管理會(huì)計(jì)教案(人大版)

湖北大學(xué)知行學(xué)院教案2023～2023學(xué)年第二學(xué)期課程名稱：管理會(huì)計(jì)課程編號(hào)：專業(yè)班級(jí)：會(huì)計(jì)學(xué)教研室：會(huì)計(jì)教研室教師姓名：徐海軍經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)系《管理會(huì)計(jì)》教案（首頁(yè)）課程分類性質(zhì)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（√）類型必修課（√）；選修課（）課程教學(xué)總學(xué)時(shí)數(shù)72學(xué)分3考核方式考試（√）；考查（）學(xué)時(shí)分配課堂講授64學(xué)時(shí)；實(shí)驗(yàn)課0學(xué)時(shí)；其他8學(xué)時(shí)教材名稱管理會(huì)計(jì)學(xué)出版社及作者西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，編者：張獻(xiàn)英教學(xué)參考書作者出版社出版時(shí)間《管理會(huì)計(jì)》《管理會(huì)計(jì)學(xué)》《管理會(huì)計(jì)》吳大軍楊為等樂艷芬等東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社立信會(huì)計(jì)出版社華東師范大學(xué)2007年7月2023年8月2023年4月《管理會(huì)計(jì)》教案授課日期:章節(jié)名稱第一章管理會(huì)計(jì)概論第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的定義第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的基本理論第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系及其內(nèi)容體系第五節(jié)管理會(huì)計(jì)人員的作用和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)授課方式講授課（√）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，從總體上對(duì)管理會(huì)計(jì)有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，即明確什么是管理會(huì)計(jì)；掌握管理會(huì)計(jì)的基本理論框架及基本內(nèi)容；了解管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展；掌握管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和作用。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展、管理會(huì)計(jì)的定義、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的職能教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)管理會(huì)計(jì)概論一、管理會(huì)計(jì)的定義1.狹義管理會(huì)計(jì)階段的定義（見教材）狹義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容（1）管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；（2）管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理者的管理目標(biāo)服務(wù)的；（3）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。2.廣義管理會(huì)計(jì)階段的定義（見教材）廣義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容（1）管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；（2）管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理者的管理目標(biāo)服務(wù)的，同時(shí)也為其他外部信息使用者等非管理集團(tuán)服務(wù)；（3）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的財(cái)務(wù)信息包括解釋實(shí)際和計(jì)劃所必須的貨幣性和非貨幣性信息；（4）從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。3.本教材廣義管理會(huì)計(jì)的定義（見教材）應(yīng)注意的四點(diǎn)見教材P4.本教材取廣義上的定義。第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段泰勒在1991年出版的《科學(xué)管理原理》闡述了科學(xué)管理理論的內(nèi)涵?？茖W(xué)管理的主要內(nèi)容有四部分：第一是差別計(jì)價(jià)工資制第二是工時(shí)研究與標(biāo)準(zhǔn)化第三是職能工長(zhǎng)制第四是例外管理該階段的管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，故也成為規(guī)劃控制會(huì)計(jì)，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本（2）預(yù)算控制（3）差異分析二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段管理會(huì)計(jì)的工作重心從規(guī)劃控制、差異分析向事前的預(yù)測(cè)、決策轉(zhuǎn)移、同時(shí)，為了適應(yīng)企業(yè)的龐大規(guī)模，絕大多數(shù)集團(tuán)公司實(shí)行了分權(quán)管理模式，業(yè)績(jī)考核就變得非常重要。20世紀(jì)60年代以來，行為科學(xué)被應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，使管理會(huì)計(jì)理論得到了不斷的豐富和充實(shí)，成為管理會(huì)計(jì)的理論支柱之一。該階段的管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)階段的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了兩個(gè)方面的改進(jìn)。（1）在標(biāo)準(zhǔn)成本控制方面進(jìn)一步引進(jìn)了責(zé)任會(huì)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)責(zé)任主體的權(quán)責(zé)利三位一體的管理和考核；（2）拓寬了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和職能，出現(xiàn)了預(yù)測(cè)決策這兩個(gè)功能，故稱為預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)。其主要內(nèi)容如下：（1）預(yù)測(cè)（2）決策（3）預(yù)算（4）控制（5）考核和評(píng)價(jià)。自此，狹義管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系已經(jīng)建立。三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師在現(xiàn)代管理基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，與戰(zhàn)略管理的相互依存，相互滲透的，其總體的框架結(jié)構(gòu)還不是很完善。目前西方戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注以下四個(gè)領(lǐng)域：（1）價(jià)值鏈分析（縱向，橫向，內(nèi)部）；（2）SWOT分析；（3）戰(zhàn)略成本分析（4）人力資源管理；（5）戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)；（6）產(chǎn)品生命周期成本法、平衡計(jì)分卡、目標(biāo)成本法。第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的基本理論一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象（一）現(xiàn)金流動(dòng)論這種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)金流動(dòng)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括。其理由是：為適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向現(xiàn)金流動(dòng)分析。（二）價(jià)值差量論這種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象就是價(jià)值差量。其理由在于：對(duì)”差量”的分析貫穿于管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容的始終。（三）資金總運(yùn)動(dòng)論這種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)一級(jí)過去資金運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)的，企業(yè)及所屬各級(jí)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運(yùn)動(dòng)。其理由是：事物運(yùn)動(dòng)的基本形式是空間和時(shí)間（四）以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理（本教材取這個(gè)觀點(diǎn)）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，故管理會(huì)計(jì)的對(duì)象也應(yīng)該是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的根本對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一種方式，它是從價(jià)值管理這個(gè)角度出發(fā)，通過對(duì)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理目標(biāo)的、二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）為管理和決策提供信息（二）參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理三、管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)實(shí)踐本身客觀存在的必然性決定的內(nèi)在功能。本教材列舉了五個(gè)只能，分別是計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、確保資源的有效利用和報(bào)告。在此本教案引用東北財(cái)大出版社教材的論述，分為以下五個(gè)職能：（一）預(yù)測(cè)職能：是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)推測(cè)客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)職能，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的制約，在對(duì)企業(yè)的歷史資料進(jìn)行分析。選擇合理的量化模型，有目的預(yù)計(jì)和推測(cè)企業(yè)未來銷售、利潤(rùn)、成本及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供第一手相對(duì)科學(xué)的信息。（二）決策分析職能決策分析是指管理會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)測(cè)的資料，制定出供企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行決策的若干可行方案，并對(duì)這些方案的可行性、方案編制的假設(shè)條件及限制條件、方案實(shí)施的前提條件、方案實(shí)施中應(yīng)注意的問題以及該方案的優(yōu)點(diǎn)及不足之處等，進(jìn)行全面的分析及說明，幫助企業(yè)決策層做出最符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的決策。決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，也是管理會(huì)計(jì)職能中最重要的職能。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并作出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。（三）規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)職能管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷和人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。（四）控制經(jīng)營(yíng)過程職能控制這一職能的發(fā)揮要求將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)結(jié)合起來，即事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在計(jì)劃軌道中運(yùn)行，或者修改計(jì)劃目標(biāo)。（五）考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)職能考核又叫業(yè)績(jī)考核，考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)職能的實(shí)現(xiàn)是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)的。就是將預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，對(duì)責(zé)任人的責(zé)任指標(biāo)執(zhí)行情況做出公正合理評(píng)價(jià)，找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和未來工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。四：管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容：（1）預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)：是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和實(shí)施經(jīng)營(yíng)決策職能的最有能動(dòng)性的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，處于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心地位，又是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。（2）規(guī)劃控制會(huì)計(jì)：是指在決策目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進(jìn)行有關(guān)規(guī)劃和控制，以確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。（3）責(zé)任會(huì)計(jì)：是指在組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照分權(quán)管理的思想劃分為各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績(jī)，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。五、管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（管理會(huì)計(jì)的基本原則）（一）相關(guān)性（二）準(zhǔn)確性（三）一貫性（四）及時(shí)性（五）客觀性（六）；靈活性（七）簡(jiǎn)明性（八）成本效益性六、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體多層假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。管理會(huì)計(jì)的主體不僅包括企業(yè)整體，而且還包含企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的所有責(zé)任部門。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)或清算。（三）靈活期間假設(shè)。本假設(shè)規(guī)定，為了滿足管理會(huì)計(jì)面向未來決策的需要，可以根據(jù)需要和可能，靈活確定其工作的時(shí)間范圍或進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，不必嚴(yán)格受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的會(huì)計(jì)年度、季度或月份的約束；在時(shí)態(tài)上可以跨越過去和現(xiàn)在，一直延伸到未來。（四）貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)。貨幣時(shí)間價(jià)值是指等量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值，基本原理是，貨幣擁有者放棄現(xiàn)在使用貨幣的機(jī)會(huì)而進(jìn)行投資，按投資時(shí)間的長(zhǎng)短而計(jì)算報(bào)酬（五）成本劃分假設(shè)。成本劃分是特指按成本特性將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本（六）多種計(jì)量單位假設(shè)。（七）理性行為假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定，管理會(huì)計(jì)人員總是出于設(shè)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作總目標(biāo)的動(dòng)機(jī)，能夠采取理性行為，自覺按照科學(xué)的程序和方法行事。對(duì)經(jīng)濟(jì)工作總能夠從客觀實(shí)際出發(fā)，既不將目標(biāo)定得過高，也不至于含混不清，無法操作。第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系區(qū)別：主要目的不同在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則方面不同工作對(duì)象的范圍不同工作的著眼點(diǎn)不同對(duì)人員的素質(zhì)要求不同聯(lián)系：基礎(chǔ)相同同屬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)共同遵循一些基本的會(huì)計(jì)核算原理二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)基本理論基本概念基本假設(shè)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的信息特征管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系基本前提按成本特性劃分成本基本方法本—量—利分析法變動(dòng)成本法短期經(jīng)營(yíng)決策分析長(zhǎng)期投資決策分析全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本責(zé)任會(huì)計(jì)為來發(fā)展新領(lǐng)域作業(yè)成本計(jì)算質(zhì)量成本會(huì)計(jì)人力資源管理會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)其他會(huì)計(jì)作業(yè)布置：教學(xué)小結(jié)：授課日期:章節(jié)名稱第二章變動(dòng)成本法（成本性態(tài)分析）第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第三節(jié)混合成本及其分解授課方式講授課（√）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習(xí)，掌握成本的概念，成本性態(tài)分析的概念，全部成本按其性態(tài)的分類；掌握固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義、特點(diǎn)和構(gòu)成；了解歷史成本分析法教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)成本按性態(tài)分類；固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義、特點(diǎn)以及構(gòu)成；相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響；歷史成本分析法教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)成本及其分類一、成本的概念：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。二、成本的分類（一）成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用產(chǎn)品成本非制造成本推銷成本管理成本期間成本（二）成本按照性態(tài)分類成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析就是對(duì)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的規(guī)律性，以便為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的資料。成本性態(tài)分析對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、預(yù)算編制、業(yè)績(jī)考評(píng)，以及成本控制等，具有重要意義。按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。按此法分類企業(yè)成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。1、固定成本含義是指其總額在一定時(shí)期（也就是在短期決策中運(yùn)用）及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。如平均年限法計(jì)算固定折舊費(fèi)用、房屋租金等。特征1.總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)；

2.單位固定成本會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反方向變動(dòng)。這是客觀題考點(diǎn)分類（按管理當(dāng)局短期決策能否改變）約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。這類成本是和企業(yè)形成的經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)，又稱“經(jīng)營(yíng)能力成本”。

【提示】降低約束性固定成本的基本途徑：合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。酌量性成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。（注意：考試可能列舉一些費(fèi)用，讓考生選擇屬于哪類固定成本。酌量性固定成本一般就這三類，其他都是約束性固定成本）

【提示】降低酌量性固定成本的途徑：厲行節(jié)約、精打細(xì)算、編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，防止浪費(fèi)和過度投資等?！纠ざ噙x題】下列各項(xiàng)中，屬于固定成本項(xiàng)目的有（BD）。

A.采用工作量法計(jì)提的折舊B.不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

C.直接材料費(fèi)D.寫字樓租金【解析】不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)屬于固定成本項(xiàng)目，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，寫字樓租金是不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的，是屬于固定成本的。直接材料和采用工作量法計(jì)提的折舊屬于變動(dòng)成本。所以，本題正確的選項(xiàng)是BD。

【例·單選題】（2023年）約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)的影響。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（D）。

A.廠房折舊B.廠房租金支出C.高管人員基本工資D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用【解析】廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)屬于酌量性固定成本，選項(xiàng)D是正確的，它不屬于約束性固定成本。

【例·單選題】在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（B）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.單位固定成本【解析】約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。又稱“經(jīng)營(yíng)能力成本”，在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的前提下，它是不可以降低固定成本總額的。所以，本題正確的選項(xiàng)是B。

【例·單選題】（2023年）企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是（C）。

A.變動(dòng)成本B.混合成本C.約束性固定成本D.酌量性固定成本【解析】經(jīng)營(yíng)能力成本就是約束性固定成本，它是企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，所以，本題正確的選項(xiàng)是C。2、變動(dòng)成本含義變動(dòng)成本是指在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工、按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等。特征（1）總額會(huì)因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

（2）單位變動(dòng)成本不變。這是客觀題考點(diǎn)分類技術(shù)性（約束性）變動(dòng)成本：是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本：是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。如按照銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金等。3、混合成本含義“混合”了變動(dòng)成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。特征一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。分類半變動(dòng)成本在有一定初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而成正比例變化的成本。如公用類產(chǎn)品成本

特點(diǎn)：有一個(gè)初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，類似于固定成本；在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加而成正比例增加。半固定成本又稱階梯式變動(dòng)成本。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。如行政和后勤工資延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng)。如加班工資曲線成本通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐漸變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。

可以分為遞增曲線成本、遞減曲線成本。注意：考試可能列舉一些費(fèi)用，讓考生選擇屬于哪類混合成本（三）其他成本概念及分類（六）成本按照經(jīng)營(yíng)決策的不同要求分類差別（量）成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、沉沒成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、聯(lián)合成本、相關(guān)成本、無關(guān)成本（從教材例題理解）1.按照可控性分類成本按照可控性可以分為可控成本和不可控成本兩類。用于責(zé)任會(huì)計(jì)。（四）成本按照可追蹤性分類按照生產(chǎn)成本追蹤性特點(diǎn)可以將其分為直接成本和間接成本兩類（五）成本按照可盤存性的分類成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。按照可盤存性，一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為產(chǎn)品成本和期間成本兩種。（七）成本按照決策是否能夠改變其數(shù)額分類按照決策是否能夠改變其數(shù)額分類，成本可分為可避免成本和不可避免成本。（八）成本按照是否可以延緩實(shí)施分類按照是否可以延緩實(shí)施分類，成本可分為延緩成本和不可延緩成本。第二節(jié)混合成本分解方法說明高低點(diǎn)法（絕對(duì)掌握）它是以過去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本性態(tài)的模型。

（2）公式；單位變動(dòng)成本＝（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本）/（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）

固定成本總額＝最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量?；颍阶畹忘c(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

【提示】公式中高低點(diǎn)選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是業(yè)務(wù)量所對(duì)應(yīng)的成本，而是業(yè)務(wù)量。

（3）計(jì)算簡(jiǎn)單，但它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。注意：在運(yùn)用高低點(diǎn)法時(shí)應(yīng)注意：①在運(yùn)用高低點(diǎn)法預(yù)測(cè)資金需要量時(shí)，需要特別注意高低點(diǎn)的選擇問題②計(jì)算順序?yàn)閼?yīng)先算b，再求a③高低點(diǎn)法只以兩點(diǎn)數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)，其結(jié)果具有一定偶然性，這種偶然性會(huì)對(duì)未來成本的預(yù)計(jì)產(chǎn)生影響④當(dāng)高點(diǎn)和低點(diǎn)業(yè)務(wù)量不止一個(gè)，而成本又不同時(shí)，則需要按高低點(diǎn)法的原理，屬于高點(diǎn)者取成本大者，屬于低點(diǎn)取成本低者，也即高者取高，低者取低回歸分析法（絕對(duì)掌握）它根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。

是一種較為精確的方法?；貧w直線法的基本步驟是：①根據(jù)歷史資料列表，求相關(guān)值,②需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的數(shù)值倆測(cè)試成本Y與業(yè)務(wù)量x的線性相關(guān)程度③相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0和正負(fù)1之間。eq\o\ac(○,4)建立模型賬戶分析法（了解一下）又稱會(huì)計(jì)分析法，它是根椐有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。

簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。技術(shù)測(cè)定法（了解一下）又稱工業(yè)工程法，它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。

該方法通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解?；静襟E是：①確定研究的成本項(xiàng)目②對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析③確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法④以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一個(gè)構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本工程分析法的優(yōu)點(diǎn)：①歷史成本法和賬戶分析法都只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)可供分析的情況，而工程分析法是一種獨(dú)立的分析方法，即使在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以運(yùn)用②雖然采用歷史成本分析法或賬戶分析法時(shí)，必須排除安歇發(fā)生在分析期間的無效或不正常的支出，但工程分析法是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手，通過觀察和分析，直接測(cè)定在一定的生產(chǎn)流程、工藝水平和管理水平條件下應(yīng)該達(dá)到的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)③企業(yè)在制度標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時(shí)，采用工程分析法較之其他方法，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性合同確認(rèn)法（了解一下）它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本的方法。

合同確認(rèn)法要配合賬戶分析法使用。第三節(jié)成本性態(tài)分析（參考學(xué)習(xí)）一、成本性態(tài)分析的概念成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別聯(lián)系：①兩者的對(duì)象相同②開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別：①兩者的性質(zhì)不同②兩者的最終結(jié)果不同成本性態(tài)分析的基本假設(shè)包括：①相關(guān)范圍假設(shè)②一元線性假設(shè)二、成本按其性態(tài)分類固定成本：是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額保持不變?cè)谝欢〞r(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)相關(guān)范圍：一是指特定的期間，二是指特定的業(yè)務(wù)量水平分類：約束性固定成本和酌量性固定成本變動(dòng)成本：指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本特點(diǎn)：①在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)②在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響，保持固定不變相關(guān)范圍：在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍分類：技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本混合成本：在實(shí)際工作中，許多成本往往介于固定成本和變動(dòng)成本之間，它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成比例變動(dòng)，因而稱為混合成本分類：階梯式成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本曲線式變動(dòng)成本三、成本性態(tài)分析存在的問題第四節(jié)變動(dòng)成本法和完全成本法一、變動(dòng)成本法和完全成本法的含義：1.完全成本法：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、還包括全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用），總之，所有與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均作為產(chǎn)品成本予以歸集、計(jì)量，并從產(chǎn)品銷售中予以補(bǔ)償。2.變動(dòng)成本法：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、和全部制造費(fèi)用中的變動(dòng)性制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用被視為期間費(fèi)用，而從相應(yīng)期間的收入中予以扣除。從上面兩種成本法的組成比較可以看出，差別在于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同。二、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)（P50）1.完全成本法的特點(diǎn):符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)2.變動(dòng)成本法的特點(diǎn)：SHAPE以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)三、變動(dòng)成本法和完全成本法的比較（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同成本計(jì)算法變動(dòng)成本法完全成本法劃分標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按成本用途劃分成本劃分的類別變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本固定生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理成期間成本，所以在其他條件相同下，其單位產(chǎn)品成本就比完全成本低，變動(dòng)成本法下的期間成本就比完全成本法的期間成本高。（二）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品構(gòu)成內(nèi)容不同，當(dāng)然產(chǎn)品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分而采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。（三）存貨估價(jià)及成本流程不同兩種成本計(jì)算法下存貨估價(jià)及成本流程圖如圖所示兩種成本計(jì)算法下存貨估價(jià)及成本流程圖如圖所示直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用存貨成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用當(dāng)期立即消耗當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本成本項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表完全成本計(jì)算法下的收益與成本配合程序如下：完全成本計(jì)算法下的收益與成本配合程序如下：第一步計(jì)算銷售毛利銷售毛利=銷售收入－產(chǎn)品銷售成本第二步計(jì)算稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)=銷售毛利－（推銷費(fèi)用+管理費(fèi)用）變動(dòng)成本計(jì)算法下的收益與成本配合程序如下：變動(dòng)成本計(jì)算法下的收益與成本配合程序如下：第一步計(jì)算邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動(dòng)成本總額第二步確定稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)－固定成本總額（四）銷貨成本計(jì)算公式不同在變動(dòng)成本法下，本期銷售成本等于單位變動(dòng)生產(chǎn)成本乘以本期銷售量。在完全成本法下，本期銷售成本等于期初存貨成本與本期生產(chǎn)成本相加再減去期末存貨成本。（五）所提供信息的用途不同完全成本法是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算方法，主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)的主要成本計(jì)算方法，主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系（六）利潤(rùn)表格式不同在完全成本法下，利潤(rùn)表上的成本分為銷售成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用）兩大類。在變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)表上的成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額稱為邊際成本（七）各期損益的計(jì)算結(jié)果不同（結(jié)合教材P54例題）變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，而將固定成本當(dāng)做期間成本，也就是說對(duì)固定成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)成本，又包括固定成本變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：⑴當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同⑵當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益小于按完全成本法下計(jì)算的損益⑶當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，則營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額必然小于零，按變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益大于按完全成本法下所計(jì)算的損益。推廣到一般情況：⑴完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，則完全成本法下所計(jì)算的損益一定小于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。⑵完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，則完全成本法下所計(jì)算的損益一定大于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。⑶完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，則完全成本法下所計(jì)算的損益一定等于變動(dòng)成本法下計(jì)算的損益。四、對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)完全成本法是從價(jià)值補(bǔ)償角度計(jì)算成本的，其產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，反映生產(chǎn)過程中的全部消耗，符合傳統(tǒng)的成本概念，也易于人們理解，便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中確定盈虧的重要依據(jù)完全成本法是從價(jià)值補(bǔ)償角度計(jì)算成本的，其產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，反映生產(chǎn)過程中的全部消耗，符合傳統(tǒng)的成本概念，也易于人們理解，便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中確定盈虧的重要依據(jù)由于完全成本法把固定性制造費(fèi)用分配到了每一單位產(chǎn)品，因此促進(jìn)企業(yè)積極擴(kuò)大生產(chǎn)，就會(huì)降低每一單位分配的固定性制造費(fèi)用，引起單位產(chǎn)品的成本降低，提高經(jīng)濟(jì)效益完全成本法的優(yōu)點(diǎn)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的缺點(diǎn)：1.完全成本法不利于成本管理2.難以反映真實(shí)的盈利情況，完全成本法下的產(chǎn)量，成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，在某些情況下甚至難以理解。例A:每年銷售量都相同，銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)，但是以完全成本法為基礎(chǔ)的凈收益卻表現(xiàn)出較大差異某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料項(xiàng)目第一年第二年第三年生產(chǎn)量（件）300040002000銷售量（件）300030003000單位產(chǎn)品售價(jià)101010單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本444固定性制造費(fèi)用120001200012000固定的銷售和管理費(fèi)250025002500按完全成本法計(jì)算項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入300003000030000銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨7000本期變動(dòng)制造成本12000160008000固定性制造費(fèi)用120001200012000可供銷售的產(chǎn)品成本240002800027000減：期末存貨7000=1000×（4＋12000/4000）銷售毛利600090003000減：管理及銷售費(fèi)用250025002500凈收益35006500500該例題說明，在企業(yè)的銷售收入都一樣的情況下，產(chǎn)量越大，按照完全成本法計(jì)算出的利潤(rùn)也越大。但對(duì)于企業(yè)來說，銷售收入是利潤(rùn)的主要來源，在來源不變的情況下，利潤(rùn)卻出現(xiàn)大幅波動(dòng)。例B:每年銷售量增加，銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)，利潤(rùn)反而減少。某公司兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料項(xiàng)目第一年第二年生產(chǎn)量（件）25002250銷售量（件）22502500單位產(chǎn)品售價(jià)8080單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本1515固定性制造費(fèi)用100000100000固定的銷售和管理費(fèi)2500025000按完全成本法計(jì)算項(xiàng)目第一年第二年銷售收入180000200000銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨137500本期變動(dòng)制造成本3750033750固定性制造費(fèi)用100000100000可供銷售的產(chǎn)品成本137500147500減：期末存貨13750=250×（15＋100000/2500）銷售毛利5625052500減：管理及銷售費(fèi)用2500025000凈收益3125027500該例題說明：按照日常理解，收入越多，利潤(rùn)也應(yīng)該越多，但在該例子中，按照完全成本法計(jì)算出的利潤(rùn)卻變少了。這種現(xiàn)象會(huì)讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者大惑不解。例C:在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，銷售減少，利潤(rùn)反而增加。某公司兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料項(xiàng)目第一年第二年生產(chǎn)量（件）80000100000銷售量（件）8000060000期末庫(kù)存量（件）40000單位產(chǎn)品售價(jià)8080單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本1515固定性制造費(fèi)用40000004000000固定的銷售和管理費(fèi)10000001000000按完全成本法計(jì)算項(xiàng)目第一年第二年銷售收入64000004800000銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動(dòng)制造成本12000001500000固定性制造費(fèi)用40000004000000可供銷售的產(chǎn)品成本52000005500000減：期末存貨2200000=4萬×（15＋400萬/10萬）銷售毛利12000001500000減：管理及銷售費(fèi)用10000001000000凈收益200000500000（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)提供最有用的管理信息，使預(yù)測(cè)、決策、考核和控制成為可能提供最有用的管理信息，使預(yù)測(cè)、決策、考核和控制成為可能符合收益與費(fèi)用配比原則，充分提示了收益與成本的內(nèi)在聯(lián)系變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^臆斷變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本不合乎稅法的有關(guān)要求變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低成本性態(tài)的劃分帶有一定的假定性，不能提供準(zhǔn)確的資料二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用“雙軌制”“單軌制”“結(jié)合制”建立以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)，還需要注意以下幾個(gè)問題：（1）企業(yè)如為多品種生產(chǎn)，對(duì)于某些變動(dòng)性的共同費(fèi)用，仍需首先在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，而且在以這種成本信息進(jìn)行決策時(shí)，還應(yīng)考慮到關(guān)聯(lián)產(chǎn)品（2）企業(yè)如期末有在產(chǎn)品，則需要對(duì)在產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算，基本做法仍如完全成本法一樣，只不過“在產(chǎn)品”賬戶本身只核算變動(dòng)制造成本（3）企業(yè)期末如有存貨，則在計(jì)算應(yīng)列入利潤(rùn)的銷售成本是，應(yīng)注意在連續(xù)各期中“固定性制造費(fèi)用”與存貨之間的匹配關(guān)系授課日期:章節(jié)名稱第四章本量利分析授課方式講授課（√）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習(xí)，掌握本量利分析的意義、前提、基本原理；掌握保本分析的基本概念、保本點(diǎn)的確定方法、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈虧區(qū)與安全邊際等指標(biāo)的影響教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)本量利分析的前提；保本分析的基本概念、保本點(diǎn)的確定方法、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算、保本狀態(tài)的判斷、以及因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈虧區(qū)與安全邊際等指標(biāo)的影響教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)一、本量利分析的基本含義含義本量利分析（CVP分析）是成本—產(chǎn)量—利潤(rùn)分析的簡(jiǎn)稱，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中又稱為損益平衡分析或保本分析。它是以變動(dòng)成本法所揭示的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系為依據(jù)，應(yīng)用一定的計(jì)算方法來確定保本業(yè)務(wù)量，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法假設(shè)1.期間假設(shè)：無論是固定成本還是單位變動(dòng)成本，其固定性均體現(xiàn)在特定期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。2.業(yè)務(wù)量假設(shè)：無論是固定成本還是單位變動(dòng)成本，其固定性均體現(xiàn)在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量突破該區(qū)間時(shí)，即使成本性態(tài)不發(fā)生變化（也可能發(fā)生變化），那不再是原來的固定成本水平和單位變動(dòng)成本水平了。這兩個(gè)假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系，表現(xiàn)在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定期間的。換句話說，不同期間的業(yè)務(wù)量往往發(fā)生很大變化，不同期間相距較遠(yuǎn)時(shí)更是如此，而當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生很大變化時(shí)，出于成本性態(tài)分析的需要，不同時(shí)期也就由此劃分了。（二）模型線性假設(shè)。1.固定成本不變假設(shè)。取某個(gè)常數(shù)。2.變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系?？偝杀居晒潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本兩部分組成y＝a＋bx3.銷售收入與銷售量呈現(xiàn)完全線性關(guān)系。即單位售價(jià)不變。（三）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。（四）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。（五）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)。第二節(jié)本量利分析一、本量利分析的基本原理（一）本量利分析的基本關(guān)系式本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。息稅前利潤(rùn)＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動(dòng)成本總額＋固定成本總額）

＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本

＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本這個(gè)公式就是本量利關(guān)系式。注意：這里的成本總額指的是不含利息的總成本費(fèi)用，因此從營(yíng)業(yè)收入總額中扣除該項(xiàng)成本，得出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指的是息稅前利潤(rùn)。（二）邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算及其意義邊際貢獻(xiàn)的概念：又稱為貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤(rùn)或創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動(dòng)成本后為企業(yè)所做的貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)的表現(xiàn)形式1.以絕對(duì)額表現(xiàn)的邊際貢獻(xiàn)又分為邊際貢獻(xiàn)總額和單位邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)總額時(shí)銷售收入減去與之對(duì)應(yīng)的變動(dòng)成本總額后的差額，單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。2.以相對(duì)數(shù)表示的邊際貢獻(xiàn)率，是邊際貢獻(xiàn)與銷售收入的比率。邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入的百分比，或單位邊際貢獻(xiàn)與單價(jià)的百分比。邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的計(jì)算公式：制造邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－產(chǎn)品變動(dòng)成本總額（即制造過程中的變動(dòng)成本）1式營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)＝制造邊際貢獻(xiàn)－期間變動(dòng)成本總額2式營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－（產(chǎn)品變動(dòng)成本總額＋期間變動(dòng)成本總額）＝銷售收入－變動(dòng)成本總額邊際貢獻(xiàn)率＋變動(dòng)成本率＝1息稅前利潤(rùn)＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本

＝邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本【例題1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價(jià)為60元/件，單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額100000元，當(dāng)年產(chǎn)銷量20000件。試計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率及息稅前利潤(rùn)。單位邊際貢獻(xiàn)＝60－24＝36（元）邊際貢獻(xiàn)總額＝36×20000＝720000（元）

邊際貢獻(xiàn)率＝36÷60＝60%息稅前利潤(rùn)＝720000－100000＝620000（元二、本量利分析的基本內(nèi)容（一）保本分析保本分析，即盈虧平衡點(diǎn)分析。保本點(diǎn)，就是在銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本和固定成本總額不變的條件下，企業(yè)既不盈利也不虧損的銷售量。（二）盈利條件下的本量利分析盈利，就是確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。本量利分析的基本公式顯示了本量利分析中涉及的有利潤(rùn)、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額和銷售量的五個(gè)因素（三）多品種結(jié)構(gòu)下的本量利分析多品種本量利分析，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上產(chǎn)品的條件下所進(jìn)行的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系研究。具體的分析方法有加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法和主要產(chǎn)品法（四）本量利關(guān)系中的敏感性分析本量利基本公式中，各個(gè)因素的變化都會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生影響，管理會(huì)計(jì)把這種不同因素的變化對(duì)分析結(jié)果的影響程度的分析和計(jì)算叫做敏感性分析。它對(duì)于利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析，尤其是對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)有十分積極的指導(dǎo)作用三、盈虧臨界點(diǎn)分析（一）保本分析的基本概念所謂保本，就是指企業(yè)在一定時(shí)期的收支相等即盈虧平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零，當(dāng)企業(yè)處于這種特殊狀況時(shí)，稱企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。這部分內(nèi)容包括：（二）保本點(diǎn)的確定方法及其應(yīng)用保本點(diǎn)就是使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱.利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量或銷售額總收入等于總成本時(shí)的銷售量或銷售額保本點(diǎn)就是使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱.利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量或銷售額總收入等于總成本時(shí)的銷售量或銷售額貢獻(xiàn)邊際等于固定成本時(shí)的銷售額（1）按實(shí)物量計(jì)算的保本點(diǎn)從保本點(diǎn)的含義出發(fā)，在基本關(guān)系式中：利潤(rùn)=單位售價(jià)×產(chǎn)銷量－單位變動(dòng)成本×產(chǎn)銷量－固定成本令利潤(rùn)=0，整理上式，則：（2按金額計(jì)算的保本點(diǎn)固定成本＝保本銷售額×貢獻(xiàn)毛益率（3）保本點(diǎn)的輔助表示方法：盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率和安全邊際。盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率：即盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指在正常市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下的產(chǎn)品銷售量。本指標(biāo)越低，企業(yè)越容易實(shí)現(xiàn)保本基本要求，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（不是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）越低。公式如下：【例題2】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品6000件，單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)成本為50元，固定成本為130000元，假定該企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)條件下的銷售量為5000件。要求計(jì)算甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率、保本銷售量、保本銷售額以及保本作業(yè)率。邊際貢獻(xiàn)率＝（100－50）/100＝50%保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

保本銷售額＝130000/50%＝260000（元）保本作業(yè)率＝2600/5000＝52%安全邊際：是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)銷售量在超越保本點(diǎn)的銷售量后，到底有多大的盈利空間，或者反過來說，現(xiàn)有的銷售量降低多少，就會(huì)發(fā)生虧損。與這個(gè)概念的相關(guān)公式如下：安全邊際量實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量－保本點(diǎn)銷售量安全邊際額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額－保本點(diǎn)銷售額＝安全邊際量×單價(jià)安全邊際率1.安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量，或2.安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小相關(guān)公式息稅前利潤(rùn)＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本＝（保本點(diǎn)銷售量＋安全邊際銷售量）×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本＝保本點(diǎn)銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本＋安全邊際銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝0＋安全邊際銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝安全邊際銷售量×單位貢獻(xiàn)邊際＝＝安全邊際銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率銷售息稅前利潤(rùn)率＝安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率【提示】提高銷售息稅前利潤(rùn)率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率40%以上30～40%20～30%10～20%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)【例題3】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)成本為50元，固定成本為130000元，若本期銷售該產(chǎn)品5000件，計(jì)算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

安全邊際量＝5000－2600＝2400（件）

安全邊際額＝2400×100＝240000（元）

安全邊際率＝2400/5000＝48%補(bǔ)充知識(shí)：多種產(chǎn)品量本利分析（了解一下，只介紹加權(quán)平均法）回憶量本利分析假設(shè)：

①總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成

②銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系，意味著單價(jià)不變。

③產(chǎn)銷平衡

④產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定（各產(chǎn)品銷售比重不變）加權(quán)平均法：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝（∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%

＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）

綜合保本點(diǎn)銷售額＝固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

某產(chǎn)品保本額＝綜合保本額×該產(chǎn)品的銷售比重

某產(chǎn)品保本量＝該產(chǎn)品保本額/單價(jià)

【例題4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本500000元，有關(guān)資料見下表（單位：元）：產(chǎn)品單價(jià)單位變動(dòng)成本銷量甲1008012000乙907515000丙95808000要求：（1）計(jì)算各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額；（2）計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率；

（3）計(jì)算綜合保本銷售額和預(yù)期息稅前利潤(rùn)。（1）甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝12000×（100－80）＝240000（元）

乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝15000×（90－75）＝225000（元）

丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額＝8000×（95－80）＝120000（元）

（2）甲產(chǎn)品的銷售收入＝12000×100＝1200000（元）

乙產(chǎn)品的銷售收入＝15000×90＝1350000（元）

丙產(chǎn)品的銷售收入＝8000×95＝760000（元）

總的銷售收入＝1200000＋1350000＋760000＝3310000（元）

總的邊際貢獻(xiàn)＝240000＋225000＋120000＝585000（元）

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝585000/3310000×100%＝17.67%

（3）綜合保本銷售額＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率＝500000/17.67%＝2829654.78（元）

a:預(yù)期息稅前利潤(rùn)＝銷售收入×加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率－固定成本＝3310000×17.67%－500000＝84877（元）

b：預(yù)期息稅前利潤(rùn)＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝585000－500000＝85000（元）C:也可以求出安全邊際額，然后運(yùn)用預(yù)期息稅前利潤(rùn)＝安全邊際額×加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率求解：安全邊際額＝3310000－2829654.78＝480345.22（元）預(yù)期息稅前利潤(rùn)＝480345.22×17.67%＝84877（元）思考：如何計(jì)算每一種產(chǎn)品的保本額和保本量？（三）單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的圖解方法：盈虧臨界圖（只掌握基本的圖形即可）盈虧臨界圖是在假設(shè)單位售價(jià)、成本不變并且企業(yè)的銷售收入、總成本和業(yè)務(wù)量之間為線性關(guān)系的條件下，把企業(yè)的收入、成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系及保本點(diǎn)都表示出來的坐標(biāo)圖1.基本的本量利分析圖2.邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖（四）保本狀態(tài)的判斷保本狀態(tài)的判斷方法主要有兩種：一種是根據(jù)保本點(diǎn)計(jì)算公式判斷企業(yè)是否處于保本狀態(tài)，另一種是可以根據(jù)盈虧臨界圖倆判斷企業(yè)是否處于保本狀態(tài)當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量處于圖中陰影區(qū)域所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)量時(shí)，此時(shí)總收入小于總成本，利潤(rùn)為負(fù)值，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。收入、成本收入、成本銷售保本額保本點(diǎn)虧損期盈利區(qū)總收入線總成本線變動(dòng)成本線固定成本線銷售量0保本銷售量（五）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響保本點(diǎn)分析主要應(yīng)用于短期損益的分析，但一方面由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨不確定性，即使是短期分析也不能確保各個(gè)變量預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，另一方面影響保本點(diǎn)的各個(gè)變量之間存在相互影響的關(guān)系，任何一個(gè)變量的變動(dòng)通常都會(huì)引起保本點(diǎn)的變化。1.固定成本變動(dòng)的影響2.單位產(chǎn)品變動(dòng)成本變動(dòng)的影響3.單價(jià)變動(dòng)的影響4.企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響【例·單選題】某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品，如果固定成本不變，單價(jià)和單位變動(dòng)成本等比例上升，則保本銷售額如何變化（C）。

A.上升B.下降C.不變D.三種情況都可能出現(xiàn)『答案解析』保本銷售量=固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本），單價(jià)和單位變動(dòng)成本等比例上升，如果單價(jià)和單位變動(dòng)成本都等比例上升，則分母變大，分式變小，即保本銷售量下降，但保本額不變?！纠ざ噙x題】某產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本因耗用的原材料漲價(jià)而提高了1元，企業(yè)為抵消該變動(dòng)的不利影響決定提高產(chǎn)品售價(jià)1元，假設(shè)其他因素不變，則（ABD）。

A.單位邊際貢獻(xiàn)不變B.邊際貢獻(xiàn)率降低C.盈虧臨界點(diǎn)銷售額不變D.盈虧臨界點(diǎn)銷售量不變『答案解析』盈虧臨界點(diǎn)銷售額＝盈虧臨界點(diǎn)銷售量×單價(jià)，盈虧臨界點(diǎn)銷售量不變，單價(jià)上升，盈虧臨界點(diǎn)銷售額上升，所以，選項(xiàng)C的說法錯(cuò)誤。四、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析（一）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型目標(biāo)利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×目標(biāo)利潤(rùn)銷售量－固定成本

目標(biāo)銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制；而目標(biāo)銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制。

【注意】上述公式中的目標(biāo)利潤(rùn)一般是指息稅前利潤(rùn)。（二）實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型所得稅費(fèi)用對(duì)于實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的企業(yè)來說是一項(xiàng)必然的支出；對(duì)于目標(biāo)利潤(rùn)的分析和預(yù)測(cè)來說也應(yīng)該是一項(xiàng)必然的費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，分析人員習(xí)慣從稅后利潤(rùn)的角度來進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的規(guī)劃和分析，這樣更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。如果企業(yè)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)，則上述公式應(yīng)作如下調(diào)整。稅前利潤(rùn)＋利息＝稅后利潤(rùn)／（1－稅率）＋利息【說明】上面公式是標(biāo)準(zhǔn)化公式（見中級(jí)職稱考試教材），是在考慮利息的情況下的完整公式。本教材的公式?jīng)]有考慮到利息，是不精準(zhǔn)的，或者說是在假設(shè)利息為零是的公式?！纠}5】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元，固定成本為50000元。如果將目標(biāo)利潤(rùn)定為40000元，則有：

目標(biāo)利潤(rùn)銷售量＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件）

目標(biāo)利潤(rùn)銷售額＝3600×50＝180000（元）（三）盈利條件下本量利分析中各因素之間的關(guān)系以及相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)等的影響1.業(yè)務(wù)量與其他因素之間的關(guān)系收入、成本收入、成本總收入線總成本線+目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)成本線固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)0業(yè)務(wù)量2.成本、單價(jià)與其他因素的關(guān)系在其他因素不變的條件下，往往需要了解成本水平達(dá)到什么程度才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，因此，成本與其他因素之間的關(guān)系可用下式表示：（1）為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的單位變動(dòng)成本=（銷售收入－固定成本－目標(biāo)利潤(rùn)）÷銷售量（2）在其他因素不變的條件下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單價(jià)與其他因素之間的關(guān)系為：為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的單價(jià)=（變動(dòng)成本＋固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）÷銷售量（3）安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)系。根據(jù)邊際貢獻(xiàn)的性質(zhì)，即邊際貢獻(xiàn)首先用來補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，則形成利潤(rùn)。安全邊際越大，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越小，利潤(rùn)越高。所以：銷售利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)則：銷售利潤(rùn)率=邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率3.因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈利區(qū)、虧損區(qū)與安全邊際等指標(biāo)的影響（1）固定成本變動(dòng)對(duì)會(huì)從反方向直接改變利潤(rùn)（2）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過改變變動(dòng)成本總額從反方向影響利潤(rùn)。在不考慮其他因素時(shí)，變動(dòng)成本降低，利潤(rùn)增加；反之亦然（3）單價(jià)的變動(dòng)可通過改變銷售收入而從正方向影響利潤(rùn)，即在不考慮其他因素時(shí)，單價(jià)提高，利潤(rùn)增加；反之亦然。（4）銷售量的變動(dòng)可通過改變邊際貢獻(xiàn)總額從正方向影響利潤(rùn)（5）所得稅稅率變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。（6）多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（見教材P85例題）?！纠}6】沿用【例題5】的資料，現(xiàn)在假定該公司將目標(biāo)利潤(rùn)定為58000元，問：從單個(gè)因素來看，影響目標(biāo)利潤(rùn)的四個(gè)基本要素該作怎樣的調(diào)整?調(diào)整措施可選擇如下方案中的任意一種：

（1）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量＝（50000＋58000）/（50－25）＝4320（件）

（2）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)單位變動(dòng)成本＝單價(jià)－{（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）/銷售量}＝20（元）

（3）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)固定成本＝邊際貢獻(xiàn)－目標(biāo)利潤(rùn)＝（50－25）×3600－58000＝32000（元）

（4）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單價(jià)＝單位變動(dòng)成本＋【（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）/銷售量】＝55（元）【例題7】（2023）A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2023年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量均為10000件，單位售價(jià)為300元/件，全年變動(dòng)成本為1500000元，固定成本為500000元。預(yù)計(jì)2023年產(chǎn)銷量將會(huì)增加到12000件，總成本將會(huì)達(dá)到2300000元。假定單位售價(jià)與成本性態(tài)不變。要求：

（1）計(jì)算A企業(yè)2023年下列指標(biāo)：①息稅前利潤(rùn)；②單位變動(dòng)成本；③變動(dòng)成本率；④固定成本。

（2）若目標(biāo)息稅前利潤(rùn)為1750000元，計(jì)算A企業(yè)2023年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額。（1）①息稅前利潤(rùn)＝12000×300－2300000＝1300000（元）

②單位變動(dòng)成本＝1500000/10000＝150（元/件）

③變動(dòng)成本率＝150/300×100%＝50%④固定成本＝500000（元）（2）目標(biāo)利潤(rùn)銷售額＝（500000＋1750000）/（1－50%）＝4500000（元）五、本量利關(guān)系中的敏感性分析（一）有關(guān)因素臨界值的確定業(yè)務(wù)量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。當(dāng)這種影響是消極的且達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)為零而進(jìn)入虧損狀態(tài)；如果這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型：目標(biāo)利潤(rùn)＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本令目標(biāo)利潤(rùn)＝0，在假設(shè)其他因素不變的情況下，可分別求出每個(gè)因素的臨界值點(diǎn)，在該值點(diǎn)，目標(biāo)利潤(rùn)為零。（例子見教材P87）（二）有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本各因素中的某個(gè)或者幾個(gè)因素的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。因?yàn)?，利?rùn)對(duì)不同程度變動(dòng)的敏感性不同，人們對(duì)它們的重視程度也就有所區(qū)別。反映敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)，其計(jì)算公式為：【例題8】某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計(jì)劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)如下：銷售量100000件，單價(jià)30元，單位變動(dòng)成本為20元，固定成本為200000元。假設(shè)銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均分別增長(zhǎng)了10%，要求計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)＝（30－20）×100000－200000＝800000（元）

（1）銷售量的敏感程度＝變化前邊際貢獻(xiàn)/變化前息稅前利潤(rùn)就是經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)

銷售量＝100000×（1＋10%）＝110000（件）

息稅前利潤(rùn)＝（30－20）×110000－200000＝900000（元）

利潤(rùn)變動(dòng)百分比＝（900000－800000）/800000＝12.5%

銷售量的敏感系數(shù)＝12.5%/10%＝1.25

（2）銷售單價(jià)的敏感程度＝變化前銷售額/變化前息稅前利潤(rùn)

單價(jià)＝30×（1＋10%）＝33（元）

息稅前利潤(rùn)＝（33－20）×100000－200000＝1100000（元）

利潤(rùn)變化的百分比＝（1100000－800000）/800000＝37.5%

單價(jià)的敏感系數(shù)＝37.5%/10%＝3.75

（3）單位變動(dòng)成本的敏感程度＝－（變化前變動(dòng)成本總額/變化前息稅前利潤(rùn)）

單位變動(dòng)成本＝20×（1＋10%）＝22（元）

息稅前利潤(rùn)＝（30－22）×100000－200000＝600000（元）

利潤(rùn)變化的百分比＝（600000－800000）/800000＝－25%

單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)＝－25%/10%＝－2.5

（4）固定成本的敏感程度＝－（變化前固定成本總額/變化前息稅前利潤(rùn)）

固定成本＝200000×（1＋10%）＝220000（元）

息稅前利潤(rùn)＝（30－20）×100000－220000＝780000（元）

利潤(rùn)變化的百分比＝（780000－800000）/800000＝－2.5%

固定成本的敏感系數(shù)＝－2.5%/10%＝－0.25規(guī)律性的結(jié)論敏感系數(shù)的符號(hào)某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。敏感系數(shù)的大小

（不虧損狀態(tài)）①單價(jià)的敏感系數(shù)一定大于銷售量、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)。

②單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。

③銷售量的敏感系數(shù)一定大于固定成本的敏感系數(shù)；所以，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動(dòng)成本就是固定成本。第三節(jié)本量利分析的拓展（不作要求）授課日期:章節(jié)名稱第五章經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)第一節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)第三節(jié)成本預(yù)測(cè)授課方式講授課（√）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習(xí)，了解預(yù)測(cè)分析的重要意義、原則以及預(yù)測(cè)分析的方法和基本內(nèi)容；掌握銷售預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)的基本思路和方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)銷售預(yù)測(cè)的分析方法、成本預(yù)測(cè)的方法教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述一、預(yù)測(cè)的意義經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)和前提經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)預(yù)測(cè)是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段二、預(yù)測(cè)的特征預(yù)見性、局限性、可檢驗(yàn)性、客觀性三、預(yù)測(cè)的內(nèi)容四、預(yù)測(cè)的步驟確定預(yù)測(cè)目標(biāo)、收集和整理資料、選擇預(yù)測(cè)方法、綜合分析預(yù)測(cè)、檢查驗(yàn)證、修正預(yù)測(cè)結(jié)果并輸出最后預(yù)測(cè)結(jié)論五、預(yù)測(cè)的方法定量分析法和定性分析法第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)一、銷售預(yù)測(cè)的意義銷售預(yù)測(cè)是在充分市場(chǎng)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)供需情況的發(fā)展趨勢(shì)，以及本企業(yè)的銷售單價(jià)、促銷活動(dòng)、產(chǎn)品改進(jìn)等方面的計(jì)劃安排，對(duì)該商品在計(jì)劃期間的銷售量或銷售額所做出的預(yù)測(cè)和推測(cè)。影響銷售的外部因素有：①當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境②企業(yè)的市場(chǎng)份額③經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)④競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況影響銷售的內(nèi)部因素有：①產(chǎn)品的價(jià)格②產(chǎn)品的功能和質(zhì)量③企業(yè)提供的配套服務(wù)④各種廣告促銷方法⑤企業(yè)的生產(chǎn)能力二、定性銷售預(yù)測(cè)定性分析法又稱非數(shù)量分析法，它主要是依靠預(yù)測(cè)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)政策、消費(fèi)傾向等對(duì)經(jīng)營(yíng)影響的前提下，對(duì)事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)的分析方法。判斷分析法判斷分析法意見匯集法專家意見法調(diào)查分析法產(chǎn)品壽命周期分析法原理三、定量銷售預(yù)測(cè)(一)趨勢(shì)外推分析法（二）因果預(yù)測(cè)分析法分析的基本程序：1.確定影響銷售量的主要因素①國(guó)民生產(chǎn)總值②國(guó)民收入③人口④個(gè)人可支配收入⑤相關(guān)產(chǎn)品銷量或產(chǎn)量⑥需求的價(jià)格彈性和收入彈性⑦市場(chǎng)占有率2.根據(jù)有關(guān)資料確定銷量y與x之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預(yù)測(cè)數(shù)學(xué)模型。3.根據(jù)未來有關(guān)自變量x的變動(dòng)情況，預(yù)測(cè)銷售量第三節(jié)成本預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)的意義成本預(yù)測(cè)就是根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展目標(biāo)，利用定量和定性分析的方法，對(duì)企業(yè)未來成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行的預(yù)測(cè)。二、成本預(yù)測(cè)的步驟1.1.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提出目標(biāo)成本草案以某一先進(jìn)的成本水平作為目標(biāo)成本根據(jù)企業(yè)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)，來預(yù)算目標(biāo)成本2.預(yù)測(cè)成本3.擬定降低成本的各種可能性方案改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，努力節(jié)約原材料、燃料和人力等消耗改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，合理組織生產(chǎn)建立費(fèi)用控制制度，嚴(yán)格控制費(fèi)用開支，努力減少管理費(fèi)用4.制訂正式的目標(biāo)成本三、成本預(yù)測(cè)的方法可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)：高低點(diǎn)法、回歸直線法、加權(quán)平均法、因素分析法不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)：技術(shù)測(cè)定法、類比分析法、目標(biāo)成本法作業(yè)布置：教學(xué)小結(jié)：授課日期:章節(jié)名稱第四節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)第五節(jié)資金需求量預(yù)測(cè)授課方式講授課（√）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習(xí)，掌握利潤(rùn)預(yù)測(cè)和資金需要量預(yù)測(cè)的基本思路和方法教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的方法、資金需要量預(yù)測(cè)的方法。教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第四節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)一、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的意義利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合性最強(qiáng)的主要指標(biāo)，它不僅反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，也是衡量和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和工作成績(jī)的重要依據(jù)。利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理工作質(zhì)量的綜合成果，也是反映多種財(cái)務(wù)要素的綜合性指標(biāo)二、利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容1.利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容利潤(rùn)預(yù)測(cè)是在銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)產(chǎn)量、價(jià)格、成本的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，進(jìn)一步反映利潤(rùn)在未來時(shí)期的狀況。做好這一工作的中心任務(wù)就是確定目標(biāo)利潤(rùn)。2.影響利潤(rùn)變動(dòng)的主要因素⑴產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量x⑵產(chǎn)品銷售價(jià)格p⑶單位產(chǎn)品變動(dòng)成本b和固定成本a⑷產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)三、利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析的方法（一）本量利方法本量利方法也稱為邊際貢獻(xiàn)法，它根據(jù)利潤(rùn)、銷售量、成本之間的數(shù)量關(guān)系加以確定。（二）經(jīng)營(yíng)杠桿法預(yù)測(cè)利潤(rùn)中，在其他因素不變的條件下，銷售量一定的程度的變動(dòng)會(huì)使利潤(rùn)以更大幅度變動(dòng)，將利潤(rùn)變動(dòng)率大于銷量變動(dòng)率的特殊現(xiàn)象稱為經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)。經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)率÷產(chǎn)銷變動(dòng)率經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律1.只要固定成本存在，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)總是大于12.成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同3.單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反4.在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)變動(dòng)幅度就越大，從而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大第五節(jié)資金需求量預(yù)測(cè)一、資金預(yù)測(cè)的意義⑴資金預(yù)測(cè)是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的主要依據(jù)⑵資金預(yù)測(cè)是保證企業(yè)資金供應(yīng)、合理組織資金運(yùn)用，不斷提高資金利用效果，以最少的資金占用取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益的重要手段⑶資金預(yù)測(cè)是編制資金預(yù)算的必要步驟二、資金預(yù)測(cè)的方法（一）銷售百分比法⑴確定隨銷售額變動(dòng)而變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)責(zé)項(xiàng)目⑵將基期的資產(chǎn)負(fù)責(zé)各項(xiàng)目用銷售百分比的形式另行編表⑶按公式計(jì)算出計(jì)劃期間預(yù)計(jì)需要追加的資金數(shù)額（二）回歸分析預(yù)測(cè)法回歸分析預(yù)測(cè)法是假定資金需要量與銷售額之間存在線性關(guān)系，然后根據(jù)歷史資料，用最小二乘法確定回歸直線方程的參數(shù)，利用直線方程預(yù)測(cè)資金需要量的一種方法。其預(yù)測(cè)模型為：Y=a+bx式中：y代表資金需要量；a代表固定的資金需要量；b代表變動(dòng)資金率；x代表銷售額作業(yè)布置：教學(xué)小結(jié)：預(yù)測(cè)分析是財(cái)務(wù)管理的總要職能之一，是財(cái)務(wù)決策和進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。預(yù)測(cè)分析主要包括銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)等基本內(nèi)容。預(yù)測(cè)分析要按照一定的步驟和專門方法進(jìn)行，銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)等均有其各自適用的方法體系。授課日期:章節(jié)名稱第五章經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)授課方式講授課（）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（√）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：章節(jié)練習(xí)作業(yè)布置：教學(xué)小結(jié)：授課日期:章節(jié)名稱第六章短期經(jīng)營(yíng)決策第一節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策概述第二節(jié)生產(chǎn)決策授課方式講授課（√）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習(xí)，掌握短期經(jīng)營(yíng)決策的含義、特征、原則，類型、與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的成本概念以及經(jīng)營(yíng)決策的分下方法；掌握生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的成本概念以及經(jīng)營(yíng)決策的分下方法、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策概述一、短期經(jīng)營(yíng)決策的含義企業(yè)的短期決策即經(jīng)營(yíng)決策，是指企業(yè)為有效組織現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理利用經(jīng)濟(jì)資源，以獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。二、經(jīng)營(yíng)決策的特征（一）經(jīng)營(yíng)決策一般不涉及固定資產(chǎn)的投資問題（二）經(jīng)營(yíng)決策的決策結(jié)果對(duì)企業(yè)的影響時(shí)間較短三、經(jīng)營(yíng)決策的原則信息原則、擇優(yōu)原則、可行原則、反饋原則四、經(jīng)營(yíng)決策的程序（一）確定決策目標(biāo)（二）提出備選方案（三）收集有關(guān)資料（四）分析評(píng)價(jià)方案（五）確定最優(yōu)方案（六）檢查與控制五、經(jīng)營(yíng)決策的類型按決策者掌握信息的不同情況分類按決策者掌握信息的不同情況分類確定型決策風(fēng)險(xiǎn)型決策不確定型決策按決策的層次分類高層決策中層決策基層決策按決策項(xiàng)目本身的叢書關(guān)系分類獨(dú)立方案決策互斥方案決策優(yōu)化組合方案決策六、與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的成本概念七、經(jīng)營(yíng)決策的分析方法（一）邊際貢獻(xiàn)分析法邊際貢獻(xiàn)分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。該方法的使用條件：有業(yè)務(wù)量，無專屬成本及機(jī)會(huì)成本發(fā)生的收入成本型方案的決策。（二）差量分析法當(dāng)兩個(gè)備選方案有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入和差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案的決策方法，叫差量分析法。差量損益法相關(guān)成本法相關(guān)收益法（三）成本無差別點(diǎn)法通常在高于或低于該業(yè)務(wù)量時(shí)，分別適用于兩個(gè)方案中的不同方案，這種通過計(jì)算成本無差別點(diǎn)進(jìn)行決策的方法就稱為成本無差別點(diǎn)分析法第二節(jié)生產(chǎn)決策一、生產(chǎn)決策的意義所謂生產(chǎn)決策，就是在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的條件下，為了爭(zhēng)取現(xiàn)實(shí)盡可能好的經(jīng)營(yíng)成果，就以下問題所做出的合理決定：生產(chǎn)何種產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否該停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)、是否追加訂貨、重要零件是自制還是外購(gòu)、半成品是繼續(xù)加工還是直接銷售等問題二、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策（一）不需要增加專屬固定成本的決策分析在這種情況下固定成本為共同成本，與決策無關(guān)，可以利用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行決策（二）需要增加專屬成本情況下的決策分析由于存在專屬固定成本，所以應(yīng)先計(jì)算剩余邊際貢獻(xiàn)再進(jìn)行決策分析作業(yè)布置：教學(xué)小結(jié)：授課日期:章節(jié)名稱第六章短期經(jīng)營(yíng)決策第二節(jié)生產(chǎn)決策授課方式講授課（√）；討論課（）實(shí)驗(yàn)課（）；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課（）習(xí)題課（）；參觀或見習(xí)課（）教學(xué)時(shí)數(shù)2課時(shí)教學(xué)目的與要求通過本次課的學(xué)習(xí)，掌握生產(chǎn)決策教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)生產(chǎn)決策教學(xué)手段傳統(tǒng)的教學(xué)手段（）；多媒體課件演示（√）；動(dòng)態(tài)模擬演示（）；現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物講解（）；自學(xué)討論探究式（）；其他（）；教學(xué)內(nèi)容：第二節(jié)生產(chǎn)決策三、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策（一）相對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無法轉(zhuǎn)移當(dāng)單位的某種產(chǎn)品發(fā)生虧損后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用于其他方面，即生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，我們可以采用邊際貢獻(xiàn)法或差量分析法來進(jìn)行決策。（二）相對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以轉(zhuǎn)移如果產(chǎn)品停產(chǎn)后閑置下的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，或能將設(shè)備對(duì)外出租或銷售，就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本因素，在對(duì)可供備選方案進(jìn)行對(duì)比分析后再作決定四、半成品是進(jìn)一步加工或是直接出售的決策半成品如果繼續(xù)加工后出售，無疑銷售價(jià)格要高些，但卻要追加一定的成本；如果直接出售，銷售價(jià)格肯定要低些，但無需追加成本。這樣，對(duì)于半成品是繼續(xù)加工后出售還是直接出售的選擇，無需考慮其加工前所發(fā)生的成本，因?yàn)榧庸で鞍l(fā)生的成本，無論是變動(dòng)成本，還是固定成本，均為無關(guān)成本。所以，在決策分析時(shí)，只需要研究其繼續(xù)加工后所增加的收入是否超過繼續(xù)加工時(shí)所追加的成本。五、聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策在同一生產(chǎn)過程中可同時(shí)生產(chǎn)出若干種主要產(chǎn)品的，稱聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品分離后是否繼續(xù)加工也可采用差量分析法進(jìn)行決策。但決策分析時(shí)應(yīng)注意：分離前的“聯(lián)合成本”屬于“無關(guān)成本”，不必考慮。分離后繼續(xù)加工的追加變動(dòng)成本和專屬固定成本，是可分成本，在決策中屬于相關(guān)成本。六、是否接受某一特殊訂單的決策在實(shí)際工作中，企業(yè)常常會(huì)遇到一些特殊訂單，如低于正常價(jià)格的訂貨訂單、重要關(guān)系客戶的具有特殊要求的訂單七、零部件是自制或是外購(gòu)的決策零部件是自制或外購(gòu)的決策即可用差量成本分析法，也可用無差別點(diǎn)分析法八、非確定條件下的生產(chǎn)決策（一）風(fēng)險(xiǎn)型生產(chǎn)決策這類決策所涉及的各種備選方案的各項(xiàng)條件都是已知的，且一個(gè)方案有多種結(jié)果都是確定的，每種結(jié)果出現(xiàn)的概率都是已知的，對(duì)于這種類型生產(chǎn)決策一般采用概率分布法以收益最大為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。（二）不確定型生產(chǎn)決策不確定型決策是指決策者事先不知道決策可能出現(xiàn)的后果，或者雖然知道決策的可