第2篇行政單位財(cái)務(wù)管理與核算

第2篇行政單位財(cái)務(wù)管理與核算

第三章行政單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算第四章行政單位收入和支出管理與核算第五章行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析

第三章行政單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算第二節(jié)行政單位負(fù)債的管理與核算第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算行政單位是指行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)、維護(hù)社會(huì)公共秩序、進(jìn)行各項(xiàng)行政管理工作的機(jī)關(guān)。行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

一、行政單位資產(chǎn)管理與核算概述

行政單位的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類(lèi)。會(huì)計(jì)上所核算的資產(chǎn)一般分為五類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。由于行政單位性質(zhì)的特殊性，行政單位會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)在大類(lèi)上沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類(lèi)的核算，在其他類(lèi)別上科目設(shè)置較少，這些都是由于行政單位是國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)的延伸和行政單位的非營(yíng)利性所決定的。

行政單位核算資產(chǎn)的特點(diǎn)：1、流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)置較少，對(duì)債權(quán)類(lèi)和存貨類(lèi)核算是粗線(xiàn)條的。2、在對(duì)外投資的核算中，行政單位會(huì)計(jì)只設(shè)置了“有價(jià)證券”科目。3、行政單位會(huì)計(jì)中沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類(lèi)的核算。

二、行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，一般包括貨幣資金、應(yīng)收暫付款和存貨等內(nèi)容。（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫(kù)存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價(jià)證券。1、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理制度是國(guó)家金融管理的一項(xiàng)重要制度，也是行政單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)組成部分。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個(gè)庫(kù)存限額。②各單位收入的現(xiàn)金，必須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支。③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。④向銀行申請(qǐng)支取現(xiàn)金，必須如實(shí)寫(xiě)明來(lái)源和用途。⑤不得以“白條”抵庫(kù)。⑥單位之間不得相互借用現(xiàn)金。⑦錢(qián)、賬分管。⑧對(duì)現(xiàn)金收、付款憑證加強(qiáng)審核。現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫(kù)存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”科目。其借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)，本科目期末借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。【例3-1】某行政單位10月份發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：（1）1O月1日，開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金600元作為備用金。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金600

貸：銀行存款600

(2)1O月8日，本機(jī)關(guān)工作人員王欣因公出差預(yù)支現(xiàn)金200元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫付款200

貸：現(xiàn)金200(3)1O月12日，用現(xiàn)金120元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。其會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出120

貸：現(xiàn)金120

(4)10月15日，職工王欣報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)150元，退回現(xiàn)金50元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出150

現(xiàn)金50

貸：暫付款200

(5)1O月25日，將本日超庫(kù)存現(xiàn)金80元送存銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款80貸：現(xiàn)金80在現(xiàn)金收付過(guò)程中，如發(fā)生長(zhǎng)款或短款情況，應(yīng)及時(shí)查明原因。在未查明原因之前，對(duì)長(zhǎng)余現(xiàn)金，可先作“暫存款”處理，增加庫(kù)存現(xiàn)金，若無(wú)法查明原因，作為預(yù)算收入繳庫(kù)。對(duì)現(xiàn)金短款，可先作“暫付款”，減少庫(kù)存現(xiàn)金，待查明原因后再按制度規(guī)定處理?！纠?-2】某行政單位盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：(1)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存數(shù)比賬面數(shù)短少18元，因暫時(shí)無(wú)法查明原因，先作暫付款處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫付款18貸：現(xiàn)金18(2)經(jīng)查明分析，短少的現(xiàn)金是由于工作失誤所致，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，同意作經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷(xiāo)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用18貸：暫付款18(3)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存數(shù)比賬面數(shù)多30元，暫時(shí)無(wú)法查明原因，先作暫存款處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金30貸：暫存款30(4)經(jīng)查明，多余的現(xiàn)金不屬于本單位所有，也沒(méi)找到失主，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作無(wú)主款處理，轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存款30貸：應(yīng)繳預(yù)算款302、銀行存款的管理按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國(guó)家銀行開(kāi)立“銀行存款”賬戶(hù)，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開(kāi)立“外幣存款”賬戶(hù)。行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開(kāi)戶(hù)存取，也不得作為“儲(chǔ)蓄存款”存入儲(chǔ)蓄所存取款項(xiàng)。銀行賬戶(hù)的管理原則嚴(yán)格遵守國(guó)家銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督；銀行賬戶(hù)只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓?zhuān)粏挝桓鞣N收、付款憑證，必須如實(shí)填寫(xiě)款項(xiàng)來(lái)源和用途，不得巧立明目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購(gòu)物資，嚴(yán)禁利用賬戶(hù)搞非法活動(dòng)。

銀行存款的核算

為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

【例3-3】某行政單位收到財(cái)政部門(mén)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)800000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款800000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)800000【例3-4】某行政單位向其下屬單位撥出經(jīng)費(fèi)200000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)200000貸：銀行存款200000【例3-5】某行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款80000元，存入銀行。借：銀行存款80000貸：應(yīng)繳預(yù)算款80000【例3-6】某行政單位修繕?lè)课荩春贤?guī)定以轉(zhuǎn)賬支票方式支付預(yù)付款60000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫付款60000

貸：銀行存款60000【例3-7】某行政單位收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進(jìn)修人員的工資2000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2000

貸：暫存款2000【例3-8】某行政單位開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買(mǎi)材料2000元，一般辦公用品500元。其會(huì)計(jì)分錄為借：庫(kù)存材料2000

經(jīng)費(fèi)支出500

貸：銀行存款25003、有價(jià)證券的管理與核算有價(jià)證券是由國(guó)家指定的證券發(fā)行部門(mén)依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證行政單位持有的有價(jià)證券是行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國(guó)庫(kù)券有價(jià)證券的管理

①行政單位只能購(gòu)買(mǎi)中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債，不能購(gòu)買(mǎi)其他有價(jià)證券。②行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金來(lái)源，只能是國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。③行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)列入資產(chǎn)核算，不得列為支出。④購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

有價(jià)證券的核算

為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券及其到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方登記行政單位購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本(取得有價(jià)證券的實(shí)際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價(jià)證券的實(shí)際成本(有價(jià)證券的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當(dāng)期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。

行政單位購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“有價(jià)證券”科目（本金）和“其他收入”科目（利息）轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款（賣(mài)價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、稅金等后的余額）借記“銀行存款”科目，按證券的賬面實(shí)際成本貸記“有價(jià)證券”科目，按實(shí)收價(jià)款與賬面成本的差額，借記或貸記“其他收入”科目。【例3-9】某行政單位用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)庫(kù)券100000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：有價(jià)證券100000

貸：銀行存款100000【例3-10】某行政單位收回到期的國(guó)庫(kù)券本息525000元。其中500000元為本金，25000元為利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款525000貸：有價(jià)證券(原支付部分)500000

其他收入(本息大于原支付部分)25000【例3-11】某行政單位因急需用款，將以前年度購(gòu)買(mǎi)的尚未到期的有價(jià)證券在流通市場(chǎng)上出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為110000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款120000

貸：有價(jià)證券110O0O

其他收入10000（二）暫付款的管理與核算

暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷(xiāo)單位領(lǐng)用的備用金等。1、暫付款的管理

暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽批，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。有前借未清的款項(xiàng)，原則上不得辦理第二次借款。單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)要求借款者及時(shí)辦理結(jié)清手續(xù)，防止長(zhǎng)期拖欠，占用單位資金。年終時(shí)，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初再另行辦理。2、暫付款的核算

該科目借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷(xiāo)轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，有些支出項(xiàng)目實(shí)行政府采購(gòu)并需要單位自籌配套資金時(shí)，須在本科目下設(shè)“政府采購(gòu)款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“暫付款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；收回或核銷(xiāo)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫(kù)存材料”等有關(guān)科目，貸記“暫付款”科目

【例3-12】某行政單位職工張三出差預(yù)借差旅費(fèi)2500元，財(cái)務(wù)部門(mén)以現(xiàn)金支付。借：暫付款——張三2500

貸：現(xiàn)金2500【例3-13】某行政單位下屬部門(mén)從財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取備用金20OOO元，財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)出現(xiàn)金支票支付。借：暫付款—××部門(mén)20000貸：銀行存款20000【例3-14】職工張三出差回單位報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2200元，交回多余現(xiàn)金300元。借：現(xiàn)金300

經(jīng)費(fèi)支出2200

貸：暫付款2500

【例3-15】年終，某行政單位的下屬部門(mén)到財(cái)務(wù)部門(mén)交回發(fā)票23000元，補(bǔ)付3000元現(xiàn)金。借：經(jīng)費(fèi)支出23000貸：暫付款—××部門(mén)20000

現(xiàn)金300【例3-16】某行政單位為購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備通過(guò)銀行預(yù)付50000元給供貨方。

借：暫付款—××單位50000貸：銀行存款50000假設(shè)10天后，收到供貨單位發(fā)來(lái)的設(shè)備，已驗(yàn)收。發(fā)票上的貨款為80000元，通過(guò)銀行補(bǔ)付差額款。借：固定資產(chǎn)80000

貸：固定基金80000借：經(jīng)費(fèi)支出80000

貸：暫付款—×單位50000

銀行存款30000（三）庫(kù)存材料的管理與核算

庫(kù)存材料是行政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等1、庫(kù)存材料的管理①健全庫(kù)存材料的管理機(jī)構(gòu)。材料的管理通常由單位的后勤部門(mén)負(fù)責(zé)，各單位應(yīng)配備專(zhuān)職或兼職的材料計(jì)劃人員、采購(gòu)人員和保管人員，做好材料的采購(gòu)、入庫(kù)、保管等工作。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)材料管理工作，要進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門(mén)管理好材料。②建立嚴(yán)格的庫(kù)存材料管理責(zé)任制度。各單位應(yīng)建立和健全材料計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)的責(zé)任制度。③加強(qiáng)庫(kù)存材料的清查盤(pán)點(diǎn)工作，最大限度地保證庫(kù)存材料的安全和完整，做到賬實(shí)相符。行政單位的庫(kù)存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點(diǎn)一次。如發(fā)生盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任。④建立和完善庫(kù)存材料的定額管理。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立材料的儲(chǔ)備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。2、庫(kù)存材料的核算為核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存材料”科目。購(gòu)入和增加時(shí)記借方，領(lǐng)用和損失時(shí)記貸方，借方余額反映庫(kù)存未耗用的材料。庫(kù)存材料應(yīng)按材料類(lèi)別及品種設(shè)置明細(xì)科目。（1）、購(gòu)入、調(diào)入材料的核算

行政單位購(gòu)入材料，數(shù)量不大，隨購(gòu)隨用，在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作經(jīng)費(fèi)支出。不通過(guò)“庫(kù)存材料”科目核算反映。行政單位購(gòu)入的材料，數(shù)量大宗，并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按購(gòu)入價(jià)或調(diào)入價(jià)入賬。借記“庫(kù)存材料”科目，貸記“銀行存款”、“暫存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”等科目對(duì)購(gòu)入或調(diào)入材料過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)或運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料價(jià)格，可直接記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。【例3-17】某行政單位以銀行存款購(gòu)回用量較大的通用材料一批30000元(含增值稅價(jià))，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元。借：庫(kù)存材料30000

貸：銀行存款30000

借：經(jīng)費(fèi)支出500

貸：現(xiàn)金500【例3-18】某行政單位收到政府統(tǒng)一采購(gòu)的某材料一批，價(jià)值共25000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的撥款通知書(shū)等入賬。

借：庫(kù)存材料25000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)25000（２）材料領(lǐng)用出庫(kù)的核算

行政單位領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出出庫(kù)材料的價(jià)格，并據(jù)以登記入賬。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫(kù)存材料”科目。【例3-19】某行政單位用料部門(mén)領(lǐng)用材料一批，按加權(quán)平均成本計(jì)價(jià)l000元。借：經(jīng)費(fèi)支出1000

貸：庫(kù)存材料1000（３）材料盤(pán)盈盤(pán)虧的核算

行政單位應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，對(duì)于發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；發(fā)生盤(pán)虧，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫(kù)存材料”科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。【例3-20】某行政單位期末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果盤(pán)盈甲材料80公斤，每公斤單價(jià)20元，價(jià)款合計(jì)1600元；盤(pán)虧乙材料50公斤，每公斤單價(jià)25元，價(jià)款合計(jì)1250元。經(jīng)分析認(rèn)為盤(pán)虧材料屬自然損耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，盤(pán)盈、盤(pán)虧的材料分別減、增經(jīng)費(fèi)支出。借：庫(kù)存材料——甲材料1600

貸：經(jīng)費(fèi)支出1600

借：經(jīng)費(fèi)支出1250

貸：庫(kù)存材料—乙材料1250（４）庫(kù)存材料變價(jià)處理的核算

為了節(jié)約材料資金占用，應(yīng)注意減少材料庫(kù)存，對(duì)于多余不用的材料應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理。庫(kù)存材料的變價(jià)處理，變價(jià)發(fā)生的損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。

【例3-21】某行政單位將多余不用的材料變價(jià)處理，收到變價(jià)收入款1000元。處理材料的實(shí)際成本為1400元。

借：現(xiàn)金1OOO

經(jīng)費(fèi)支出—材料變價(jià)損失400

貸：庫(kù)存材料1400（四）固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長(zhǎng)期使用而不改變其實(shí)物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。需要指出的是，在行政單位，有些單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)，如圖書(shū)館的圖書(shū)等。１、行政單位的固定資產(chǎn)分類(lèi)①房屋建筑物。擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。辦公大樓、庫(kù)房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設(shè)施。②專(zhuān)用設(shè)備。根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購(gòu)置的各種具有專(zhuān)門(mén)性能和專(zhuān)門(mén)用途的設(shè)備，如公安消防用的專(zhuān)用設(shè)備、儀器等。．③一般設(shè)備。用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品⑤圖書(shū)。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務(wù)用書(shū)，如單位圖書(shū)館、閱覽室的圖書(shū)等。⑥其他固定資產(chǎn)。指不屬于以上五項(xiàng)的其他固定資產(chǎn)２、固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)是行政機(jī)關(guān)完成行政管理工作必要的物質(zhì)條件。各單位應(yīng)當(dāng)建立必要的管理辦法，切實(shí)管好、用好固定資產(chǎn)。３、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為了如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一計(jì)價(jià)原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。

①購(gòu)入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購(gòu)價(jià)和調(diào)撥價(jià)入賬，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)及購(gòu)置車(chē)輛支付的附加費(fèi)。②自行建造的固定資產(chǎn)，按其實(shí)際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建固定資產(chǎn)過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增價(jià)值，增記固定資產(chǎn)原值。④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。⑤無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。⑥盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬。⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值以后，再進(jìn)行調(diào)整。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：①根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)②增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；③將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；④根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的；⑤發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊，因此調(diào)出、變賣(mài)、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，都按其原值注銷(xiāo)。

４、固定資產(chǎn)的核算

“固定資產(chǎn)”科目用來(lái)核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記調(diào)出、出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值；余額在借方，反映行政單位期末占用的全部固定資產(chǎn)原值。“固定基金”科目用來(lái)核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。該科目貸方登記因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金；借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金；余額在貸方，反映行政單位期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時(shí)增加；另一方面要反映增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)所用的資金和形成的經(jīng)費(fèi)支出。其中，一部分用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，直接列入經(jīng)費(fèi)支出；用上級(jí)撥入專(zhuān)款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，也記入“經(jīng)費(fèi)支出”的專(zhuān)款支出明細(xì)賬。購(gòu)建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”、“暫付款——政府采購(gòu)款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對(duì)接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，一方面應(yīng)記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目，同時(shí)，應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值及時(shí)補(bǔ)記入賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷(xiāo)賬，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，都要按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷(xiāo)賬。借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷(xiāo)賬。毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過(guò)程中的費(fèi)用，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?-22】某行政單位用預(yù)算撥款資金購(gòu)入設(shè)備1臺(tái)，買(mǎi)價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)3000元，貨款以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出120000

貸：銀行存款120000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)120000

貸：固定基金120000【例3-23】某行政單位用上級(jí)撥入專(zhuān)款購(gòu)入汽車(chē)1輛，該汽車(chē)購(gòu)價(jià)234000元，發(fā)生與該汽車(chē)有關(guān)的費(fèi)用10000元，共計(jì)244000元，均以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出——專(zhuān)項(xiàng)支出244000

貸：銀行存款244000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)244000

貸：固定基金244000【例3-24】某行政單位用專(zhuān)項(xiàng)撥款改擴(kuò)建其辦公樓。改擴(kuò)建支出300000元，改擴(kuò)建過(guò)程中獲得殘料出售收入5000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出—專(zhuān)款支出295000

貸：銀行存款295000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)295000

貸：固定基金295000【例3-25】某行政單位接受外單位捐贈(zèng)汽車(chē)1輛，價(jià)值350000元，發(fā)生與該汽車(chē)有關(guān)的費(fèi)用50000元，均以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出50000貸：銀行存款50000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)400000貸：固定基金400000

【例3-26】某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償出售舊固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面原價(jià)為500000元，獲出售收入70000元，貨款收妥并已存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定基金500000

貸：固定資產(chǎn)500000同時(shí)，借：銀行存款70000貸：其他收入70000【例3-27】某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出已使用過(guò)，現(xiàn)不需用的設(shè)備1臺(tái)給相關(guān)部門(mén)，該設(shè)備原賬面價(jià)值250000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定基金250000貸：固定資產(chǎn)250000【例3-28】某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)報(bào)廢已無(wú)法使用的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原賬面價(jià)值60000元，其變現(xiàn)收入10000元已收到并存入銀行，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)1000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定基金60000貸：固定資產(chǎn)60000借：銀行存款10000貸：其他收入10000借：經(jīng)費(fèi)支出1000貸：現(xiàn)金1000【例3-29】某行政單位在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，盤(pán)虧設(shè)備1臺(tái)，賬面原值240000元，現(xiàn)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后,予以銷(xiāo)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定基金240000貸：固定資產(chǎn)240000【例3-30】某行政單位在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備1臺(tái)，完全重置價(jià)值為30000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金30000第二節(jié)行政單位負(fù)債的管理與核算行政單位的負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、暫存款。行政單位的負(fù)債相對(duì)于一般企業(yè)來(lái)講比較簡(jiǎn)單，不單獨(dú)發(fā)行債券、不向銀行借款、沒(méi)有應(yīng)交稅金、沒(méi)有應(yīng)付利潤(rùn)等

行政單位負(fù)債具有一般負(fù)債的共性負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)；負(fù)債是可用貨幣計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額；負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限。行政單位負(fù)債特有的特點(diǎn)行政單位負(fù)債的債權(quán)人主要是國(guó)家財(cái)政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款；行政單位負(fù)債的償付一般以貨幣的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)；行政單位負(fù)債一般以國(guó)家財(cái)政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；行政單位負(fù)債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。一、應(yīng)繳款項(xiàng)的管理與核算應(yīng)繳款項(xiàng)指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家財(cái)政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金等款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款兩項(xiàng)內(nèi)容。（１）應(yīng)繳預(yù)算款范圍

①納入預(yù)算管理的政府性基金。②行政性收費(fèi)。③罰沒(méi)收入。④無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。⑤執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回的應(yīng)上交國(guó)庫(kù)的贓款和贓物變價(jià)款。⑥其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。２、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時(shí)、足額上繳。行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的方式，有三種類(lèi)型：一是行政單位取得預(yù)算外資金收入時(shí)，全額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理；二是按確定的比例繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理；三是按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的辦法。1、全額上繳辦法。實(shí)行預(yù)算外資金收入全額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理辦法的行政單位，在取得收入時(shí)并不能作為本單位的預(yù)算外資金收入，而是在收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的收入時(shí)方可作為本單位的預(yù)算外資金收入入賬。2、比例上繳辦法。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)辦法的行政單位，在取得預(yù)算外資金收入時(shí)，要按確定比例分別計(jì)算出上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的數(shù)額和直接留歸本單位使用的數(shù)額，將應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的部分上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，將直接留歸本單位使用的部分作為預(yù)算外資金收入。3、結(jié)余上繳辦法。實(shí)行按收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)辦法的行政單位，在平時(shí)取得預(yù)算外資金時(shí)，作收入處理，到期末計(jì)算上繳時(shí)，按照應(yīng)上繳的數(shù)額作沖減收入處理。３、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

貸方登記應(yīng)繳數(shù)，借方登記已繳數(shù)，平時(shí)貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例3-31】某行政單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定收到各種行政性收費(fèi)8000元存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款8000貸：應(yīng)繳預(yù)算款—行政性收費(fèi)8000【例3-32】某行政單位依法收得罰沒(méi)收入7000元存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款7000貸：應(yīng)繳預(yù)算款—罰沒(méi)款7000【例3-33】某行政單位將多年無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的多件財(cái)物出售，獲得價(jià)款4500元存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款4500貸：應(yīng)繳預(yù)算款—無(wú)主財(cái)物變價(jià)款4500【例3-34】某行政單位將本月取得的罰沒(méi)收入和規(guī)費(fèi)收入等共計(jì)800000元全數(shù)上繳財(cái)政。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳預(yù)算款800000貸：銀行存款800000（２）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款范圍

①法律、法規(guī)規(guī)定的未納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等。②國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門(mén)審批的行政性收費(fèi)。③國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入。④主管部門(mén)從所屬單位集中的上繳資金。⑤用于鄉(xiāng)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金⑥其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。１、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的管理

預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，不是部門(mén)和單位自有資金，必須納入財(cái)政管理。財(cái)政部門(mén)要在銀行開(kāi)設(shè)統(tǒng)一的專(zhuān)戶(hù)，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門(mén)和單位的預(yù)算外收入必須上繳同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中撥付，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理。對(duì)少數(shù)費(fèi)用開(kāi)支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門(mén)核定收支計(jì)劃后，可按確定的比例或按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。２、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算

該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，其貸方登記應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方登記上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目；上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目；實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目。【例3-35】某行政單位收到未納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收費(fèi)50000元存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—行政性收費(fèi)50000【例3-36】某行政單位收到按確定比例上繳的預(yù)算外資金80000元存入銀行，其中上繳比例為70％，分成留用30％。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款80000貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款56000

預(yù)算外資金收入24000【例3-37】月末，某行政單位按規(guī)定上交應(yīng)繳預(yù)算外收入106000元，以銀行存款繳納。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款106000貸：銀行存款106000【例3-38】某行政單位的預(yù)算外資金收入實(shí)行結(jié)余上繳辦法，本期預(yù)算外資金收入120000元，本期預(yù)算外支出90000元，年終結(jié)算將預(yù)算外資金結(jié)余上繳。其會(huì)計(jì)分錄為：①取得預(yù)算外資金收入時(shí)：借：銀行存款120000

貸：預(yù)算外資金收入120000②發(fā)生預(yù)算外資金支出時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出——預(yù)算外資金支出90000

貸：銀行存款90000③年終結(jié)算時(shí)：借：預(yù)算外資金收入90000

貸：結(jié)余90000

借：結(jié)余90000

貸：經(jīng)費(fèi)支出——預(yù)算外資金支出90000

本期結(jié)余=120000—90000=30000(元)

借：預(yù)算外資金收入30000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款30000④將預(yù)算外資金結(jié)余上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款30000

貸：銀行存款30000二、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算的款項(xiàng)預(yù)收是指其他單位或個(gè)人存放于單位的一些款項(xiàng)，如存入的保證金、押金等代管款項(xiàng)是指行政單位代為管理的不屬于本單位所有的各項(xiàng)資金。包括接受其他單位委托代管的經(jīng)費(fèi)及單位內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的特定資金，如個(gè)人住房資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。１、暫存款的管理

行政單位的暫存款應(yīng)及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。暫存款原則上，應(yīng)在年底全部結(jié)清，因特殊原因發(fā)生呆賬無(wú)法結(jié)算時(shí)，應(yīng)說(shuō)明原因后上報(bào)主管單位和財(cái)政部門(mén)研究處理。對(duì)于代管款項(xiàng)，則應(yīng)按委托單位及資金管理部門(mén)的要求進(jìn)行管理，并向委托單位及時(shí)辦理結(jié)報(bào)。２、暫存款的核算

該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個(gè)人的暫存款；借方登記結(jié)算、退回的暫存款；余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款負(fù)債額。該科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。行政單位收到暫存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“暫存款”科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記“暫存款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。【例3-39】某財(cái)政局財(cái)務(wù)部門(mén)收到其他單位預(yù)訂統(tǒng)一賬表資料的匯款3000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款3000貸：暫存款---XX單位3000【例3-40】假設(shè)財(cái)政局印制賬表時(shí)，通過(guò)“庫(kù)存材料”科目核算入庫(kù)，則發(fā)出賬表時(shí)，應(yīng)貸記“庫(kù)存材料”科目。現(xiàn)已按訂購(gòu)對(duì)象發(fā)出賬表價(jià)款3000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存款—X單位3000貸：庫(kù)存材料3000【例3-41】假設(shè)財(cái)政局印制賬表時(shí)，未通過(guò)“庫(kù)存材料”科目核算入庫(kù)，而是直接作為經(jīng)費(fèi)支出開(kāi)支了，則發(fā)出賬表的價(jià)款應(yīng)沖減經(jīng)費(fèi)支出?，F(xiàn)已按訂購(gòu)對(duì)象發(fā)出賬表價(jià)款3000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存款-----XX單位3000貸：經(jīng)費(fèi)支出3000【例3-42】某行政單位收到A公司租用的本單位房屋的押金15000元存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款15000

貸：暫存款—A公司15000【例3-43】某行政單位收到某省考察團(tuán)攜帶現(xiàn)金80000元，暫存此處。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金80000

貸：暫存款—×單位80000【例3-44】承上例，該考察團(tuán)提走代管款80000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存款80000貸：現(xiàn)金80000第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負(fù)債或收入減去支出的差額。行政單位的凈資產(chǎn)反映國(guó)家和單位對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)。它包括固定基金和結(jié)余。

一、固定基金的核算

該科目是“固定資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目，其貸方登記隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加數(shù)；借方登記隨固定資產(chǎn)的減少而形成固定基金的減少數(shù)；余額在貸方，反映行政單位掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金數(shù)。固定基金增加的業(yè)務(wù)主要有：固定資產(chǎn)的購(gòu)入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)等。行政單位增加固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目固定基金減少的業(yè)務(wù)主要有：出售、調(diào)出、毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧固定資產(chǎn)等。行政單位減少固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目【例3-45】某行政單位以預(yù)算撥款購(gòu)置設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值150000元，貨款從銀行支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)150000

貸：固定基金150000同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出150000貸：銀行存款150000【例3-46】某行政單位以專(zhuān)項(xiàng)撥款自購(gòu)設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值70000元，貨款以支票支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)70000

貸：固定基金70000同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出—專(zhuān)款支出70000

貸：銀行存款70000【例3-47】某行政單位經(jīng)批