中級(jí)財(cái)會(huì)計(jì)收入和利潤課件

第十三章收入和利潤第十三章收入和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅目錄第一節(jié)收入目錄2一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入一、收入及其分類第一節(jié)收入3按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在利潤表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：按交易的4二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”5（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)6同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主7如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不8（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷92.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理2.銷售折讓103.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3.銷售退回11（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理122.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。2.分期收款銷售13視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同14支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)15【練習(xí)】假設(shè)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2008年3月1日A公司委托乙商場代銷甲產(chǎn)品200臺(tái)，該商品成本800元／臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)格1000元／臺(tái)(不含稅)。乙商場當(dāng)月售出其中的150臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1100元，并于月末將代銷清單交A公司。A公司收到代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，注明價(jià)款150000元，稅金25500元，貨款及稅款已收到?！揪毩?xí)】假設(shè)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企A公司會(huì)計(jì)處理如下：

A公司將貨物交付乙商場時(shí)：借：委托代銷商品160000貸：庫存商品160000月末收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入(1000×150)

150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：委托代銷商品(800×150)

120000收到貨款時(shí)：借：銀行存款175500貸：應(yīng)收賬款175500

A公司會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷貨物時(shí)：借：受托代銷商品200000貸：代銷商品款200000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款193050貸：主營業(yè)務(wù)收入(1100×150)

165000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)28050借：主營業(yè)務(wù)成本(150×1000)

150000貸：受托代銷商品150000借：代銷商品款150000貸：應(yīng)付賬款150000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票并按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A公司時(shí)：借：應(yīng)付賬款150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：銀行存款175500

收到代銷貨物時(shí)：【練習(xí)】2008年3月1日A公司委托丙商場代銷甲產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)成本800元。假定代銷合同規(guī)定，丙商場應(yīng)以每臺(tái)1000元的價(jià)格代銷甲產(chǎn)品，不得自行提價(jià)，A公司按售價(jià)10％支付丙商場代銷手續(xù)費(fèi)。丙商場當(dāng)月售出150臺(tái)，向購買方開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，A公司月末收到丙商場的代銷清單時(shí)，向丙商場開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。代銷款當(dāng)月收到?！揪毩?xí)】2008年3月1日A公司委托丙商場代銷甲產(chǎn)品200臺(tái)A公司將貨物交付丙商場時(shí)：借：委托代銷商品160000貸：庫存商品160000月末收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)15000貸：應(yīng)收賬款15000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：委托代銷商品120000收到貨款時(shí)：借：銀行存款160500貸：應(yīng)收賬款(175500-15000)

160500A公司將貨物交付丙商場時(shí)：丙商場銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷貨物時(shí)：借：受托代銷商品200000貸：代銷商品款200000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款175500貸：應(yīng)付賬款150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500借：代銷商品款150000貸：受托代銷商品150000取得委托方發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：應(yīng)付賬款25500按合同協(xié)議結(jié)算手續(xù)費(fèi)，并將款項(xiàng)凈額付給A公司:借：應(yīng)付賬款175500貸：銀行存款160500其他業(yè)務(wù)收入15000丙商場銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。4.附有銷售退回條件的商品銷售225.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。5.分期預(yù)收款銷售236.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。6.房地產(chǎn)銷售24但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)。在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素。在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移257.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7.以舊換新銷售268.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。8.售后回購27企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××企業(yè)在發(fā)出商品后銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)28按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按約定的商品回購價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行299.售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9.售后租回30三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量312.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部32（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆33（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見教材P352（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)34四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量35（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量36五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。（2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。（4）建造合同一般為不可撤銷合同。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量372.建造合同的類型建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。2.建造合同的類型38（二）建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。1.合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。（二）建造合同的分立與合并392.合同合并同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。2.合同合并40（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1.合同收入（1）合同的初始收入（2）合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入2.合同成本（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用p357（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容p35741（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量42成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：43一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)利潤利潤收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績一、利潤及其構(gòu)成第二節(jié)利潤利潤收入減去費(fèi)用后的凈額反映的44（二）利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：（二）利潤的構(gòu)成452.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：2.利潤總額46營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補(bǔ)助利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得盤盈利得營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失47二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配48（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積（二）利潤的分配493.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（資本公積——股本溢價(jià)）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤50一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié)所得稅IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”一、所得稅會(huì)計(jì)概述第三節(jié)所得稅IAS12:IAS12:見51（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中52確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅費(fèi)用借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸53（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之54二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)55一臺(tái)設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。一臺(tái)設(shè)備成本為60000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。例一臺(tái)設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該57流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：營業(yè)費(fèi)用

10000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

10000償還負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

10000

貸：現(xiàn)金等

10000例1計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未來期間可抵扣金額10000流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000銷售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款

10000

貸：營業(yè)收入

10000例2計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未來期間非應(yīng)稅收入金額10000流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋（一）暫時(shí)性差異的分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異按對(duì)未來應(yīng)稅金額的影響不同分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性60（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤表項(xiàng)目:本期——會(huì)利與稅利之差著眼于資負(fù)表項(xiàng)目：

期末——賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間61一臺(tái)設(shè)備成本為100萬元，會(huì)計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法允許計(jì)稅時(shí)按2年抵扣折舊費(fèi)。用時(shí)間性差異解釋——各期會(huì)利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計(jì)0例1用暫時(shí)性差異解釋——各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計(jì)為0。前幾年差異暫時(shí)存在，最后消除。一臺(tái)設(shè)備成本為100萬元，會(huì)計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅一臺(tái)設(shè)備成本為80萬元，評(píng)估價(jià)值為100萬元，假定會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值調(diào)賬并采用直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法只允許按原成本計(jì)稅。從每一期的折舊費(fèi)差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計(jì)16例2用暫時(shí)性差異解釋——每一期末的暫時(shí)性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異逐漸消除。一臺(tái)設(shè)備成本為80萬元，評(píng)估價(jià)值為100萬元，假定會(huì)計(jì)上按評(píng)結(jié)論：時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不一定都是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是從利潤表觀察其對(duì)各期有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時(shí)間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對(duì)有關(guān)項(xiàng)目期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時(shí)的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。結(jié)論：64（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異按對(duì)未來應(yīng)稅金額的影響（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)65應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異66（四）暫時(shí)性差異的納稅影響如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)（四）暫時(shí)性差異的納稅影響如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納67遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項(xiàng)計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減遞延所得稅負(fù)債：——根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅金額主要是可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來的納稅影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來的納稅影響遞延所得稅資產(chǎn)：主要是可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來的納稅影響應(yīng)納稅68與負(fù)債相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債（五）暫時(shí)性差異示例與資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)與負(fù)債相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的零賬面價(jià)值與計(jì)稅基69固定資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開發(fā)費(fèi)使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異金融資產(chǎn)第一類金融資產(chǎn)

——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量

——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備

的各項(xiàng)資產(chǎn)壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異固定資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異無70權(quán)益法核算的股權(quán)投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資——投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)，投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。商譽(yù)合并商譽(yù)——免稅合并的情況下，商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異權(quán)益法核算的股權(quán)投資產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異71預(yù)計(jì)負(fù)債如果稅法規(guī)定有關(guān)支出待實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除——負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異如果稅法規(guī)定有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除——負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異預(yù)收款項(xiàng)如果稅法規(guī)定預(yù)收當(dāng)期計(jì)入應(yīng)稅利潤（未來可全額扣除）——負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異如果稅法規(guī)定的確認(rèn)收入原則與會(huì)計(jì)一致（未來交稅，不可扣）——負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異如：保修費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債如：保修費(fèi)用72一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（1）暫時(shí)性差異、時(shí)間性差異、永久性差異辨析新準(zhǔn)則關(guān)注的是期末資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異——兩者如有差異，必然是暫時(shí)性的，隨著資產(chǎn)的收回和負(fù)債的清償，該差異必然轉(zhuǎn)回或消除。永久性差異與時(shí)間性差異一樣，關(guān)注的是期內(nèi)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異——時(shí)間性差異也是暫時(shí)存在——永久性差異永不會(huì)轉(zhuǎn)回或消除結(jié)論1：永久性差異與遞延所得稅無關(guān)一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（1）結(jié)論1：永久性差異與73一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（2）導(dǎo)致永久性差異的情況某些資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異，但與其相關(guān)的收入、費(fèi)用可能會(huì)導(dǎo)致永久性差異。免稅的應(yīng)收國債利息收入不可稅前扣除的應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付罰款等某些收入、費(fèi)用不涉及資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)（零賬面價(jià)值），也不涉及未來可抵扣問題（零計(jì)稅基礎(chǔ)），但導(dǎo)致永久性差異。收到免稅的當(dāng)期國債利息收入支付的贊助費(fèi)、罰款、滯納金等本期應(yīng)計(jì)前期未計(jì)結(jié)論2：永久性差異在確定應(yīng)稅利潤時(shí)要考慮一個(gè)重要話題：永久性差異還存在嗎？（2）本期應(yīng)計(jì)前期未計(jì)結(jié)論74四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理基本要點(diǎn)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均按預(yù)期稅率確定根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅余額稅率變化時(shí)對(duì)遞延所得稅余額進(jìn)行調(diào)整所得稅費(fèi)用軋算確定四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量75債務(wù)法的特點(diǎn)本期發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來的所得稅影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)確定以下項(xiàng)目時(shí)采用的稅率一致本期發(fā)生暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)本期轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)因稅率變化而對(duì)遞延所得稅的調(diào)整數(shù)∴遞延所得稅的余額要根據(jù)稅率的變化而調(diào)整均采用預(yù)期稅率債務(wù)法的特點(diǎn)∴遞延所得稅的余額要根據(jù)稅率的變化而調(diào)整均采用76應(yīng)用步驟根據(jù)應(yīng)稅利潤和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定應(yīng)交所得稅負(fù)債確定各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確定暫時(shí)性差異；確認(rèn)由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；軋算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用（或收益）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用舉例應(yīng)用步驟77中級(jí)財(cái)會(huì)計(jì)收入和利潤課件第十三章收入和利潤第十三章收入和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅目錄第一節(jié)收入目錄80一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入一、收入及其分類第一節(jié)收入81按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在利潤表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：按交易的82二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”83（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)84同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主85如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不86（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷872.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理2.銷售折讓883.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3.銷售退回89（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理902.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。2.分期收款銷售91視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同92支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)93【練習(xí)】假設(shè)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2008年3月1日A公司委托乙商場代銷甲產(chǎn)品200臺(tái)，該商品成本800元／臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)格1000元／臺(tái)(不含稅)。乙商場當(dāng)月售出其中的150臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1100元，并于月末將代銷清單交A公司。A公司收到代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，注明價(jià)款150000元，稅金25500元，貨款及稅款已收到?！揪毩?xí)】假設(shè)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企A公司會(huì)計(jì)處理如下：

A公司將貨物交付乙商場時(shí)：借：委托代銷商品160000貸：庫存商品160000月末收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入(1000×150)

150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：委托代銷商品(800×150)

120000收到貨款時(shí)：借：銀行存款175500貸：應(yīng)收賬款175500

A公司會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷貨物時(shí)：借：受托代銷商品200000貸：代銷商品款200000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款193050貸：主營業(yè)務(wù)收入(1100×150)

165000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)28050借：主營業(yè)務(wù)成本(150×1000)

150000貸：受托代銷商品150000借：代銷商品款150000貸：應(yīng)付賬款150000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票并按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A公司時(shí)：借：應(yīng)付賬款150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：銀行存款175500

收到代銷貨物時(shí)：【練習(xí)】2008年3月1日A公司委托丙商場代銷甲產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)成本800元。假定代銷合同規(guī)定，丙商場應(yīng)以每臺(tái)1000元的價(jià)格代銷甲產(chǎn)品，不得自行提價(jià)，A公司按售價(jià)10％支付丙商場代銷手續(xù)費(fèi)。丙商場當(dāng)月售出150臺(tái)，向購買方開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，A公司月末收到丙商場的代銷清單時(shí)，向丙商場開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。代銷款當(dāng)月收到?！揪毩?xí)】2008年3月1日A公司委托丙商場代銷甲產(chǎn)品200臺(tái)A公司將貨物交付丙商場時(shí)：借：委托代銷商品160000貸：庫存商品160000月末收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)15000貸：應(yīng)收賬款15000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：委托代銷商品120000收到貨款時(shí)：借：銀行存款160500貸：應(yīng)收賬款(175500-15000)

160500A公司將貨物交付丙商場時(shí)：丙商場銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷貨物時(shí)：借：受托代銷商品200000貸：代銷商品款200000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款175500貸：應(yīng)付賬款150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500借：代銷商品款150000貸：受托代銷商品150000取得委托方發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：應(yīng)付賬款25500按合同協(xié)議結(jié)算手續(xù)費(fèi)，并將款項(xiàng)凈額付給A公司:借：應(yīng)付賬款175500貸：銀行存款160500其他業(yè)務(wù)收入15000丙商場銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。4.附有銷售退回條件的商品銷售1005.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。5.分期預(yù)收款銷售1016.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。6.房地產(chǎn)銷售102但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)。在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素。在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移1037.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7.以舊換新銷售1048.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。8.售后回購105企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××企業(yè)在發(fā)出商品后銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)106按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按約定的商品回購價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行1079.售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9.售后租回108三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1092.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部110（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆111（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見教材P352（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)112四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量113（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量114五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。（2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。（4）建造合同一般為不可撤銷合同。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量1152.建造合同的類型建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。2.建造合同的類型116（二）建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。1.合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。（二）建造合同的分立與合并1172.合同合并同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。2.合同合并118（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1.合同收入（1）合同的初始收入（2）合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入2.合同成本（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用p357（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容p357119（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量120成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：121一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)利潤利潤收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績一、利潤及其構(gòu)成第二節(jié)利潤利潤收入減去費(fèi)用后的凈額反映的122（二）利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：（二）利潤的構(gòu)成1232.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：2.利潤總額124營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補(bǔ)助利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得盤盈利得營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失125二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配126（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積（二）利潤的分配1273.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（資本公積——股本溢價(jià)）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤128一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié)所得稅IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”一、所得稅會(huì)計(jì)概述第三節(jié)所得稅IAS12:IAS12:見129（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中130確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅費(fèi)用借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸131（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之132二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)133一臺(tái)設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。一臺(tái)設(shè)備成本為60000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。例一臺(tái)設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該135流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：營業(yè)費(fèi)用

10000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

10000償還負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

10000

貸：現(xiàn)金等

10000例1計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未來期間可抵扣金額10000流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000銷售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款

10000

貸：營業(yè)收入

10000例2計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未