中級財務(wù)會計 第四章 練習(xí)題參考答案

第四練習(xí)題參考答案一、思考題.交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。如果取得的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一，則企業(yè)應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。.公允價值是根據(jù)公平與自愿的原則所確定的價格，在不同的行業(yè)，公允價值的確定方法是不同的，例如：有價證券按當(dāng)時的可變現(xiàn)凈值確定；應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當(dāng)時的實際利率折現(xiàn)的價值，減去估計的壞賬損失及催收成本確定。.未達賬項是指由于企業(yè)與銀行取得憑證的實際時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項；不包括遺失結(jié)算憑證、發(fā)現(xiàn)的待補結(jié)算憑證。企業(yè)銀行存款日記賬余額應(yīng)以銀行對賬單上的余額為準(zhǔn)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由單位除出納以外的專門人員每月在銀行對賬單和銀行存款日記賬的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收，自己未收的未達賬項數(shù)額,減去對方已付，自己未付的未達賬項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。.企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。通常，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；（3）債務(wù)人在較長的時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。二、練習(xí)題（1）20X6年末計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 30000貸：壞賬準(zhǔn)備 30000(600000X5%)20X7年發(fā)生壞賬TOC\o"1-5"\h\z借：壞賬準(zhǔn)備 8000貸：應(yīng)收賬款——A公司 6000 B公司 200020X7年末計算并提取壞賬準(zhǔn)備：計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為30000-8000=22000(元)則20X7年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：650000X5%-22000=10500(元)借：資產(chǎn)減值損失 10500貸：壞賬準(zhǔn)備 1050020X8年收回上年已沖銷的壞賬：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收賬款 6000貸：壞賬準(zhǔn)備 6000借：銀行存款 6000貸：應(yīng)收賬款 6000或直接做分錄：借：銀行存款 6000貸：壞賬準(zhǔn)備 600020X7年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為650000X5%+6000=38500(元)20X8年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為760000X5%-38500=-500(元)，由此可以看出壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)該為760000X5%=38000元，因此應(yīng)沖銷500元壞賬準(zhǔn)備，會計處理為：TOC\o"1-5"\h\z借：壞賬準(zhǔn)備 500貸：資產(chǎn)減值損失 500(1)20X8年1月10日購入債券借：交易性金融資產(chǎn)200應(yīng)收利息 4投資收益 5貸：銀行存款 20920X8年1月10日收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息420X8年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 30貸：公允價值變動損益 30借：應(yīng)收利息4貸：投資收益420X8年7月10日，收到該債券半年利息借：銀行存款4TOC\o"1-5"\h\z貸：應(yīng)收利息 420X8年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益 10貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 10借：應(yīng)收利息4貸：投資收益420X9年1月10日，收到該債券2008年下半年利息借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 420X9年4月10日，將該債券予以出售借：銀行存款 236公允價值變動損益20貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本 200——公允價值變動20投資收益 363.取得票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù) 33.9貸：主營業(yè)務(wù)收入 30應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.9計提2個月的利息33.9X2/12X12%=0.678萬元借：應(yīng)收票據(jù)一一應(yīng)計利息 0.678貸：財務(wù)費用 0.678貼現(xiàn)利息=33.9X(1+12%X6/12)X10%X4/12=L1978萬元貼現(xiàn)所得=33.9X(1+12%X6/12)-1.1978=34.7362萬元

34.7362貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用34.7362貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用4.(1)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本800000投資收益4000貸：銀行存款804000(2)借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益2000033.90.8362(3)借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000應(yīng)收股利20000投資收益600貸：銀行存款926000(4)借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000(5)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益 300000(6)借：銀行存款 2100000貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本1700000——公允價值變動300000投資收益100000同時：借:公允價值變動損益 300000貸：投資收益 300000案例分析(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，約定在到期日再將該金融資產(chǎn)按到期日的公允價值回購，表明甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。(2)事項(2)甲公司的會計處理不正確。理由：購入股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)

計入成本。（3）事項（3）甲公司會計處理不正確。理由：雖然名義上甲公司將所持有的N公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給M公司，但是實質(zhì)上，M公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。也就是說，甲公司保留了收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給M公司的義務(wù)。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，并不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。因此,甲公司不應(yīng)當(dāng)確認15%股權(quán)的處置損益，應(yīng)將收到的款項作為預(yù)收款項處理。（2）更正分錄：TOC\o"1-5"\h\z1）借：預(yù)收賬款 5020貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4960 公允價值變動40投資收益 20借：公允價值變動損益