審計(jì)學(xué)（第5版）課后習(xí)題答案 第十三章經(jīng)營(yíng)過(guò)程與其他損益事項(xiàng)-練習(xí)題

第十三章經(jīng)營(yíng)過(guò)程與其他影響損益事項(xiàng)練習(xí)題：1、在您審計(jì)赫利斯股份公司20X5年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，您對(duì)審閱期后事項(xiàng)進(jìn)行審閱使發(fā)現(xiàn)了下列業(yè)務(wù)項(xiàng)目：20X6年1月7日：20X5年12月31日赫利斯公司的在途礦，礦物品位量為72%。該船運(yùn)貨物在上年末的時(shí)候記錄的為50%,借記原材料存貨，貸記應(yīng)付賬款82,400元(此處不考慮增值稅)。最后支付供應(yīng)商的貨款按照船運(yùn)的實(shí)際品位量計(jì)算。20X6年1月15日：在董事長(zhǎng)胡瑞和他的姐夫、財(cái)務(wù)主管之間存在一系列私人糾紛，后者年目前要求辭職，立即生效；根據(jù)協(xié)議公司將按照20X5年12月31日股票賬面價(jià)值購(gòu)買財(cái)務(wù)主管擁有的10%的公司股票。在20X6年4月1日和10月1日將各支付一半貨幣資金購(gòu)買。12月，財(cái)務(wù)主管與他妻子離婚，也即胡瑞的姐姐。20X6年1月16日：由于銷量下降，1月中旬的產(chǎn)量縮減，一些員工被辭退。20X6年1月18日：一個(gè)主要客戶申請(qǐng)破產(chǎn)?？蛻舻慕?jīng)營(yíng)狀況近幾年持續(xù)惡化。20X4年1月28日：行業(yè)著名分析師對(duì)行業(yè)短期和中期發(fā)展做出負(fù)面預(yù)期的報(bào)告。要求：對(duì)每種期后事項(xiàng)，說(shuō)明他們是否會(huì)導(dǎo)致：(1)調(diào)整一一20X5年調(diào)整分錄，如果需要，編制出來(lái)；(2)披露——20X5年附注披露，如果需要，披露出來(lái)；(3)不披露——20X5年不披露，說(shuō)明不需要披露的理由?；卮穑?1)會(huì)調(diào)整。借：原材料存貨36256貸：應(yīng)付賬款 36256（2）披露。該事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的重大承諾，需要進(jìn)行披露。披露內(nèi)容為：公司財(cái)務(wù)主管于20X6年1月15日辭職，根據(jù)協(xié)議公司將按照20X5年12月31日股票賬面價(jià)值購(gòu)買財(cái)務(wù)主管擁有的10%的公司股票。在20X6年4月1日和10月1日將各支付一半貨幣資金購(gòu)買（3）不需要披露。該事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，不會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)20X5年的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。且該事項(xiàng)屬于正常的市場(chǎng)行為，財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)因此受到誤解。（4）需要進(jìn)行調(diào)整。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備（5）不需要調(diào)整，也不需要披露。行業(yè)著名分析師對(duì)行業(yè)短期和中期發(fā)展做出負(fù)面預(yù)期的報(bào)告，雖屬于期后發(fā)生的事項(xiàng)，但不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為確定甲公司管理層在20X2年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2013年度的結(jié)果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬(wàn)股，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了該股票于2013年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。（3）甲公司持有以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)需了解相關(guān)控制，聘請(qǐng)DEF資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估。2013年末，甲公司針對(duì)一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。審計(jì)項(xiàng)目組作出的區(qū)間估計(jì)為550萬(wàn)元至650萬(wàn)元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債存在少計(jì)50萬(wàn)元的事實(shí)錯(cuò)報(bào)。（5）為減少利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計(jì)提的折舊額，結(jié)果滿意。（6）審計(jì)項(xiàng)目組向管理層獲取了有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的書面聲明，內(nèi)容包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)和未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。回答：（1）不恰當(dāng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持職業(yè)懷疑，即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該了解相關(guān)控制。（4）不恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的區(qū)間估計(jì)，只能得出錯(cuò)報(bào)不小于50萬(wàn)元的結(jié)論，并不能確定就是50萬(wàn)元。該錯(cuò)報(bào)是判斷錯(cuò)報(bào)，不是事實(shí)錯(cuò)報(bào)。（5）不恰當(dāng)。管理層變更折舊政策的理由不合理。（6）恰當(dāng)。3、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X2年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。（本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四。）資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行生產(chǎn)成本管理，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。20X1年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）與以前年度相比，甲公司20X2年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自20X2年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%o管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，20X2年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒(méi)有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工。這與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。（5）為方便安排盤點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為20X2年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為20X2年12月20日。自20X2年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。（6）甲公司租用丙公司獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品。20X2年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司與丙公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬(wàn)元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于20X2年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元明細(xì)項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20X2年20X1年折舊費(fèi)用10001200修理費(fèi)300310物料消耗200210水電費(fèi)150130間接人工成本10090其他5060總計(jì)18002000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）測(cè)試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制。（2）抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確；②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表、會(huì)計(jì)記錄一致；③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。（3）對(duì)委托加工費(fèi)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（4）對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（5）對(duì)a和b產(chǎn)品實(shí)施年末監(jiān)盤程序。（6）對(duì)20X2年12月31日存放在丙公司的存貨實(shí)施函證程序，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證、對(duì)賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時(shí)間性差異。資料四：20X2年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。要求：（1）針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三第（1）至（6）項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。（3）針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。（此題為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2013年試題）回答：（1）事項(xiàng)序號(hào)是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定

(1)是存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性，可能導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/準(zhǔn)確性(2)是與以前年度相比，甲公司20X2年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更，但是20X2年折舊增加了20%固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉叟f/發(fā)生、準(zhǔn)確性(3)是新的被委托方收取費(fèi)用高于原被委托方，但是退貨率卻變高。不符合管理層的解釋。該被委托方可能是未披露的關(guān)聯(lián)方。報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(4)否(5)是12月20日為c產(chǎn)品的盤點(diǎn)日，其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)存貨/存在、完整性(6)是存貨對(duì)賬差異可能表明營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的截止性存在問(wèn)題營(yíng)業(yè)收入/截止性營(yíng)業(yè)成本/完整性存貨/存在應(yīng)收賬款/完整性事項(xiàng)序號(hào)是否與資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。(1)是(2)否存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本/準(zhǔn)確性(3)否存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本/準(zhǔn)確性(4)不適用(5)否存貨/存在(6)是(3)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型：保留意見(jiàn)導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)：甲公司20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列