納稅籌劃的特征課件

納稅籌劃的特征

資料來(lái)源：梁文濤《稅務(wù)籌劃》清華大學(xué)出版社·北京交通大學(xué)出版社黃樺、蔡昌《納稅籌劃》北京大學(xué)出版社納稅籌劃的特征1、不違法性不違法性主要是針對(duì)廣義的稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)的，是指稅務(wù)籌劃不能違反法律規(guī)定。不違反法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃的前提條件，是稅務(wù)籌劃最基本的要求，也是稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的根本區(qū)別。1、不違法性2、事先性事先性是指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。一方面，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行事前的安排；另一方面，稅務(wù)籌劃要在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，事實(shí)已經(jīng)存在，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，此時(shí)便無(wú)法籌劃了。2、事先性事先性是指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅3、目的性目的性是指稅務(wù)籌劃有明確的目的即追求企業(yè)價(jià)值最大化。也就是說(shuō)，稅務(wù)籌劃以減輕稅負(fù)為初級(jí)目的，而以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為終極目的。當(dāng)兩者矛盾時(shí)，一般情況下，應(yīng)當(dāng)選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的稅務(wù)籌劃方案。3、目的性目的性是指稅務(wù)籌劃有明確的目的即追求企業(yè)價(jià)值最大化4、協(xié)作性協(xié)作性是指由于復(fù)雜的稅務(wù)籌劃涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷(xiāo)等所有活動(dòng)，因此它不是由某個(gè)部門(mén)或某個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行操作就能夠完成的工作，它需要有規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理，并且在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)的密切配合充分協(xié)作才能順利進(jìn)行。4、協(xié)作性協(xié)作性是指由于復(fù)雜的稅務(wù)籌劃涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系到企5、全面性全面性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度去考慮和把握。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)用全面、發(fā)展的眼光看問(wèn)題。企業(yè)不能只盯著個(gè)別稅種的籌劃，而應(yīng)著眼于各種稅種的籌劃。同時(shí)，企業(yè)不能僅僅局限于短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，最終能夠增加企業(yè)長(zhǎng)期整體的收益。5、全面性全面性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度去考慮和把握。也6、專(zhuān)業(yè)性一方面，稅務(wù)籌劃是一門(mén)涉及稅收學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等的綜合性學(xué)問(wèn)，這需要跨學(xué)科的專(zhuān)門(mén)人才來(lái)從事這項(xiàng)工作；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，世界市場(chǎng)的逐漸擴(kuò)大，以及各國(guó)稅制的日益復(fù)雜化和稅收法律法規(guī)的不斷更新和變化，單憑某一個(gè)人自己的努力就可以短時(shí)間設(shè)計(jì)一項(xiàng)復(fù)雜的稅務(wù)籌劃方案，已經(jīng)越來(lái)越不可能。這不僅促使企業(yè)開(kāi)始建立從事稅務(wù)籌劃的部門(mén)，而且也促進(jìn)了作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。6、專(zhuān)業(yè)性一方面，稅務(wù)籌劃是一門(mén)涉及稅收學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、7、時(shí)效性世界各國(guó)的稅收法律、法規(guī)都不是固定不變的，而總是隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷修訂、變革和完善。這就要求企業(yè)一方面要抓住時(shí)機(jī)，及時(shí)充分地利用好法律法規(guī)的優(yōu)惠政策；另一方面，必須密切關(guān)注稅收法律、法規(guī)的發(fā)展變化，對(duì)原先已經(jīng)制定或?qū)嵭械亩悇?wù)籌劃的方案進(jìn)行及時(shí)的修訂、調(diào)整或更正。7、時(shí)效性世界各國(guó)的稅收法律、法規(guī)都不是固定不變的，而總是隨8、風(fēng)險(xiǎn)性由于稅收法律、法規(guī)的不斷調(diào)整和變化，企業(yè)外界環(huán)境因素、企業(yè)內(nèi)部成員因素及其他因素的影響，使得稅務(wù)籌劃結(jié)果存在著不確定性，不可能有百分之百的成功率。而有的稅務(wù)籌劃是立足于長(zhǎng)期規(guī)劃，長(zhǎng)期性則蘊(yùn)涵著更大的風(fēng)險(xiǎn)性。此外，稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益往往是一個(gè)估值。因此，稅務(wù)籌劃具有顯著的風(fēng)險(xiǎn)性。8、風(fēng)險(xiǎn)性由于稅收法律、法規(guī)的不斷調(diào)整和變化，企業(yè)外界環(huán)境因開(kāi)展稅務(wù)籌劃的意義1、有利于貫徹國(guó)家的宏觀政策企業(yè)按照稅收政策進(jìn)行合法、合理的稅務(wù)籌劃，既使得國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)等結(jié)構(gòu)方面得到合理優(yōu)化，又能促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置。如果企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策漠不關(guān)心，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀調(diào)控目標(biāo)就會(huì)落空。因此，稅務(wù)籌劃對(duì)于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策具有重要的意義。開(kāi)展稅務(wù)籌劃的意義1、有利于貫徹國(guó)家的宏觀政策2、有利于提高納稅人的納稅意識(shí)通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的正當(dāng)行為，也是納稅人依法納稅意識(shí)提高的一種表現(xiàn)。因此，設(shè)立完善、規(guī)范的財(cái)會(huì)制度和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，而依法建賬是企業(yè)依法納稅的基本要求和重要特征。2、有利于提高納稅人的納稅意識(shí)3、有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展稅務(wù)籌劃需要綜合的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，大型稅務(wù)籌劃方案需要專(zhuān)門(mén)人才進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)。對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)講，開(kāi)展復(fù)雜的稅務(wù)籌劃會(huì)顯得力不從心，需要稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，從而促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等社會(huì)中介服務(wù)事業(yè)的發(fā)展。3、有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展稅務(wù)籌劃與偷稅、騙稅、欠稅、避稅的異同偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開(kāi)的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。按照新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)；四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過(guò)程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫(xiě)或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并依照本法的有關(guān)規(guī)定追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。

稅務(wù)籌劃與偷稅、騙稅、欠稅、避稅的異同偷稅是指納稅人以不繳或欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類(lèi)，若是主觀原因造成的欠稅，屬于故意欠稅。如納稅人，扣繳義務(wù)人有意多頭開(kāi)戶，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行銀行體外循環(huán)，并非真正沒(méi)有錢(qián)，而是有錢(qián)不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行騙稅：指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。順?lè)ū芏悾壕褪羌{稅人的避稅行為及其產(chǎn)生的結(jié)果符合稅收的立法意圖。要予以支持和鼓勵(lì)。逆法避稅：指納稅人的避稅行為及其產(chǎn)生的后果與稅法立法意圖相違背，即納稅人利用稅法的不完善或稅收漏洞進(jìn)行避稅。必須反對(duì)和防止，必要時(shí)還要給予處罰。納稅籌劃的特征課件相同點(diǎn)1、主體相同：偷欠騙避稅與稅務(wù)籌劃都是納稅人的主觀經(jīng)濟(jì)行為。2、目的相同：納稅人無(wú)論是偷欠騙避稅，還是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，都是為了減少納稅義務(wù)。3、外部環(huán)境相同：都處在同一個(gè)稅收征管環(huán)境中和同一個(gè)稅收法規(guī)環(huán)境中。相同點(diǎn)1、主體相同：偷欠騙避稅與稅務(wù)籌劃都是納稅人的主觀經(jīng)濟(jì)不同點(diǎn)1、性質(zhì)不同稅務(wù)籌劃是在正確履行納稅義務(wù)的前提下進(jìn)行的，它的特點(diǎn)是合法或不違法，而偷欠騙稅通過(guò)非法手段將應(yīng)稅行為變成非應(yīng)稅行為。從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任，是一種違法甚至犯罪行為，應(yīng)該受到法律的制裁。2、使用手段不同稅務(wù)籌劃采取公開(kāi)或相對(duì)公開(kāi)的手段，不需要進(jìn)行修飾和掩蓋，以理財(cái)為手段來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。偷欠騙稅采用隱蔽的手段達(dá)到少交稅款的目的，具有欺詐性。不同點(diǎn)1、性質(zhì)不同3、承擔(dān)責(zé)任不同稅務(wù)籌劃既然是一種合法或不違法行為，原則上不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任，并理應(yīng)受到國(guó)家法律的保護(hù)和認(rèn)可。偷欠騙是一種違法行為，一經(jīng)查實(shí)，除要給予一定比例的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要視情節(jié)輕重，決定是否追究刑事責(zé)任。4、政府的態(tài)度不同偷欠騙稅行為具有故意性、欺詐性、違法性等特征，使國(guó)家稅收遭受?chē)?yán)重?fù)p失。政府對(duì)其持堅(jiān)決反對(duì)和抵制的態(tài)度，并對(duì)此類(lèi)行為有專(zhuān)門(mén)的處罰規(guī)定。而對(duì)稅務(wù)籌劃，政府一般持鼓勵(lì)和支持態(tài)度。雖然對(duì)于避稅籌劃，政府持不提倡態(tài)度，但是相對(duì)于偷欠騙抗稅行為來(lái)說(shuō)，政府對(duì)其態(tài)度要寬松很多。3、承擔(dān)責(zé)任不同納稅籌劃產(chǎn)生的原因一、納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為獨(dú)立的利益主體，是市場(chǎng)的基本細(xì)胞。企業(yè)以盈利為目標(biāo)，納稅無(wú)論在理論上對(duì)維護(hù)國(guó)家利益多么重要，稅制無(wú)論制定的多么公平合理，但對(duì)每個(gè)企業(yè)而言，都是一種既得利益的流出。因此，企業(yè)總會(huì)站到自身利益角度考慮，盡量減輕其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是納稅籌劃最根本的內(nèi)在動(dòng)力。納稅籌劃產(chǎn)生的原因一、納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境是企業(yè)的內(nèi)部管理決策難以改變的，但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是可以主動(dòng)去適應(yīng)其要求及變化的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在其財(cái)務(wù)管理中，可以根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，使企業(yè)避開(kāi)某些特定條款，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)；利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠等特殊政策，盡量爭(zhēng)取稅收利益等，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化這一目標(biāo)。于是，納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生了?，F(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)不僅要受到二、納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，企業(yè)必須增收節(jié)支，提高企業(yè)的盈利能力。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)客觀上要求企業(yè)達(dá)到或者超過(guò)社會(huì)平均獲利水平。在決定企業(yè)獲利水平的因素中，可以看出，提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格會(huì)受到眾多客觀因素的限制，特別是供給者眾多的情況下，提高商品售價(jià)顯然會(huì)使一部分消費(fèi)者放棄對(duì)本企業(yè)商品的購(gòu)買(mǎi)，導(dǎo)致企業(yè)的盈利水平的下降。為此，企業(yè)往往需要通過(guò)降低成本、費(fèi)用，提高邊際貢獻(xiàn)率的辦法提高盈利水平。而在制造成本、管理費(fèi)用的降低空間越來(lái)越小的情況下，降低稅收支出就成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。企業(yè)通過(guò)合法的途徑降低了納稅成本，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就占據(jù)了有利地位，形成未戰(zhàn)先勝的態(tài)勢(shì)。二、納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力（二）稅法本身存在納稅人進(jìn)行籌劃的空間無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，還是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外在壓力，都不能保證企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要想使納稅籌劃變成現(xiàn)實(shí)，還必須具備一些客觀條件。國(guó)家的稅收法律制度建立的基本原則是公平，它為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)提供了平臺(tái)；但是作為宏觀調(diào)控的重要手段，國(guó)家稅收政策又需根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的需要做出調(diào)整，體現(xiàn)鼓勵(lì)或者限制的政策意圖，為此，稅收法律制度對(duì)納稅人的不同行為又有明顯的差別。（二）稅法本身存在納稅人進(jìn)行籌劃的空間1、稅種的稅負(fù)彈性所謂稅負(fù)彈性，是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般來(lái)講，某一稅種的稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的要素構(gòu)成。稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也大。稅種的要素指的是稅基、稅率、扣除額等。即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了該稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。一般來(lái)講，流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的各種稅負(fù)彈性較小，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是以納稅人的應(yīng)稅收入為課稅對(duì)象的，決定收入的因素比較簡(jiǎn)單，故作為計(jì)稅依據(jù)的“應(yīng)稅收入”確定也比較直觀，納稅人籌劃的空間較小。但是作為流轉(zhuǎn)稅特定形式的增值稅，其計(jì)稅依據(jù)的確定不僅需要考慮銷(xiāo)售額，還要考慮可抵扣（與不得抵扣）的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，因此其稅負(fù)彈性就比較大。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)彈性比較大，因?yàn)槎惙ú徽搶?duì)稅基寬窄、稅率高低還是扣除數(shù)額的多少都做了不同的規(guī)定，各要素都有一定的彈性幅度。1、稅種的稅負(fù)彈性2、納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性稅收制度還存在一定程度的納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性，這主要體現(xiàn)在以下方面：第一，該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所涉及的稅種自然也發(fā)生變化。例如，某企業(yè)原來(lái)從事商品的批發(fā)與零售業(yè)務(wù)，此時(shí)，應(yīng)就其銷(xiāo)售的商品繳納增值稅，是增值稅納稅人。如果該企業(yè)調(diào)整了業(yè)務(wù)內(nèi)容，改為以收取代理費(fèi)的方式為他人代銷(xiāo)貨物，那么，它就應(yīng)該按收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。第二，納稅人通過(guò)事先籌劃，使自己避免成為某種稅的納稅人或設(shè)法使自己符合低稅負(fù)稅種、稅目的的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。例如，某投資人準(zhǔn)備投資新建企業(yè)時(shí)，經(jīng)分析看到，由于預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)中的增值率比較高，作為增值稅一般納稅人會(huì)比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重，因此將新建企業(yè)的規(guī)模設(shè)計(jì)符合小規(guī)模納稅人的要求，使自己成為適應(yīng)較低稅負(fù)的納稅人。第三，納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無(wú)須再繳納某種稅。例如，子公司轉(zhuǎn)化為分公司，則不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。2、納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性3、稅基的可調(diào)整性不同的課稅對(duì)象負(fù)擔(dān)著不同的納稅義務(wù)，而同一課稅對(duì)象也存在稅基的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。以企業(yè)所得稅為例，其稅基按以下公式計(jì)算：稅基=收入總額-免稅收入-不征稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目收入總額可以通過(guò)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，也可以合理推遲實(shí)現(xiàn)；準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目名目繁多，稅法規(guī)定了不同的扣除限額，存在著極大的節(jié)稅空間。所以，企業(yè)所得稅的稅基就存在較大的調(diào)整空間。3、稅基的可調(diào)整性4、稅率的差異性不同的稅率之間大多存在一定的差異，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多。所以，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。“一稅一率”“一目一率”所導(dǎo)致的稅率的普遍差異，為稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了絕好的機(jī)會(huì)。所得稅中的累進(jìn)稅率對(duì)納稅人具有特別的刺激，因?yàn)槔圻M(jìn)稅率中邊際稅率的驟變對(duì)納稅人具有磁石般的吸引力，利用邊際稅率設(shè)計(jì)稅收籌劃方案已經(jīng)成為一種有效的節(jié)稅模式。4、稅率的差異性5、貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣的時(shí)間價(jià)值主要體現(xiàn)在遞延納稅方面。實(shí)現(xiàn)遞延納稅也是稅收籌劃的目標(biāo)之一，因此，應(yīng)盡量推遲納稅時(shí)間。從現(xiàn)金流角度考慮以下兩個(gè)方面：一是提高應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量的收現(xiàn)速度和有效比重；二是在不違法法律法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下盡可能延遲現(xiàn)金支付的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支出的比重。5、貨幣的時(shí)間價(jià)值6、稅收優(yōu)惠政策的存在稅收優(yōu)惠政策是稅收制度的重要組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠通過(guò)政策導(dǎo)向影響納稅人的消費(fèi)偏好和投資行為，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，則納稅人的稅收籌劃空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。各國(guó)的稅制中都有較多的減免稅收優(yōu)惠，這對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵(lì)。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。6、稅收優(yōu)惠政策的存在稅收籌劃的分類(lèi)一、按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類(lèi)按稅收籌劃的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，稅收籌劃可以分為企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人稅收籌劃兩類(lèi)。企業(yè)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡以企業(yè)稅收為籌劃對(duì)象的稅收籌劃為企業(yè)稅收籌劃。個(gè)人稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的個(gè)人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡以個(gè)人稅收為籌劃對(duì)象的稅收籌劃為個(gè)人稅收籌劃。稅收籌劃的分類(lèi)一、按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類(lèi)按稅收籌劃的服務(wù)二、按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人國(guó)內(nèi)投資、經(jīng)營(yíng)或其他國(guó)內(nèi)活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡一國(guó)范圍之內(nèi)稅收的稅收籌劃為國(guó)內(nèi)稅收籌劃。國(guó)際稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)或其他跨國(guó)活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡全球范圍稅收的稅收籌劃為國(guó)內(nèi)稅收籌劃。二、按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)三、按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類(lèi)按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類(lèi)，稅收籌劃可分為一般稅收籌劃與特別稅收籌劃。一般稅收籌劃是指在一般情況下制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。特別稅收籌劃是指僅針對(duì)特別稅務(wù)事件制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。特別稅務(wù)事件是指企業(yè)合并、企業(yè)收購(gòu)、企業(yè)解散、個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)等。三、按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類(lèi)四、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類(lèi)按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類(lèi)，稅收籌劃可分為技術(shù)派和實(shí)用派的稅收籌劃。技術(shù)派稅收籌劃是指廣泛地采用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來(lái)制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。實(shí)用派稅收籌劃是指采用簡(jiǎn)單、直觀、實(shí)用的方法來(lái)制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。實(shí)用派反對(duì)使用復(fù)雜的財(cái)務(wù)技術(shù)。四、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類(lèi)五、按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類(lèi)按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類(lèi)，稅收籌劃可分為政策派與漏洞派稅收籌劃。現(xiàn)在各國(guó)的稅收籌劃，通過(guò)逃稅手段來(lái)減少納稅人稅負(fù)的相對(duì)來(lái)說(shuō)都比較少，一般都會(huì)通過(guò)“合法”手段。政策派稅收籌劃又稱為節(jié)稅派稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃要遵循稅法和合理地運(yùn)用國(guó)家政策。其實(shí)質(zhì)是通過(guò)節(jié)稅手段減少納稅人總納稅義務(wù)。漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃，認(rèn)為利用稅法漏洞不違法即“合法”，只要遵循不違法這個(gè)游戲規(guī)則，稅收籌劃是與政論玩老鼠戲貓的游戲，政論補(bǔ)這個(gè)漏洞，稅收籌劃可以鉆那個(gè)漏洞。其實(shí)質(zhì)是通過(guò)節(jié)稅和避稅兩種手段來(lái)減少納稅人總納稅義務(wù)。五、按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類(lèi)實(shí)施稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題一、注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，應(yīng)深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。實(shí)施稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題一、注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立二、全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例。既然稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。二、全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)三、具體問(wèn)題具體分析，不能照搬他人套路?，F(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒(méi)有固定的套路或模式，稅收籌劃的手段及形式也是多樣的，所以針對(duì)不同的問(wèn)題，因地制宜，具體問(wèn)題具體分析。稅收籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國(guó)家有關(guān)政策的變化而變化。對(duì)他人適用的方案，對(duì)自己不一定適用;此時(shí)適用的方案，按時(shí)不一定適用。三、具體問(wèn)題具體分析，不能照搬他人套路。四、注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。首先，不能僅僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅收籌劃方案。第三，企業(yè)還應(yīng)考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。四、注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利五、注意保持賬證完整。就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄就健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無(wú)效或打折扣。五、注意保持賬證完整。就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基稅務(wù)籌劃的方法1.降低計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。降低計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)各不相同，因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過(guò)各種方法減少計(jì)稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的方法1.降低計(jì)稅依據(jù)2.降低適用稅率這是在存在不同稅率的情況下，通過(guò)各種籌劃方法使用相對(duì)較低的稅率從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用該方法的前提是存在稅率差異。稅率差異是指同一稅種對(duì)不同的納稅人或者對(duì)不同征稅對(duì)象采用不同的稅率。這主要包括四種情況。一是稅法根據(jù)不同納稅人或者征稅對(duì)象具體情況的不同制定不同的稅率。二是減免稅，包括免稅和減稅。免稅是指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象免征某種稅收各種稅款的規(guī)定。三是優(yōu)惠稅率，是指稅法在規(guī)定某一稅種基本稅率的基礎(chǔ)上，為照顧某些特殊納稅人和征稅對(duì)象，規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率。四是累進(jìn)稅率，是指根據(jù)計(jì)稅金額大小規(guī)定不同的稅率，金額越大稅率越高。2.降低適用稅率3.增加可抵扣稅額在稅率和計(jì)稅依據(jù)既定的情況下，增加抵扣稅額就意味著納稅人實(shí)際繳納稅額的減少。增加的抵扣稅額包括稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的部分；稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損及企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人來(lái)源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款準(zhǔn)予在合并納稅時(shí)予以扣除的部分等。3.增加可抵扣稅額4.直接減免稅款這主要是指企業(yè)通過(guò)利用相關(guān)減免稅的稅收優(yōu)惠政策，直接對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行減免。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。4.直接減免稅款5.推遲納稅時(shí)間這是一種相對(duì)節(jié)稅的方法。推遲稅款繳納的方法有很多，但基本思路可以歸結(jié)為：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。5.推遲納稅時(shí)間6.規(guī)避或轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)這主要是指企業(yè)通過(guò)改變生產(chǎn)流程或經(jīng)營(yíng)方向，一方面可以規(guī)避納稅義務(wù)，如若生產(chǎn)化妝品，則繳納消費(fèi)稅。而若生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品（非高檔），則不必繳納消費(fèi)稅；另一方面，可以轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)，如本來(lái)應(yīng)繳增值稅的業(yè)務(wù)通過(guò)合理轉(zhuǎn)換，有可能以繳納營(yíng)業(yè)稅來(lái)代替。6.規(guī)避或轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)7.防范納稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一。通過(guò)稅務(wù)籌劃，合理合法地納稅，盡最大努力遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而最大限度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展，有利于建立和諧的稅收征納義務(wù)，達(dá)到企業(yè)與國(guó)家的雙贏。7.防范納稅風(fēng)險(xiǎn)影響稅務(wù)籌劃的因素1.特定稅收政策因素特定的稅收政策影響稅收發(fā)生變化。在稅收籌劃過(guò)程中，如果能夠找到特定的稅收政策，進(jìn)行系統(tǒng)的分析和安排，就能夠找到稅收籌劃的空間?？梢詾槎愂栈I劃所利用的特定的稅收政策有其本身的特征，可以被分為三類(lèi)：差異性政策、選擇性政策和鼓勵(lì)性政策。影響稅務(wù)籌劃的因素1.特定稅收政策因素差異性政策：差異性政策指對(duì)不同納稅主體規(guī)定不同納稅方法的稅收政策，或者指對(duì)同一納稅主體在不同條件下規(guī)定不同納稅方法的稅收政策。比如相關(guān)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的款項(xiàng)要并入到價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)額中，企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅；而物業(yè)公司代收的款項(xiàng)可以不并入到營(yíng)業(yè)額，企業(yè)也不需要交納營(yíng)業(yè)稅。同樣是關(guān)于代收款項(xiàng)，稅法對(duì)于不同的納稅主體規(guī)定了不同的稅收政策。此外，外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不能享受，這同樣是差異性政策。差異性政策：差異性政策指對(duì)不同納稅主體規(guī)定不同納稅方法的稅收選擇性政策：選擇性政策指就同一事項(xiàng)為納稅人提供了兩種不同納稅方法的稅收政策。在稅法制定的過(guò)程中，其中制定的許多稅收政策都為納稅人提供了有選擇的納稅方法。比如納稅人銷(xiāo)售舊的固定資產(chǎn)，如果售價(jià)超過(guò)原值，要按4%-5%征稅；如果售價(jià)不超過(guò)原值，則不征稅。而納稅人以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如果與對(duì)方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么此投資行為不視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，可以不繳納營(yíng)業(yè)稅；但如果以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，與對(duì)方不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且依據(jù)一定的銷(xiāo)售比例提成方式收取費(fèi)用，則視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，必須繳納營(yíng)業(yè)稅。上述這些具有選擇性條款的稅收政策都是選擇性政策。選擇性政策：選擇性政策指就同一事項(xiàng)為納稅人提供了兩種不同納稅鼓勵(lì)性稅收政策：鼓勵(lì)性稅收政策是指那些稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了鼓勵(lì)特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，往往對(duì)這些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，這些政策可以被稱為鼓勵(lì)性稅收政策。統(tǒng)計(jì)表明，70%-80%的稅收籌劃都是通過(guò)利用國(guó)家特定的稅收優(yōu)惠政策即鼓勵(lì)性稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)的。鼓勵(lì)性稅收政策的性質(zhì)更顯示了稅收籌劃的合法性質(zhì)，表明納稅人的稅收籌劃行為符合國(guó)家的立法精神。鼓勵(lì)性稅收政策：鼓勵(lì)性稅收政策是指那些稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了2.稅收優(yōu)惠政策因素稅收優(yōu)惠政策都附有相關(guān)的執(zhí)行條件，企業(yè)要享受到稅收優(yōu)惠，就必須深度理解這些條件。在不具備條件的情況下，企業(yè)要通過(guò)精心的安排來(lái)創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠政策的要求，從而可以適用該稅收優(yōu)惠政策，節(jié)省稅款。在符合稅收優(yōu)惠政策的要求之后，企業(yè)還必須依照一定的法定程序向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)適用此稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策往往規(guī)定比較嚴(yán)格，需要納稅人提供很多相關(guān)的備案資料，因此企業(yè)一定要對(duì)申請(qǐng)非常重視，依照一定的法定程序進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)。2.稅收優(yōu)惠政策因素3.稅制要素稅制要素指稅收政策中有關(guān)征稅范圍、納稅費(fèi)用發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)以及納稅環(huán)節(jié)等要素。這些稅制要素都能夠影響稅額，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須考慮稅制要素可能的影響。比如考察稅制要素之一征稅范圍。每一個(gè)稅種都有特定的征稅范圍。就營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)都要繳納營(yíng)業(yè)稅。在此規(guī)定中，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，這也是此稅收政策的稅制要素之一，可能影響相關(guān)企業(yè)對(duì)稅收政策的應(yīng)用。3.稅制要素4.計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素每一項(xiàng)稅種都有其相應(yīng)的計(jì)算公式，計(jì)算公式中包括稅額以及稅率等因素，從計(jì)算公式中內(nèi)嵌因素著手，也可以找到進(jìn)行稅收籌劃的空間。4.計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素5.組織形式因素在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)的組織形式是一個(gè)需要考慮的要素。許多企業(yè)通過(guò)拆分或合并，即為改變企業(yè)的組織形式找到了籌劃空間，也能節(jié)省大量稅款。5.組織形式因素謝謝觀看納稅籌劃的特征課件納稅籌劃的特征

資料來(lái)源：梁文濤《稅務(wù)籌劃》清華大學(xué)出版社·北京交通大學(xué)出版社黃樺、蔡昌《納稅籌劃》北京大學(xué)出版社納稅籌劃的特征1、不違法性不違法性主要是針對(duì)廣義的稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)的，是指稅務(wù)籌劃不能違反法律規(guī)定。不違反法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃的前提條件，是稅務(wù)籌劃最基本的要求，也是稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的根本區(qū)別。1、不違法性2、事先性事先性是指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。一方面，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行事前的安排；另一方面，稅務(wù)籌劃要在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，事實(shí)已經(jīng)存在，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，此時(shí)便無(wú)法籌劃了。2、事先性事先性是指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅3、目的性目的性是指稅務(wù)籌劃有明確的目的即追求企業(yè)價(jià)值最大化。也就是說(shuō)，稅務(wù)籌劃以減輕稅負(fù)為初級(jí)目的，而以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為終極目的。當(dāng)兩者矛盾時(shí)，一般情況下，應(yīng)當(dāng)選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的稅務(wù)籌劃方案。3、目的性目的性是指稅務(wù)籌劃有明確的目的即追求企業(yè)價(jià)值最大化4、協(xié)作性協(xié)作性是指由于復(fù)雜的稅務(wù)籌劃涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷(xiāo)等所有活動(dòng)，因此它不是由某個(gè)部門(mén)或某個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行操作就能夠完成的工作，它需要有規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理，并且在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)的密切配合充分協(xié)作才能順利進(jìn)行。4、協(xié)作性協(xié)作性是指由于復(fù)雜的稅務(wù)籌劃涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系到企5、全面性全面性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度去考慮和把握。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)用全面、發(fā)展的眼光看問(wèn)題。企業(yè)不能只盯著個(gè)別稅種的籌劃，而應(yīng)著眼于各種稅種的籌劃。同時(shí)，企業(yè)不能僅僅局限于短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，最終能夠增加企業(yè)長(zhǎng)期整體的收益。5、全面性全面性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度去考慮和把握。也6、專(zhuān)業(yè)性一方面，稅務(wù)籌劃是一門(mén)涉及稅收學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等的綜合性學(xué)問(wèn)，這需要跨學(xué)科的專(zhuān)門(mén)人才來(lái)從事這項(xiàng)工作；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，世界市場(chǎng)的逐漸擴(kuò)大，以及各國(guó)稅制的日益復(fù)雜化和稅收法律法規(guī)的不斷更新和變化，單憑某一個(gè)人自己的努力就可以短時(shí)間設(shè)計(jì)一項(xiàng)復(fù)雜的稅務(wù)籌劃方案，已經(jīng)越來(lái)越不可能。這不僅促使企業(yè)開(kāi)始建立從事稅務(wù)籌劃的部門(mén)，而且也促進(jìn)了作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。6、專(zhuān)業(yè)性一方面，稅務(wù)籌劃是一門(mén)涉及稅收學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、7、時(shí)效性世界各國(guó)的稅收法律、法規(guī)都不是固定不變的，而總是隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷修訂、變革和完善。這就要求企業(yè)一方面要抓住時(shí)機(jī)，及時(shí)充分地利用好法律法規(guī)的優(yōu)惠政策；另一方面，必須密切關(guān)注稅收法律、法規(guī)的發(fā)展變化，對(duì)原先已經(jīng)制定或?qū)嵭械亩悇?wù)籌劃的方案進(jìn)行及時(shí)的修訂、調(diào)整或更正。7、時(shí)效性世界各國(guó)的稅收法律、法規(guī)都不是固定不變的，而總是隨8、風(fēng)險(xiǎn)性由于稅收法律、法規(guī)的不斷調(diào)整和變化，企業(yè)外界環(huán)境因素、企業(yè)內(nèi)部成員因素及其他因素的影響，使得稅務(wù)籌劃結(jié)果存在著不確定性，不可能有百分之百的成功率。而有的稅務(wù)籌劃是立足于長(zhǎng)期規(guī)劃，長(zhǎng)期性則蘊(yùn)涵著更大的風(fēng)險(xiǎn)性。此外，稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益往往是一個(gè)估值。因此，稅務(wù)籌劃具有顯著的風(fēng)險(xiǎn)性。8、風(fēng)險(xiǎn)性由于稅收法律、法規(guī)的不斷調(diào)整和變化，企業(yè)外界環(huán)境因開(kāi)展稅務(wù)籌劃的意義1、有利于貫徹國(guó)家的宏觀政策企業(yè)按照稅收政策進(jìn)行合法、合理的稅務(wù)籌劃，既使得國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)等結(jié)構(gòu)方面得到合理優(yōu)化，又能促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置。如果企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策漠不關(guān)心，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀調(diào)控目標(biāo)就會(huì)落空。因此，稅務(wù)籌劃對(duì)于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策具有重要的意義。開(kāi)展稅務(wù)籌劃的意義1、有利于貫徹國(guó)家的宏觀政策2、有利于提高納稅人的納稅意識(shí)通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的正當(dāng)行為，也是納稅人依法納稅意識(shí)提高的一種表現(xiàn)。因此，設(shè)立完善、規(guī)范的財(cái)會(huì)制度和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，而依法建賬是企業(yè)依法納稅的基本要求和重要特征。2、有利于提高納稅人的納稅意識(shí)3、有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展稅務(wù)籌劃需要綜合的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，大型稅務(wù)籌劃方案需要專(zhuān)門(mén)人才進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)。對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)講，開(kāi)展復(fù)雜的稅務(wù)籌劃會(huì)顯得力不從心，需要稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，從而促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等社會(huì)中介服務(wù)事業(yè)的發(fā)展。3、有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展稅務(wù)籌劃與偷稅、騙稅、欠稅、避稅的異同偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開(kāi)的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。按照新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)；四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過(guò)程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫(xiě)或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并依照本法的有關(guān)規(guī)定追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。

稅務(wù)籌劃與偷稅、騙稅、欠稅、避稅的異同偷稅是指納稅人以不繳或欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類(lèi)，若是主觀原因造成的欠稅，屬于故意欠稅。如納稅人，扣繳義務(wù)人有意多頭開(kāi)戶，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行銀行體外循環(huán)，并非真正沒(méi)有錢(qián)，而是有錢(qián)不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行騙稅：指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。順?lè)ū芏悾壕褪羌{稅人的避稅行為及其產(chǎn)生的結(jié)果符合稅收的立法意圖。要予以支持和鼓勵(lì)。逆法避稅：指納稅人的避稅行為及其產(chǎn)生的后果與稅法立法意圖相違背，即納稅人利用稅法的不完善或稅收漏洞進(jìn)行避稅。必須反對(duì)和防止，必要時(shí)還要給予處罰。納稅籌劃的特征課件相同點(diǎn)1、主體相同：偷欠騙避稅與稅務(wù)籌劃都是納稅人的主觀經(jīng)濟(jì)行為。2、目的相同：納稅人無(wú)論是偷欠騙避稅，還是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，都是為了減少納稅義務(wù)。3、外部環(huán)境相同：都處在同一個(gè)稅收征管環(huán)境中和同一個(gè)稅收法規(guī)環(huán)境中。相同點(diǎn)1、主體相同：偷欠騙避稅與稅務(wù)籌劃都是納稅人的主觀經(jīng)濟(jì)不同點(diǎn)1、性質(zhì)不同稅務(wù)籌劃是在正確履行納稅義務(wù)的前提下進(jìn)行的，它的特點(diǎn)是合法或不違法，而偷欠騙稅通過(guò)非法手段將應(yīng)稅行為變成非應(yīng)稅行為。從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任，是一種違法甚至犯罪行為，應(yīng)該受到法律的制裁。2、使用手段不同稅務(wù)籌劃采取公開(kāi)或相對(duì)公開(kāi)的手段，不需要進(jìn)行修飾和掩蓋，以理財(cái)為手段來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。偷欠騙稅采用隱蔽的手段達(dá)到少交稅款的目的，具有欺詐性。不同點(diǎn)1、性質(zhì)不同3、承擔(dān)責(zé)任不同稅務(wù)籌劃既然是一種合法或不違法行為，原則上不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任，并理應(yīng)受到國(guó)家法律的保護(hù)和認(rèn)可。偷欠騙是一種違法行為，一經(jīng)查實(shí)，除要給予一定比例的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要視情節(jié)輕重，決定是否追究刑事責(zé)任。4、政府的態(tài)度不同偷欠騙稅行為具有故意性、欺詐性、違法性等特征，使國(guó)家稅收遭受?chē)?yán)重?fù)p失。政府對(duì)其持堅(jiān)決反對(duì)和抵制的態(tài)度，并對(duì)此類(lèi)行為有專(zhuān)門(mén)的處罰規(guī)定。而對(duì)稅務(wù)籌劃，政府一般持鼓勵(lì)和支持態(tài)度。雖然對(duì)于避稅籌劃，政府持不提倡態(tài)度，但是相對(duì)于偷欠騙抗稅行為來(lái)說(shuō)，政府對(duì)其態(tài)度要寬松很多。3、承擔(dān)責(zé)任不同納稅籌劃產(chǎn)生的原因一、納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為獨(dú)立的利益主體，是市場(chǎng)的基本細(xì)胞。企業(yè)以盈利為目標(biāo)，納稅無(wú)論在理論上對(duì)維護(hù)國(guó)家利益多么重要，稅制無(wú)論制定的多么公平合理，但對(duì)每個(gè)企業(yè)而言，都是一種既得利益的流出。因此，企業(yè)總會(huì)站到自身利益角度考慮，盡量減輕其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是納稅籌劃最根本的內(nèi)在動(dòng)力。納稅籌劃產(chǎn)生的原因一、納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境是企業(yè)的內(nèi)部管理決策難以改變的，但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是可以主動(dòng)去適應(yīng)其要求及變化的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在其財(cái)務(wù)管理中，可以根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，使企業(yè)避開(kāi)某些特定條款，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)；利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠等特殊政策，盡量爭(zhēng)取稅收利益等，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化這一目標(biāo)。于是，納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生了?，F(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)不僅要受到二、納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，企業(yè)必須增收節(jié)支，提高企業(yè)的盈利能力。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)客觀上要求企業(yè)達(dá)到或者超過(guò)社會(huì)平均獲利水平。在決定企業(yè)獲利水平的因素中，可以看出，提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格會(huì)受到眾多客觀因素的限制，特別是供給者眾多的情況下，提高商品售價(jià)顯然會(huì)使一部分消費(fèi)者放棄對(duì)本企業(yè)商品的購(gòu)買(mǎi)，導(dǎo)致企業(yè)的盈利水平的下降。為此，企業(yè)往往需要通過(guò)降低成本、費(fèi)用，提高邊際貢獻(xiàn)率的辦法提高盈利水平。而在制造成本、管理費(fèi)用的降低空間越來(lái)越小的情況下，降低稅收支出就成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。企業(yè)通過(guò)合法的途徑降低了納稅成本，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就占據(jù)了有利地位，形成未戰(zhàn)先勝的態(tài)勢(shì)。二、納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力（二）稅法本身存在納稅人進(jìn)行籌劃的空間無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，還是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外在壓力，都不能保證企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要想使納稅籌劃變成現(xiàn)實(shí)，還必須具備一些客觀條件。國(guó)家的稅收法律制度建立的基本原則是公平，它為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)提供了平臺(tái)；但是作為宏觀調(diào)控的重要手段，國(guó)家稅收政策又需根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的需要做出調(diào)整，體現(xiàn)鼓勵(lì)或者限制的政策意圖，為此，稅收法律制度對(duì)納稅人的不同行為又有明顯的差別。（二）稅法本身存在納稅人進(jìn)行籌劃的空間1、稅種的稅負(fù)彈性所謂稅負(fù)彈性，是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般來(lái)講，某一稅種的稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的要素構(gòu)成。稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也大。稅種的要素指的是稅基、稅率、扣除額等。即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了該稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。一般來(lái)講，流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的各種稅負(fù)彈性較小，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是以納稅人的應(yīng)稅收入為課稅對(duì)象的，決定收入的因素比較簡(jiǎn)單，故作為計(jì)稅依據(jù)的“應(yīng)稅收入”確定也比較直觀，納稅人籌劃的空間較小。但是作為流轉(zhuǎn)稅特定形式的增值稅，其計(jì)稅依據(jù)的確定不僅需要考慮銷(xiāo)售額，還要考慮可抵扣（與不得抵扣）的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，因此其稅負(fù)彈性就比較大。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)彈性比較大，因?yàn)槎惙ú徽搶?duì)稅基寬窄、稅率高低還是扣除數(shù)額的多少都做了不同的規(guī)定，各要素都有一定的彈性幅度。1、稅種的稅負(fù)彈性2、納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性稅收制度還存在一定程度的納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性，這主要體現(xiàn)在以下方面：第一，該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所涉及的稅種自然也發(fā)生變化。例如，某企業(yè)原來(lái)從事商品的批發(fā)與零售業(yè)務(wù)，此時(shí)，應(yīng)就其銷(xiāo)售的商品繳納增值稅，是增值稅納稅人。如果該企業(yè)調(diào)整了業(yè)務(wù)內(nèi)容，改為以收取代理費(fèi)的方式為他人代銷(xiāo)貨物，那么，它就應(yīng)該按收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。第二，納稅人通過(guò)事先籌劃，使自己避免成為某種稅的納稅人或設(shè)法使自己符合低稅負(fù)稅種、稅目的的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。例如，某投資人準(zhǔn)備投資新建企業(yè)時(shí)，經(jīng)分析看到，由于預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)中的增值率比較高，作為增值稅一般納稅人會(huì)比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重，因此將新建企業(yè)的規(guī)模設(shè)計(jì)符合小規(guī)模納稅人的要求，使自己成為適應(yīng)較低稅負(fù)的納稅人。第三，納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無(wú)須再繳納某種稅。例如，子公司轉(zhuǎn)化為分公司，則不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。2、納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性3、稅基的可調(diào)整性不同的課稅對(duì)象負(fù)擔(dān)著不同的納稅義務(wù)，而同一課稅對(duì)象也存在稅基的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。以企業(yè)所得稅為例，其稅基按以下公式計(jì)算：稅基=收入總額-免稅收入-不征稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目收入總額可以通過(guò)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，也可以合理推遲實(shí)現(xiàn)；準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目名目繁多，稅法規(guī)定了不同的扣除限額，存在著極大的節(jié)稅空間。所以，企業(yè)所得稅的稅基就存在較大的調(diào)整空間。3、稅基的可調(diào)整性4、稅率的差異性不同的稅率之間大多存在一定的差異，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多。所以，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為?！耙欢愐宦省薄耙荒恳宦省彼鶎?dǎo)致的稅率的普遍差異，為稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了絕好的機(jī)會(huì)。所得稅中的累進(jìn)稅率對(duì)納稅人具有特別的刺激，因?yàn)槔圻M(jìn)稅率中邊際稅率的驟變對(duì)納稅人具有磁石般的吸引力，利用邊際稅率設(shè)計(jì)稅收籌劃方案已經(jīng)成為一種有效的節(jié)稅模式。4、稅率的差異性5、貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣的時(shí)間價(jià)值主要體現(xiàn)在遞延納稅方面。實(shí)現(xiàn)遞延納稅也是稅收籌劃的目標(biāo)之一，因此，應(yīng)盡量推遲納稅時(shí)間。從現(xiàn)金流角度考慮以下兩個(gè)方面：一是提高應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量的收現(xiàn)速度和有效比重；二是在不違法法律法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下盡可能延遲現(xiàn)金支付的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支出的比重。5、貨幣的時(shí)間價(jià)值6、稅收優(yōu)惠政策的存在稅收優(yōu)惠政策是稅收制度的重要組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠通過(guò)政策導(dǎo)向影響納稅人的消費(fèi)偏好和投資行為，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，則納稅人的稅收籌劃空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。各國(guó)的稅制中都有較多的減免稅收優(yōu)惠，這對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵(lì)。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。6、稅收優(yōu)惠政策的存在稅收籌劃的分類(lèi)一、按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類(lèi)按稅收籌劃的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，稅收籌劃可以分為企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人稅收籌劃兩類(lèi)。企業(yè)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡以企業(yè)稅收為籌劃對(duì)象的稅收籌劃為企業(yè)稅收籌劃。個(gè)人稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的個(gè)人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡以個(gè)人稅收為籌劃對(duì)象的稅收籌劃為個(gè)人稅收籌劃。稅收籌劃的分類(lèi)一、按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類(lèi)按稅收籌劃的服務(wù)二、按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人國(guó)內(nèi)投資、經(jīng)營(yíng)或其他國(guó)內(nèi)活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡一國(guó)范圍之內(nèi)稅收的稅收籌劃為國(guó)內(nèi)稅收籌劃。國(guó)際稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)或其他跨國(guó)活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃，即凡全球范圍稅收的稅收籌劃為國(guó)內(nèi)稅收籌劃。二、按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類(lèi)三、按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類(lèi)按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類(lèi)，稅收籌劃可分為一般稅收籌劃與特別稅收籌劃。一般稅收籌劃是指在一般情況下制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。特別稅收籌劃是指僅針對(duì)特別稅務(wù)事件制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。特別稅務(wù)事件是指企業(yè)合并、企業(yè)收購(gòu)、企業(yè)解散、個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)等。三、按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類(lèi)四、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類(lèi)按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類(lèi)，稅收籌劃可分為技術(shù)派和實(shí)用派的稅收籌劃。技術(shù)派稅收籌劃是指廣泛地采用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來(lái)制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。實(shí)用派稅收籌劃是指采用簡(jiǎn)單、直觀、實(shí)用的方法來(lái)制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。實(shí)用派反對(duì)使用復(fù)雜的財(cái)務(wù)技術(shù)。四、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類(lèi)五、按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類(lèi)按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類(lèi)，稅收籌劃可分為政策派與漏洞派稅收籌劃。現(xiàn)在各國(guó)的稅收籌劃，通過(guò)逃稅手段來(lái)減少納稅人稅負(fù)的相對(duì)來(lái)說(shuō)都比較少，一般都會(huì)通過(guò)“合法”手段。政策派稅收籌劃又稱為節(jié)稅派稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃要遵循稅法和合理地運(yùn)用國(guó)家政策。其實(shí)質(zhì)是通過(guò)節(jié)稅手段減少納稅人總納稅義務(wù)。漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃，認(rèn)為利用稅法漏洞不違法即“合法”，只要遵循不違法這個(gè)游戲規(guī)則，稅收籌劃是與政論玩老鼠戲貓的游戲，政論補(bǔ)這個(gè)漏洞，稅收籌劃可以鉆那個(gè)漏洞。其實(shí)質(zhì)是通過(guò)節(jié)稅和避稅兩種手段來(lái)減少納稅人總納稅義務(wù)。五、按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類(lèi)實(shí)施稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題一、注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，應(yīng)深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。實(shí)施稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題一、注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立二、全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例。既然稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。二、全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)三、具體問(wèn)題具體分析，不能照搬他人套路。現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒(méi)有固定的套路或模式，稅收籌劃的手段及形式也是多樣的，所以針對(duì)不同的問(wèn)題，因地制宜，具體問(wèn)題具體分析。稅收籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國(guó)家有關(guān)政策的變化而變化。對(duì)他人適用的方案，對(duì)自己不一定適用;此時(shí)適用的方案，按時(shí)不一定適用。三、具體問(wèn)題具體分析，不能照搬他人套路。四、注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。首先，不能僅僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅收籌劃方案。第三，企業(yè)還應(yīng)考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。四、注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利五、注意保持賬證完整。就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄就健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無(wú)效或打折扣。五、注意保持賬證完整。就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基稅務(wù)籌劃的方法1.降低計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。降低計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)各不相同，因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過(guò)各種方法減少計(jì)稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的方法1.降低計(jì)稅依據(jù)2.降低適用稅率這是在存在不同稅率的情況下，通過(guò)各種籌劃方法使用相對(duì)較低的稅率從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用該方法的前提是存在稅率差異。稅率差異是指同一稅種對(duì)不同的納稅人或者對(duì)不同征稅對(duì)象采用不同的稅率。這主要包括四種情況。一是稅法根據(jù)不同納稅人或者征稅對(duì)象具體情況的不同制定不同的稅率。二是減免稅，包括免稅和減稅。免稅是指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象免征某種稅收各種稅款的規(guī)定。三是優(yōu)惠稅率，是指稅法在規(guī)定某一稅種基本稅率的基礎(chǔ)上，為照顧某些特殊納稅人和征稅對(duì)象，規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率。四是累進(jìn)稅率，是指根據(jù)計(jì)稅金額大小