國(guó)際經(jīng)濟(jì)法國(guó)際稅法(III)課件

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法第十四講

國(guó)際稅法（III）2012年6月4日寧遠(yuǎn)樓205室國(guó)際經(jīng)濟(jì)法第十四講

國(guó)際稅法（III）2012年6月4日1國(guó)際重復(fù)征稅的影響微觀經(jīng)濟(jì)影響：跨國(guó)納稅人稅負(fù)過重

降低其競(jìng)爭(zhēng)力

壓抑其跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的積極性宏觀經(jīng)濟(jì)影響：阻礙國(guó)際資金和技術(shù)的流動(dòng)

不利于國(guó)際分工與合作

阻礙發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展社會(huì)影響：扭曲公平稅收原則

阻礙效率提高國(guó)際重復(fù)征稅的影響微觀經(jīng)濟(jì)影響：跨國(guó)納稅人稅負(fù)過重宏觀經(jīng)濟(jì)影2國(guó)際充分征稅的減除（alleviation&elimination）意義實(shí)現(xiàn)稅收公平原則減輕國(guó)際投資者的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整各國(guó)稅收分配關(guān)系，增強(qiáng)國(guó)際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作有利于發(fā)展中國(guó)家引進(jìn)外資減除的概念減除的方式減除的方法國(guó)際充分征稅的減除（alleviation&elimin3（一）減除的概念

國(guó)際重復(fù)征稅的減除是指行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過優(yōu)先承認(rèn)跨國(guó)納稅人向收入來源國(guó)繳納的稅收，借以減輕或消除對(duì)該納稅人的所得或財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅。注意：優(yōu)先不等于獨(dú)占行使屬地稅收管轄權(quán)的國(guó)家并不能對(duì)非居民的一切所得都征稅優(yōu)先征稅并不能完全排斥屬人稅收管轄權(quán)的行使居住國(guó)能否征到稅，常取決于兩國(guó)稅率的差別

（一）減除的概念國(guó)際重復(fù)征稅的減除是指行使居民（公民）稅收4（二）減除的方法低稅法、扣稅法、免稅法、抵免法低稅法（lowerrate,又稱減免法）

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人來源于國(guó)外的所得，單獨(dú)適用較低的稅率，以減輕或緩解國(guó)際重復(fù)征稅的方法。兩套稅率：1、正常稅率2、低稅率（二）減除的方法低稅法、扣稅法、免稅法、抵免法低稅法（low5扣稅法（又稱扣除法，taxdeduction）指居住國(guó)政府對(duì)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得征稅時(shí)，允許該跨國(guó)納稅人將國(guó)外所得向收入來源國(guó)繳納的所得稅額，從應(yīng)稅所得中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率進(jìn)行征稅的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。計(jì)算公式：

居住國(guó)應(yīng)征稅額=（居民國(guó)內(nèi)外總所得－國(guó)外已納所得稅）×適用稅率扣稅法（又稱扣除法，taxdeduction）計(jì)算公式：6例：

居民國(guó)內(nèi)所得100萬

居住國(guó)稅率30%

居民國(guó)外所得100萬

來源國(guó)稅率40%

居民實(shí)納外國(guó)稅100×40%=40萬居住國(guó)以扣稅法征稅：

征稅額=（100萬＋100萬－40萬）×30%=48萬居住國(guó)正常征稅：

征稅額=（100萬＋100萬）×30%=60萬例：居住國(guó)以扣稅法征稅：居住國(guó)正常征稅：7免稅法（豁免法，exemption）

居住國(guó)政府放棄對(duì)本國(guó)居民納稅人來源于國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的征稅權(quán)力，以免除對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅。全額免稅法（fullexemption）：

居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，不考慮該納稅人國(guó)外所得，僅就國(guó)內(nèi)所得確定適用稅率的征稅方法。累進(jìn)免稅法（progressiveexemption）：

居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，將該納稅人的國(guó)外所得考慮在內(nèi)，適用稅率對(duì)國(guó)內(nèi)所得征稅的方法。計(jì)算公式：

居住國(guó)應(yīng)征稅額=居民國(guó)內(nèi)所得×適用稅率計(jì)算公式：

國(guó)內(nèi)所得

居住國(guó)應(yīng)征稅額=居民國(guó)內(nèi)外總所得×適用稅率×－－－－－－

總所得免稅法（豁免法，exemption）全額免稅法（fulle8例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬

居住國(guó)累進(jìn)稅率

100萬30%；200萬35%

居民國(guó)外所得100萬

來源國(guó)比例稅率40%

居民實(shí)納外國(guó)稅100×40%=40萬居住國(guó)以全額免稅法征稅：

征稅額=100萬×30%=30萬居住國(guó)以累進(jìn)免稅法征稅：100萬

征稅額=200萬×35%×—————=35萬200萬例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬居住國(guó)累進(jìn)稅率1009計(jì)算：某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)40萬美元，其中在居住國(guó)所得30萬美元，收入來源國(guó)所得為10萬美元。收入來源國(guó)實(shí)行30%的比例稅率。居住國(guó)實(shí)行20%~50%的累進(jìn)稅率，30萬美元所得的適用稅率為35%，40萬美元的適用稅率為40%。問：

（1）如果居住國(guó)不采取任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的措施,該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少?（2）如果居住國(guó)采用全額免稅法,該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少?（3）如果居住國(guó)采用累進(jìn)免稅法,該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少?

計(jì)算：某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)40萬美元，其中在居住國(guó)所10

抵免法（taxcredit）

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅，但允許該納稅人將國(guó)外所得已向來源國(guó)繳納的稅收，沖抵應(yīng)向本國(guó)政府繳納稅款的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。抵免方式

自動(dòng)抵免

協(xié)定抵免抵免方法

直接抵免法

間接抵免法全額抵免限額抵免分國(guó)限額法綜合限額法抵免法（taxcredit）居住11直接抵免法與間接抵免法直接抵免法：適用于同一跨國(guó)納稅人向收入來源國(guó)已繳納稅收的抵免。適用對(duì)象為：

跨國(guó)自然人

跨國(guó)分公司

予提稅間接抵免法：適用于跨國(guó)母公司與子公司之間等

非同一法律實(shí)體的稅收抵免。直接抵免法與間接抵免法直接抵免法：適用于同一跨國(guó)納稅人向收入12

全額抵免法

居住國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民納稅人的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅，但允許該納稅人將已向來源國(guó)政府繳納的稅收在應(yīng)向本國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除。例：居民境內(nèi)所得100萬

稅率

30%

居民境外所得100萬

稅率

40%

居民實(shí)納外國(guó)稅40萬計(jì)算公式：

居住國(guó)征稅額=居民國(guó)內(nèi)外總所得×適用稅率－實(shí)納外國(guó)稅居住國(guó)以全額抵免法征稅：

征稅額=200萬×30%－40萬=20萬全額抵免法例：居民境內(nèi)所得100萬13

限額抵免法（普通抵免制）

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許該納稅人將其向外國(guó)繳納的所得稅稅額在一定限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除。計(jì)算公式：

居住國(guó)征稅額

=居民總所得×適用稅率－允許抵免額允許抵免額：由居住國(guó)稅法規(guī)定的允許納稅人抵免的向來源國(guó)已納稅款。抵免限額：對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納所得稅稅款進(jìn)行抵免的限度。抵免限額的計(jì)算：

抵免限額=居民國(guó)外所得×居住國(guó)稅率限額抵免法（普通抵免制）居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民14

允許抵免額與抵免限額、實(shí)納外國(guó)稅1、來源國(guó)稅率=居住國(guó)稅率：

允許抵免額=抵免限額=實(shí)納外國(guó)稅2、來源國(guó)稅率＞居住國(guó)稅率：

允許抵免額=抵免限額＜實(shí)納外國(guó)稅3、來源國(guó)稅率＜居住國(guó)稅率：

允許抵免額

=實(shí)納外國(guó)稅＜抵免限額結(jié)論:

允許抵免額，是抵免限額與實(shí)納外國(guó)稅相比的較小者。允許抵免額與抵免限額、實(shí)納外國(guó)稅1、來源國(guó)稅率15限額抵免法的計(jì)算1、計(jì)算抵免限額：來源國(guó)所得×居住國(guó)稅率2、驗(yàn)證實(shí)納外國(guó)稅：來源國(guó)所得×來源國(guó)稅率3、比較抵免限額和實(shí)納外國(guó)稅，取較小者確定允許抵免額4、計(jì)算居住國(guó)應(yīng)征稅額：=居民總所得×居住國(guó)稅率－允許抵免額限額抵免法的計(jì)算1、計(jì)算抵免限額：來源國(guó)所得×居住國(guó)稅率16

限額抵免的類型例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬

居民國(guó)外所得100萬

例一：居住國(guó)稅率=來源國(guó)稅率=30%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實(shí)納外國(guó)稅=100萬×30%=30萬3、允許抵免額=抵免限額=實(shí)納外國(guó)稅=30萬

居住國(guó)征稅額=200萬×30%－30萬=30萬

實(shí)足抵免限額抵免的類型例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬17例二居住國(guó)稅率=30%＞來源國(guó)稅率=20%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實(shí)納外國(guó)稅=100萬×20%=20萬3、允許抵免額=實(shí)納外國(guó)稅=20萬＜抵免限額

居住國(guó)征稅額=200萬×30%－20萬=40萬不足限額抵免例二居住國(guó)稅率=30%＞來源國(guó)稅率=20%不足限額抵免18例三居住國(guó)稅率=30%＜來源國(guó)稅率=40%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實(shí)納外國(guó)稅=100萬×40%=40萬3、允許抵免額=抵免限額=30萬＜實(shí)納外國(guó)稅

居住國(guó)征稅額=200萬×30%－30萬=30萬超限額抵免例三居住國(guó)稅率=30%＜來源國(guó)稅率=40%超限額抵19綜合限額法與分國(guó)限額法綜合限額法：

居住國(guó)政府在對(duì)多國(guó)實(shí)行稅收抵免的情況下，允許跨國(guó)納稅人來源于多國(guó)的所得累加綜合，計(jì)算出統(tǒng)一的抵免限額所進(jìn)行的抵免。

為允許超限額與不足限額之間進(jìn)行軋抵的國(guó)家采用。計(jì)算公式：

綜合抵免限額=所有來自國(guó)外所得×居住國(guó)稅率綜合限額法與分國(guó)限額法綜合限額法：計(jì)算公式：20分國(guó)限額法

居住國(guó)政府按跨國(guó)納稅人在不同來源國(guó)所得，逐一按居住國(guó)稅率計(jì)算各自的抵免限額所進(jìn)行的抵免。

為不允許超限額與不足限額之間進(jìn)行軋抵的國(guó)家采用。計(jì)算公式：

某國(guó)抵免限額=某一來源國(guó)所得×居住國(guó)稅率分國(guó)限額法居住國(guó)政府按跨國(guó)納稅人在不同來源國(guó)所得，逐一21綜合限額法與分國(guó)限額法納稅的計(jì)算例：

企業(yè)

所得

所在國(guó)稅率

實(shí)納外國(guó)稅A國(guó)總公司1000萬

30%B國(guó)分公司500萬40%200萬C國(guó)分公司500萬20%100萬綜合限額法：1、綜合限額=（500萬＋500萬）×30%=300萬2、實(shí)納外國(guó)稅=200萬＋100萬=300萬3、允許抵免額=300萬居住國(guó)A國(guó)征稅=2000萬×30%－300萬=300萬綜合限額法與分國(guó)限額法納稅的計(jì)算例：企業(yè)22分國(guó)限額法計(jì)算

分國(guó)現(xiàn)額法:1、分國(guó)限額：B國(guó)500萬×30%=150萬

C國(guó)500×30%=150萬2、實(shí)納外國(guó)稅：B國(guó)200萬C國(guó)100萬3、允許抵免額：B國(guó)150萬C國(guó)100萬

居住國(guó)A國(guó)征稅=2000萬×30%－150萬－100萬=350萬例：

企業(yè)

所得

所在國(guó)稅率

實(shí)納外國(guó)稅A國(guó)總公司1000萬

30%B國(guó)分公司500萬

40%200萬C國(guó)分公司500萬

20%100萬分國(guó)限額法計(jì)算分國(guó)現(xiàn)額法:例：企業(yè)所得23如前例，假設(shè)B國(guó)分公司贏利500萬，C國(guó)分公司虧損500萬（-500）綜合限額法：1、綜合限額=（500萬－500萬）×30%=02、實(shí)納外國(guó)稅=200萬＋0=200萬3、允許抵免額=0居住國(guó)A國(guó)征稅=（1000＋500－500）萬×30%－0=300萬分國(guó)限額法：1、分國(guó)限額：B國(guó)500×30%=150萬C國(guó)－500×30%=02、實(shí)納外國(guó)稅：B國(guó)200萬C國(guó)03、允許抵免額：B國(guó)150萬C國(guó)0居住國(guó)A國(guó)征稅=（1000＋500－500）萬×30%－150－0=150萬如前例，假設(shè)B國(guó)分公司贏利500萬，C國(guó)分公司虧損500萬（24計(jì)算：甲國(guó)某跨國(guó)公司A來自境內(nèi)所得1000萬元，另有來自乙國(guó)B分公司利潤(rùn)100萬美元和丙國(guó)C分公司利潤(rùn)200萬元。甲、乙、丙三國(guó)的公司所得稅分別是40%、50%和30%。A公司通過B分公司已繳乙國(guó)稅款50萬元，通過C分公司已繳丙國(guó)稅款60萬元。（1）如甲國(guó)實(shí)行分國(guó)限額抵免法，計(jì)算A公司應(yīng)納居住國(guó)甲國(guó)的稅款；（2）如甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免法，計(jì)算A公司應(yīng)納居住國(guó)甲國(guó)的稅款。計(jì)算：甲國(guó)某跨國(guó)公司A來自境內(nèi)所得1000萬元，另有來自乙國(guó)25結(jié)論：綜合限額法與分國(guó)限額法相比，各有所長(zhǎng)。具體而言，當(dāng)跨國(guó)納稅人：1、在高稅國(guó)、低稅國(guó)都有投資、都有盈利的情況下，綜合限額法對(duì)其有利。

分國(guó)法——實(shí)納外國(guó)稅不能全部抵免，不利;

綜合法——實(shí)納外國(guó)稅全部能夠抵免，有利。2、在國(guó)外分公司有盈利、也有虧損的情況下，分國(guó)限額法對(duì)其有利。

分國(guó)法——盈虧不能相抵，贏利分公司抵免限額不降，有利;

綜合法——分公司盈虧相抵，抵免限額降低，不利。3、在對(duì)外投資國(guó)均為高稅率國(guó)或均為低稅國(guó)時(shí)，綜合限額法沒有意義。

均為高稅率國(guó)——因均超限額而不可能軋抵；

均為低稅率國(guó)——因均不足限額而沒有必要軋抵。4、綜合看，分國(guó)限額法比較合理，符合實(shí)納外國(guó)稅的實(shí)際情況。結(jié)論：綜合限額法與分國(guó)限額法相比，各有所長(zhǎng)。26（三）對(duì)幾種減除方法的評(píng)價(jià)

低稅法不能免除國(guó)際重復(fù)征稅，只能使其在一定程度上減輕，且減輕的程度要視居住國(guó)低稅率的情況。

扣稅法并不完全承認(rèn)來源國(guó)稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，因而不能完全解決跨國(guó)納稅人的雙重稅負(fù)。

免稅法雖完全免除了跨國(guó)納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅，但居住國(guó)為此放棄了稅收管轄權(quán)，讓收入來源國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)，過分犧牲本國(guó)利益。

抵免法只是承認(rèn)來源國(guó)稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，而不是獨(dú)占權(quán)。且居住國(guó)在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)，對(duì)跨國(guó)納稅人已在來源國(guó)繳納稅收予以抵免，基本上免除了跨國(guó)納稅人的雙重稅負(fù)。較為常用。（三）對(duì)幾種減除方法的評(píng)價(jià)低稅法不能免除國(guó)際重27稅收饒讓（taxsparing）居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人從國(guó)外投資所得由收入來源國(guó)優(yōu)惠減免的那一部分所得稅，視同已繳納，同樣準(zhǔn)許稅收抵免的一種特殊抵免措施。在抵免法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種特殊抵免制度，是稅收抵免制度的延伸和補(bǔ)充。其目的不是為了解決國(guó)際重復(fù)征稅問題，而是為了使收入來源國(guó)利用外資的稅收優(yōu)惠政策能夠收到實(shí)效。必須通過雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式實(shí)現(xiàn)。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家（居住國(guó)）都同意承擔(dān)稅收饒讓抵免義務(wù)。我國(guó)在對(duì)外簽訂的多數(shù)稅收協(xié)定中，引入饒讓抵免條款，有單方面給予我國(guó)，也有雙方相互給予。至今美國(guó)未同意給予任何國(guó)家稅收饒讓抵免。作為世界上最大的資本輸出國(guó)，美國(guó)不向任何國(guó)家承諾此項(xiàng)義務(wù)，與其主張的“資本出口中性”原則有關(guān)。稅收饒讓（taxsparing）居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人從國(guó)28

稅收饒讓抵免的適用范圍

1、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等予提稅的減免。2、營(yíng)業(yè)所得的減免稅。3、其他稅收優(yōu)惠減免。例：A國(guó)總公司境內(nèi)所得100萬

稅率

30%（發(fā)達(dá)國(guó)家）B國(guó)分公司境外所得100萬

稅率

33%（發(fā)展中國(guó)家）B國(guó)對(duì)外國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，免征所得稅A國(guó)采取限額抵免法征稅：A國(guó)征稅額=（100萬＋100萬）×30%－0=60萬A國(guó)采用饒讓抵免法征稅：

A國(guó)征稅額=（100萬＋100萬）×30%－33萬

=27萬稅收饒讓抵免的適用范圍1、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等29關(guān)于稅收饒讓抵免的爭(zhēng)議

近年來，關(guān)于稅收饒讓抵免的作用和意義，發(fā)達(dá)國(guó)家在重新評(píng)價(jià)，并產(chǎn)生爭(zhēng)議。焦點(diǎn)問題在于：稅收饒讓是否違反稅收中性原則?是否違背稅收公平原則？是否為有效的政策工具？

發(fā)達(dá)國(guó)家及經(jīng)合組織在《對(duì)稅收饒讓的重新認(rèn)識(shí)》中認(rèn)為：

1、稅收饒讓是不適當(dāng)?shù)脑l(fā)展中國(guó)家的措施。2、發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠扭曲國(guó)際經(jīng)濟(jì)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不恰當(dāng)手段。3、稅收饒讓對(duì)于促進(jìn)投資積極效果有限，且有鼓勵(lì)投資者將利潤(rùn)匯回本國(guó)的作用。4、稅收饒讓為逃避稅收提供了機(jī)會(huì)。5、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的界限已經(jīng)不明顯。關(guān)于稅收饒讓抵免的爭(zhēng)議近年來，關(guān)于稅收饒讓抵免的作用30國(guó)際逃稅、避稅及其法律規(guī)制國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅反國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅國(guó)際逃稅、避稅及其法律規(guī)制國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅反國(guó)際逃稅與國(guó)際31一、國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅

(一)逃稅、避稅與節(jié)稅(二)逃稅、避稅與節(jié)稅的區(qū)別（三）國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的概念（四）國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因（五）國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的后果（六）國(guó)際逃稅的主要方式（七）國(guó)際避稅的主要方式（八）國(guó)際避稅地一、國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅(一)逃稅、避稅與節(jié)稅32逃稅、避稅與節(jié)稅逃稅（TaxEvasion)：

納稅人有意違反稅法，采用欺詐手段，達(dá)到少繳稅或不繳稅目的的行為。在我國(guó)也稱“偷稅”。避稅(TaxAvoidance)：

納稅人利用稅法的漏洞或含糊、不足之處，通過精心安排經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。節(jié)稅(TaxPlanning,TaxSaving)：

也稱“稅收籌劃”、“稅收計(jì)劃”。當(dāng)有一些稅收方案可供選擇時(shí)，投資人通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、交易等行為的事先安排和策劃，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低的經(jīng)濟(jì)行為。

逃稅、避稅與節(jié)稅逃稅（TaxEvasion)：避稅(Ta33逃稅、避稅與節(jié)稅的區(qū)別

從法律的角度：

逃稅違法；避稅、節(jié)稅合法。但是，避稅與節(jié)稅不同：

避稅：鉆稅法漏洞巧妙安排。

節(jié)稅：依照國(guó)家稅法和政府稅收政策意圖，在稅收義務(wù)確定之前，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)。從行為的內(nèi)容看：

逃稅：通過違法手段，將應(yīng)稅行為變?yōu)榉羌{稅行為，直接逃避應(yīng)稅責(zé)任。

避稅：對(duì)稅法難以明確判斷合法與否的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為安排，使其被確定為非稅行為，從而減少應(yīng)稅所得。

節(jié)稅：通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生，或以輕稅行為代替重稅行為，減輕稅負(fù)。逃稅、避稅與節(jié)稅的區(qū)別從法律的角度：從行為的內(nèi)34從社會(huì)影響看：

節(jié)稅：雖然減少國(guó)家財(cái)政收入，但并不違法，符合國(guó)家

的立法意圖，是國(guó)家對(duì)納稅人的一種財(cái)政補(bǔ)貼。

逃稅、避稅：不僅減少國(guó)家財(cái)政收入，而且違背國(guó)家政策倒向，國(guó)家不得不采取措施防范，花費(fèi)更多人、財(cái)、物力。從國(guó)家的態(tài)度看：

節(jié)稅：因納稅人守法，國(guó)家予與認(rèn)可和鼓勵(lì)。

逃稅：給予嚴(yán)厲打擊。

避稅：由于暴露了國(guó)家稅法的不足和漏洞，一般通過完善稅收法規(guī)的方式防止避稅。從社會(huì)影響看：從國(guó)家的態(tài)度看：35稅收籌劃方案實(shí)例

大連一家機(jī)床有限公司，在生產(chǎn)銷售機(jī)床的同時(shí)，還負(fù)責(zé)為用戶安裝。2002年銷售機(jī)床5000萬元，收取安裝費(fèi)1500萬元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)年可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額120萬元。如何籌劃納稅可以最大限度節(jié)約成本？

方案一：企業(yè)銷售機(jī)床同時(shí)負(fù)責(zé)安裝為混合銷售行為，應(yīng)以貨物銷售為主，應(yīng)一并繳納增值稅：5000萬元x17％＋1500萬元x17%-120萬元

＝985萬元

方案二：

該企業(yè)再設(shè)立一個(gè)安裝公司，將安裝業(yè)務(wù)剝離銷售公司，則兩公司納稅情況為：1、銷售公司應(yīng)繳增值稅：5000萬元x17％－120萬元＝730萬元2、安裝公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：1500萬元x3％＝45萬元

(合計(jì)納稅775萬元）稅收籌劃方案實(shí)例大連一家機(jī)床有限公司，在生產(chǎn)銷售機(jī)床36國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅－－國(guó)際逃稅：跨國(guó)納稅人違反有關(guān)國(guó)家的稅法，以欺詐等種種隱蔽、違法手段逃避稅收監(jiān)管，減輕就其跨國(guó)所得應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)的行為。－－國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用有關(guān)國(guó)家稅法的差異、漏洞及含糊之處，

通過精心的稅務(wù)安排，以稅法允許的手段，達(dá)到減輕就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的

稅收負(fù)擔(dān)的行為。－－國(guó)際稅收籌劃：跨國(guó)投資人在稅收義務(wù)確定前，選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式等，以使其將取得的所得，承擔(dān)較輕的稅收負(fù)擔(dān)的行為。各國(guó)國(guó)內(nèi)逃稅、避稅活動(dòng)在國(guó)際法范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展。國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅－－國(guó)際逃稅：跨國(guó)納稅人違反有關(guān)國(guó)家的稅法37國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的產(chǎn)生原因

主觀原因：跨國(guó)納稅人追求利潤(rùn)最大化。誘導(dǎo)因素：1、通貨膨脹（使納稅人名義收入增加，稅收檔次爬升）。2、激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。3、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活進(jìn)步（交通通訊便利，稅收顧問存在）。

客觀原因：1、各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的差別（綜合所得稅制、分類所得稅制）。2、各國(guó)稅收管轄權(quán)的差別（屬地人，居民、來源地判斷）。3、各國(guó)征稅范圍、稅基的不同（應(yīng)稅所得項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)）。4、各國(guó)稅率的差異（邊際稅率對(duì)納稅人的影響）。5、各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的差別（實(shí)際稅率、名義稅率的區(qū)別）。6、各國(guó)減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法的差異。7、各國(guó)稅法有效實(shí)施（稅收征管水平、稅務(wù)合作漏洞）差異。國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的產(chǎn)生原因主觀原因：跨國(guó)納稅人追求利潤(rùn)最38國(guó)際逃稅的主要方式匿報(bào)應(yīng)稅所得包括不履行納稅申報(bào)義務(wù)不如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅所得虛構(gòu)成本費(fèi)用扣除無中生有，以少?zèng)_多，以此沖彼等虛報(bào)固定資產(chǎn)投資額（以多列折舊并多分股利）偽造帳冊(cè)和支付憑證濫用稅收優(yōu)惠政策騙取虛假的稅收抵免地下經(jīng)營(yíng)（黑市經(jīng)濟(jì)、影子經(jīng)濟(jì)等）

國(guó)際逃稅的主要方式匿報(bào)應(yīng)稅所得39國(guó)際避稅的主要方式

回避稅收管轄權(quán)主要指回避居民稅收管轄權(quán)：以人的流動(dòng)方式——跨越稅境實(shí)現(xiàn)。包括從高稅國(guó)向低稅國(guó)移居，改變居民身份，縮短停留時(shí)間，選擇和改變居所，建立信托財(cái)產(chǎn)等

弱化資本：以逃避稅收為目的，有意減少股份資本（投資）、擴(kuò)大貸款份額等跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)利用避稅地稅收協(xié)定濫用國(guó)際避稅的主要方式回避稅收管轄權(quán)40轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

國(guó)際避稅中最常見、最普遍的方法和手段，也是各國(guó)防范和打擊的重點(diǎn)。涉及的關(guān)鍵問題：1、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。2、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的認(rèn)定3、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本作法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅國(guó)際避稅中最常見、最普遍的方法和手段，也是各國(guó)41

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)（跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)）

：

指分散在不同國(guó)家，處在同一利益集團(tuán)直接或間接控制下，財(cái)務(wù)和稅收相互關(guān)聯(lián)達(dá)到一定程度，需要在國(guó)際稅收上加以防范的企業(yè)群。

包括：跨國(guó)總分機(jī)構(gòu)之間，跨國(guó)母子公司之間、子孫公司之間，跨國(guó)兄弟姊妹公司之間等。

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定（各國(guó)標(biāo)準(zhǔn)不一）：

－直接或間接控股50%或以上。如日、英、比國(guó)。

－直接或間接控股25%以上。如

德、西班牙。

－經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、技術(shù)、供銷的控制（實(shí)際上的控制），多國(guó)

－只要定價(jià)任意轉(zhuǎn)移，便可推斷有控制關(guān)系。如美國(guó)?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)（跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)）42

轉(zhuǎn)移定價(jià)的認(rèn)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)（轉(zhuǎn)移定價(jià)、內(nèi)部?jī)r(jià)格）：

企業(yè)基于共同利益的需要，經(jīng)過人為安排，以背離正常市場(chǎng)價(jià)格的各種內(nèi)部交易價(jià)格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)：

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)在銷售貨物、支付貸款利率、勞務(wù)費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，以及在分?jǐn)偝杀举M(fèi)用等以計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，從公司整體利益出發(fā)所進(jìn)行的內(nèi)部定價(jià)，以實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化等目標(biāo)。轉(zhuǎn)移定價(jià)的認(rèn)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)（轉(zhuǎn)移定價(jià)、內(nèi)部?jī)r(jià)格43轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的具體做法

利用各國(guó)稅法的差異，尤其是稅率不同進(jìn)行避稅。即：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能將收入分配給位于低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，將費(fèi)用分配給位于高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而增加跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的總利潤(rùn)。某跨國(guó)公司的母、子公司分設(shè)在甲、乙兩國(guó)，甲、乙兩國(guó)的稅率分別為60%、30%，甲公司將它生產(chǎn)的一批成本為6000美元，應(yīng)按市價(jià)8000美元賣出的貨物，人為壓價(jià)到6500美元銷售給乙國(guó)公司，

乙公司最終以10000美元轉(zhuǎn)售該批貨物。該跨國(guó)公司本應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收：

甲國(guó)=（8000－6000）×60%=1200美元

乙國(guó)=（10000－8000）×30%=600美元稅負(fù)總計(jì)1800美元母公司人為壓低價(jià)格后，該跨國(guó)公司實(shí)際稅收為：

甲國(guó)=（6500－6000）×60%=300美元

乙國(guó)=（10000－6500）×30%=1050美元稅負(fù)總計(jì)1350美元例：轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的具體做法利用各國(guó)稅法的差異，44

某跨國(guó)公司的母公司分別在乙丙兩國(guó)設(shè)立分公司：甲國(guó)稅率為60%乙國(guó)稅率為30%丙國(guó)稅率為10%

現(xiàn)甲公司要將它生產(chǎn)的一批成本為6000美元，市價(jià)為8000美元的貨物，銷售給乙國(guó)公司，乙公司最終將以10000美元轉(zhuǎn)售該批貨物。又例：甲丙乙甲公司向丙公司低價(jià)賣，如賣6500美元；丙公司向乙公司高價(jià)賣，如賣9500美元；納稅情況：

甲國(guó)稅收=（6500-6000）

×

60%=300美元

乙國(guó)稅收=（10000-9500）×30%=150美元

丙國(guó)稅收=（9500-6500）×10%=300美元總稅750美元某跨國(guó)公司的母公司分別在乙丙兩國(guó)設(shè)立分公45國(guó)際避稅地

（taxhaven）

對(duì)跨國(guó)納稅人所得和財(cái)產(chǎn)提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)。避稅地的類型：

1、無稅避稅地。不開征公司所得稅、個(gè)人所得稅等直接稅的國(guó)家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大、開曼群島等。

2、只采用屬地稅收管轄權(quán)的避稅地。放棄屬人稅收管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如馬來西亞、利比里亞、巴拿馬、香港等。

3、低稅避稅地。在直接稅上給予外國(guó)投資者特別優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)，如新加坡、澳門、巴林、安提瓜島、瑞士等。

4、特惠避稅地。為高稅國(guó)但對(duì)某些行業(yè)提供特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，如希臘、盧森堡、英國(guó)、荷蘭等。國(guó)際避稅地（taxhaven）對(duì)跨國(guó)納46避稅地的特點(diǎn)：1、獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)（不征直接稅或雖征直接稅，但稅率很低）2、穩(wěn)定的政局。（無或少軍事開支，稅收在財(cái)政收入中比例?。?、健全的法律，保護(hù)投資人。（寬大的海關(guān)、銀行、外匯、移民、工商法規(guī)，管理寬松，便于外國(guó)投資進(jìn)入；銀行高度秘密，外幣存款無限制，銀行等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占重要地位。）4、良好的投資環(huán)境。（靠近發(fā)達(dá)的高稅國(guó)家，風(fēng)景優(yōu)美，交通通訊便捷）避稅地的影響：1、影響國(guó)際資本的流動(dòng)方向。2、減少了高稅國(guó)的收入。3、增加了跨國(guó)避稅人的收入。4、促進(jìn)避稅地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。避稅地的特點(diǎn)：1、獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)（不征直接稅或雖征直接稅，但47利用避稅地避稅的方式：

在避稅地建立基地公司——用來轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

基地公司是以避稅地為基地而建立，受控于高稅國(guó)的外國(guó)股東，專門用來轉(zhuǎn)移和積累某種類型的所得的公司。即，跨國(guó)納稅人建立各種類型的基地公司，并盡量把從世界上任何地方所得的收入都?xì)w于基地公司名下以使收入在零稅率或低稅率下積聚，然后按其愿望再投資逃避高稅國(guó)的高稅負(fù)。

避稅地基地公司的種類典型的基地公司：甲乙丙型（甲——乙——丙）準(zhǔn)基地公司：甲乙型（甲——乙）利用避稅地避稅的方式：基地公司是以避稅地為48

國(guó)際避稅地名單

安道爾、巴哈馬、瑙魯、巴拿馬、利比里亞、馬爾代夫、摩納哥、巴林、列支敦士登、湯加、伯里茲、英屬維爾京群島和美屬維爾京群島、多米尼加、直布羅陀、荷屬安的列斯群島、塞舌爾、圣盧西亞、庫(kù)克群島、根西島、薩克島、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴巴多斯、格林納達(dá)、可爾德尼島、曼島、澤西島、馬紹爾群島、蒙特塞拉特群島、薩摩亞群島、瓦努阿圖、圣克利托夫和尼維斯、圣文森特和格林那丁斯、特克斯群島和凱克斯群島。

此外，百慕大群島、開曼群島、塞普路斯、馬耳他、毛里求斯、圣馬力諾六國(guó)也符合標(biāo)準(zhǔn)，但其事先已經(jīng)向經(jīng)合組織承諾消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，暫沒列入。但隨時(shí)有可能被列入。

已經(jīng)被列入的國(guó)家，如果采取積極有效措施不搞有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)，則可以從黑名單中除名。國(guó)際避稅地名單安道爾、巴49濫用國(guó)際稅收協(xié)定

非締約國(guó)雙方的居民通過各種途徑獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的一種行為，使非稅收協(xié)定的受益人逃避原應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。跨國(guó)納稅人逃避稅收的新做法。國(guó)際稅收協(xié)定濫用的危害：1、有悖于國(guó)際稅收協(xié)定的互惠原則，造成締約國(guó)稅收利

益的損失（尤其是收入來源國(guó)的稅收利益）。2、對(duì)締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)造成沖擊，破壞締約國(guó)給予稅

收協(xié)定優(yōu)惠的前提條件。3、不利于鼓勵(lì)國(guó)際稅收協(xié)定的締結(jié)。濫用國(guó)際稅收協(xié)定非締約國(guó)雙方的居民通過各種50

國(guó)際稅收協(xié)定濫用類型1、直接導(dǎo)管公司（ABC型

）

2、腳踏石導(dǎo)管公司（ABCD型）

通常是在與跨國(guó)納稅人將要投資的收入來源國(guó)有互惠的稅收協(xié)定的國(guó)家組成一個(gè)法律實(shí)體（導(dǎo)管公司），作為中介投資者，享受直接投資者無法享受的稅收優(yōu)惠待遇。

因被用來避稅的導(dǎo)管公司的情況的不同，導(dǎo)管公司主要被分為：國(guó)際稅收協(xié)定濫用類型1、直接導(dǎo)管公司（ABC型）511、直接導(dǎo)管公司：

甲國(guó)與乙國(guó)有稅收協(xié)定，規(guī)定彼此股東的股息免稅；

丙國(guó)與甲國(guó)無稅收協(xié)定。

現(xiàn)丙國(guó)公司欲投資到甲國(guó)，但丙國(guó)與甲國(guó)無稅收協(xié)定，因此先到乙國(guó)投資辦公司，然后由乙國(guó)的子公司再投資到甲國(guó)，從而享受甲乙兩國(guó)的稅收協(xié)定優(yōu)惠。2、腳踏石導(dǎo)管公司：

甲國(guó)與乙國(guó)有稅收協(xié)定，規(guī)定彼此股東的股息免稅；

丙國(guó)與甲乙國(guó)均無稅收協(xié)定，但與丁國(guó)有稅收協(xié)定；

丁國(guó)與甲國(guó)無稅收協(xié)定，但與乙國(guó)有稅收協(xié)定。

現(xiàn)丙國(guó)公司欲投資到甲國(guó)

，先投資到丁國(guó)辦公司，然后由丁國(guó)子公司投資到乙國(guó)，然后由乙國(guó)子公司投資到甲國(guó)，從而享受甲乙兩國(guó)的稅收協(xié)定優(yōu)惠。1、直接導(dǎo)管公司：2、腳踏石導(dǎo)管公司：52二、國(guó)際逃稅與避稅的法律規(guī)制（一）國(guó)內(nèi)法措施1、一般國(guó)內(nèi)法措施（寫在國(guó)內(nèi)稅法中的一般性規(guī)定）2、特別國(guó)內(nèi)法措施（針對(duì)國(guó)際避稅的專門規(guī)定）3、規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的調(diào)整方法（二）國(guó)際法措施1、簽訂國(guó)際稅收協(xié)定2、加強(qiáng)稅收征管的國(guó)際協(xié)作

二、國(guó)際逃稅與避稅的法律規(guī)制（一）國(guó)內(nèi)法措施（二）國(guó)際法措施53（一）一般國(guó)內(nèi)法措施1、在稅法中規(guī)定納稅人負(fù)有嚴(yán)格的納稅申報(bào)義務(wù)。2、稅務(wù)當(dāng)局負(fù)有稅務(wù)調(diào)查的責(zé)任。3、強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督（納稅人應(yīng)主動(dòng)接受監(jiān)督）。4、采用評(píng)估所得征稅制度。

對(duì)于那些不能提供成本費(fèi)用憑證，或難以有效控制的納稅人采取。

核定所得稅征收率

核定利潤(rùn)率5、確定納稅人在逃稅案件中的舉證責(zé)任。（一）一般國(guó)內(nèi)法措施1、在稅法中規(guī)定納稅人負(fù)有嚴(yán)格的納稅申報(bào)54（二）特別國(guó)內(nèi)法措施防止回避稅收管轄權(quán)

規(guī)定居民移居前必須繳清所欠稅款；規(guī)定自然人只有到退休年齡才能移居國(guó)外；如本國(guó)居民移居避稅地，限制更多，以防止假移居。防止弱化資本

由稅務(wù)當(dāng)局對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來款性質(zhì)加以審查；然后按法定比例核定弱化資本是否發(fā)生；凡屬于弱化資本，其支付給債權(quán)人的貸款利息將被視為股息扣予提稅。（債、資比例為美1、5：1；

韓、新3：1；德國(guó)4：1）（二）特別國(guó)內(nèi)法措施防止回避稅收管轄權(quán)防止弱化資本55（三）反國(guó)際避稅的主要措施1、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制2、避稅港對(duì)策稅制3、防止稅收協(xié)定濫用（三）反國(guó)際避稅的主要措施1、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制56轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制

由于轉(zhuǎn)移定價(jià)歪曲了跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)在不同國(guó)家境內(nèi)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的真實(shí)盈虧狀況，使各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅負(fù)與實(shí)際盈利水平不符，因此各個(gè)國(guó)家為防止和矯正該結(jié)果的發(fā)生，對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的國(guó)際收入和費(fèi)用依據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)重新分配，使本國(guó)能征得應(yīng)得的稅收。

對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法，就是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制由于轉(zhuǎn)移定價(jià)歪曲了跨國(guó)關(guān)聯(lián)企57對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后調(diào)整正常交易原則（獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)、公平交易原則）

稅務(wù)機(jī)關(guān)將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系當(dāng)作彼此獨(dú)立、相互競(jìng)爭(zhēng)的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系加以處理，重新調(diào)整其應(yīng)得收入和應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用。1935年美國(guó)開始確立，經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)經(jīng)合理事會(huì)共同推薦，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制也適用該原則。（獨(dú)立交易原則）優(yōu)點(diǎn)：1、實(shí)現(xiàn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立企業(yè)的稅收待遇平等。2、符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和價(jià)值規(guī)律，易為關(guān)聯(lián)企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局接受。3、能有效地審查判斷其交易定價(jià)是否正常合理。對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后調(diào)整正常交易原則（獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)、公平交易原則）優(yōu)58對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的事前調(diào)整

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)在開始內(nèi)部交易前，向稅務(wù)當(dāng)局提出申請(qǐng)，并報(bào)送必要的材料，稅務(wù)部門經(jīng)過認(rèn)真審查，確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易價(jià)格，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)按此價(jià)格開展交易。

是一種新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理模式，將傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)變成了協(xié)議，并配合相應(yīng)的管理制度，使稅收義務(wù)具有預(yù)測(cè)性和確定性，有利于增強(qiáng)跨國(guó)納稅人對(duì)其商業(yè)活動(dòng)的合理預(yù)期，更好的保證交易安全.1991年美國(guó)開始加、日、德、西、韓、等國(guó)隨后。對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的事前調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)在開始內(nèi)部交易前，向59（四）反國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的國(guó)際合作1、在稅收協(xié)定中加入防止跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)

行避稅的條款。2、規(guī)定締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的稅務(wù)情報(bào)交換義務(wù)。

（自動(dòng)交換、主動(dòng)交換、應(yīng)特別請(qǐng)求交換）3、規(guī)定締約國(guó)雙方在稅收征收管理方面的相互合作。

（代為送達(dá)納稅通知書、對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的代為管理）4、規(guī)定防止稅收協(xié)定被濫用的條款。（四）反國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的國(guó)際合作1、在稅收協(xié)定中加入防止60國(guó)際經(jīng)濟(jì)法第十四講

國(guó)際稅法（III）2012年6月4日寧遠(yuǎn)樓205室國(guó)際經(jīng)濟(jì)法第十四講

國(guó)際稅法（III）2012年6月4日61國(guó)際重復(fù)征稅的影響微觀經(jīng)濟(jì)影響：跨國(guó)納稅人稅負(fù)過重

降低其競(jìng)爭(zhēng)力

壓抑其跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的積極性宏觀經(jīng)濟(jì)影響：阻礙國(guó)際資金和技術(shù)的流動(dòng)

不利于國(guó)際分工與合作

阻礙發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展社會(huì)影響：扭曲公平稅收原則

阻礙效率提高國(guó)際重復(fù)征稅的影響微觀經(jīng)濟(jì)影響：跨國(guó)納稅人稅負(fù)過重宏觀經(jīng)濟(jì)影62國(guó)際充分征稅的減除（alleviation&elimination）意義實(shí)現(xiàn)稅收公平原則減輕國(guó)際投資者的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整各國(guó)稅收分配關(guān)系，增強(qiáng)國(guó)際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作有利于發(fā)展中國(guó)家引進(jìn)外資減除的概念減除的方式減除的方法國(guó)際充分征稅的減除（alleviation&elimin63（一）減除的概念

國(guó)際重復(fù)征稅的減除是指行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過優(yōu)先承認(rèn)跨國(guó)納稅人向收入來源國(guó)繳納的稅收，借以減輕或消除對(duì)該納稅人的所得或財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅。注意：優(yōu)先不等于獨(dú)占行使屬地稅收管轄權(quán)的國(guó)家并不能對(duì)非居民的一切所得都征稅優(yōu)先征稅并不能完全排斥屬人稅收管轄權(quán)的行使居住國(guó)能否征到稅，常取決于兩國(guó)稅率的差別

（一）減除的概念國(guó)際重復(fù)征稅的減除是指行使居民（公民）稅收64（二）減除的方法低稅法、扣稅法、免稅法、抵免法低稅法（lowerrate,又稱減免法）

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人來源于國(guó)外的所得，單獨(dú)適用較低的稅率，以減輕或緩解國(guó)際重復(fù)征稅的方法。兩套稅率：1、正常稅率2、低稅率（二）減除的方法低稅法、扣稅法、免稅法、抵免法低稅法（low65扣稅法（又稱扣除法，taxdeduction）指居住國(guó)政府對(duì)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得征稅時(shí)，允許該跨國(guó)納稅人將國(guó)外所得向收入來源國(guó)繳納的所得稅額，從應(yīng)稅所得中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率進(jìn)行征稅的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。計(jì)算公式：

居住國(guó)應(yīng)征稅額=（居民國(guó)內(nèi)外總所得－國(guó)外已納所得稅）×適用稅率扣稅法（又稱扣除法，taxdeduction）計(jì)算公式：66例：

居民國(guó)內(nèi)所得100萬

居住國(guó)稅率30%

居民國(guó)外所得100萬

來源國(guó)稅率40%

居民實(shí)納外國(guó)稅100×40%=40萬居住國(guó)以扣稅法征稅：

征稅額=（100萬＋100萬－40萬）×30%=48萬居住國(guó)正常征稅：

征稅額=（100萬＋100萬）×30%=60萬例：居住國(guó)以扣稅法征稅：居住國(guó)正常征稅：67免稅法（豁免法，exemption）

居住國(guó)政府放棄對(duì)本國(guó)居民納稅人來源于國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的征稅權(quán)力，以免除對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅。全額免稅法（fullexemption）：

居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，不考慮該納稅人國(guó)外所得，僅就國(guó)內(nèi)所得確定適用稅率的征稅方法。累進(jìn)免稅法（progressiveexemption）：

居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，將該納稅人的國(guó)外所得考慮在內(nèi)，適用稅率對(duì)國(guó)內(nèi)所得征稅的方法。計(jì)算公式：

居住國(guó)應(yīng)征稅額=居民國(guó)內(nèi)所得×適用稅率計(jì)算公式：

國(guó)內(nèi)所得

居住國(guó)應(yīng)征稅額=居民國(guó)內(nèi)外總所得×適用稅率×－－－－－－

總所得免稅法（豁免法，exemption）全額免稅法（fulle68例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬

居住國(guó)累進(jìn)稅率

100萬30%；200萬35%

居民國(guó)外所得100萬

來源國(guó)比例稅率40%

居民實(shí)納外國(guó)稅100×40%=40萬居住國(guó)以全額免稅法征稅：

征稅額=100萬×30%=30萬居住國(guó)以累進(jìn)免稅法征稅：100萬

征稅額=200萬×35%×—————=35萬200萬例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬居住國(guó)累進(jìn)稅率10069計(jì)算：某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)40萬美元，其中在居住國(guó)所得30萬美元，收入來源國(guó)所得為10萬美元。收入來源國(guó)實(shí)行30%的比例稅率。居住國(guó)實(shí)行20%~50%的累進(jìn)稅率，30萬美元所得的適用稅率為35%，40萬美元的適用稅率為40%。問：

（1）如果居住國(guó)不采取任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的措施,該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少?（2）如果居住國(guó)采用全額免稅法,該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少?（3）如果居住國(guó)采用累進(jìn)免稅法,該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少?

計(jì)算：某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)40萬美元，其中在居住國(guó)所70

抵免法（taxcredit）

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅，但允許該納稅人將國(guó)外所得已向來源國(guó)繳納的稅收，沖抵應(yīng)向本國(guó)政府繳納稅款的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。抵免方式

自動(dòng)抵免

協(xié)定抵免抵免方法

直接抵免法

間接抵免法全額抵免限額抵免分國(guó)限額法綜合限額法抵免法（taxcredit）居住71直接抵免法與間接抵免法直接抵免法：適用于同一跨國(guó)納稅人向收入來源國(guó)已繳納稅收的抵免。適用對(duì)象為：

跨國(guó)自然人

跨國(guó)分公司

予提稅間接抵免法：適用于跨國(guó)母公司與子公司之間等

非同一法律實(shí)體的稅收抵免。直接抵免法與間接抵免法直接抵免法：適用于同一跨國(guó)納稅人向收入72

全額抵免法

居住國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民納稅人的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅，但允許該納稅人將已向來源國(guó)政府繳納的稅收在應(yīng)向本國(guó)政府繳納的稅額中全部扣除。例：居民境內(nèi)所得100萬

稅率

30%

居民境外所得100萬

稅率

40%

居民實(shí)納外國(guó)稅40萬計(jì)算公式：

居住國(guó)征稅額=居民國(guó)內(nèi)外總所得×適用稅率－實(shí)納外國(guó)稅居住國(guó)以全額抵免法征稅：

征稅額=200萬×30%－40萬=20萬全額抵免法例：居民境內(nèi)所得100萬73

限額抵免法（普通抵免制）

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許該納稅人將其向外國(guó)繳納的所得稅稅額在一定限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除。計(jì)算公式：

居住國(guó)征稅額

=居民總所得×適用稅率－允許抵免額允許抵免額：由居住國(guó)稅法規(guī)定的允許納稅人抵免的向來源國(guó)已納稅款。抵免限額：對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納所得稅稅款進(jìn)行抵免的限度。抵免限額的計(jì)算：

抵免限額=居民國(guó)外所得×居住國(guó)稅率限額抵免法（普通抵免制）居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民74

允許抵免額與抵免限額、實(shí)納外國(guó)稅1、來源國(guó)稅率=居住國(guó)稅率：

允許抵免額=抵免限額=實(shí)納外國(guó)稅2、來源國(guó)稅率＞居住國(guó)稅率：

允許抵免額=抵免限額＜實(shí)納外國(guó)稅3、來源國(guó)稅率＜居住國(guó)稅率：

允許抵免額

=實(shí)納外國(guó)稅＜抵免限額結(jié)論:

允許抵免額，是抵免限額與實(shí)納外國(guó)稅相比的較小者。允許抵免額與抵免限額、實(shí)納外國(guó)稅1、來源國(guó)稅率75限額抵免法的計(jì)算1、計(jì)算抵免限額：來源國(guó)所得×居住國(guó)稅率2、驗(yàn)證實(shí)納外國(guó)稅：來源國(guó)所得×來源國(guó)稅率3、比較抵免限額和實(shí)納外國(guó)稅，取較小者確定允許抵免額4、計(jì)算居住國(guó)應(yīng)征稅額：=居民總所得×居住國(guó)稅率－允許抵免額限額抵免法的計(jì)算1、計(jì)算抵免限額：來源國(guó)所得×居住國(guó)稅率76

限額抵免的類型例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬

居民國(guó)外所得100萬

例一：居住國(guó)稅率=來源國(guó)稅率=30%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實(shí)納外國(guó)稅=100萬×30%=30萬3、允許抵免額=抵免限額=實(shí)納外國(guó)稅=30萬

居住國(guó)征稅額=200萬×30%－30萬=30萬

實(shí)足抵免限額抵免的類型例：居民國(guó)內(nèi)所得100萬77例二居住國(guó)稅率=30%＞來源國(guó)稅率=20%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實(shí)納外國(guó)稅=100萬×20%=20萬3、允許抵免額=實(shí)納外國(guó)稅=20萬＜抵免限額

居住國(guó)征稅額=200萬×30%－20萬=40萬不足限額抵免例二居住國(guó)稅率=30%＞來源國(guó)稅率=20%不足限額抵免78例三居住國(guó)稅率=30%＜來源國(guó)稅率=40%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實(shí)納外國(guó)稅=100萬×40%=40萬3、允許抵免額=抵免限額=30萬＜實(shí)納外國(guó)稅

居住國(guó)征稅額=200萬×30%－30萬=30萬超限額抵免例三居住國(guó)稅率=30%＜來源國(guó)稅率=40%超限額抵79綜合限額法與分國(guó)限額法綜合限額法：

居住國(guó)政府在對(duì)多國(guó)實(shí)行稅收抵免的情況下，允許跨國(guó)納稅人來源于多國(guó)的所得累加綜合，計(jì)算出統(tǒng)一的抵免限額所進(jìn)行的抵免。

為允許超限額與不足限額之間進(jìn)行軋抵的國(guó)家采用。計(jì)算公式：

綜合抵免限額=所有來自國(guó)外所得×居住國(guó)稅率綜合限額法與分國(guó)限額法綜合限額法：計(jì)算公式：80分國(guó)限額法

居住國(guó)政府按跨國(guó)納稅人在不同來源國(guó)所得，逐一按居住國(guó)稅率計(jì)算各自的抵免限額所進(jìn)行的抵免。

為不允許超限額與不足限額之間進(jìn)行軋抵的國(guó)家采用。計(jì)算公式：

某國(guó)抵免限額=某一來源國(guó)所得×居住國(guó)稅率分國(guó)限額法居住國(guó)政府按跨國(guó)納稅人在不同來源國(guó)所得，逐一81綜合限額法與分國(guó)限額法納稅的計(jì)算例：

企業(yè)

所得

所在國(guó)稅率

實(shí)納外國(guó)稅A國(guó)總公司1000萬

30%B國(guó)分公司500萬40%200萬C國(guó)分公司500萬20%100萬綜合限額法：1、綜合限額=（500萬＋500萬）×30%=300萬2、實(shí)納外國(guó)稅=200萬＋100萬=300萬3、允許抵免額=300萬居住國(guó)A國(guó)征稅=2000萬×30%－300萬=300萬綜合限額法與分國(guó)限額法納稅的計(jì)算例：企業(yè)82分國(guó)限額法計(jì)算

分國(guó)現(xiàn)額法:1、分國(guó)限額：B國(guó)500萬×30%=150萬

C國(guó)500×30%=150萬2、實(shí)納外國(guó)稅：B國(guó)200萬C國(guó)100萬3、允許抵免額：B國(guó)150萬C國(guó)100萬

居住國(guó)A國(guó)征稅=2000萬×30%－150萬－100萬=350萬例：

企業(yè)

所得

所在國(guó)稅率

實(shí)納外國(guó)稅A國(guó)總公司1000萬

30%B國(guó)分公司500萬

40%200萬C國(guó)分公司500萬

20%100萬分國(guó)限額法計(jì)算分國(guó)現(xiàn)額法:例：企業(yè)所得83如前例，假設(shè)B國(guó)分公司贏利500萬，C國(guó)分公司虧損500萬（-500）綜合限額法：1、綜合限額=（500萬－500萬）×30%=02、實(shí)納外國(guó)稅=200萬＋0=200萬3、允許抵免額=0居住國(guó)A國(guó)征稅=（1000＋500－500）萬×30%－0=300萬分國(guó)限額法：1、分國(guó)限額：B國(guó)500×30%=150萬C國(guó)－500×30%=02、實(shí)納外國(guó)稅：B國(guó)200萬C國(guó)03、允許抵免額：B國(guó)150萬C國(guó)0居住國(guó)A國(guó)征稅=（1000＋500－500）萬×30%－150－0=150萬如前例，假設(shè)B國(guó)分公司贏利500萬，C國(guó)分公司虧損500萬（84計(jì)算：甲國(guó)某跨國(guó)公司A來自境內(nèi)所得1000萬元，另有來自乙國(guó)B分公司利潤(rùn)100萬美元和丙國(guó)C分公司利潤(rùn)200萬元。甲、乙、丙三國(guó)的公司所得稅分別是40%、50%和30%。A公司通過B分公司已繳乙國(guó)稅款50萬元，通過C分公司已繳丙國(guó)稅款60萬元。（1）如甲國(guó)實(shí)行分國(guó)限額抵免法，計(jì)算A公司應(yīng)納居住國(guó)甲國(guó)的稅款；（2）如甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免法，計(jì)算A公司應(yīng)納居住國(guó)甲國(guó)的稅款。計(jì)算：甲國(guó)某跨國(guó)公司A來自境內(nèi)所得1000萬元，另有來自乙國(guó)85結(jié)論：綜合限額法與分國(guó)限額法相比，各有所長(zhǎng)。具體而言，當(dāng)跨國(guó)納稅人：1、在高稅國(guó)、低稅國(guó)都有投資、都有盈利的情況下，綜合限額法對(duì)其有利。

分國(guó)法——實(shí)納外國(guó)稅不能全部抵免，不利;

綜合法——實(shí)納外國(guó)稅全部能夠抵免，有利。2、在國(guó)外分公司有盈利、也有虧損的情況下，分國(guó)限額法對(duì)其有利。

分國(guó)法——盈虧不能相抵，贏利分公司抵免限額不降，有利;

綜合法——分公司盈虧相抵，抵免限額降低，不利。3、在對(duì)外投資國(guó)均為高稅率國(guó)或均為低稅國(guó)時(shí)，綜合限額法沒有意義。

均為高稅率國(guó)——因均超限額而不可能軋抵；

均為低稅率國(guó)——因均不足限額而沒有必要軋抵。4、綜合看，分國(guó)限額法比較合理，符合實(shí)納外國(guó)稅的實(shí)際情況。結(jié)論：綜合限額法與分國(guó)限額法相比，各有所長(zhǎng)。86（三）對(duì)幾種減除方法的評(píng)價(jià)

低稅法不能免除國(guó)際重復(fù)征稅，只能使其在一定程度上減輕，且減輕的程度要視居住國(guó)低稅率的情況。

扣稅法并不完全承認(rèn)來源國(guó)稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，因而不能完全解決跨國(guó)納稅人的雙重稅負(fù)。

免稅法雖完全免除了跨國(guó)納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅，但居住國(guó)為此放棄了稅收管轄權(quán)，讓收入來源國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)，過分犧牲本國(guó)利益。

抵免法只是承認(rèn)來源國(guó)稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，而不是獨(dú)占權(quán)。且居住國(guó)在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)，對(duì)跨國(guó)納稅人已在來源國(guó)繳納稅收予以抵免，基本上免除了跨國(guó)納稅人的雙重稅負(fù)。較為常用。（三）對(duì)幾種減除方法的評(píng)價(jià)低稅法不能免除國(guó)際重87稅收饒讓（taxsparing）居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人從國(guó)外投資所得由收入來源國(guó)優(yōu)惠減免的那一部分所得稅，視同已繳納，同樣準(zhǔn)許稅收抵免的一種特殊抵免措施。在抵免法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種特殊抵免制度，是稅收抵免制度的延伸和補(bǔ)充。其目的不是為了解決國(guó)際重復(fù)征稅問題，而是為了使收入來源國(guó)利用外資的稅收優(yōu)惠政策能夠收到實(shí)效。必須通過雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式實(shí)現(xiàn)。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家（居住國(guó)）都同意承擔(dān)稅收饒讓抵免義務(wù)。我國(guó)在對(duì)外簽訂的多數(shù)稅收協(xié)定中，引入饒讓抵免條款，有單方面給予我國(guó)，也有雙方相互給予。至今美國(guó)未同意給予任何國(guó)家稅收饒讓抵免。作為世界上最大的資本輸出國(guó)，美國(guó)不向任何國(guó)家承諾此項(xiàng)義務(wù)，與其主張的“資本出口中性”原則有關(guān)。稅收饒讓（taxsparing）居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人從國(guó)88

稅收饒讓抵免的適用范圍

1、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等予提稅的減免。2、營(yíng)業(yè)所得的減免稅。3、其他稅收優(yōu)惠減免。例：A國(guó)總公司境內(nèi)所得100萬

稅率

30%（發(fā)達(dá)國(guó)家）B國(guó)分公司境外所得100萬

稅率

33%（發(fā)展中國(guó)家）B國(guó)對(duì)外國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，免征所得稅A國(guó)采取限額抵免法征稅：A國(guó)征稅額=（100萬＋100萬）×30%－0=60萬A國(guó)采用饒讓抵免法征稅：

A國(guó)征稅額=（100萬＋100萬）×30%－33萬

=27萬稅收饒讓抵免的適用范圍1、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等89關(guān)于稅收饒讓抵免的爭(zhēng)議

近年來，關(guān)于稅收饒讓抵免的作用和意義，發(fā)達(dá)國(guó)家在重新評(píng)價(jià)，并產(chǎn)生爭(zhēng)議。焦點(diǎn)問題在于：稅收饒讓是否違反稅收中性原則?是否違背稅收公平原則？是否為有效的政策工具？

發(fā)達(dá)國(guó)家及經(jīng)合組織在《對(duì)稅收饒讓的重新認(rèn)識(shí)》中認(rèn)為：

1、稅收饒讓是不適當(dāng)?shù)脑l(fā)展中國(guó)家的措施。2、發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠扭曲國(guó)際經(jīng)濟(jì)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不恰當(dāng)手段。3、稅收饒讓對(duì)于促進(jìn)投資積極效果有限，且有鼓勵(lì)投資者將利潤(rùn)匯回本國(guó)的作用。4、稅收饒讓為逃避稅收提供了機(jī)會(huì)。5、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的界限已經(jīng)不明顯。關(guān)于稅收饒讓抵免的爭(zhēng)議近年來，關(guān)于稅收饒讓抵免的作用90國(guó)際逃稅、避稅及其法律規(guī)制國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅反國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅國(guó)際逃稅、避稅及其法律規(guī)制國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅反國(guó)際逃稅與國(guó)際91一、國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅

(一)逃稅、避稅與節(jié)稅(二)逃稅、避稅與節(jié)稅的區(qū)別（三）國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的概念（四）國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因（五）國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的后果（六）國(guó)際逃稅的主要方式（七）國(guó)際避稅的主要方式（八）國(guó)際避稅地一、國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅(一)逃稅、避稅與節(jié)稅92逃稅、避稅與節(jié)稅逃稅（TaxEvasion)：

納稅人有意違反稅法，采用欺詐手段，達(dá)到少繳稅或不繳稅目的的行為。在我國(guó)也稱“偷稅”。避稅(TaxAvoidance)：

納稅人利用稅法的漏洞或含糊、不足之處，通過精心安排經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。節(jié)稅(TaxPlanning,TaxSaving)：

也稱“稅收籌劃”、“稅收計(jì)劃”。當(dāng)有一些稅收方案可供選擇時(shí)，投資人通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、交易等行為的事先安排和策劃，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低的經(jīng)濟(jì)行為。

逃稅、避稅與節(jié)稅逃稅（TaxEvasion)：避稅(Ta93逃稅、避稅與節(jié)稅的區(qū)別

從法律的角度：

逃稅違法；避稅、節(jié)稅合法。但是，避稅與節(jié)稅不同：

避稅：鉆稅法漏洞巧妙安排。

節(jié)稅：依照國(guó)家稅法和政府稅收政策意圖，在稅收義務(wù)確定之前，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)。從行為的內(nèi)容看：