經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法課件

第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法B/J/F/U

第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法B/J/F/目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念5.2經(jīng)營決策的基本方法目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同成本概念之間的相互聯(lián)系，從而為正確決策奠定基礎(chǔ)。掌握不同決策方法的原理、應(yīng)用條件及其應(yīng)用程序，了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學(xué)習(xí)中正確運用適當(dāng)方法進(jìn)行正確決策。學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。在選擇方案時，將機會成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對所選方案的最終效益進(jìn)行全面評價。例5－1甲公司有一臺閑置機器，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為40000元，成本費用為20000元，可獲凈利20000元；用于出租則可獲租金收入18000元。如果選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品，則18000元則被認(rèn)為是機會成本。則生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利2000元。5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在5.1.2差量成本5.1.2差量成本方案項目外購自制差量成本采購成本1500*3＝4500

變動成本

1500*2＝3000

固定成本

500

總成本450035001000差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。由于外購總成本比自制總成本高出1000元，即差量成本為1000元，在其他條件相同時，應(yīng)當(dāng)選擇自制方案。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。例5-1表5-15.1.2差量成本5.1.2差量成本5.1.3/5.1.4/5.1.55.1.3邊際成本邊際成本是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額。5.1.4沉沒成本與付現(xiàn)成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。5.1.5專屬成本與聯(lián)合成本專屬成本指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費保險費）2.聯(lián)合成本指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。（如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等）固定成本即已支付過現(xiàn)金按其涉及范圍的大小5.1.3/5.1.4/.3邊際成本專屬注：一般來說，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本5.1.6/5.1.75.1.6可選擇成本與約束成本固定成本可選擇成本由企業(yè)管理者的決策決定其是否發(fā)生的固定成本（如廣告費、職工培訓(xùn)費、研究開發(fā)費用）2.約束性成本為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改的最低限度的固定成本（如廠房、設(shè)備所計提的折舊，不動產(chǎn)的稅金）按是否能隨管理行為改變而改變5.1.7相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本（如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等）無關(guān)成本是對決策沒有影響的成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而在決策時不予考慮，（沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等）注：一般來說，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本5.5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻(xiàn)毛益分析法2.差量分析法3.成本無差別點分析法5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻(xiàn)毛益分析5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法

貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

其中，“貢獻(xiàn)”在管理會計中指收入與變動成本的差值。在運用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：1.在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。2.在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額－專屬成本），然后通過比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。3.在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。4.由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的。貢獻(xiàn)毛益法適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法例5-2甲企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是50000個機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A、B、C。新產(chǎn)品的有關(guān)資料如表5-2所示。表5-25.2.1例題產(chǎn)品項目ABC單位產(chǎn)品定額式時124單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)C產(chǎn)品時，需要增加專屬設(shè)備2000元。在A、B、C產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。計算如下表5-3如示，得出開發(fā)A產(chǎn)品最為有利，首先，從總貢獻(xiàn)毛益上來看，A產(chǎn)品最有利，并且在單位貢獻(xiàn)毛益上來看也是生產(chǎn)A產(chǎn)品最為有利。例5-25.2.1例題產(chǎn)品ABC單位5.2.1例題結(jié)果方案

項目生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)C產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）1000050002500單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528單位貢獻(xiàn)毛益（元）10512專屬成本（元）002000貢獻(xiàn)毛益總額（元）1000002500030000剩余貢獻(xiàn)毛益總額（元）一一28000單位產(chǎn)品定額工時（小時）124單位工時貢獻(xiàn)毛益（元）102.52.8表5-35.2.1例題結(jié)果5.2.2差量分析法差量分析法的幾個概念：1.差量，是指兩個備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。2.差量收入，是指兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。3.差量成本，是指兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。4.差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。表5-45.2.2差量分析法A方案B方案差量預(yù)期收入預(yù)期收入差量收入預(yù)期成本預(yù)期成本差量成本預(yù)期損益預(yù)期損益差量損益當(dāng)差量損益>0時，A方案可??；當(dāng)差量損益<0時，B方案可取。5.2.2差量分析法1.差量，是指兩個備選方案同類指標(biāo)之間例5-3甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動成本資料如表5-5，表5—6則為差量分析表。由表5-6可知道應(yīng)當(dāng)選擇B方案。差量分析法例題產(chǎn)品

項目AB預(yù)期銷售數(shù)量（件）250100預(yù)期銷售單價（元）2460單位變動成本（元）1630項目A方案B方案差量銷售收入600060000銷售成本400030001000銷售損益20003000-1000表5-5表5-6例5-3差量分析法例題5.2.3成本無差別點分析法如圖所示，任何方案的總成本可以用y=a+bx表述，所謂的無差別點法，是指在該業(yè)務(wù)量水平（X）上，兩個不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。再通過方案中的數(shù)據(jù)進(jìn)行方案的選擇。5.2.3成本無差別點分析法5.2.3成本無差別點分析法如圖所示，任何方例5-4甲廠生產(chǎn)A種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。有關(guān)成本數(shù)據(jù)如表5-7所示。表5-7單位：元5.2.3例題工藝方案固定成本總額單位變動成本新方案50000200舊方案35000450由上表可得：1.y1=50000+200x2.y2=35000+450x令y1=y2得x=60（件）（1）當(dāng)產(chǎn)量等于60件時，新、舊兩方案的成本都為62000元；（2）當(dāng)產(chǎn)量大于60件時，新方案成本小于舊方案成本。（3）當(dāng)產(chǎn)量小于60件時，新方案成本大于舊方案成本。至于選擇哪個方案，要具體看產(chǎn)量在哪個區(qū)域范圍。例5-45.2.3例題工藝方案固定成本總額單位變動成本新方5.2.4概率分析法概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，使決策更加接近于實際情況。在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：（1）確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；（5）將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。5.2.4概率分析法5.2.4概率分析法5.2.4概率分析法歡迎批評指正！歡迎批評指正！

第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法B/J/F/U

第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法B/J/F/目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念5.2經(jīng)營決策的基本方法目錄5.1經(jīng)營決策需要考慮的成本概念學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同成本概念之間的相互聯(lián)系，從而為正確決策奠定基礎(chǔ)。掌握不同決策方法的原理、應(yīng)用條件及其應(yīng)用程序，了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學(xué)習(xí)中正確運用適當(dāng)方法進(jìn)行正確決策。學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。在選擇方案時，將機會成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對所選方案的最終效益進(jìn)行全面評價。例5－1甲公司有一臺閑置機器，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為40000元，成本費用為20000元，可獲凈利20000元；用于出租則可獲租金收入18000元。如果選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品，則18000元則被認(rèn)為是機會成本。則生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利2000元。5.1.1機會成本5.1.1機會成本企業(yè)在5.1.2差量成本5.1.2差量成本方案項目外購自制差量成本采購成本1500*3＝4500

變動成本

1500*2＝3000

固定成本

500

總成本450035001000差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。由于外購總成本比自制總成本高出1000元，即差量成本為1000元，在其他條件相同時，應(yīng)當(dāng)選擇自制方案。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。例5-1表5-15.1.2差量成本5.1.2差量成本5.1.3/5.1.4/5.1.55.1.3邊際成本邊際成本是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額。5.1.4沉沒成本與付現(xiàn)成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。5.1.5專屬成本與聯(lián)合成本專屬成本指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費保險費）2.聯(lián)合成本指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。（如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等）固定成本即已支付過現(xiàn)金按其涉及范圍的大小5.1.3/5.1.4/.3邊際成本專屬注：一般來說，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本5.1.6/5.1.75.1.6可選擇成本與約束成本固定成本可選擇成本由企業(yè)管理者的決策決定其是否發(fā)生的固定成本（如廣告費、職工培訓(xùn)費、研究開發(fā)費用）2.約束性成本為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改的最低限度的固定成本（如廠房、設(shè)備所計提的折舊，不動產(chǎn)的稅金）按是否能隨管理行為改變而改變5.1.7相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本（如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等）無關(guān)成本是對決策沒有影響的成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而在決策時不予考慮，（沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等）注：一般來說，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本5.5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻(xiàn)毛益分析法2.差量分析法3.成本無差別點分析法5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.貢獻(xiàn)毛益分析5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法

貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

其中，“貢獻(xiàn)”在管理會計中指收入與變動成本的差值。在運用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：1.在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。2.在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額－專屬成本），然后通過比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。3.在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。4.由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的。貢獻(xiàn)毛益法適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法5.2.1貢獻(xiàn)毛益分析法例5-2甲企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是50000個機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A、B、C。新產(chǎn)品的有關(guān)資料如表5-2所示。表5-25.2.1例題產(chǎn)品項目ABC單位產(chǎn)品定額式時124單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)C產(chǎn)品時，需要增加專屬設(shè)備2000元。在A、B、C產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。計算如下表5-3如示，得出開發(fā)A產(chǎn)品最為有利，首先，從總貢獻(xiàn)毛益上來看，A產(chǎn)品最有利，并且在單位貢獻(xiàn)毛益上來看也是生產(chǎn)A產(chǎn)品最為有利。例5-25.2.1例題產(chǎn)品ABC單位5.2.1例題結(jié)果方案

項目生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)C產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）1000050002500單位銷售價格（元）203040單位變動成本（元）102528單位貢獻(xiàn)毛益（元）10512專屬成本（元）002000貢獻(xiàn)毛益總額（元）1000002500030000剩余貢獻(xiàn)毛益總額（元）一一28000單位產(chǎn)品定額工時（小時）124單位工時貢獻(xiàn)毛益（元）102.52.8表5-35.2.1例題結(jié)果5.2.2差量分析法差量分析法的幾個概念：1.差量，是指兩個備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。2.差量收入，是指兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。3.差量成本，是指兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。4.差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。表5-45.2.2差量分析法A方案B方案差量預(yù)期收入預(yù)期收入差量收入預(yù)期成本預(yù)期成本差量成本預(yù)期損益預(yù)期損益差量損益當(dāng)差量損益>0時，A方案可取；當(dāng)差量損益<0時，B方案可取。5.2.2差量分析法1.差量，是指兩個備選方案同類指標(biāo)之間例5-3甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動成本資料如表5-5，表5—6則為差量分析表。由表5-6可知道應(yīng)當(dāng)選擇B方案。差量分析法例題產(chǎn)品

項目AB預(yù)期銷售數(shù)量（件）250100預(yù)期銷售單價（元）2460單位變動成本（元）1630項目A方案B方案差量銷售收入600060000銷售成本400030001000銷售損益20003000-1000表5-5表5-6例5-3差量分析法例題5.2.3成