新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告規(guī)范的變化

Word———新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告規(guī)范的變化新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告規(guī)范的變化

與原審計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)報(bào)告的規(guī)范內(nèi)容更加系統(tǒng)和完整，進(jìn)一步提高了對注冊會計(jì)師的要求，下面是一篇談?wù)撔聦徲?jì)準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告規(guī)范的變化范文，歡迎大家閱讀學(xué)習(xí)。

在最新頒布的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，直接對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則有3個，即《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號――審計(jì)報(bào)告》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號――對特別目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》。另外，在其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中，還就涉及審計(jì)報(bào)告的一些特別狀況進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中涉及審計(jì)報(bào)告的規(guī)定內(nèi)容有了較大的調(diào)整，顯得更加系統(tǒng)和完整，對注冊會計(jì)師的要求也進(jìn)一步提高了。詳細(xì)變化主要體現(xiàn)在：

一、明確了審計(jì)報(bào)告的分類

依據(jù)原準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告包括四種類型，即無保留看法、保留看法、否定看法和無法表示看法的審計(jì)報(bào)告。新準(zhǔn)則對審計(jì)報(bào)告的要素進(jìn)行了調(diào)整，并將審計(jì)報(bào)告劃分為標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩類。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的無保留看法的審計(jì)報(bào)告;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留看法的審計(jì)報(bào)告和非無保留看法的審計(jì)報(bào)告。這樣的劃分在便于準(zhǔn)則表述的同時，嚴(yán)格限定了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的范疇，強(qiáng)調(diào)除了可能附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以外，無保留看法審計(jì)報(bào)告不能附加說明段和任何修飾性用語，更加規(guī)范了審計(jì)看法的表述。

有一點(diǎn)需要說明，1501號審計(jì)準(zhǔn)則在解釋標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時提到附加說明段的無保留看法的審計(jì)報(bào)告，即"當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留看法的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告'，但1502號審計(jì)準(zhǔn)則指出："本準(zhǔn)則所稱非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留看法的審計(jì)報(bào)告和非無保留看法的審計(jì)報(bào)告。'也就是說，1502號審計(jì)準(zhǔn)則在解釋非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時并未將附加說明段的無保留看法的審計(jì)報(bào)告包括在內(nèi)，也未對這一審計(jì)報(bào)告加以解釋。對這種審計(jì)報(bào)告，國際審計(jì)準(zhǔn)則700號(修訂)《對整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中的要求是："一些標(biāo)準(zhǔn)、法律或?qū)徟兄械膽T例可能要求或允許注冊會計(jì)師對其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告供應(yīng)進(jìn)一步的解釋。在這種狀況下，注冊會計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告的看法段之后增加單獨(dú)的段落進(jìn)行說明。'

依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在某些狀況下，被審計(jì)單位可能為了遵守法律、法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定或自愿選擇與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露一些財(cái)務(wù)報(bào)表框架并不要求披露的補(bǔ)充信息。注冊會計(jì)師的審計(jì)看法可能涉及或不涉及這些補(bǔ)充信息，假如審計(jì)看法不涉及這些補(bǔ)充信息，注冊會計(jì)師必需確認(rèn)這些補(bǔ)充信息與已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠顯著地區(qū)分開來。假如注冊會計(jì)師認(rèn)為沒有顯著區(qū)分，就應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明。但這并不能解除注冊會計(jì)師發(fā)覺未經(jīng)審計(jì)的補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不全都的責(zé)任。

二、增加了需要附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)不影響已發(fā)表的審計(jì)看法時，假如存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或狀況，或者存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)，或者存在其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告的看法段之后附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。除此以外，不應(yīng)在看法段之后附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤會。與原準(zhǔn)則相比，需要附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的兩種基本情形不變，但新準(zhǔn)則中增加了"其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形'。由于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的目的在于提示報(bào)表使用者關(guān)注，所以新準(zhǔn)則中增加需要附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，更有利于維護(hù)報(bào)表使用者的利益。

其他審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有：

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》中規(guī)定，假如被審計(jì)單位管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種狀況下，假如注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用的`其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，則可以出具無保留看法的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)看法段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提示財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號――期后事項(xiàng)》中規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，假如知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與被審計(jì)單位管理層爭論。假如管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者留意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表緣由的具體說明，以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號――比較數(shù)據(jù)》中提及兩種狀況可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：第一，當(dāng)以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留看法的審計(jì)報(bào)告時，假如導(dǎo)致非無保留看法的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一狀況。其次，注冊會計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，可能留意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，而以前未就該重大錯報(bào)出具非無保留看法的審計(jì)報(bào)告。假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一狀況。

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號――含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》中規(guī)定，假如注冊會計(jì)師在閱讀其他信息(即在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息)時，發(fā)覺其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不全都，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改。假如需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不全都，或?qū)嵭衅渌胧?/p>

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號――對特別目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告