XXXX營業(yè)稅稅會計

第七章營業(yè)稅會計第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報注意納稅義務發(fā)生時間第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理

營業(yè)稅征稅范圍主要涉及：提供應稅勞務（包括提供一般勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。1第一節(jié)營業(yè)稅概述一、納稅人在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。注意：扣繳義務人的規(guī)定。2扣繳義務人（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。

3二、征稅范圍

在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。注意理解：１、境內(nèi)２、有償

4“有償提供或轉(zhuǎn)讓”我國現(xiàn)行營業(yè)稅法中所稱有償提供或轉(zhuǎn)讓，是指在提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。但單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。5

“境內(nèi)提供或轉(zhuǎn)讓”（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)－－勞務接受單位所在地和勞務提供單位所在地

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。62009年9月27日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）。該文件對各界期盼已久的跨境勞務的營業(yè)稅處理事項進行了明確。7財稅[2009]111號規(guī)定

對境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。該條款可被視為現(xiàn)行營業(yè)稅應稅行為的例外性豁免。

8財稅[2009]111號規(guī)定

境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。9稅目與稅率稅目征收范圍稅率

一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)

七、服務業(yè)

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)鐵路建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

郵政儲蓄

經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、其他服務業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽銷售建筑業(yè)及其他土地附著物

3%3%5%3%3%5-20%

5%

5%

5%10營改增范圍---交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)廣播影視服務廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務

11理解上注意的問題：

1、金融保險業(yè)務的納稅人僅指金融機構(gòu)，不包括非金融機構(gòu)和個人。但在買賣金融商品方面納稅人包括了非金融機構(gòu)，不包括個人（含個體工商戶）。

2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。

12三、納稅義務發(fā)生時間

一般規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

13特殊規(guī)定

1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

2、納稅人提供建筑業(yè)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

4、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。14四、納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

15五、納稅地點

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

16六、視同銷售

新《細則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。17財稅[2009]111號

個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（一）離婚財產(chǎn)分割；（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。18

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

19第二節(jié)營業(yè)稅的計算和申報計算方法有兩種：一般地：全額計稅

應納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×稅率特殊地，差額計稅

應納營業(yè)稅額＝（營業(yè)額－準許扣除的部分）×稅率絕大多數(shù)采用第一個公式，只有少部分采用第二個公式。20一、一般業(yè)務的營業(yè)稅的計算

1、營業(yè)額＝全部價款＋價外費用

2、納稅人在提供營業(yè)稅應稅項目時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；

納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

213、價格明顯偏低處理

主管稅務機關(guān)有權(quán)按下列次序確定營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。22二、特定業(yè)務營業(yè)稅的計算（一）運輸企業(yè)營業(yè)稅的計算：僅限鐵路運輸

納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

23（二）旅游企業(yè)營業(yè)稅的計算納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額24（三）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計算

一般以業(yè)務收入為計稅依據(jù)；如將業(yè)務分包給他人的，可減去支付給分包人的價款。25（四）金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算

1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。－－－－－－－全額計稅

2.外匯、有價證券、期貨等其他金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額－－余額計稅

26幾點注意：1、貨物期貨不繳納營業(yè)稅。非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產(chǎn)品。

2、根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

273、財稅[2009]111號：對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

則金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的金融商品買賣需要交納營業(yè)稅。2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。28（五）郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算

郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊，繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。電信部門銷售話機等，繳納營業(yè)稅。電信部門提供上網(wǎng)服務，收入也按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。其他單位提供上網(wǎng)服務按照服務業(yè)繳納營業(yè)稅。29（六）文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算

納稅人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務。30第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理主要涉及的會計準則《企業(yè)會計準則第14號－收入》《企業(yè)會計準則第15號－建造合同》31一、*會計賬戶的設置1、應交稅費－應交營業(yè)稅借：實際繳納的營業(yè)稅、補繳營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)退回的營業(yè)稅貸：計算應交的營業(yè)稅、應代扣代繳的營業(yè)稅及收到退回的營業(yè)稅2、營業(yè)稅金及附加借：沖減收入的應交營業(yè)稅貸：收到退回的營業(yè)稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。32具體來說1、主營業(yè)務發(fā)生應納營業(yè)稅的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅2、其他業(yè)務發(fā)生應納營業(yè)稅的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅3、處置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅334、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，若有利得的借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（支出）－－處置非流動資產(chǎn)利得（損失）借：營業(yè)外收入（支出）——處置非流動資產(chǎn)利得（損失）貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅5、代購代銷手續(xù)費收入應納營業(yè)稅的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅34二、主營應稅業(yè)務營業(yè)稅的會計處理（一）*建筑業(yè)營業(yè)稅的會計處理1、關(guān)于稅法的規(guī)定（１）自建并銷售時注意既要按照建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，又要按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。這里和會計上會有區(qū)別。（２）注意建筑業(yè)具體包括安裝、建筑、裝修、修繕等。納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

352、以轉(zhuǎn)包、分包為例收到工程款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應付賬款－－應付分包款應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅參見教材例7-16.36關(guān)于總承包人是否需要為分包人或轉(zhuǎn)包人代扣代繳營業(yè)稅的問題1、稅法回放2、目前觀點分兩種：可扣繳和不可扣繳但不可扣繳占多數(shù)3、理由（1）大連市地方稅務局關(guān)于貫徹落實建筑業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號（2）關(guān)于納稅地點的規(guī)定37扣繳義務人規(guī)定原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務人:……(二)建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人?！倍抻喓蟮摹稜I業(yè)稅暫行條例》第十一條刪除了“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人”的規(guī)定，增加了“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人”的新規(guī)定。38大連市地方稅務局關(guān)于貫徹落實建筑業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號

二、關(guān)于扣繳義務人自2009年1月1日起，停止由建筑單位或總承包人扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅，但《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款第（一）項規(guī)定的“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”除外。39（二）*娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計處理

廣告代理業(yè)改征增值稅（6%），仍需繳納文化事業(yè)建設費。單位和個人應按照提供增值稅應稅服務取得的含稅銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國稅機關(guān)在征收增值稅時一并征收。經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅應交稅費－－應交文化事業(yè)建設費例題7-17.

40（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務多，但主要以從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及提供勞務而取得經(jīng)營收入為主營業(yè)務。

*一般情況下，以全部銷售收入計算營業(yè)稅。自建并銷售建筑物時按照建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

41特殊計算方法：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（必須是轉(zhuǎn)售！）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。參見教材例7-18，例7-19，例7-20。42(四)*旅游、飲食服務業(yè)營業(yè)稅的會計處理

納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

參見教材例7-24題。43三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅的會計處理1、分類分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（屬非貨幣性資產(chǎn)交易）。2、現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（1）稅法和會計上都確認收入。（2）收入計量會計上，合同協(xié)議價款確定收入稅法上，按照收到的全部價款和價外費用計算營業(yè)稅。注意：單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價后的余額為營業(yè)額。（3）納稅義務發(fā)生時間上會計上，按照職業(yè)判斷稅法上，收訖營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。將無形資產(chǎn)對外投資，風險共擔的，不繳納營業(yè)稅。44書上例7-28：借：固定資產(chǎn)276.5

銀行存款40

貸：無形資產(chǎn)220

營業(yè)外收入80

應交稅費—應交營業(yè)稅15—應交城市維護建設稅1.05