事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件

專題二

事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題二

事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述二、收入的核算三、支出的核算四、資產(chǎn)的核算五、負(fù)債的核算六、凈資產(chǎn)的核算七、會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵守的相關(guān)規(guī)定目錄一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述目錄一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述（一）適用范圍國(guó)有事業(yè)單位。特殊行業(yè)事業(yè)單位、有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算、已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，均不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。事業(yè)單位依法舉辦的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)組織，必須實(shí)行獨(dú)立核算，依照國(guó)家有關(guān)公司、企業(yè)等經(jīng)營(yíng)組織的法律、法規(guī)登記管理。國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。這點(diǎn)和行政單位類似。一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述（一）適用范圍（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出五類。會(huì)計(jì)核算引入了基金會(huì)計(jì)的思想。具有預(yù)算約束性特征，要設(shè)置各種專用基金，如修購(gòu)基金、醫(yī)療基金、職工福利基金等。內(nèi)部成本核算。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)視情況進(jìn)行內(nèi)部成本核算，設(shè)置“成本費(fèi)用”賬戶進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和成本計(jì)算。（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（三）記賬方法——采用借貸記賬法賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類+-借方負(fù)債類-+貸方凈資產(chǎn)類-+貸方收入類-+平時(shí)余額在貸方，年終結(jié)賬后一般無(wú)余額支出類+-平時(shí)余額在借方，年終結(jié)賬后一般無(wú)余額（三）記賬方法——采用借貸記賬法賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)（四）會(huì)計(jì)憑證原始憑證：各種“繳款書”、“收入退還書”、銀行結(jié)算憑證等記賬憑證：

記賬憑證一般根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證由指定人員復(fù)核，并經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員簽章后據(jù)以記賬。記賬憑證應(yīng)按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期順序整理、制證、記賬。（四）會(huì)計(jì)憑證（五）會(huì)計(jì)賬簿行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬簿一般分為總賬和明細(xì)賬?？傎~一般采用三欄式訂本賬簿，明細(xì)賬的格式一般采用三欄式或多欄式。(1)收入明細(xì)賬(2)支出明細(xì)賬(3)往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬(4)材料明細(xì)賬和固定資產(chǎn)明細(xì)賬。（五）會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的使用，以每一會(huì)計(jì)年度為限：手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證登記各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或在空行、空頁(yè)的摘要欄內(nèi)注“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。每一張賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按正規(guī)方法更正.(劃線更正法、紅字沖銷法）會(huì)計(jì)賬簿的使用，以每一會(huì)計(jì)年度為限：（六）事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目（六）事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)各種形式、各個(gè)渠道，依法取得的非償還性資金。主要是從財(cái)政部門取得財(cái)政補(bǔ)助收入、從主管部門或上級(jí)單位獲得上級(jí)補(bǔ)助收入；同時(shí)，還可以通過(guò)開展有償服務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入，予以補(bǔ)償。財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款和其他收入等二、收入的核算收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)各種形式、各個(gè)渠道，依法按有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。正確劃分各項(xiàng)收入，依法繳納稅費(fèi)。對(duì)經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入，要依法繳納各種稅費(fèi)。正確處理經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。按有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)（一）事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入和財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金或經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金。該賬戶屬于收入類賬戶，貸方登記取得的收入或收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金；借方登記收入退回?cái)?shù)。需要注意的是:主管單位收到的應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶核算，而不通過(guò)該賬戶。（一）事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)1．單位收到一般事業(yè)收人款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入

對(duì)屬于一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收入”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入（按不含銷項(xiàng)稅價(jià)款）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1．單位收到一般事業(yè)收人款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款、應(yīng)[例1]某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得事業(yè)收入12000元，款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款12000貸：事業(yè)收入12000[例2]某科研單位銷售科研中間產(chǎn)品一批，單價(jià)200元，共計(jì)100件，計(jì)20000元，增值稅額為3400元，款已收到。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款23400貸：事業(yè)收入20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400[例1]某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得事業(yè)收入1200[例3]若上述已銷科研中間產(chǎn)品有20件因質(zhì)量問(wèn)題被退貨，貨款4000元，增值稅額為680元。會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)收入4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680貸：銀行存款4680[例3]若上述已銷科研中間產(chǎn)品有20件因質(zhì)量問(wèn)題被退貨，貨款[例4]某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中收到收入款項(xiàng)合計(jì)10000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。同時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：事業(yè)收入10000同時(shí)，借：銷售稅金600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600[例4]某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中收到收入款項(xiàng)合計(jì)102．單位收到預(yù)算外資金收入的核算(l)經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款．貸：事業(yè)收入（按比例留用的部分）應(yīng)繳財(cái)政專戶款（按比例繳存的部分）實(shí)行預(yù)算資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過(guò)“事業(yè)收入”賬戶反映，定期結(jié)出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分扣出，此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款2．單位收到預(yù)算外資金收入的核算（2）收到財(cái)政專戶撥款收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（3）期末，應(yīng)將“事業(yè)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)收入/貸：事業(yè)結(jié)余（2）收到財(cái)政專戶撥款收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：（二）經(jīng)營(yíng)收入的核算經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，包括銷售收入、經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入、租賃收入等。經(jīng)營(yíng)收入體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保本和獲利原則，事業(yè)收人體現(xiàn)事業(yè)活動(dòng)的公益和福利原則。（二）經(jīng)營(yíng)收入的核算經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔取得或確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：(1)屬于小規(guī)模納稅人的單位：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收人(2)屬于一般納稅人的單位：按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額登記。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）取得或確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度退回的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營(yíng)收入，會(huì)計(jì)分錄為：(l)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按實(shí)際收到的價(jià)款登記。借：經(jīng)營(yíng)收入貸：銀行存款(2)屬于一般納稅人單位，按不含稅價(jià)格沖減經(jīng)營(yíng)收入賬戶。借：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度退回的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營(yíng)收單位為取得經(jīng)營(yíng)收人而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營(yíng)收入。(1)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：銀行存款(2)屬于一般納稅人單位的事業(yè)單位，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款單位為取得經(jīng)營(yíng)收人而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營(yíng)收入。期末，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余期末，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄[例1]某小規(guī)模納稅人的單位，其非獨(dú)立核算的汽車修理廠對(duì)外提供服務(wù)，獲得收入5000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款5000貸：經(jīng)營(yíng)收入5000[例2]某一般納稅人，其非獨(dú)立核算的汽車修理廠對(duì)外提供服務(wù)，獲取收人11700元，收進(jìn)支票。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款11700貸：經(jīng)營(yíng)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700[例1]某小規(guī)模納稅人的單位，其非獨(dú)立核算的汽車修理廠對(duì)外提[例3]某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品500件，每件售價(jià)1000元（不含稅），單位成本500元，購(gòu)貨單位以支票付款，該事業(yè)單位已將提貨單和發(fā)票聯(lián)交給購(gòu)貨單位，該單位為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款585000貸：經(jīng)營(yíng)收入500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000結(jié)轉(zhuǎn)該產(chǎn)品銷售成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出250000貸：產(chǎn)成品250000[例3]某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品500件，每件售價(jià)1000元（不含（三）財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。結(jié)賬后，該賬戶無(wú)余額。（三）財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)1．事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收人2．繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。借：財(cái)政補(bǔ)助收人貸：事業(yè)結(jié)余1．事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：[例]某事業(yè)單位12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)7日，收到財(cái)政部門撥來(lái)的本月事業(yè)經(jīng)費(fèi)2000000元，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“收賬通知單”等憑證填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2000000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2000000(2)20日，將本月份多撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)20000元繳回財(cái)政部門。會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政補(bǔ)助收入20000貸：銀行存款20000[例]某事業(yè)單位12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(3)31日，“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶的貸方余額為220000元。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政補(bǔ)助收入220000貸：事業(yè)結(jié)余220000(3)31日，“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶的貸方余額為（四）上級(jí)補(bǔ)助收入本科目用于核算事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。1．單位收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入繳回上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，作相反分錄。2．年終結(jié)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余（四）上級(jí)補(bǔ)助收入本科目用于核算事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非(五）撥入?？畹暮怂惚究颇亢怂闶聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途的，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)基金。如:國(guó)家撥給科研、高校、設(shè)計(jì)單位承擔(dān)全國(guó)性重要科研項(xiàng)目的科技三項(xiàng)費(fèi)用、科研部門的專項(xiàng)科研費(fèi)、專項(xiàng)獎(jiǎng)的經(jīng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)部門的“豐收計(jì)劃”資金等。(五）撥入?？畹暮怂惚究颇亢怂闶聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位1．事業(yè)單位收到撥款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：撥入專款2．繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。3．年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將該賬戶與“撥出?？睢?、“?？钪С觥辟~戶對(duì)沖，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥入?？钯J：撥出專款?？钪С銎溆囝~若歸事業(yè)單位使用，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥入專款貸：事業(yè)基金——一般基金1．事業(yè)單位收到撥款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：[例1某事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥人某課題研究經(jīng)費(fèi)100000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100000貸：撥入專款100000[例1某事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥人某課題研究經(jīng)費(fèi)100000(六）附屬單位繳款的核算附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。該賬戶屬于收入類賬戶，其借方登記減少數(shù)，反映其撥人“事業(yè)結(jié)余”賬戶數(shù)以及發(fā)生的繳款退回?cái)?shù)；貸方登記增加數(shù)，反映實(shí)際收到的款項(xiàng)。該賬戶平時(shí)余額在貸方，表示附屬單位繳款的累計(jì)數(shù)，年終“附屬單位上繳收入”賬戶余額轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶后，該賬戶無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。(六）附屬單位繳款的核算附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算事業(yè)單位在實(shí)際收到附屬單位繳來(lái)的款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：附屬單位繳款如果發(fā)生繳款退回，在實(shí)際將款退還給附屬機(jī)構(gòu)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：附屬單位繳款貸：銀行存款事業(yè)單位在實(shí)際收到附屬單位繳來(lái)的款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：年終，應(yīng)將“附屬單位繳款”賬戶的貸方余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余年終，應(yīng)將“附屬單位繳款”賬戶的貸方余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余[例1]某事業(yè)單位收到所屬獨(dú)立核算的A單位的分成收入200000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款200000貸：附屬單位繳款—A單位200000[例2]某事業(yè)單位年終“附屬單位繳款”賬戶貸方余額為100000元。年終結(jié)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：附屬單位繳款100000貸：事業(yè)結(jié)余100000[例1]某事業(yè)單位收到所屬獨(dú)立核算的A單位的分成收入200(七）其他收入的核算其他收入，是指事業(yè)單位除上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、零星雜項(xiàng)收入等。1．單位在取得收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金、銀行存款貸：其他收入2．如果發(fā)生收入退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他收人貸：現(xiàn)金、銀行存款3．年終，應(yīng)將“其他收入”賬戶的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他收人貸：事業(yè)結(jié)余(七）其他收入的核算其他收入，是指事業(yè)單位除上述規(guī)定范圍以外[例1]某事業(yè)單位收到到期兌付的債券投資的本息共計(jì)41500元，其中利息為1500元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款41500貸：對(duì)外投資一債券投資40000其他收入一利息收人1500同時(shí)，按成本價(jià)調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬：借：事業(yè)基金——投資基金40000貸：事業(yè)基金-——一般基金40000[例1]某事業(yè)單位收到到期兌付的債券投資的本息共計(jì)4150[例2]單位出售廢品收入30000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款30000貸：其他收人——零星雜項(xiàng)收入30000[例3]收到其他單位的捐贈(zèng)收入52000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款52000貸：其他收入——捐贈(zèng)收入52000[例4]年終，將“其他收入”賬戶貸方余額30000元，結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他收人30000貸：事業(yè)結(jié)余30000[例2]單位出售廢品收入30000元。會(huì)計(jì)分錄為：三、支出的核算支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、?？钪С?、對(duì)所屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。三、支出的核算支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生(一）撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)是事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。但事業(yè)單位對(duì)所屬單位撥付的非財(cái)政性補(bǔ)助資金或轉(zhuǎn)撥的專項(xiàng)資金不通過(guò)該賬戶核算。1．事業(yè)單位撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款2．收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。3．年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)(一）撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)是事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的[例1]某事業(yè)單位將財(cái)政部門撥來(lái)的經(jīng)費(fèi)收入的一部分100000元，轉(zhuǎn)撥給所屬甲單位。會(huì)計(jì)分錄為：借：撥出經(jīng)費(fèi)——甲單位100000貸：銀行存款100000[例2]某事業(yè)單位收到所屬乙單位繳回的多余經(jīng)費(fèi)30000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款30000貸：撥出經(jīng)費(fèi)——乙單位30000[例1]某事業(yè)單位將財(cái)政部門撥來(lái)的經(jīng)費(fèi)收入的一部分1000[例3]年終，假定某事業(yè)單位“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方余額為550000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余550000貸：撥出經(jīng)費(fèi)550000[例3]年終，假定某事業(yè)單位“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方余額為55（二）上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出附屬于上級(jí)單位的有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立核算的事業(yè)單位，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)的純收入，才納入“上繳上級(jí)支出”賬戶核算。（二）上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上1．按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級(jí)單位款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：上繳上級(jí)支出貸：銀行存款2．收回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。3．年終，將“上繳上級(jí)又函凡賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級(jí)支出1．按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級(jí)單位款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：[例1]某招待所按規(guī)定的收入比例上繳上級(jí)收入30000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：上繳上級(jí)支出30000貸：銀行存款30000[例2]年終，某事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)“上繳上級(jí)支出”賬戶借方余額220000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級(jí)支出220000[例1]某招待所按規(guī)定的收入比例上繳上級(jí)收入30000元。（三）對(duì)附屬單位補(bǔ)助對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。一般是事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入。（三）對(duì)附屬單位補(bǔ)助對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外事業(yè)單位對(duì)附屬單位撥付補(bǔ)助款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款在收回對(duì)附屬單位補(bǔ)助款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助事業(yè)單位對(duì)附屬單位撥付補(bǔ)助款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：[例1）某事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬A單位撥付補(bǔ)助款6000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助6000貸：銀行存款6000[例2]年末，撥付附屬B單位13000元，B單位共使用11000元，余款2000元收回。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2000貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助2000[例3]年終結(jié)轉(zhuǎn)“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”賬戶借方余額9000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余9000貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助9000[例1）某事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬A單位撥付補(bǔ)（四）撥出?？畹暮怂銚艹鰧？钍侵甘聵I(yè)主管單位或上級(jí)單位撥付給所屬單位的、專款專用的、需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。撥出?？罴劝ㄓ赏?jí)財(cái)政部門或上級(jí)單位撥人后轉(zhuǎn)撥給所屬單位的專項(xiàng)撥款，也包括本單位用自有資金設(shè)置的對(duì)所屬單位撥付的專項(xiàng)撥款。（四）撥出專款的核算撥出?？钍侵甘聵I(yè)主管單位或上級(jí)單位撥付給1．事業(yè)單位撥出?？顣r(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥出?？钯J：銀行存爭(zhēng)2．收回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。3．所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：(1)專項(xiàng)資金如系上級(jí)單位撥人的，則會(huì)計(jì)分錄為：借：撥人?？钯J：撥出專款(2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)賬戶，貸記“撥出?？睢辟~戶。若有自有基金，則按自有基金部分登記。1．事業(yè)單位撥出?？顣r(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為:借：撥出?？?0000貸：銀行存款70000會(huì)計(jì)分錄為:[例1]某事業(yè)單位A向所屬財(cái)政部門撥入的課題經(jīng)費(fèi)70000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：撥出專款70000貸：銀行存款70000[例2）承上例，所屬單位向A單位報(bào)銷課題經(jīng)費(fèi)支出63000元，并按協(xié)議通過(guò)銀行存款繳回余額7000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：撥人專款63000銀行存款7000貸：撥出?？?0000[例1]某事業(yè)單位A向所屬財(cái)政部門撥入的課題經(jīng)費(fèi)70000[例3]某主管事業(yè)單位向其所屬單位撥出專款850000元用于改建辦公樓，其中550000元系財(cái)政安排的?？?，300000元系主管事業(yè)單位用自有資金安排的。撥出資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥出?？?50000貸：銀行存款850000[例3]某主管事業(yè)單位向其所屬單位撥出專款850000元用[例4]承上例，收到其所屬單位少工程結(jié)算報(bào)表，全部工程支出為850000元。會(huì)計(jì)分錄為：對(duì)財(cái)政部門撥人部分：借：撥入?？?50000貸：撥出?？?50000對(duì)自有資金部分：借：事業(yè)基金——一般基金300000貸：撥出?？?00000[例4]承上例，收到其所屬單位少工程結(jié)算報(bào)表，全部工程支出為(五）專款支出本科目核算由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。?？钪С鲋饕锌蒲姓n題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用（科技三項(xiàng)費(fèi)用是指國(guó)家為支持科技事業(yè)發(fā)展而設(shè)立的新產(chǎn)品試制費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)和重大科研項(xiàng)目補(bǔ)助費(fèi)）等指定項(xiàng)目或用途的支出。本科目按專款的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。(五）?？钪С霰究颇亢怂阌韶?cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的1．事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：?？钪С鲑J：銀行存款、材料2．項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥人?？钯J：?？钪С?．事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：[例]某科研單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到上級(jí)撥人A課題經(jīng)費(fèi)1000000元：會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1000000貸：撥人?？睢?—A課題；1000000(2)為研究A課題，用該課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款700000，元，款項(xiàng)已付，設(shè)備已交付使用，會(huì)計(jì)分錄為：借：專款支出-A課題（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）700000貸：銀行存款700000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)700000貸：固定基金700000[例]某科研單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(3)該課題領(lǐng)用一批試驗(yàn)用材料，計(jì)272000元。憑有關(guān)憑據(jù)填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：專款支出——A課題（材料動(dòng)力費(fèi)）272000貸：材料272000(4)購(gòu)買該課題所用的辦公用品，計(jì)8000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：?？钪С?A課題（其他費(fèi)用）8000貸：銀行存款8000(3)該課題領(lǐng)用一批試驗(yàn)用材料，計(jì)272000元。憑有關(guān)憑(5)A課題研究結(jié)束，全部費(fèi)用為980000元，余款20000元，按規(guī)定留給單位使用：結(jié)賬時(shí)，將已完工的?？钪С鱿蛏霞?jí)單獨(dú)報(bào)賬：會(huì)計(jì)分錄為：借：撥人專款-A課題980000貸：?？钪С?A課題980000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余款時(shí)，借：撥人?？?A課題20000貸：事業(yè)基金-一般基金20000(5)A課題研究結(jié)束，全部費(fèi)用為980000元，余款20（六）事業(yè)支出事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出?！笆聵I(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶，“基本支出”明細(xì)賬戶核算事業(yè)單位為保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出.“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。（六）事業(yè)支出事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助1、支出時(shí)：借：事業(yè)支出貸：銀行存款等2、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時(shí)借：事業(yè)支出貸：產(chǎn)成品3．年終，將“事業(yè)支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出1、支出時(shí)：(七）經(jīng)營(yíng)支出本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。經(jīng)營(yíng)支出一般應(yīng)按以下項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用等。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類較多的單位，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。本科目應(yīng)按單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。(七）經(jīng)營(yíng)支出本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之1、事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款、現(xiàn)金2、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實(shí)際成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出（按實(shí)際成本）貸：產(chǎn)成品3、將已由事業(yè)支出墊支的經(jīng)營(yíng)性開支轉(zhuǎn)出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：事業(yè)支出1、事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：4、期末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶沒(méi)有余額，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出4、期末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余（八）成本費(fèi)用本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。事業(yè)單位可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)的實(shí)際需要，實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法?！皟?nèi)部成本核算辦法”，是只對(duì)內(nèi)部管理使用的，對(duì)外既不計(jì)算也不報(bào)告。與企業(yè)的成本核算明顯不同：內(nèi)容不完全、方法不嚴(yán)格、加強(qiáng)管理提高水平為主。兩種方法：1．單設(shè)成本賬戶；2．不單設(shè)成本賬戶：另以成本計(jì)算表計(jì)算有關(guān)產(chǎn)品的成本。（八）成本費(fèi)用本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，主要的業(yè)務(wù)步驟有六個(gè)：1．將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、2．產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按成本價(jià)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。3．銷售產(chǎn)品時(shí)，按已銷產(chǎn)品實(shí)際成本，從“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)人“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶。4．將歸集的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)支出”、“事業(yè)支出”賬戶。5．年終時(shí)，將本期的“經(jīng)營(yíng)收入”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”戶?！敖?jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶的貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借方余額為經(jīng)營(yíng)虧損：6．將單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，主要的業(yè)務(wù)步驟有六個(gè)：?jiǎn)卧O(shè)成本賬戶的事業(yè)單位成本費(fèi)用的歸集1．事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：借：成本費(fèi)用間接費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：材料、銀行存款單設(shè)成本賬戶的事業(yè)單位成本費(fèi)用的歸集2。將間接費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：借：成本費(fèi)用貸：間接費(fèi)用3．將本期管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用按一定分配標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：：借：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用2。將間接費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：4．若企業(yè)不單設(shè)成本科目，則業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可直計(jì)入“成本費(fèi)用”科目，上述三步只需合并為本步。會(huì)計(jì)分錄為：借：成本費(fèi)用貸：材料、銀行存款4．若企業(yè)不單設(shè)成本科目，則業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)(l)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用(2)產(chǎn)品出庫(kù)銷售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(l)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：(3)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)成品事業(yè)單位從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出，應(yīng)正確予以歸集，無(wú)法直接歸集的，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中進(jìn)行合理分?jǐn)偅?3)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：[例]某研究機(jī)構(gòu)所屬的非獨(dú)立核算的工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2007年某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(l)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料20噸，單價(jià)1000元／噸，B材料IO噸，單價(jià)400元／噸。會(huì)計(jì)分錄為：

借：成本費(fèi)用--直接費(fèi)用（其他費(fèi)用)（甲產(chǎn)品）34000貸：材料--A材料30000--B材料4000[例]某研究機(jī)構(gòu)所屬的非獨(dú)立核算的工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2(2)發(fā)放本月生產(chǎn)工人工資，資料如下：基本工資30000元，其中車間管理人員基本工資1500元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人基本工資28500元；津貼8000元，其中車間管理人員津貼900元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人津貼7100元?？凼兆》抗e金1900元，其中車間管理人員住房公積金為120元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人住房公積金1780元。開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金發(fā)放工資，當(dāng)日發(fā)清。會(huì)計(jì)分錄為：(2)發(fā)放本月生產(chǎn)工人工資，資料如下：基本工資30000元借：現(xiàn)金36100貸：銀行存款36100借：成本費(fèi)用——直接費(fèi)用（基本工資）（甲產(chǎn)品）28500——直接費(fèi)用（津貼）（甲產(chǎn)品）7100貸：現(xiàn)金33820其他應(yīng)付款11780借：間接費(fèi)用（基本工資）1500間接費(fèi)用（津貼）900貸：現(xiàn)金2280其他應(yīng)付款120借：現(xiàn)金36100(3)開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月水電費(fèi)6000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：間接費(fèi)用（公務(wù)費(fèi)）6000貸：銀行存款6000(4)期末，本次投料的甲產(chǎn)品制造完工，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。本期甲、乙兩種產(chǎn)品耗斥工時(shí)分別為240小時(shí)和160小時(shí)。會(huì)計(jì)分錄為：期間費(fèi)用分配率=當(dāng)期間接費(fèi)用總額÷當(dāng)期作業(yè)量=(2400+6000)÷400=21（元／小時(shí)）(3)開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月水電費(fèi)6000元，會(huì)計(jì)分錄為：甲產(chǎn)品分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用=240x21=5040（元）其中：基本工資=1500÷400x240=900（元）津貼=900÷400x240=540(元)業(yè)務(wù)費(fèi)=6000÷400x240=3600(元)根據(jù)“間接費(fèi)用”分配表編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：成本費(fèi)用——甲產(chǎn)品5040貸：間接費(fèi)用——基本工資900——津貼540——業(yè)務(wù)費(fèi)3600甲產(chǎn)品分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用=240x21=5040（元）對(duì)入庫(kù)的產(chǎn)成品，憑有關(guān)憑證編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品74640貸：成本費(fèi)用——甲產(chǎn)品74640其中，結(jié)轉(zhuǎn)金額為甲產(chǎn)品成本費(fèi)用的借方余額：34000+28500+7100-5040=74640(元)對(duì)入庫(kù)的產(chǎn)成品，憑有關(guān)憑證編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：(5)甲產(chǎn)品對(duì)外出售，取得銷售收入150000元。確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其成本。計(jì)分錄為：！借：銀行存款150000貸：經(jīng)營(yíng)收人150000借：經(jīng)營(yíng)支出74640貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品74640(5)甲產(chǎn)品對(duì)外出售，取得銷售收入150000元。確認(rèn)收入(九）銷售稅金本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。(九）銷售稅金本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅1、月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加數(shù)額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款2、繳納稅金及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款貸：銀行存款1、月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加數(shù)額時(shí)3、期末，應(yīng)將“銷售稅金”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的銷售稅金）事業(yè)結(jié)余（非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的銷售稅金）貸：銷售稅金3、期末，應(yīng)將“銷售稅金”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)（十）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。1、將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款（十）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外2、年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶余額數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3、基建項(xiàng)目完工后，事業(yè)單位再根據(jù)工程的實(shí)際造價(jià)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2、年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶余額數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余補(bǔ)充1：政府收支分類改革對(duì)事業(yè)單位有關(guān)收支科目核算的影響事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目（調(diào)整后）補(bǔ)充1：政府收支分類改革四、資產(chǎn)的核算事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位資產(chǎn)具有以下特征：１）事業(yè)單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源；２）資產(chǎn)是以貨幣計(jì)量；３）事業(yè)單位資產(chǎn)的取得具有無(wú)償性，一般是國(guó)家撥款、社會(huì)捐贈(zèng)形成的。４）事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是非經(jīng)營(yíng)性的，主要用于為社會(huì)提供服務(wù)，從事非營(yíng)利性活動(dòng)。事業(yè)單位的資產(chǎn)可分為：流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)四類。四、資產(chǎn)的核算事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣（一）現(xiàn)金現(xiàn)金內(nèi)部控制制度：會(huì)計(jì)和出納分開，現(xiàn)金出納人員不得兼管收人費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)登記工作，不得兼任稽核和檔案保管工作（一）現(xiàn)金現(xiàn)金內(nèi)部控制制度：會(huì)計(jì)和出納分開，現(xiàn)金出納人員不得現(xiàn)金開支范圍：(一)職工工資、津貼；(二)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；(三)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；(四)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(五)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；(七)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；(八)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。現(xiàn)金開支范圍：出納員付出現(xiàn)金后，應(yīng)當(dāng)在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當(dāng)天入賬.庫(kù)存現(xiàn)金限額：這個(gè)限額一般為不超過(guò)本單位3-5天的日常零星開支所需要的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的單位，可以多于5天，但不蓰超過(guò)15天的日常零星開支：；不得坐支現(xiàn)做到日清月結(jié)出納員付出現(xiàn)金后，應(yīng)當(dāng)在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在現(xiàn)金短缺時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；如因工作失誤造成的現(xiàn)金短缺，由責(zé)任人賠償收回現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”戶，貸記“其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺”賬戶；如果是屬于正常誤差而產(chǎn)生的短缺，經(jīng)準(zhǔn)可列入“事業(yè)支出——其他費(fèi)用”賬戶。現(xiàn)金短缺時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“現(xiàn)金”現(xiàn)金溢余時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)余”賬戶在查明原因并報(bào)經(jīng)領(lǐng)與審批后，對(duì)于溢余的現(xiàn)金，如屬錯(cuò)收的，應(yīng)退回；如屬無(wú)主款，應(yīng)作應(yīng)繳預(yù)算款，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶?，F(xiàn)金溢余時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)余”（二）銀行存款各單位現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用銀行存款日記賬的核對(duì)_銀行存款余額調(diào)節(jié)表(1)銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬。(2)銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬。(3)單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款、(4)單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。（二）銀行存款各單位現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票單位銀行存款賬面余額+銀行已收單位未收事項(xiàng)—銀行已付單位未付事驂項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+單位已收銀行未收事項(xiàng)—單位已付銀行未付事項(xiàng)銀行存款日記賬賬面余額+銀行已收單位未收-銀行已付單位未付銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單余額+單位已收銀行未收-單位已付銀行未付=單位銀行存款賬面余額+銀行已收單位未收事項(xiàng)—銀行已付單位未付（三）零余額賬戶用款額度財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付（三）零余額賬戶用款額度財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付（四）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息，應(yīng)收票據(jù)可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面額*利率*時(shí)間利率一般以年利率表示，時(shí)間則以日或月表示。因此，應(yīng)把年利率調(diào)整為月利率或者日利率，1年以360天計(jì)算。（四）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(l)計(jì)算到期值：票據(jù)到期值=面值*（1+利率*期限）對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，到期值就是其面值：(2)計(jì)算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*銀行貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)-單位持有天數(shù)(3)計(jì)算貼現(xiàn)凈值：貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)例：20×2年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％、票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。計(jì)算過(guò)程如下：1）票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000（元）2）計(jì)算貼現(xiàn)利息。

先計(jì)算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計(jì)算過(guò)程為：4月：30－15=15天5月：31天6月：14天合計(jì)：60天例：20×2年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：

方法一：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計(jì)45天，計(jì)算過(guò)程如下：4月：30－30=0天5月：31天6月：14天合計(jì)：45天方法二：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限=60－15=45天貼現(xiàn)利息=610000×16％÷360×45=12200（元）3）貼現(xiàn)所得=610000－12200=597800（元）再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目；按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目（五）應(yīng)收賬款商業(yè)折扣。會(huì)計(jì)上只需按已扣除商業(yè)折扣的實(shí)際發(fā)票價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣所采用的是總價(jià)法。（五）應(yīng)收賬款商業(yè)折扣。會(huì)計(jì)上只需按已扣除商業(yè)折扣的實(shí)際發(fā)票[例413月1日，某研究所向紅光公司提供勞務(wù)取得收人2000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，n/30，3月1日憑勞務(wù)結(jié)算憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——紅光公司2000貸：經(jīng)營(yíng)收人2000紅光公司于3月9日付款，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1960經(jīng)營(yíng)支出貸：應(yīng)收賬款——紅光公司2000[例413月1日，某研究所向紅光公司提供勞務(wù)取得收人2000(六）預(yù)付賬款事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。(六）預(yù)付賬款事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款（七）其他應(yīng)收款本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。（七）其他應(yīng)收款本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付（八）材料本科目核算事業(yè)單位庫(kù)存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。購(gòu)人材料，應(yīng)將購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格核算事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購(gòu)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。（八）材料本科目核算事業(yè)單位庫(kù)存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法(1)先進(jìn)先出法(2)加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=

銷售成本=加權(quán)平均單價(jià)*銷售數(shù)量庫(kù)存成本=加權(quán)平均單價(jià)*期末庫(kù)存數(shù)量材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法科目使用方法：

(1)購(gòu)入自用材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，按照采購(gòu)材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，按采購(gòu)成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目.科目使用方法：

(1)購(gòu)入自用材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，借記本事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。

事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于(九）產(chǎn)成品本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫(kù)銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目；盤虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。(九）產(chǎn)成品本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本（十）對(duì)外投資分類：債券、貨幣、實(shí)物（材料和固定資產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：按實(shí)際支出數(shù)、評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)入賬。該賬戶應(yīng)設(shè)“債券投資”和“其他投資”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。涉及科目：“事業(yè)基金－投資基金”（十）對(duì)外投資分類：債券、貨幣、實(shí)物（材料和固定資產(chǎn)）、無(wú)形1、貨幣投資：借：對(duì)外投資—其他投資（按實(shí)際支出數(shù)）貸：銀行存款借：事業(yè)基金—一般基金貸：事業(yè)基金—投資基金2、無(wú)形資產(chǎn)投資：借：對(duì)外投資—XX（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（按成本）

借/貸：事業(yè)基金—投資基金（按借貸的差額）

借：事業(yè)基金—一般基金（按無(wú)形資產(chǎn)成本）貸：事業(yè)基金—投資基金1、貨幣投資：3、固定資產(chǎn)投資：借：對(duì)外投資—XX（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)）貸：事業(yè)基金—投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)—XX（按固定資產(chǎn)成本）事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位用于對(duì)外投資、出租和出借的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)管理，并在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。國(guó)家另有規(guī)定的除外。

3、固定資產(chǎn)投資：事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借4、材料投資：一般納稅人:借：對(duì)外投資（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)）A貸：材料（不含稅成本）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借/貸：事業(yè)基金—投資基金（按借貸的差額）B借：事業(yè)基金—一般基金（按材料不含稅成本）貸：事業(yè)基金—投資基金小規(guī)模納稅人：借：對(duì)外投資（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)）A改為：貸：材料（按含稅成本）借/貸：事業(yè)基金—投資基金（按借貸的差額）B改為：借：事業(yè)基金—一般基金（按材料含稅成本）貸：事業(yè)基金—投資基金4、材料投資：借：對(duì)外投資——債券投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金借：銀行存款貸：其他收人借：銀行存款貸：對(duì)外投資一債券投資其他收人借：事業(yè)基金——投資基金貸：事業(yè)基金——一般基金5、債券投資購(gòu)入債券取得利息債券轉(zhuǎn)讓借：對(duì)外投資——債券投資5、債券投資購(gòu)入債券取得利6、投資轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：對(duì)外投資—XX（按賬面成本）其他收入（按借貸的差額）

借：事業(yè)基金—投資基金（按對(duì)外投資的賬面成本）貸：事業(yè)基金—一般基金7、取得投資收益：借：銀行存款貸：其他收入6、投資轉(zhuǎn)讓：（十一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義及標(biāo)準(zhǔn)使用年限在1年以上。單位價(jià)值500/800元以上單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等；（十一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義及標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得的實(shí)際成本入賬固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”是兩個(gè)對(duì)應(yīng)的賬戶，其記賬方向相反。在不進(jìn)行成本核算、不計(jì)提折舊的事業(yè)單位，二者的期末余額相等。事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。核算：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”是兩個(gè)對(duì)應(yīng)的賬戶，其記賬方1、購(gòu)入、有償調(diào)入、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)：（1）根據(jù)資金來(lái)源不同列支：借：事業(yè)支出—公用支出用事業(yè)經(jīng)費(fèi)?？钪С鲇脤？钯Y金專用基金—修購(gòu)基金用專用基金貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)—XX貸：固定基金1、購(gòu)入、有償調(diào)入、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)：2、融資租入固定資產(chǎn)：租入時(shí)借：固定資產(chǎn)—XX貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：固定基金3、盤盈、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)—XX貸：固定基金2、融資租入固定資產(chǎn)：4、盤虧、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)—XX5、出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)：（1）沖減原值：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)—XX（2）發(fā)生費(fèi)用：借：專用基金－－修購(gòu)基金貸：銀行存款（3）取得收入：借：銀行存款貸：專用基金－修購(gòu)基金4、盤虧、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)：（十二）無(wú)形資產(chǎn)本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)（十二）無(wú)形資產(chǎn)本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作1、取得借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款/成本費(fèi)用2、攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的：平時(shí)不攤銷，轉(zhuǎn)讓出售時(shí)一次計(jì)入事業(yè)支出。實(shí)行內(nèi)部成本核算的：在有效期內(nèi)分期平均攤?cè)虢?jīng)營(yíng)支出。借：經(jīng)營(yíng)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)——**權(quán)1、取得3、投資：（見對(duì)外投資的核算）4、轉(zhuǎn)讓：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的：收入計(jì)入事業(yè)收入，成本計(jì)入事業(yè)支出。借：銀行存款借：事業(yè)支出貸：事業(yè)收入貸：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部成本核算的：收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，攤余成本計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。借：銀行存款借：事業(yè)支出貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件補(bǔ)充2國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目（調(diào)整后）補(bǔ)充2五、負(fù)債的核算（一）應(yīng)付票據(jù)本科目核算事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。各單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、負(fù)債的核算（一）應(yīng)付票據(jù)1、開出票據(jù)時(shí)：借：材料等應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）2、票據(jù)到期，支付票款和利息時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)（面值）經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出—XX（利息）貸：銀行存款（實(shí)付款）1、開出票據(jù)時(shí)：（二）應(yīng)付賬款1、入賬時(shí)間的確定：

貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)：待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單金額入賬。

貨物到，發(fā)票賬單未到時(shí)：分別材料、商品科目抄列清單，并按暫估價(jià)入賬。下月初用紅字作同樣分錄予以沖回，以便下月按正常程序處理。（二）應(yīng)付賬款1、入賬時(shí)間的確定：（三）預(yù)收賬款單位預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；貨物銷售實(shí)現(xiàn)(勞務(wù)兌現(xiàn))時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶。（三）預(yù)收賬款單位預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目（五）其他應(yīng)付款本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金等。單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）其他應(yīng)付款本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的（六）應(yīng)繳預(yù)算款本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算收入，屬于國(guó)家財(cái)政性資金，事業(yè)單位不能視為己有，應(yīng)及時(shí)足額上：算外資金“財(cái)政專戶”，不得截留、坐支，更不得隱匿不報(bào)或挪作他用。收支兩條線：是指具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能的單位，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的政事業(yè)性收費(fèi)（含政府性基金）和罰沒(méi)收人，實(shí)行收人與支出兩條線管理。（六）應(yīng)繳預(yù)算款本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入（1）收到上述資金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）將上述款項(xiàng)繳入國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款《財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于將部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入預(yù)算管理的通知》（1）收到上述資金時(shí)：（七）應(yīng)繳財(cái)政專戶款本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為了履行和代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金，屬于預(yù)算外資金。三種繳款方式（七）應(yīng)繳財(cái)政專戶款本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政1、預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶方式收到：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款財(cái)政轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：事業(yè)收入1、預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶方式2、預(yù)算外資金按確定比例上繳財(cái)政專戶方式取得：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（留用部分）應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)繳部分）上繳：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款收到財(cái)政專戶撥款：借：銀行存款貸：事業(yè)收入——財(cái)政專戶撥款2、預(yù)算外資金按確定比例上繳財(cái)政專戶方式3、預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶方式平時(shí)取得收入時(shí):借：銀行存款貸：事業(yè)收入定期結(jié)算結(jié)余應(yīng)繳財(cái)政專戶資金時(shí):借：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款時(shí):借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款3、預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶方式（八）應(yīng)交稅金1、增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額事業(yè)單位繳納增值稅時(shí)，以銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按不含稅價(jià)格的6%計(jì)算應(yīng)交增值稅2、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅其他應(yīng)付款—應(yīng)交教育費(fèi)附加（八）應(yīng)交稅金1、增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額3、所得稅：借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅：借：事業(yè)支出／經(jīng)營(yíng)支出貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅5、印花稅：借：事業(yè)支出／經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款3、所得稅：（九）借入款項(xiàng)本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。1、取得借款：借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)2、歸還本金：相反分錄3、利息的處理：借：事業(yè)/經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款（九）借入款項(xiàng)本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金六、凈資產(chǎn)的核算結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余

事業(yè)基金基金固定基金（見固定資產(chǎn)的核算）專用基金六、凈資產(chǎn)的核算（一）專用基金本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。事業(yè)單位提取或設(shè)置的專用基金主要有：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。專用基金的管理應(yīng)遵循“先提后用、專設(shè)賬戶（會(huì)計(jì)賬戶）、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t。專用基金應(yīng)按比例提取、按規(guī)定支出、按計(jì)劃收支。（一）專用基金本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的專門用途的1、修購(gòu)基金的提取與核算——兩種方式一是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取、設(shè)置，并在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列50%提取額=事業(yè)收入*提取率十經(jīng)營(yíng)收入*提取率1、修購(gòu)基金的提取與核算——兩種方式[例]某事業(yè)單位年度事業(yè)收入為150萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入為50萬(wàn)元，提取修購(gòu)基金比例分別為8%和10%。則會(huì)計(jì)分錄為：修購(gòu)基金提取額為：150*8%+50*10%=17萬(wàn)借：事業(yè)支出（）——修繕費(fèi)60000——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)60000經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)25000——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)25000貸：專用基金——修購(gòu)基金170000

[例]某事業(yè)單位年度事業(yè)收入為150萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入為50萬(wàn)元二是固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)為修購(gòu)基金。[例]某事業(yè)單位報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得清理收入8000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用500元，該設(shè)備賬面價(jià)值為75000元。會(huì)計(jì)分錄為：取得清理收入8000元時(shí)，借：銀行存款．8000貸：專用基金——修購(gòu)基金8000支付清理費(fèi)用500元時(shí)，借：專用基金一修購(gòu)基金500貸：現(xiàn)金500二是固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)為修購(gòu)基金。注銷該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值時(shí)，借：固定基金75000貸：固定資產(chǎn)75000[例]用修購(gòu)基金62000元購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，款已通過(guò)銀行付訖，設(shè)備己投人使用：借：專用基金——修購(gòu)基金62000貸：銀行存款62000借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備62000貸：固定基金62000注銷該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值時(shí)，2、職工福利基金的提取與核算職工福利基金是按結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等職工福利基金與福利費(fèi)不同事業(yè)單位在按規(guī)定從結(jié)余中提取一定比例的職工福利基金時(shí)，必須嚴(yán)格按規(guī)定比例提取，不得隨意提高職工福利基金的提取比例。職工福利基金提取額=可計(jì)提職工福利基金的結(jié)余額X提取比例2、職工福利基金的提取與核算[例]假定某事業(yè)單位年終“事業(yè)結(jié)余”80000元，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”120000元，按33%稅率繳納所得稅，按稅后20%的比例提取職工福利基金。

應(yīng)交所得稅額120000x33%=39600（元）應(yīng)提職工福利基金=[80000+(120000–39600)]x20%=32080(元)