稅務(wù)依法行政與風(fēng)險(xiǎn)控制課件

稅務(wù)依法行政與風(fēng)險(xiǎn)控制安圖縣地方稅務(wù)局稽查局王洪軍稅務(wù)依法行政與風(fēng)險(xiǎn)控制安圖縣地方稅務(wù)局稽查局1第一章稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控概述1.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典上風(fēng)險(xiǎn)一詞的解釋是：“遇到破壞或損失的危險(xiǎn)”、“遭受損失、傷害、不利或毀滅的可能性”，其核心含義是“未來(lái)結(jié)果的不確定性或損失”。風(fēng)險(xiǎn)包括“不確定性”和“可能帶來(lái)?yè)p失”這兩個(gè)基本要素。第一章稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控概述1.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義2稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念主要是指稅務(wù)部門和稅務(wù)人員在依法行使對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行管理的全過(guò)程中，由于執(zhí)法不當(dāng)或執(zhí)法錯(cuò)誤而損害了國(guó)家利益或納稅人的合法利益，必須承擔(dān)的相應(yīng)的行政和法律責(zé)任的不良后果。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念主要是指稅務(wù)部門和稅務(wù)人員在依3稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類廣義稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)狹義的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類4狹義的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指基層稅務(wù)執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中因?yàn)椴蛔鳛榛驁?zhí)法不規(guī)范，或在行使權(quán)利或履行職責(zé)的過(guò)程中，因故意或過(guò)失，侵犯了國(guó)家或稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，從而引發(fā)法律后果，需要承擔(dān)法律責(zé)任或行政責(zé)任的潛在的、各種危險(xiǎn)因素的集合。狹義的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指基層稅務(wù)執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中因?yàn)?稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)類別

一是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同分為稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。二是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)不同將其分為征收管理類風(fēng)險(xiǎn)、稽查類風(fēng)險(xiǎn)、行政復(fù)議訴訟等法律救濟(jì)類風(fēng)險(xiǎn)。三是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果不同，將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)。刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)已成為稅收?qǐng)?zhí)法中最應(yīng)引起高度重視和需防患的風(fēng)險(xiǎn)。此外，按照風(fēng)險(xiǎn)形成的原因還可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)；按照適用法律依據(jù)不同可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為程序性風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)體性風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)類別

一是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同分為6基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

一、從執(zhí)法質(zhì)量和執(zhí)法環(huán)境來(lái)看第一，在實(shí)際工作中部分基層稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的深刻認(rèn)識(shí)。一部分稅務(wù)干部對(duì)稅收政策的理解不深，不嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，重實(shí)體、輕程序等執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象不同程度存在。第二，近年來(lái)隨著稅收政策的不斷變化和納稅人依法維權(quán)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，工作規(guī)范化和嚴(yán)格要求增加了工作難度，某種程度上加大了基層稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅務(wù)干部發(fā)生的違紀(jì)違法案件不斷上升，從近幾年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的大量行政復(fù)議和訴訟案件來(lái)看，在已辦結(jié)的行政復(fù)議案件中，撤銷、變更的比例達(dá)一半以上，訴訟案件人民法院判決撤銷、變更的比例也將近一半。而且干部的違反違紀(jì)被追究責(zé)任的數(shù)量呈上升趨勢(shì)。最近發(fā)生的幾乎每起經(jīng)濟(jì)案件都涉及到稅收問(wèn)題，其中相當(dāng)一部分涉及到稅務(wù)人員的違法違規(guī)。這些案件影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，說(shuō)明當(dāng)前加強(qiáng)基層稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保護(hù)干部安全已成為我們必須高度重視的問(wèn)題。基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀一、從執(zhí)法質(zhì)量和執(zhí)法環(huán)境來(lái)看7基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀二、從現(xiàn)行政策體制來(lái)看稅收立法、政策制定因素和文件規(guī)定復(fù)雜的影響體現(xiàn)在：一是稅收法律層次低，稅法體系結(jié)構(gòu)不完善，稅收立法滯后于改革進(jìn)程，稅收管理制度滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使基層稅務(wù)干部對(duì)應(yīng)稅對(duì)象和應(yīng)稅收入難以及時(shí)全面監(jiān)控。二是稅收立法與我國(guó)其他法律法規(guī)的銜接不通暢造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)影響了稅法的實(shí)施效力。三是稅收政策制定的內(nèi)容不明確，或不符合實(shí)際。四是由于文件內(nèi)容規(guī)定復(fù)雜，新舊文件更替頻繁，導(dǎo)致容易發(fā)生違規(guī)操作。基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀二、從現(xiàn)行政策體制來(lái)看8基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀從最近時(shí)期檢察機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員的責(zé)任追究案件來(lái)看，其方法就是逐條對(duì)照總局制定的稅收管理員制度及省局、市局、縣局制定的各項(xiàng)日常稅收管理規(guī)定，是按照這些制度、規(guī)定中對(duì)基層稅務(wù)干部設(shè)定的工作要求進(jìn)行的。即使你工作做得再細(xì)，業(yè)務(wù)再精，也難免有疏忽之處，這就成了玩忽職守的罪證。（案例李麗穎）基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀9基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀三、目標(biāo)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理大家能想到目標(biāo)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理影響執(zhí)法？看下一個(gè)案例你會(huì)想到什么

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀三、目標(biāo)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理10稅務(wù)登記案例2011年11月15日，個(gè)體戶李先生持營(yíng)業(yè)執(zhí)照等有效證件到稅務(wù)局辦稅大廳辦理稅務(wù)登記，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上核發(fā)時(shí)間為2011年10月11日，稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行處罰，罰款200元，當(dāng)時(shí)李先生陳述說(shuō)由于我去省城母親有病，在10月18日才領(lǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照，你們看能不能少罰點(diǎn)，稅務(wù)人員按規(guī)定的最少標(biāo)準(zhǔn)罰了100元，并當(dāng)即交清了罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理對(duì)嗎？李先生在離開大廳時(shí)取了一份關(guān)于辦理稅務(wù)登記方面的宣傳資料，哦原來(lái)如此！欲知后事如何，我們下回再講稅務(wù)登記案例2011年11月15日，個(gè)體戶李先生持營(yíng)業(yè)執(zhí)照等11李先生首先看到了辦理稅務(wù)登記的程序（宣傳單）征管法第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。李先生首先看到了辦理稅務(wù)登記的程序（宣傳單）征管法第十五條12稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

1、存在登記內(nèi)容失實(shí)、虛假登記風(fēng)險(xiǎn)。2、存在漏登漏管風(fēng)險(xiǎn)。3、變更登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。4、注銷登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。５、報(bào)驗(yàn)登記風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)13稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)部分稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，存在代替納稅人填寫納稅申報(bào)表或指使納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)或人員的意思申報(bào)稅款數(shù)額現(xiàn)象，或在對(duì)逾期辦理納稅申報(bào)的違法行為不按照稅收行政處罰自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，處罰時(shí)隨意性太強(qiáng)甚至不處罰，產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)14稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅款征收環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

稅款征收環(huán)節(jié)涉及稅款所屬日期、稅目、稅率、稅款征收機(jī)關(guān)等多個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其中的一個(gè)出現(xiàn)問(wèn)題都可能引發(fā)較為嚴(yán)重的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。要求基層稅務(wù)人員必須非常熟悉掌握各稅種的適用范圍、稅率、征收方式等相關(guān)政策法規(guī)要求，稍有差錯(cuò)就會(huì)產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅款征收環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)15稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)票管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)人員在管理發(fā)票時(shí)，對(duì)納稅人提供的資料審核把關(guān)不嚴(yán)或?qū)徍瞬徽J(rèn)真而造成稅款流失等其他影響，給稅務(wù)人員帶來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)票管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)16稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在實(shí)施稅務(wù)稽查過(guò)程中，稅務(wù)稽查人員存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施檢查的行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在程序違法、引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確、自由裁量權(quán)的濫用產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)17稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六是稅務(wù)行政審批環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過(guò)程中，稅務(wù)人員存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為，這些問(wèn)題的存在，不同程度的在稅務(wù)行政審批環(huán)節(jié)增加了稅收?qǐng)?zhí)法人員的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六是稅務(wù)行政審批環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。18稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七是行政復(fù)議等稅收法律救濟(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)行政復(fù)議等法律救濟(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過(guò)程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為，或是行政救濟(jì)決定被法院變更后所產(chǎn)生的稅務(wù)人員將受到責(zé)任追究稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七是行政復(fù)議等稅收法律救濟(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。19案例河南省新安縣人民法院刑事判決書2010）新刑初字第257號(hào)公訴機(jī)關(guān)新安縣人民檢察院被告人王釗志，男，1958年12月2日出生。因涉嫌玩忽職守犯罪于2010年4月16日被新安縣人民檢察院取保候?qū)徲谧√幹两瘛０咐幽鲜⌒掳部h人民法院20稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[基本案情]張某是從事小百貨零售的個(gè)體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該戶實(shí)行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月120元。2004年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進(jìn)行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過(guò)高為由未辦理納稅申報(bào)，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報(bào)縣國(guó)稅局批準(zhǔn)后依法送達(dá)處罰事項(xiàng)告知書后，于5月16日對(duì)張某下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對(duì)其末按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)行為責(zé)令限期改正，并處以1800元的罰款。張某后來(lái)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)，繳納了應(yīng)繳稅款及滯納金，但對(duì)罰款有異議，沒(méi)有繳納罰款，在法定期限內(nèi)末申請(qǐng)行政復(fù)議，也未提出行政訴訟。2004年7月26日，稅務(wù)分局將處罰決定書及相關(guān)材料提交人民法院，申請(qǐng)法院對(duì)張某應(yīng)繳納的罰款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。人民法院對(duì)該強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)及相關(guān)材料進(jìn)行審查后，于8月20日向稅務(wù)分局下發(fā)裁定書，認(rèn)為該行政處罰顯失公正，裁定不予執(zhí)行。

稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[基本案情]張某是從事小百貨零21稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[爭(zhēng)議問(wèn)題]裁定書送達(dá)稅務(wù)分局后，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)引起了強(qiáng)烈的反響。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第62條明確規(guī)定：“納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！北景钢袕埬车倪`法事實(shí)清楚，對(duì)張某的行政處罰適用程序正確，課處的罰款金額沒(méi)有超過(guò)法律規(guī)定的限度，應(yīng)屬有效的處罰決定，人民法院應(yīng)當(dāng)依法予以執(zhí)行。稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[爭(zhēng)議問(wèn)題]裁定書送達(dá)稅務(wù)分局22稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[法理分析]人民法院則認(rèn)為，行政處罰應(yīng)遵循的一條重要原則就是“過(guò)罰相當(dāng)”。該當(dāng)事人雖然存在違法事實(shí)，但當(dāng)事人違章的出發(fā)點(diǎn)并非拒繳稅款，客觀上也沒(méi)有造成不繳或少繳稅款的后果，且對(duì)正常的稅收征管秩序也沒(méi)有造成大的危害，應(yīng)視為違法行為情節(jié)輕微，違法后果較輕。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條規(guī)定，對(duì)張某可給予較輕的行政處罰或免予行政處罰。退一步講，即使張某未按期辦理納稅申報(bào)的目的是偷稅，其偷稅額也僅有200元，對(duì)其偷稅行為最多也只能處以所偷稅款五倍以下的罰款，即不超過(guò)1000元的罰款。該當(dāng)事人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的違法行為跟偷稅行為相比，情節(jié)顯著輕微，所處罰款額不應(yīng)高于偷稅行為可處罰款的上限1000元，而稅務(wù)分局對(duì)其處以1800元的罰款畸高，顯失公正，損害了當(dāng)事人的合法權(quán)益。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行＜中華人民共和國(guó)行政訴訟法＞若干問(wèn)題的解釋第九十五條規(guī)定，人民法院不能予以執(zhí)行稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[法理分析]人民法院則認(rèn)為，行23第三章防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議（一）建立執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)體系，完善動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。（二）提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)，培養(yǎng)專家性的地稅隊(duì)伍

（三）強(qiáng)化納稅服務(wù)，和諧征納雙方關(guān)系

（四）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，建立健全規(guī)章制度，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法程序（五）加強(qiáng)部門溝通協(xié)作，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境（六）加強(qiáng)廉政文化建設(shè)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力第三章防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議（一）建立執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)體系，完善24由于本人水平有限，觀點(diǎn)純屬一言之談，以上有不足之處，望大家諒解！由于本人水平有限，觀點(diǎn)純屬一言之談，以上有不足之處，望大家諒25稅務(wù)依法行政與風(fēng)險(xiǎn)控制安圖縣地方稅務(wù)局稽查局王洪軍稅務(wù)依法行政與風(fēng)險(xiǎn)控制安圖縣地方稅務(wù)局稽查局26第一章稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控概述1.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典上風(fēng)險(xiǎn)一詞的解釋是：“遇到破壞或損失的危險(xiǎn)”、“遭受損失、傷害、不利或毀滅的可能性”，其核心含義是“未來(lái)結(jié)果的不確定性或損失”。風(fēng)險(xiǎn)包括“不確定性”和“可能帶來(lái)?yè)p失”這兩個(gè)基本要素。第一章稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控概述1.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義27稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念主要是指稅務(wù)部門和稅務(wù)人員在依法行使對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行管理的全過(guò)程中，由于執(zhí)法不當(dāng)或執(zhí)法錯(cuò)誤而損害了國(guó)家利益或納稅人的合法利益，必須承擔(dān)的相應(yīng)的行政和法律責(zé)任的不良后果。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念主要是指稅務(wù)部門和稅務(wù)人員在依28稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類廣義稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)狹義的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類29狹義的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指基層稅務(wù)執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中因?yàn)椴蛔鳛榛驁?zhí)法不規(guī)范，或在行使權(quán)利或履行職責(zé)的過(guò)程中，因故意或過(guò)失，侵犯了國(guó)家或稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，從而引發(fā)法律后果，需要承擔(dān)法律責(zé)任或行政責(zé)任的潛在的、各種危險(xiǎn)因素的集合。狹義的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指基層稅務(wù)執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中因?yàn)?0稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)類別

一是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同分為稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。二是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)不同將其分為征收管理類風(fēng)險(xiǎn)、稽查類風(fēng)險(xiǎn)、行政復(fù)議訴訟等法律救濟(jì)類風(fēng)險(xiǎn)。三是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果不同，將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)。刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)已成為稅收?qǐng)?zhí)法中最應(yīng)引起高度重視和需防患的風(fēng)險(xiǎn)。此外，按照風(fēng)險(xiǎn)形成的原因還可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)；按照適用法律依據(jù)不同可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為程序性風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)體性風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)類別

一是可以按照稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同分為31基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

一、從執(zhí)法質(zhì)量和執(zhí)法環(huán)境來(lái)看第一，在實(shí)際工作中部分基層稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的深刻認(rèn)識(shí)。一部分稅務(wù)干部對(duì)稅收政策的理解不深，不嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，重實(shí)體、輕程序等執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象不同程度存在。第二，近年來(lái)隨著稅收政策的不斷變化和納稅人依法維權(quán)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，工作規(guī)范化和嚴(yán)格要求增加了工作難度，某種程度上加大了基層稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅務(wù)干部發(fā)生的違紀(jì)違法案件不斷上升，從近幾年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的大量行政復(fù)議和訴訟案件來(lái)看，在已辦結(jié)的行政復(fù)議案件中，撤銷、變更的比例達(dá)一半以上，訴訟案件人民法院判決撤銷、變更的比例也將近一半。而且干部的違反違紀(jì)被追究責(zé)任的數(shù)量呈上升趨勢(shì)。最近發(fā)生的幾乎每起經(jīng)濟(jì)案件都涉及到稅收問(wèn)題，其中相當(dāng)一部分涉及到稅務(wù)人員的違法違規(guī)。這些案件影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，說(shuō)明當(dāng)前加強(qiáng)基層稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保護(hù)干部安全已成為我們必須高度重視的問(wèn)題?；鶎佣悇?wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀一、從執(zhí)法質(zhì)量和執(zhí)法環(huán)境來(lái)看32基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀二、從現(xiàn)行政策體制來(lái)看稅收立法、政策制定因素和文件規(guī)定復(fù)雜的影響體現(xiàn)在：一是稅收法律層次低，稅法體系結(jié)構(gòu)不完善，稅收立法滯后于改革進(jìn)程，稅收管理制度滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使基層稅務(wù)干部對(duì)應(yīng)稅對(duì)象和應(yīng)稅收入難以及時(shí)全面監(jiān)控。二是稅收立法與我國(guó)其他法律法規(guī)的銜接不通暢造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)影響了稅法的實(shí)施效力。三是稅收政策制定的內(nèi)容不明確，或不符合實(shí)際。四是由于文件內(nèi)容規(guī)定復(fù)雜，新舊文件更替頻繁，導(dǎo)致容易發(fā)生違規(guī)操作。基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀二、從現(xiàn)行政策體制來(lái)看33基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀從最近時(shí)期檢察機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員的責(zé)任追究案件來(lái)看，其方法就是逐條對(duì)照總局制定的稅收管理員制度及省局、市局、縣局制定的各項(xiàng)日常稅收管理規(guī)定，是按照這些制度、規(guī)定中對(duì)基層稅務(wù)干部設(shè)定的工作要求進(jìn)行的。即使你工作做得再細(xì)，業(yè)務(wù)再精，也難免有疏忽之處，這就成了玩忽職守的罪證。（案例李麗穎）基層稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀34基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀三、目標(biāo)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理大家能想到目標(biāo)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理影響執(zhí)法？看下一個(gè)案例你會(huì)想到什么

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀三、目標(biāo)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理35稅務(wù)登記案例2011年11月15日，個(gè)體戶李先生持營(yíng)業(yè)執(zhí)照等有效證件到稅務(wù)局辦稅大廳辦理稅務(wù)登記，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上核發(fā)時(shí)間為2011年10月11日，稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行處罰，罰款200元，當(dāng)時(shí)李先生陳述說(shuō)由于我去省城母親有病，在10月18日才領(lǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照，你們看能不能少罰點(diǎn)，稅務(wù)人員按規(guī)定的最少標(biāo)準(zhǔn)罰了100元，并當(dāng)即交清了罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理對(duì)嗎？李先生在離開大廳時(shí)取了一份關(guān)于辦理稅務(wù)登記方面的宣傳資料，哦原來(lái)如此！欲知后事如何，我們下回再講稅務(wù)登記案例2011年11月15日，個(gè)體戶李先生持營(yíng)業(yè)執(zhí)照等36李先生首先看到了辦理稅務(wù)登記的程序（宣傳單）征管法第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。李先生首先看到了辦理稅務(wù)登記的程序（宣傳單）征管法第十五條37稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

1、存在登記內(nèi)容失實(shí)、虛假登記風(fēng)險(xiǎn)。2、存在漏登漏管風(fēng)險(xiǎn)。3、變更登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。4、注銷登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。５、報(bào)驗(yàn)登記風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)38稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)部分稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，存在代替納稅人填寫納稅申報(bào)表或指使納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)或人員的意思申報(bào)稅款數(shù)額現(xiàn)象，或在對(duì)逾期辦理納稅申報(bào)的違法行為不按照稅收行政處罰自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，處罰時(shí)隨意性太強(qiáng)甚至不處罰，產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)39稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅款征收環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

稅款征收環(huán)節(jié)涉及稅款所屬日期、稅目、稅率、稅款征收機(jī)關(guān)等多個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其中的一個(gè)出現(xiàn)問(wèn)題都可能引發(fā)較為嚴(yán)重的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。要求基層稅務(wù)人員必須非常熟悉掌握各稅種的適用范圍、稅率、征收方式等相關(guān)政策法規(guī)要求，稍有差錯(cuò)就會(huì)產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅款征收環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)40稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)票管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)人員在管理發(fā)票時(shí)，對(duì)納稅人提供的資料審核把關(guān)不嚴(yán)或?qū)徍瞬徽J(rèn)真而造成稅款流失等其他影響，給稅務(wù)人員帶來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)票管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)41稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在實(shí)施稅務(wù)稽查過(guò)程中，稅務(wù)稽查人員存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施檢查的行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在程序違法、引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確、自由裁量權(quán)的濫用產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)42稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六是稅務(wù)行政審批環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過(guò)程中，稅務(wù)人員存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為，這些問(wèn)題的存在，不同程度的在稅務(wù)行政審批環(huán)節(jié)增加了稅收?qǐng)?zhí)法人員的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六是稅務(wù)行政審批環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。43稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七是行政復(fù)議等稅收法律救濟(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)行政復(fù)議等法律救濟(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過(guò)程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為，或是行政救濟(jì)決定被法院變更后所產(chǎn)生的稅務(wù)人員將受到責(zé)任追究稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七是行政復(fù)議等稅收法律救濟(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。44案例河南省新安縣人民法院刑事判決書2010）新刑初字第257號(hào)公訴機(jī)關(guān)新安縣人民檢察院被告人王釗志，男，1958年12月2日出生。因涉嫌玩忽職守犯罪于2010年4月16日被新安縣人民檢察院取保候?qū)徲谧√幹两?。案例河南省新安縣人民法院45稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[基本案情]張某是從事小百貨零售的個(gè)體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該戶實(shí)行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月120元。2004年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進(jìn)行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過(guò)高為由未辦理納稅申報(bào)，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報(bào)縣國(guó)稅局批準(zhǔn)后依法送達(dá)處罰事項(xiàng)告知書后，于5月16日對(duì)張某下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對(duì)其末按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)行為責(zé)令限期改正，并處以1800元的罰款。張某后來(lái)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)，繳納了應(yīng)繳稅款及滯納金，但對(duì)罰款有異議，沒(méi)有繳納罰款，在法定期限內(nèi)末申請(qǐng)行政復(fù)議，也未提出行政訴訟。2004年7月26日，稅務(wù)分局將處罰決定書及相關(guān)材料提交人民法院，申請(qǐng)法院對(duì)張某應(yīng)繳納的罰款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。人民法院對(duì)該強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)及相關(guān)材料進(jìn)行審查后，于8月20日向稅務(wù)分局下發(fā)裁定書，認(rèn)為該行政處罰顯失公正，裁定不予執(zhí)行。

稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[基本案情]張某是從事小百貨零46稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)”[爭(zhēng)議問(wèn)