來，隨著借貸記賬法在其他領(lǐng)域的廣泛使用以及會計方法的改進(jìn)，借、貸兩字已失去了原有的含義，而轉(zhuǎn)化為會計上的專門術(shù)語，“借”表示賬戶中左邊金額欄，“貸”表示賬戶中右邊金額欄，成了單純表示記賬方向的一種符號。對于不同類賬戶借貸標(biāo)志的增減方向不同，具體規(guī)則如下：賬戶類別借方貸方余額反映方向資產(chǎn)類增加↑減少↓借方負(fù)債、所有者權(quán)益類減少↓增加↑貸方收入類減少↓增加↑貸方費用類增加↑減少↓借方借貸記賬法我們以上講的記賬方式是單式記賬法，這種記賬方式有個問題在于無法系統(tǒng)全面的反映業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于檢查賬戶記錄的正確性、完整性。還拿我們前面大S9月的流水賬來打比方。大家注意到有一筆借給小S的，假設(shè)這位大S與小S關(guān)系密切，頻繁有資金往來，今天你借我?guī)装賶K，明天我借你幾百塊，而他們兩個又屬于“親兄弟明算賬”的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，那么在一段時間積累下來，就無法從這種單式記賬直觀的看出大S與小S之間的債務(wù)問題。這時就需要引入另一個賬戶——借小S賬戶，通過與資金賬戶對應(yīng)記錄來解決我們前面的問題。大S大S資金賬戶借方貸方②借方貸方①③大S借小S款項①……③②而這種在兩個或兩個以上的賬戶之間進(jìn)行一一對應(yīng)的方式來表現(xiàn)每一項經(jīng)濟(jì)動作的來龍去脈的記賬方式就被我們稱為“復(fù)式記賬法”，又稱“借貸記賬法”。“借貸記賬法”以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上的有關(guān)科目的賬戶中進(jìn)行相互對應(yīng)的記錄，用來記錄和反映資金增減變化情況及其結(jié)果。借貸記賬法以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的這一會計平衡公式為基礎(chǔ)，資產(chǎn)、費用類賬戶，增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶，增加記貸方，減少記借方。資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＋＝借＋貸－借－貸＋借－貸＋會計恒等式借貸記帳規(guī)則圖：會計恒等式和借貸記帳規(guī)則在借貸記賬法下，賬戶的"借方"用來登記資產(chǎn)和費用的增加，同時用來登記負(fù)債，所有者權(quán)益、收入和利潤的減少；而賬戶的"貸方"則用來登記資產(chǎn)和費用的減少，同時還用來登記負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤的增加，記入賬戶借方的數(shù)額合計，稱為借方發(fā)生額，記入貸方的數(shù)額合計，稱為貸方發(fā)生額。

對于一個賬戶來說，記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額，所以賬戶正常的余額應(yīng)在記錄增加額的那一方。也即資產(chǎn)、費用類賬戶余額在借方，負(fù)債、收入類和所有者權(quán)益類賬戶余額在貸方。因此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。各類賬戶余額的計算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶期末（借方）余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末（貸方）余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額賬戶名稱借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負(fù)債類減少增加貸方所有制權(quán)益類減少增加貸方收入類減少增加貸方費用類增加減少借方四種基本的記賬類型：（1）資產(chǎn)、費用類增加，資產(chǎn)、費用類減少例：銀行買入黃金，計付現(xiàn)金元借：103貴金屬貸：101現(xiàn)金（2）負(fù)債、所有者權(quán)益類減少，負(fù)債、所有者權(quán)益類增加例：甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票元給乙公司，假設(shè)甲、乙公司在同一家銀行開戶借：201活期存款（甲公司）貸：201活期存款（乙公司）（3）資產(chǎn)、費用類增加，負(fù)債、所有者權(quán)益類增加例：給某工廠貸款元借：121工業(yè)企業(yè)貸款（某工廠）貸：221工業(yè)企業(yè)存款（某工廠）（4）負(fù)債、所有者權(quán)益類減少，資產(chǎn)類減少例：某工廠歸還貸款本金元借：221工業(yè)企業(yè)存款（某工廠）貸：121工業(yè)企業(yè)貸款（某工廠）復(fù)式記賬法相對單式記賬，有以下兩個顯著的特點：由于對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。由于對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就使賬戶之間產(chǎn)生了一種互相核對、互相平衡的關(guān)系。興業(yè)銀行系統(tǒng)的表內(nèi)科目的會計核算均采用借貸記賬法，表外科目的會計核算采用收付記賬法。會計分錄在借貸記賬法下，為了連續(xù)、系統(tǒng)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化，清晰地反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)該首先分析每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容，確認(rèn)應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)記金額、應(yīng)借應(yīng)貸的方向，然后再記入到有關(guān)分類賬戶中。這種指明每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，稱為會計分錄，簡稱分錄。會計分錄的內(nèi)容包括借、貸符號，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶，借、貸金額三部分。

關(guān)于會計分錄的編制格式，按慣例，有兩點：

第一：應(yīng)是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下；

第二：貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。

會計分錄的種類包括簡單分錄和復(fù)合分錄兩種，其中簡單分錄即一借一貸的分錄；復(fù)合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。

需要指出的是，為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系的清楚，一般不宜把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。但在某些特殊情況下為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也可以編制多借多貸的會計分錄。

初學(xué)者在編制會計分錄時，可以按以下步驟進(jìn)行：

第一：涉及的賬戶，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化；

第二：賬戶的性質(zhì)，分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊；

第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了；增減金額是多少；

第四：記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；

最后，根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。

會計分錄的編制實例

例：A公司將現(xiàn)金1500元送存銀行。

分析：

涉及賬戶：現(xiàn)金

對公客戶存款A(yù)戶

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

負(fù)債類

增減變化：增加

增加

記賬方向：借方

貸方

會計分錄為：

借：現(xiàn)金1500

貸：A戶

1500下面以銀行業(yè)務(wù)為例幫助大家理解會計分錄的編制規(guī)則，為方便大家理解我們先不引入通兌概念，以下例子都為本網(wǎng)點賬戶。交易1：客戶A存入活期賬戶元現(xiàn)金。（資產(chǎn)增加，負(fù)債增加）借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄－A客戶交易2：客戶B支取活期賬戶現(xiàn)金元。（資產(chǎn)減少，負(fù)債減少）借：活期儲蓄－B客戶貸：現(xiàn)金交易3：向客戶C發(fā)放現(xiàn)金貸款元。（一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)減少）借：貸款－C客戶貸：現(xiàn)金交易4：客戶A支取活期賬戶元轉(zhuǎn)賬到客戶B活期賬戶。（一種負(fù)債增加，另一種負(fù)債減少）借：活期儲蓄－A客戶練習(xí)貸：活期儲蓄－B客戶練習(xí)客戶D的元定期賬戶到期銷戶，獲得利息元，繳納利息稅元，稅后本息合計轉(zhuǎn)入本人的活期賬戶。列出會計分錄，并根據(jù)借貸規(guī)則描述編寫理由。借：定期儲蓄－D客戶借：利息貸：利息稅貸：活期儲蓄－D客戶思考客戶賬、利息、利息稅是屬于什么類型的賬戶，那么他所對應(yīng)的增減應(yīng)該反映在借方還是貸方。思考客戶賬為負(fù)債，客戶定期到期為負(fù)債減少，應(yīng)該記借方；稅后本息合計存入客戶活期賬戶，負(fù)債增加，應(yīng)該記貸方；這里體現(xiàn)的利息為利息支出，是一種費用支出，在所有者權(quán)益中，銀行實際支出利息即費用增加＝所有者權(quán)益減少，應(yīng)該記借方；利息稅為銀行替國家收繳的款項，是一項應(yīng)付款項，當(dāng)銀行收取客戶的利息稅時就意味這這項應(yīng)付款增加，即負(fù)債增加，應(yīng)該記貸方。補充說明：全功能銀行系統(tǒng)采用“一記雙訖”和“單邊”交易兩種記賬方式?！耙挥涬p訖”交易指一個交易同時記載借、貸方賬務(wù)；“單邊”交易指一個交易只處理借方或貸方賬務(wù)，必須同時使用另一“單邊”交易或計算機(jī)批量補充方式以確保賬務(wù)的借貸平衡。核算流程————從憑證到報表會計憑證銀行會計憑證是銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)收支發(fā)生時的原始記錄或書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和記賬的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、核對賬務(wù)和事后查考的根據(jù)。銀行會計憑證的傳遞過程，也就是銀行業(yè)務(wù)的處理過程和銀行會計的核算過程?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)：按照“先收款，后記賬”的原則。現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)：按照“先記賬，后付款”的原則。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：先記付款單位分戶賬，后記收款單位分戶賬。對于代收他行票據(jù)，按照“收妥后抵用”的原則辦理。銀行帳務(wù)處理程序根據(jù)銀行業(yè)務(wù)編制或受理憑證；根據(jù)憑證（傳票）登記分戶賬或現(xiàn)金收入付出登記簿（自動處理）；根據(jù)分戶賬填制余額表（自動處理）；根據(jù)傳票按科目編制科目日結(jié)單（自動處理），軋平所有科目當(dāng)天借方和貸方發(fā)生額；根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬（自動處理）；現(xiàn)金庫存簿與實存現(xiàn)金核對。根據(jù)總賬編制日計表（自動處理）；總賬與分戶賬或余額表核對余額（自動處理）；總賬與現(xiàn)金收入付出登記簿和現(xiàn)金庫存登記簿進(jìn)行核對（自動處理）；試算平衡與賬務(wù)核對假設(shè)上面提到的交易1～4以及練習(xí)是某網(wǎng)點X月X日發(fā)生的，那么以T型賬匯總反應(yīng)如下：現(xiàn)金現(xiàn)金借方貸方①②③貸款借方貸方③定期儲蓄借方貸方*借方貸方②④活期儲蓄①*利息稅借方貸方*利息借方貸方*這里通過T型圖，把同類的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸總，并計算出每類賬戶的借貸方發(fā)生額匯總數(shù)