部門績效評價指標(biāo)設(shè)計及解析

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一個部門經(jīng)理之所以應(yīng)該得到高薪，并不是因為他能夠完全按照上級下達(dá)的明確指令辦事，而是因為他負(fù)有主動優(yōu)化部門績效指標(biāo)、主動創(chuàng)造部門附加價值的責(zé)任。如果一個企業(yè)高管層把部門經(jīng)理們的絕大部分薪金固定下來，變成固定成本，而不是與部門績效管理水平掛鉤，那么，這個企業(yè)的部門績效指標(biāo)就難以出現(xiàn)快速增長，成本管理工作也很難取得成效。

公司績效評價指標(biāo)的核心是“股東投資回報率”，因此，作為利潤中心的部門績效評價指標(biāo)的核心就是“使用資金報酬率”。《部門績效指標(biāo)考核圖》解析（見附圖）1、分析部門可控制成本的比例及成本控制效果部門稅后凈利潤率＝1－（固定成本＋變動成本）÷銷售收入（1）變動成本率＝部門經(jīng)理可控制的變動成本÷部門總成本（2）固定成本率＝部門經(jīng)理不可控制的固定成本÷部門總成本（3）銷售費用率＝銷售費用÷銷售收入稅后凈利率指標(biāo)反映了部門控制成本的效果；變動成本率反映了部門可控制成本的比例。企業(yè)成本管理工作的引導(dǎo)方向是盡量把所有的固定成本轉(zhuǎn)化為變動成本。企業(yè)固定成本率越高，承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險就越大。因此，把固定成本最大限度地轉(zhuǎn)化為變動成本，并通過科學(xué)的績效激勵體系將下降變動成本、增加凈利率的責(zé)任落實到各部門經(jīng)理身上，這是財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。同時，高管層對部門經(jīng)理進(jìn)行充分授權(quán)，并通過績效考核工作，使他們分享一部分自己的經(jīng)營成果，這也是企業(yè)人才戰(zhàn)略的一部分。高管層授權(quán)部門可控制的成本比率越高，部門經(jīng)理施展管理能力的空間就越大，得到培養(yǎng)鍛煉的機(jī)會才越大。但是，高管層授權(quán)的前提必須是財務(wù)部及人力資源部事先對各部門經(jīng)理進(jìn)行系統(tǒng)的財務(wù)管理應(yīng)用知識的培訓(xùn)及考核，使他們在具備相應(yīng)的管理知識及工作技能之后，分擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任。考核部門的變動成本率和固定成本率，首先財務(wù)管理人員必須使用作業(yè)活動分?jǐn)偡▽Σ块T各個產(chǎn)品、項目或服務(wù)活動的成本進(jìn)行分?jǐn)?，并幫助部門建立各主要產(chǎn)品的《損益表》。因為目前國企普遍使用的成本分?jǐn)偡椒o法明確區(qū)分固定成本和變動成本，無法相對精確計算某個單一產(chǎn)品成本，也無法使部門經(jīng)理清晰看到每一項作業(yè)活動產(chǎn)生的成本支出，難以滿足部門經(jīng)理針對各個產(chǎn)品制定成本戰(zhàn)略和開展成本管理工作的需要。產(chǎn)品成本并不僅僅只有下降的命運，企業(yè)需要根據(jù)此項產(chǎn)品目前在市場上處于哪個發(fā)展階段，從全局的角度來考慮它的成本戰(zhàn)略，考慮它的銷售費用和管理費用應(yīng)該增加還是減少。所以，財務(wù)管理人員需要與各部門經(jīng)理保持良好的溝通，一定不能憑想當(dāng)然設(shè)定成本管理考核標(biāo)準(zhǔn)，同時還要對各部門降低營運成本的措施提出專業(yè)建議，對部門需要企業(yè)提供的資源支持做出分析和預(yù)測。2、分析部門使用員工的效率（1）人均產(chǎn)值＝部門總收入÷總?cè)藬?shù)（2）人均邊際貢獻(xiàn)＝（銷售收入－變動成本）÷總?cè)藬?shù)（3）人均稅后凈利潤＝稅后凈利潤÷總?cè)藬?shù)（4）人事成本的附加價值率＝部門創(chuàng)造的凈利潤÷企業(yè)花在員工身上的總費用人均產(chǎn)值指標(biāo)反映了部門員工的產(chǎn)出效率，人均邊際貢獻(xiàn)和人均稅后凈利潤指標(biāo)反映了部門員工的盈利能力，人事成本的附加價值率反映了企業(yè)花在部門員工身上的單位成本創(chuàng)造利潤回報的能力。企業(yè)中每一位員工都是按照部門進(jìn)行管理的，因此，將員工的工作效率指標(biāo)放在部門中進(jìn)行考量是合理的。部門經(jīng)理負(fù)有提高本部門營運效率的責(zé)任，所以必須對員工的生產(chǎn)效率進(jìn)行管理。以上指標(biāo)可以幫助部門經(jīng)理發(fā)現(xiàn)人員使用效率中存在的缺陷，便于及時優(yōu)化作業(yè)活動流程，加強對員工的時間管理。在人事成本的附加價值率指標(biāo)中，企業(yè)花在員工身上的費用是隨物價，政策等因素而不斷發(fā)生變化的。這項指標(biāo)雖然不適用于在部門內(nèi)部進(jìn)行縱向比較，但是企業(yè)可以利用這項指標(biāo)做部門之間的橫向比較。企業(yè)通過以上各項指標(biāo)在各部門之間的橫向比較，將清晰看到不同部門員工創(chuàng)造利潤價值的差異，不同經(jīng)理時間管理能力的差異，不同產(chǎn)品或項目的人工耗費差異。3、分析部門會不會利用現(xiàn)有資源多賺錢？使用資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝銷售收入÷部門使用資金總額使用資金周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝計算期天數(shù)÷使用資金周轉(zhuǎn)次數(shù)（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝銷售收入÷固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝計算期天數(shù)÷固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)以上指標(biāo)分別反映了部門利用使用資金總額和固定資產(chǎn)創(chuàng)造收入的能力。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝銷售收入÷應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝計算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)（3）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝銷售收入÷存貨總額存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝計算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（4）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝銷售收入÷應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝計算期天數(shù)÷應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)以上指標(biāo)反映了各類營業(yè)資金的運轉(zhuǎn)速度。（5）營運資金積壓期間＝應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＋存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)－流動負(fù)債周轉(zhuǎn)天數(shù)此項指標(biāo)說明企業(yè)營運資金完成一個營運周期的天數(shù)。通過計算這個指標(biāo)可以進(jìn)一步分析下列問題：一是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)周期是否過長？是否應(yīng)縮短周期以減少營運資金投入？二是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)周期是否過短或不穩(wěn)定？是否意味著需要增加營運資金的投入？營運資金需求量＝年營業(yè)總額÷365天×營運資金積壓期間營運資金需求量就是企業(yè)維持正常營運所必備的營運資金總量，這個指標(biāo)的變化與銷售收入增加存在正向的相關(guān)關(guān)系。（6）銷售收入增長率＝（今年銷售收入－去年銷售收入）÷去年銷售收入此項指標(biāo)反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年變化的趨勢和水平。4、分析部門的營運效果使用資金報酬率＝稅后凈利潤÷使用資金總額＝凈利潤率×使用資金周轉(zhuǎn)率這項指標(biāo)反映了企業(yè)在此部門投入資金獲得的凈利潤報酬率，是企業(yè)考核部門績效最核心的指標(biāo)。部門不能僅僅管理成本，更要管理好企業(yè)對這個部門投資的回報率，因為部門產(chǎn)品成本率指標(biāo)的降低并不一定代表成本管理工作的有效性，這有可能是以企業(yè)對部門加大固定資產(chǎn)投資為代價的。在企業(yè)當(dāng)中每一個部門驅(qū)動的成本、產(chǎn)生的利潤、帶來的附加價值都是不同的。有些部門雖然也有盈利的功能和責(zé)任，但是它同時還負(fù)責(zé)質(zhì)量監(jiān)督或品牌管理等服務(wù)性責(zé)任。因此，在對各部門進(jìn)行績效管理時，財務(wù)指標(biāo)的選擇和權(quán)重設(shè)置不能一概而論。具體方法可以參照平衡記分卡原理，根據(jù)本企業(yè)的實際情況進(jìn)行設(shè)計。在企業(yè)財務(wù)管理工作中，我們不需要過分強調(diào)中國特色、企業(yè)特色、行業(yè)特色、文化特色等等理由，資金運用的效率、投資報酬率這些指標(biāo)是所有企業(yè)必須追求的目標(biāo)。