課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制

第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述了解和記錄內(nèi)部控制實施內(nèi)部控制測試評價內(nèi)部控制第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述11、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。

2、發(fā)展期——內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會計控制”

。1953年到1972年，美國準(zhǔn)則委員會將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會計控制3、成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)1992年，美國"反對虛假財務(wù)報告委員會"提出非常著名的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報告。

1、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被2

COSO報告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督五要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。COSO報告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單3一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、合法而制定和實施的政策與程序。（二）內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)：⑴保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；⑵保證所有交易和事項以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求；⑶保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；⑷保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義4（三）內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量串通舞弊執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化

內(nèi)部控制對會計報表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險始終大于零（三）內(nèi)部控制的固有限制5（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系無論被審計單位規(guī)模大小，都必須了解內(nèi)部控制制度了解的目的是確定是否進(jìn)行符合性測試了解和符合性測試并非審計工作的全部內(nèi)容，不能全部取消實質(zhì)性測試（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系6二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironment)是指對內(nèi)部控制的建立和實施會產(chǎn)生重大影響的各種因素會計系統(tǒng)(AccountingSystem)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持相對資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄控制程序(ControlProcedures)為了保證公司各項活動的進(jìn)行，符合實現(xiàn)公司目標(biāo)的要求而采取的有關(guān)控制政策和措施二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironm7（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對被審計單位控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境包含的因素主要有：管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會及審計委員會、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策和實務(wù)、外部影響（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對被審計單位控制的建立和實施有重大8（二）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會計系統(tǒng)應(yīng)做到：確定并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾挥嬃拷灰椎膬r值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄于適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。（二）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分9（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionauthorization)交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。

一般授權(quán)是指授權(quán)處理一般性的交易；如購買辦公用品

特別授權(quán)則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionautho10

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)職責(zé)劃分程序是指對某交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，職責(zé)劃分的主要目標(biāo)是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。不相容的職責(zé)包括：授權(quán)的職務(wù)與執(zhí)行的職務(wù)分離；執(zhí)行的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；保管的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)、保管職務(wù)、記錄職務(wù)與檢查該經(jīng)營活動的職務(wù)分離；記錄總賬與記錄明細(xì)賬、日記賬職務(wù)分離。職責(zé)劃分通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定以及某些“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響。

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)11不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳款的會計記錄可能會通過注銷應(yīng)收賬款或截留應(yīng)收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個人購入貨物，在收取貨物時利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時負(fù)責(zé)貸款的審批和核準(zhǔn)調(diào)帳分錄可能會利用調(diào)帳分錄和注銷分錄來

掩蓋貸款決策上的失誤同時負(fù)責(zé)付款的審批和購貨訂單簽發(fā)與審核可能會偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳12⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)，并經(jīng)過簽名或蓋章，還可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)。

預(yù)先編號的憑證對保證控制和確定責(zé)任很有用，預(yù)先編號有助于保證所有交易均已記錄和沒有交易被重復(fù)記錄，在預(yù)先編號下的作廢憑證都必須妥善保存。憑證和記錄的控制程序影響認(rèn)定的控制風(fēng)險，保持記錄同“存在和發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；憑證預(yù)先編號并按照編號會計處理同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證提供交易記錄的金額直接同“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交13⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實物防護(hù)措施。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定控制風(fēng)險有關(guān)⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是14⒌獨(dú)立稽核

獨(dú)立檢查是指驗證有另一個人或部門執(zhí)行的工作所記錄金額估價的正確性。獨(dú)立檢查同“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。進(jìn)行獨(dú)立檢查，視具體情況而定，人工計算檢查可以每日對所有交易進(jìn)行，對資產(chǎn)和記錄比較和管理當(dāng)局對報告的復(fù)核可定期進(jìn)行，對現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)采用突擊的方式，以免有關(guān)人員粉飾

⒌獨(dú)立稽核獨(dú)立檢查是指驗證有另一個人或15三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制CPA在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施以下程序：⑴詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；⑵檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；⑶觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑷選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試

三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制16

⒉記錄內(nèi)部控制⑴文字說明(Narrativememoranda)法⑵調(diào)查表(Questionnaires)法⑶流程圖(flowchart)法⒉記錄內(nèi)部控制17

18四、符合性測試的程序檢查交易和事項的憑證詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序四、符合性測試的程序檢查交易和事項的憑證19高信賴程度：控制風(fēng)險評價為低水平，控制風(fēng)險小于10%－減少實質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍。（１）控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)；（２）通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。中信賴程度：控制風(fēng)險評價為中水平，控制風(fēng)險在10%-40%之間－增加實質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍。低信賴程度：控制風(fēng)險評價為高水平，控制風(fēng)險大于40%－大幅擴(kuò)大實質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍，必要時可拒絕接受審計任務(wù)。五、評審內(nèi)部控制制度的風(fēng)險水平高信賴程度：控制風(fēng)險評價為低水平，控制風(fēng)險小于10%－減少實20

（１）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（２）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

21五、管理建議書（一）概念

管理建議書是指審計人員針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。（二）管理建議書的內(nèi)容（三）管理建議與審計意見的區(qū)別 1、對象不同 2、責(zé)任不同 3、作用及影響程度不同五、管理建議書（一）概念22作業(yè)

請你為誠信文具店設(shè)計一個內(nèi)部控制制度誠信文具店現(xiàn)有人數(shù)：老板王強(qiáng)，店員小王、小李。小王負(fù)責(zé)收錢，小李負(fù)責(zé)進(jìn)貨。請你根據(jù)內(nèi)部控制的5個要素來為該文具店設(shè)計一個內(nèi)部控制制度，使小店的財務(wù)正確、存貨不會被員工私自挪用，保證其安全性，而且即使老板不在，該小店也能正常運(yùn)營。作業(yè)請你為誠信文具店設(shè)計一個內(nèi)部控制制度23課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制24課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制25課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制26課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制27課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制28課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制29課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制30課程《審計學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制31第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述了解和記錄內(nèi)部控制實施內(nèi)部控制測試評價內(nèi)部控制第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述321、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。

2、發(fā)展期——內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會計控制”

。1953年到1972年，美國準(zhǔn)則委員會將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會計控制3、成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)1992年，美國"反對虛假財務(wù)報告委員會"提出非常著名的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報告。

1、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被33

COSO報告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督五要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。COSO報告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單34一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、合法而制定和實施的政策與程序。（二）內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)：⑴保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；⑵保證所有交易和事項以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求；⑶保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；⑷保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義35（三）內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量串通舞弊執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化

內(nèi)部控制對會計報表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險始終大于零（三）內(nèi)部控制的固有限制36（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系無論被審計單位規(guī)模大小，都必須了解內(nèi)部控制制度了解的目的是確定是否進(jìn)行符合性測試了解和符合性測試并非審計工作的全部內(nèi)容，不能全部取消實質(zhì)性測試（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系37二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironment)是指對內(nèi)部控制的建立和實施會產(chǎn)生重大影響的各種因素會計系統(tǒng)(AccountingSystem)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持相對資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄控制程序(ControlProcedures)為了保證公司各項活動的進(jìn)行，符合實現(xiàn)公司目標(biāo)的要求而采取的有關(guān)控制政策和措施二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironm38（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對被審計單位控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境包含的因素主要有：管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會及審計委員會、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策和實務(wù)、外部影響（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對被審計單位控制的建立和實施有重大39（二）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會計系統(tǒng)應(yīng)做到：確定并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄于適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。（二）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分40（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionauthorization)交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。

一般授權(quán)是指授權(quán)處理一般性的交易；如購買辦公用品

特別授權(quán)則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionautho41

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)職責(zé)劃分程序是指對某交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，職責(zé)劃分的主要目標(biāo)是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。不相容的職責(zé)包括：授權(quán)的職務(wù)與執(zhí)行的職務(wù)分離；執(zhí)行的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；保管的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)、保管職務(wù)、記錄職務(wù)與檢查該經(jīng)營活動的職務(wù)分離；記錄總賬與記錄明細(xì)賬、日記賬職務(wù)分離。職責(zé)劃分通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定以及某些“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響。

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)42不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳款的會計記錄可能會通過注銷應(yīng)收賬款或截留應(yīng)收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個人購入貨物，在收取貨物時利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時負(fù)責(zé)貸款的審批和核準(zhǔn)調(diào)帳分錄可能會利用調(diào)帳分錄和注銷分錄來

掩蓋貸款決策上的失誤同時負(fù)責(zé)付款的審批和購貨訂單簽發(fā)與審核可能會偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳43⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)，并經(jīng)過簽名或蓋章，還可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)。

預(yù)先編號的憑證對保證控制和確定責(zé)任很有用，預(yù)先編號有助于保證所有交易均已記錄和沒有交易被重復(fù)記錄，在預(yù)先編號下的作廢憑證都必須妥善保存。憑證和記錄的控制程序影響認(rèn)定的控制風(fēng)險，保持記錄同“存在和發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；憑證預(yù)先編號并按照編號會計處理同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證提供交易記錄的金額直接同“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交44⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實物防護(hù)措施。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定控制風(fēng)險有關(guān)⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是45⒌獨(dú)立稽核

獨(dú)立檢查是指驗證有另一個人或部門執(zhí)行的工作所記錄金額估價的正確性。獨(dú)立檢查同“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。進(jìn)行獨(dú)立檢查，視具體情況而定，人工計算檢查可以每日對所有交易進(jìn)行，對資產(chǎn)和記錄比較和管理當(dāng)局對報告的復(fù)核可定期進(jìn)行，對現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)采用突擊的方式，以免有關(guān)人員粉飾

⒌獨(dú)立稽核獨(dú)立檢查是指驗證有另一個人或46三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制CPA在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施以下程序：⑴詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；⑵檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；⑶觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑷選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試

三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制47

⒉記錄內(nèi)部控制⑴文字說明(Narrativememoranda)法⑵調(diào)查表(Questionnaires)法⑶流程圖(flowchart)法⒉記錄內(nèi)部控制48

49四、符合性測試的程序檢查交易和事項的憑證詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序四、符合性測試的程序