民間非營利組織會計制度課件

民間非盈利組織會計制度

講授人：梁玉梅民間非盈利組織會計制度1單位按性質(zhì)分為3類

企業(yè)——以盈利為目的行政事業(yè)單位——行使國家職能或為社會服務(wù)民間非盈利組織——為社會服務(wù)會計制度也相應(yīng)分為幾類我們今天講的是《民間非營利組織會計會計制度》單位按性質(zhì)分為3類2第一部分：會計制度頒發(fā)部門：國家財政部執(zhí)行日期：2005年1月1日起依據(jù)：《中華人民共和國會計法》、國家其它有關(guān)法律、行政法規(guī)第一部分：會計制度3本制度適用范圍：中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的民間非營利利組織（社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等）。民間非營利組織具備的條件：1、不以營利為目的2、資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報。3、資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。本制度適用范圍：4幾個相關(guān)知識1、會計核算應(yīng)當(dāng)與民間非盈利組織的交易或事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動。2、會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非盈利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。3、會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財會報告。4、會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非盈利組織，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。5、會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。幾個相關(guān)知識1、會計核算應(yīng)當(dāng)與民間非盈利組織的交易或事項為對56、會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。7、會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治的地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的代表處、辦事處等機構(gòu)，也可以同時使用一種外國文字記賬。8、民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會計核算辦法。9、民間非盈利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。6、會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。6民間非盈利組織會計應(yīng)遵循如下基本原則：1、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。如實反映民間非盈利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量。2、會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要。3、會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。4、會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的積累影響數(shù)，以及積累影響數(shù)不能合理確定的理由。民間非盈利組織會計應(yīng)遵循如下基本原則：1、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際75、會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息口徑一致、相互可比。6、會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。7、會計核算和編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。8、在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。9、資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，民間非盈利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。5、會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息口徑一致810、會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。（固定資產(chǎn)加速折舊、壞賬準(zhǔn)備等）11、會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。12、會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。10、會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。（固定資產(chǎn)加速折舊、壞賬準(zhǔn)9會計核算程序原始憑證記賬憑證賬簿會計報表·原始憑證：是業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的。注意：原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。對原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。會計核算程序原始憑證記賬憑證賬簿會計報10記賬憑證：應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制（它上面有會計分錄——會計語言）賬簿：是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干帳頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計報表：以賬簿記錄為主要依據(jù)，以表格的形式，分類、整理、匯總一系列會計核算指標(biāo)，總括反映單位財務(wù)情況的書面報告。（資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表）記賬憑證：應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資11

會計核算對象非盈利組織的交易或事項——業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動分類凈資產(chǎn)費用收入負(fù)債資產(chǎn)會計核算對象非盈利組織的交易或事項——業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動凈資產(chǎn)12一、資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成并由民間非盈利組織擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非盈利組織帶來經(jīng)濟利益或著服務(wù)潛力。資產(chǎn)的種類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。一、資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成并13對接受捐贈資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：

接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)：按實際收到的金額入賬。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)：1、如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，按憑證上標(biāo)明的金額入賬；2、如果沒有提供憑證或憑證標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，以公允價值入賬。（公允價指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~）注：對民間非盈利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。

對接受捐贈資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：

接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)：按實際收到的14流動資產(chǎn)現(xiàn)金和銀行存款：設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記。現(xiàn)金核算做到日清月結(jié)，賬面金額與庫存數(shù)相符。銀行存款定期與銀行對賬單核對。與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。短期投資：按取得時的投資成本入賬（成本包括：價款、稅金、手續(xù)費等）。處置短期投資時按實際取得的價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)投資損益。（賬面價值=賬面余額-跌價準(zhǔn)備）流動資產(chǎn)現(xiàn)金和銀行存款：設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按15應(yīng)收款項：應(yīng)收款項包括各項應(yīng)收未收的債權(quán)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）。期末分析應(yīng)收賬款的可收回性，對預(yù)計不可能收回的款項預(yù)提“壞賬準(zhǔn)備”，計入當(dāng)期費用。存貨：存貨是指在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或在提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物質(zhì)、商品等。應(yīng)收款項：應(yīng)收款項包括各項應(yīng)收未收的債權(quán)（應(yīng)16存貨在取得時按實際成本入賬（實際成本=價款、稅金、運輸費、裝卸費、保險費等）存貨在發(fā)出時的計價：先進先出、加權(quán)平均、個別計價。對存貨每年至少清查盤點一次盤盈的存貨：按公允價值入賬，并確認(rèn)當(dāng)期收入（其他收入）。對盤虧或毀損的貨物：扣除殘料價值、可以收回的保險賠償、過失人賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費用（管理費用）。存貨在取得時按實際成本入賬（實際成本=價款、17待攤費用：指已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒辏òㄒ荒辏┑母黜椯M用。如：預(yù)付保險費、租金等。注：對費用金額較小的，不必分?jǐn)傊苯幼鳛橹Ц镀诋?dāng)期的費用。待攤費用：指已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各18固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的條件：1、為生產(chǎn)管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有。2、預(yù)計使用年限超過一年。3、單位價值較高。固定資產(chǎn)價值：按取得時實際成本入賬。購買的固定資產(chǎn)：買價、稅金、運輸裝卸費、安裝調(diào)試費。接受捐贈的固定資產(chǎn)：憑證價或公允價。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的條件：19固定資產(chǎn)的損耗——折舊

有形損耗——使用過程中產(chǎn)生的損耗（使用價值和價值的損耗）無形損耗——由于技術(shù)更新等原因產(chǎn)生（技術(shù)進步價值的損耗）

固定資產(chǎn)的損耗——折舊

有形損耗——使用過程中產(chǎn)生的損耗（20固定資產(chǎn)折舊折舊方法

平均折舊法加速折舊法年限平均法雙倍月遞減法年數(shù)總和法平均工作量法固定資產(chǎn)折舊折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法雙倍月遞減21雙倍余額遞減法例題：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額為？（此法不考慮凈殘值，最后2年按平均折舊法）第一年提折舊額=2/5×10000=4000第二年提折舊額=2/5×（10000-4000）=2400第三年提折舊額=2/5×（10000-4000-2400）=1440第四年年初固定資產(chǎn)的余額=10000-4000-2400-1440=2160第四年年初固定資產(chǎn)余額扣除預(yù)計凈殘值后的余額=2160-200=1960第四年折舊額=1960/2=980第五年折舊額=1960/2=980雙倍余額遞減法例題：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元22年數(shù)總和法1，有一臺設(shè)備，原值78000元，預(yù)計殘值2000元，預(yù)計可用4年，試用年數(shù)總和法計算每年折舊額。年數(shù)總和=1+2+3+4=10第一年折舊額=（78000-2000）×（4/10）=30400第二年折舊額=（78000-2000）×（3/10）=22800第三年折舊額=（78000-2000）×（2/10）=15200第四年折舊額=（78000-2000）×（1/10）=7600年數(shù)總和法1，有一臺設(shè)備，原值78000元，預(yù)計殘值200023提折舊的固定資產(chǎn)：當(dāng)月增加的不提折舊；當(dāng)月減少的提折舊。即按月初賬面固定資產(chǎn)數(shù)量提折舊。注：1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提折舊。2、按規(guī)定單獨作價的固定資產(chǎn)入賬的土地不提折舊。3、用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等不提折舊。民間非盈利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期的收入或費用（“其他收入”、“其他費用”）。提折舊的固定資產(chǎn)：24無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。取得時按取得的成本入賬。無形資產(chǎn)的攤銷：在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期的費用。如預(yù)計使用年限超過了合同或法律規(guī)定的有效年限按如下原則確定攤銷期1、合同規(guī)定了收益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，在合同規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作252、合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，在法律規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限.在兩者規(guī)定較小的年限內(nèi)攤銷。4、合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。2、合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限26負(fù)債負(fù)債的概念：指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非盈利組織。負(fù)債的內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用、長期借款等負(fù)債負(fù)債的概念：指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)實義27凈資產(chǎn)民間非盈利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。限定性凈資產(chǎn)：資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用受到資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)稱為限定性凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)：除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)民間非盈利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的28收入收入：是指民間非盈利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的流入收入按來源分類：1、主要業(yè)務(wù)活動收入：捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益等。2、其他收入：除了上述收入之外的收入（如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置凈收入等）會計期末將本期收入轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。收入收入：是指民間非盈利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、29費用費用是指民間非盈利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛流出。（包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用）。業(yè)務(wù)活動成本：指民間非盈利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。管理費用：指民間非盈利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。（董事會經(jīng)費、行政管理人員工資、離退休人員工資和補助、辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)盤虧損失等）費用費用是指民間非盈利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、30籌資費：指民間非盈利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用。包括民間非盈利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及計入當(dāng)期費用的借款費用等。獲得捐贈資產(chǎn)發(fā)生的費用包括舉辦募捐活動費，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費等。其他費用：指民間非盈利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用和籌資費用中的費用（包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失等）會計期末將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。籌資費：指民間非盈利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資31財務(wù)會計報表財務(wù)會計報告是反映民間非盈利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件（屬于對外提供的書面文件）財務(wù)會計報告中的會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表中期財務(wù)報表業(yè)務(wù)活動表年度財務(wù)報表現(xiàn)金流量表財務(wù)會計報表財務(wù)會計報告是反映民間非盈利組織財務(wù)狀況、32第二部分會計科目名稱和編號順序號編號名稱備注一資產(chǎn)類11001現(xiàn)金√21002銀行存款√31009其它貨幣資金√41101短期投資51102短期投資跌價準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收賬款√81122其他應(yīng)收款√91131壞賬準(zhǔn)備√101141預(yù)付賬款111201存貨√121202存貨跌價準(zhǔn)備√131301待攤費用√141401長期股權(quán)投資151402長期債權(quán)投資第二部分會計科目名稱和編號順序號編號名稱備注一資產(chǎn)類33

161421長期投資減值準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)√181502累計折舊√191505在建工程201506文物文化資產(chǎn)211509固定資產(chǎn)清理√221601無形資產(chǎn)√231701受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債242101短期借款√252201應(yīng)付票據(jù)262202應(yīng)付賬款√272203預(yù)收賬款282204應(yīng)付工資√292206應(yīng)交稅金√302209其它應(yīng)付款√312301預(yù)提費用√322401預(yù)計負(fù)債332501長期借款342502長期應(yīng)付款352601受托代理負(fù)債 161421長期投資減值準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)√181534三、凈資產(chǎn)363101非限定性凈資產(chǎn)√373102限定性凈資產(chǎn)四、收入費用384101捐贈收入√394102會費收入√404301提供服務(wù)收入√414401政府補貼收入√424501商品銷售收入√434601投資收益444901其他收入√455101業(yè)務(wù)活動成本√465201管理費用√475301籌資費用√485401其他費用√三、凈資產(chǎn)363101非限定性凈資產(chǎn)√373102限定性凈資35第三部分會計科目使用說明現(xiàn)金：本科目核算民間非企業(yè)的庫存現(xiàn)金。每日終了，結(jié)算現(xiàn)金收支，賬實核對，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余的處理：如現(xiàn)金短缺100元，應(yīng)得賠償部分80借：其他應(yīng)收款80管理費用20（無法查明原因部分）貸：現(xiàn)金100第三部分會計科目使用說明現(xiàn)金：本科目核算民間非企業(yè)的庫存現(xiàn)36如為現(xiàn)金溢余100元應(yīng)付給某人或某部門80元借：現(xiàn)金100貸：其它應(yīng)付款80其它收入20（無法查明原因）如為現(xiàn)金溢余100元應(yīng)付給某人或某部門80元37銀行存款結(jié)算方式：1、支票結(jié)算2、銀行本票3、銀行匯票4、商業(yè)匯票（銀行承兌、商業(yè)承兌）5、匯兌結(jié)算6、托收承付7、委托收款

銀行存款結(jié)算方式：1、支票結(jié)算38民間非盈利組織應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有證據(jù)表明存在銀行或其它金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回的，應(yīng)將不能收回的金額確認(rèn)當(dāng)期損失，沖減銀行存款。借：管理費用貸：銀行存款民間非盈利組織應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢39其它貨幣資金其它貨幣資金包括:外阜存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款等其它貨幣資金其它貨幣資金包括:外阜存款40應(yīng)收賬款：本科目用于核算民間非盈利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)向購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實際收到的款項。銷售商品：借：銀行存款103貸：商品銷售收入100應(yīng)交稅金（增值稅）3提供服務(wù)：1、借：銀行存款100貸：提供服務(wù)收入100算出應(yīng)交稅金：2、借：業(yè)務(wù)活動成本5貸：應(yīng)交稅金（營業(yè)稅）5

民間非營利組織會計制度課件41其它應(yīng)收款：本科目核算民間非盈利組織除應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項。壞賬準(zhǔn)備：年度終了，對應(yīng)收款項進行全面的檢查，分析可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。1、提取時：

借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）3、確認(rèn)的壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）

其它應(yīng)收款：本科目核算民間非盈利組織除應(yīng)收賬42存貨：本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或?qū)⒃谏a(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等（達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等）。存貨入賬時取得時按成本入賬（買價+稅金+運輸費、保險費等）存貨發(fā)出時的計價方法：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。存貨賣出時賬務(wù)處理：1）借：銀行存款103貸：商品銷售收入100應(yīng)交稅金（增值稅）3存貨：本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動432)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：業(yè)務(wù)活動成本80貸：存貨80業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用存貨：

借：管理費用80貸：存貨80存貨盤盈：借：存貨80貸：其它收入80存貨盤虧：借：其它應(yīng)收款20管理費用60貸：存貨802)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：業(yè)務(wù)活動成本8044待攤費用：本科目核算民間非盈利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項費用。如：預(yù)付保險費、租金等。發(fā)生時：借：待攤費用貸：現(xiàn)金（銀行存款等）攤銷時：借：管理費用等貸：待攤費用固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的盤虧盤盈與存貨處理相同待攤費用：本科目核算民間非盈利組織已經(jīng)支出，45累計折舊：折舊方法選擇：年限平均法、工作量法、雙倍越遞減法、年數(shù)總和法。提折舊時借：存貨（管理費用等）貸：累計折舊固定資產(chǎn)清理：核算因出售、報廢和毀損或其它處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值和清理費用與收入。清理時消賬借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生費用借：固定資產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金等取得收入時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

累計折舊：46清理后取得凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其它收入清理后發(fā)生凈損失借：其它費用貸：固定資產(chǎn)清理清理后取得凈收益47無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。出售無形資產(chǎn)：1）取得的收入借：銀行存款100貸：其它收入1002）算稅金借：其它費用5（100*5%）貸：應(yīng)交稅金（營業(yè)稅）53）消賬借：其它費用貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)賬務(wù)處理同出售無形資產(chǎn)的1）2）步驟，沒有第3）步驟。無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著48短期借款：本科目核算民間非盈利組織向銀行或其它金融機構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）的各種借款。借入：借：銀行存款貸：短期借款計算利息：借：籌資費用等貸：預(yù)提費用歸還本息：借：短期借款預(yù)提費用貸：銀行存款

短期借款：本科目核算民間非盈利組織向銀行或49應(yīng)付賬款：核算因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。發(fā)生：借：存貨（或管理費用等）貸：應(yīng)付賬款償還：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）應(yīng)付賬款：核算因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)50應(yīng)付工資：核算應(yīng)付給職工的工資總額（包括各種工資、獎金等）。編制工資單計算各種工資，并匯總為“工資匯總表”提現(xiàn)備發(fā)工資：借：現(xiàn)金貸：銀行存款發(fā)工資：借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金期末核算工資：借：管理費用（或存貨、業(yè)務(wù)活動成本等)貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付工資：核算應(yīng)付給職工的工資總額（包括各種51應(yīng)交稅金：核算民間非盈利組織按照有關(guān)國家稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。發(fā)生應(yīng)交營業(yè)稅借：業(yè)務(wù)活動成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅發(fā)生應(yīng)交增值稅借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅發(fā)生應(yīng)交所得稅借：其它費用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金：核算民間非盈利組織按照有關(guān)國家稅收52發(fā)生應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交城建稅和教育費附加借：業(yè)務(wù)活動成本貸：應(yīng)交稅金-城建稅-教育費附加交稅借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款

發(fā)生應(yīng)交個人所得稅53其它應(yīng)付款：核算民間非盈利組織應(yīng)付、暫收其它單位或個人的款項。發(fā)生借：銀行存款（或管理費用等）貸：其它應(yīng)付款支付借：其它應(yīng)付款貸：銀行存款其它應(yīng)付款：核算民間非盈利組織應(yīng)付、暫收其它54凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)：本科目核算民間非盈利組織的非限定性凈資產(chǎn)即民間非盈利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其它凈資產(chǎn)。民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實際發(fā)生額、當(dāng)期費用的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。賬務(wù)處理1、期末將各類科目收入余額轉(zhuǎn)入本科目

凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)：本科目核算民間非盈利組織的55借：捐贈收入會費收入提供服務(wù)收入政府補助收入商品銷售收入其它收入投資收益貸：凈資產(chǎn)

借：捐贈收入562、將各種費用類余額轉(zhuǎn)入本科目借：凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本管理費用籌資費用其它費用本科目貸方余額，反應(yīng)民間非盈利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。2、將各種費用類余額轉(zhuǎn)入本科目57收入費用類捐贈收入接受捐贈

借：現(xiàn)金（或銀行存款、固定成本、無形資產(chǎn)等）貸：捐贈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目

借：捐贈收入貸：非限定性凈資產(chǎn)收入費用類捐贈收入58會費收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章程的規(guī)定向會員收取的會費收入。確認(rèn)收入時借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）貸：會費收入期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“凈資產(chǎn)”科目會費收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章程的59提供服務(wù)收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)收入，包括學(xué)雜費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。確認(rèn)收入時借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）貸：提供服務(wù)收入期末將此科目轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目。提供服務(wù)收入：本科目核算民間非盈利組織根據(jù)章60政府補助收入：取得時借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：政府補助收入

期末將此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目”科目政府補助收入：61商品銷售收入：本科目核算民間非盈利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。確認(rèn)收入時

借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款等）貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅期末余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目商品銷售收入：本科目核算民間非盈利組織銷售62業(yè)務(wù)活動成本：本科目核算民間非盈利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。發(fā)生時借：業(yè)務(wù)活動成本貸：現(xiàn)金（或銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款等）期末將此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目業(yè)務(wù)活動成本：本科目核算民間非盈利組織為了63管理費用：本科目核算民間非盈利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非盈利組織董事會（或理事會、類似權(quán)利機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨和固定資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失等。管理費用：本科目核算民間非盈利組織為組織和管64籌資費用：核算民間非盈利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非盈利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發(fā)生時：借：籌資費用貸：銀行存款等期末余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目籌資費用：核算民間非盈利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所65其它費用：核算民間非盈利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用和籌資費用中的費用。如處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失的費用處置無形資產(chǎn)凈損失借：銀行存款（取得的收入）其它費用貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅金—營業(yè)稅（收入5%)其它費用：核算民間非盈利組織發(fā)生的、無法歸屬66清理固定資產(chǎn)賬務(wù)處理1、消賬借：固定資產(chǎn)清理累計折舊`貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金等3、取得收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理4、算營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅清理固定資產(chǎn)賬務(wù)處理675、結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損失借：其它費用貸：固定資產(chǎn)清理（如為收益結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入)

期末此科目余額轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目民間非營利組織會計制度課件68第四部分：會計報表格式編號會計報表名稱編制期會民非01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報表、年度報表會民非02表業(yè)務(wù)活動表中期報表、年度報表會民非03表現(xiàn)金流量表年度報表第四部分：會計報表格式編號會計報表名稱編制期會民非01表資產(chǎn)69民間非盈利組織會計制度

講授人：梁玉梅民間非盈利組織會計制度70單位按性質(zhì)分為3類

企業(yè)——以盈利為目的行政事業(yè)單位——行使國家職能或為社會服務(wù)民間非盈利組織——為社會服務(wù)會計制度也相應(yīng)分為幾類我們今天講的是《民間非營利組織會計會計制度》單位按性質(zhì)分為3類71第一部分：會計制度頒發(fā)部門：國家財政部執(zhí)行日期：2005年1月1日起依據(jù)：《中華人民共和國會計法》、國家其它有關(guān)法律、行政法規(guī)第一部分：會計制度72本制度適用范圍：中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的民間非營利利組織（社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等）。民間非營利組織具備的條件：1、不以營利為目的2、資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報。3、資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。本制度適用范圍：73幾個相關(guān)知識1、會計核算應(yīng)當(dāng)與民間非盈利組織的交易或事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動。2、會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非盈利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。3、會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財會報告。4、會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非盈利組織，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。5、會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。幾個相關(guān)知識1、會計核算應(yīng)當(dāng)與民間非盈利組織的交易或事項為對746、會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。7、會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治的地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的代表處、辦事處等機構(gòu)，也可以同時使用一種外國文字記賬。8、民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會計核算辦法。9、民間非盈利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。6、會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。75民間非盈利組織會計應(yīng)遵循如下基本原則：1、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。如實反映民間非盈利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量。2、會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要。3、會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。4、會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的積累影響數(shù)，以及積累影響數(shù)不能合理確定的理由。民間非盈利組織會計應(yīng)遵循如下基本原則：1、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際765、會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息口徑一致、相互可比。6、會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。7、會計核算和編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。8、在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。9、資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，民間非盈利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。5、會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息口徑一致7710、會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。（固定資產(chǎn)加速折舊、壞賬準(zhǔn)備等）11、會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。12、會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。10、會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。（固定資產(chǎn)加速折舊、壞賬準(zhǔn)78會計核算程序原始憑證記賬憑證賬簿會計報表·原始憑證：是業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的。注意：原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。對原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。會計核算程序原始憑證記賬憑證賬簿會計報79記賬憑證：應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制（它上面有會計分錄——會計語言）賬簿：是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干帳頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計報表：以賬簿記錄為主要依據(jù)，以表格的形式，分類、整理、匯總一系列會計核算指標(biāo)，總括反映單位財務(wù)情況的書面報告。（資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表）記賬憑證：應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資80

會計核算對象非盈利組織的交易或事項——業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動分類凈資產(chǎn)費用收入負(fù)債資產(chǎn)會計核算對象非盈利組織的交易或事項——業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動凈資產(chǎn)81一、資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成并由民間非盈利組織擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非盈利組織帶來經(jīng)濟利益或著服務(wù)潛力。資產(chǎn)的種類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。一、資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成并82對接受捐贈資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：

接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)：按實際收到的金額入賬。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)：1、如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，按憑證上標(biāo)明的金額入賬；2、如果沒有提供憑證或憑證標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，以公允價值入賬。（公允價指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~）注：對民間非盈利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。

對接受捐贈資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：

接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)：按實際收到的83流動資產(chǎn)現(xiàn)金和銀行存款：設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記。現(xiàn)金核算做到日清月結(jié)，賬面金額與庫存數(shù)相符。銀行存款定期與銀行對賬單核對。與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。短期投資：按取得時的投資成本入賬（成本包括：價款、稅金、手續(xù)費等）。處置短期投資時按實際取得的價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)投資損益。（賬面價值=賬面余額-跌價準(zhǔn)備）流動資產(chǎn)現(xiàn)金和銀行存款：設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按84應(yīng)收款項：應(yīng)收款項包括各項應(yīng)收未收的債權(quán)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）。期末分析應(yīng)收賬款的可收回性，對預(yù)計不可能收回的款項預(yù)提“壞賬準(zhǔn)備”，計入當(dāng)期費用。存貨：存貨是指在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或在提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物質(zhì)、商品等。應(yīng)收款項：應(yīng)收款項包括各項應(yīng)收未收的債權(quán)（應(yīng)85存貨在取得時按實際成本入賬（實際成本=價款、稅金、運輸費、裝卸費、保險費等）存貨在發(fā)出時的計價：先進先出、加權(quán)平均、個別計價。對存貨每年至少清查盤點一次盤盈的存貨：按公允價值入賬，并確認(rèn)當(dāng)期收入（其他收入）。對盤虧或毀損的貨物：扣除殘料價值、可以收回的保險賠償、過失人賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費用（管理費用）。存貨在取得時按實際成本入賬（實際成本=價款、86待攤費用：指已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒辏òㄒ荒辏┑母黜椯M用。如：預(yù)付保險費、租金等。注：對費用金額較小的，不必分?jǐn)傊苯幼鳛橹Ц镀诋?dāng)期的費用。待攤費用：指已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各87固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的條件：1、為生產(chǎn)管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有。2、預(yù)計使用年限超過一年。3、單位價值較高。固定資產(chǎn)價值：按取得時實際成本入賬。購買的固定資產(chǎn)：買價、稅金、運輸裝卸費、安裝調(diào)試費。接受捐贈的固定資產(chǎn)：憑證價或公允價。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的條件：88固定資產(chǎn)的損耗——折舊

有形損耗——使用過程中產(chǎn)生的損耗（使用價值和價值的損耗）無形損耗——由于技術(shù)更新等原因產(chǎn)生（技術(shù)進步價值的損耗）

固定資產(chǎn)的損耗——折舊

有形損耗——使用過程中產(chǎn)生的損耗（89固定資產(chǎn)折舊折舊方法

平均折舊法加速折舊法年限平均法雙倍月遞減法年數(shù)總和法平均工作量法固定資產(chǎn)折舊折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法雙倍月遞減90雙倍余額遞減法例題：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額為？（此法不考慮凈殘值，最后2年按平均折舊法）第一年提折舊額=2/5×10000=4000第二年提折舊額=2/5×（10000-4000）=2400第三年提折舊額=2/5×（10000-4000-2400）=1440第四年年初固定資產(chǎn)的余額=10000-4000-2400-1440=2160第四年年初固定資產(chǎn)余額扣除預(yù)計凈殘值后的余額=2160-200=1960第四年折舊額=1960/2=980第五年折舊額=1960/2=980雙倍余額遞減法例題：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元91年數(shù)總和法1，有一臺設(shè)備，原值78000元，預(yù)計殘值2000元，預(yù)計可用4年，試用年數(shù)總和法計算每年折舊額。年數(shù)總和=1+2+3+4=10第一年折舊額=（78000-2000）×（4/10）=30400第二年折舊額=（78000-2000）×（3/10）=22800第三年折舊額=（78000-2000）×（2/10）=15200第四年折舊額=（78000-2000）×（1/10）=7600年數(shù)總和法1，有一臺設(shè)備，原值78000元，預(yù)計殘值200092提折舊的固定資產(chǎn)：當(dāng)月增加的不提折舊；當(dāng)月減少的提折舊。即按月初賬面固定資產(chǎn)數(shù)量提折舊。注：1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提折舊。2、按規(guī)定單獨作價的固定資產(chǎn)入賬的土地不提折舊。3、用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等不提折舊。民間非盈利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期的收入或費用（“其他收入”、“其他費用”）。提折舊的固定資產(chǎn)：93無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。取得時按取得的成本入賬。無形資產(chǎn)的攤銷：在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期的費用。如預(yù)計使用年限超過了合同或法律規(guī)定的有效年限按如下原則確定攤銷期1、合同規(guī)定了收益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，在合同規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作942、合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，在法律規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限.在兩者規(guī)定較小的年限內(nèi)攤銷。4、合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。2、合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限95負(fù)債負(fù)債的概念：指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非盈利組織。負(fù)債的內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用、長期借款等負(fù)債負(fù)債的概念：指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)實義96凈資產(chǎn)民間非盈利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。限定性凈資產(chǎn)：資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用受到資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)稱為限定性凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)：除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)民間非盈利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的97收入收入：是指民間非盈利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的流入收入按來源分類：1、主要業(yè)務(wù)活動收入：捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益等。2、其他收入：除了上述收入之外的收入（如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置凈收入等）會計期末將本期收入轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。收入收入：是指民間非盈利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、98費用費用是指民間非盈利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛流出。（包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用）。業(yè)務(wù)活動成本：指民間非盈利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。管理費用：指民間非盈利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。（董事會經(jīng)費、行政管理人員工資、離退休人員工資和補助、辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)盤虧損失等）費用費用是指民間非盈利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、99籌資費：指民間非盈利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用。包括民間非盈利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及計入當(dāng)期費用的借款費用等。獲得捐贈資產(chǎn)發(fā)生的費用包括舉辦募捐活動費，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費等。其他費用：指民間非盈利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用和籌資費用中的費用（包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失等）會計期末將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項?；I資費：指民間非盈利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資100財務(wù)會計報表財務(wù)會計報告是反映民間非盈利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件（屬于對外提供的書面文件）財務(wù)會計報告中的會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表中期財務(wù)報表業(yè)務(wù)活動表年度財務(wù)報表現(xiàn)金流量表財務(wù)會計報表財務(wù)會計報告是反映民間非盈利組織財務(wù)狀況、101第二部分會計科目名稱和編號順序號編號名稱備注一資產(chǎn)類11001現(xiàn)金√21002銀行存款√31009其它貨幣資金√41101短期投資51102短期投資跌價準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收賬款√81122其他應(yīng)收款√91131壞賬準(zhǔn)備√101141預(yù)付賬款111201存貨√121202存貨跌價準(zhǔn)備√131301待攤費用√141401長期股權(quán)投資151402長期債權(quán)投資第二部分會計科目名稱和編號順序號編號名稱備注一資產(chǎn)類102

161421長期投資減值準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)√181502累計折舊√191505在建工程201506文物文化資產(chǎn)211509固定資產(chǎn)清理√221601無形資產(chǎn)√231701受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債242101短期借款√252201應(yīng)付票據(jù)262202應(yīng)付賬款√272203預(yù)收賬款282204應(yīng)付工資√292206應(yīng)交稅金√302209其它應(yīng)付款√312301預(yù)提費用√322401預(yù)計負(fù)債332501長期借款342502長期應(yīng)付款352601受托代理負(fù)債 161421長期投資減值準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)√1815103三、凈資產(chǎn)363101非限定性凈資產(chǎn)√373102限定性凈資產(chǎn)四、收入費用384101捐贈收入√394102會費收入√404301提供服務(wù)收入√414401政府補貼收入√424501商品銷售收入√434601投資收益444901其他收入√455101業(yè)務(wù)活動成本√465201管理費用√475301籌資費用√485401其他費用√三、凈資產(chǎn)363101非限定性凈資產(chǎn)√373102限定性凈資104第三部分會計科目使用說明現(xiàn)金：本科目核算民間非企業(yè)的庫存現(xiàn)金。每日終了，結(jié)算現(xiàn)金收支，賬實核對，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余的處理：如現(xiàn)金短缺100元，應(yīng)得賠償部分80借：其他應(yīng)收款80管理費用20（無法查明原因部分）貸：現(xiàn)金100第三部分會計科目使用說明現(xiàn)金：本科目核算民間非企業(yè)的庫存現(xiàn)105如為現(xiàn)金溢余100元應(yīng)付給某人或某部門80元借：現(xiàn)金100貸：其它應(yīng)付款80其它收入20（無法查明原因）如為現(xiàn)金溢余100元應(yīng)付給某人或某部門80元106銀行存款結(jié)算方式：1、支票結(jié)算2、銀行本票3、銀行匯票4、商業(yè)匯票（銀行承兌、商業(yè)承兌）5、匯兌結(jié)算6、托收承付7、委托收款

銀行存款結(jié)算方式：1、支票結(jié)算107民間非盈利組織應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有證據(jù)表明存在銀行或其它金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回的，應(yīng)將不能收回的金額確認(rèn)當(dāng)期損失，沖減銀行存款。借：管理費用貸：銀行存款民間非盈利組織應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢108其它貨幣資金其它貨幣資金包括:外阜存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款等其它貨幣資金其它貨幣資金包括:外阜存款109應(yīng)收賬款：本科目用于核算民間非盈利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)向購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實際收到的款項。銷售商品：借：銀行存款103貸：商品銷售收入100應(yīng)交稅金（增值稅）3提供服務(wù)：1、借：銀行存款100貸：提供服務(wù)收入100算出應(yīng)交稅金：2、借：業(yè)務(wù)活動成本5貸：應(yīng)交稅金（營業(yè)稅）5

民間非營利組織會計制度課件110其它應(yīng)收款：本科目核算民間非盈利組織除應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項。壞賬準(zhǔn)備：年度終了，對應(yīng)收款項進行全面的檢查，分析可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。1、提取時：

借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）3、確認(rèn)的壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）

其它應(yīng)收款：本科目核算民間非盈利組織除應(yīng)收賬111存貨：本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或?qū)⒃谏a(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等（達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等）。存貨入賬時取得時按成本入賬（買價+稅金+運輸費、保險費等）存貨發(fā)出時的計價方法：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。存貨賣出時賬務(wù)處理：1）借：銀行存款103貸：商品銷售收入100應(yīng)交稅金（增值稅）3存貨：本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動1122)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：業(yè)務(wù)活動成本80貸：存貨80業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用存貨：

借：管理費用80貸：存貨80存貨盤盈：借：存貨80貸：其它收入80存貨盤虧：借：其它應(yīng)收款20管理費用60貸：存貨802)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：業(yè)務(wù)活動成本80113待攤費用：本科目核算民間非盈利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項費用。如：預(yù)付保險費、租金等。發(fā)生時：借：待攤費用貸：現(xiàn)金（銀行存款等）攤銷時：借：管理費用等貸：待攤費用固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的盤虧盤盈與存貨處理相同待攤費用：本科目核算民間非盈利組織已經(jīng)支出，114累計折舊：折舊方法選擇：年限平均法、工作量法、雙倍越遞減法、年數(shù)總和法。提折舊時借：存貨（管理費用等）貸：累計折舊固定資產(chǎn)清理：核算因出售、報廢和毀損或其它處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值和清理費用與收入。清理時消賬借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生費用借：固定資產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金等取得收入時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

累計折舊：115清理后取得凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其它收入清理后發(fā)生凈損失借：其它費用貸：固定資產(chǎn)清理清理后取得凈收益116無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。出售無形資產(chǎn)：1）取得的收入借：銀行存款100貸：其它收入1002）算稅金借：其它費用5（100*5%）貸：應(yīng)交稅金（營業(yè)稅）53）消賬借：其它費用貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)賬務(wù)處理同出售無形資產(chǎn)的1）2）步驟，沒有第3）步驟。無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著117短期借款：本科目核算民間非盈利組織向銀行或其它金融機構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）的各種借款。借入：借：銀行存款貸：短期借款計算利息：借：籌資費用等貸：預(yù)提費用歸還本息：借：短期借款預(yù)提費用貸：銀行存款

短期借款：本科目核算民間非盈利組織向銀行或118應(yīng)付賬款：核算因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。發(fā)生：借：存貨（或管理費用等）貸：應(yīng)付賬款償還：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）應(yīng)付賬款：核算因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)119應(yīng)付工資：核算應(yīng)付給職工的工資總額（包括各種工資、獎金等）。編制工資單計算各種工資，并匯總為“工資匯總表”提現(xiàn)備發(fā)工資：借：現(xiàn)金貸：銀行存款發(fā)工資：借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金期末核算工資：借：管理費用（或存貨、業(yè)務(wù)活動成本等)貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付工資：核算應(yīng)付給職工的工資總額（包括各種120應(yīng)交稅金：核算民間非盈利組織按照有關(guān)國家稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。發(fā)生應(yīng)交營業(yè)稅借：業(yè)務(wù)活動成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅發(fā)生應(yīng)交增值稅借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅發(fā)生應(yīng)交所得稅借：其它費用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金：核算民間非盈利組織按照有關(guān)國家稅收121發(fā)生應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交城建稅和教