固定資產(chǎn)的計價培訓(xùn)課件

第二章資產(chǎn)第六節(jié)固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的計價2、增加固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出5、固定資產(chǎn)的處置6、固定資產(chǎn)的清查第二章資產(chǎn)第六節(jié)固定資產(chǎn)1一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，2一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（持有的目的是使用而非出售）使用壽命超過一個會計年度。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的定義3一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)：

：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)使用壽命超過一個會計年度；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。P110一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)4一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意兩個問題

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意兩個問題5一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的分類

（了解）P111一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的分類（了解）P1116二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

外購固定資產(chǎn)的入賬價值

＝買價

＋增值稅＋進(jìn)口關(guān)稅＋使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等

二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算7二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

外購不需安裝固定資產(chǎn)的會計核算（一筆分錄）

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算8[例2－67]甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。假設(shè)甲公司不屬于實行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）計算固定資產(chǎn)的成本：固定資產(chǎn)買價30000加：增值稅5100運輸費300包裝費40035800（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)35800貸：銀行存款35800[例2－67]9二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

外購需要安裝的固定資產(chǎn)的核算必須通過“在建工程”核算所安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)平“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算10[例2-68]甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程244000貸：銀行存款244000（2）支付安裝費時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本為244000+30000＝274000（元）：借：固定資產(chǎn)274000貸：在建工程274000[例2-68]11二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

一筆款項購入多項固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例，對總成本分配確定各項固定資產(chǎn)的成本

【例題1】企業(yè)以100萬元購入A、B、C三項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為30萬元，45萬元和50萬元。則C固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。A.125B.100C.50D.40二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算12二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自建固定資產(chǎn)的入賬價值為建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)之前發(fā)生所有必要支出自建固定資產(chǎn)的形式：自營工程建造、出包工程建造不論哪種形式，自建固定資產(chǎn)的核算必須通過“在建工程”科目二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算13二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算

購買工程物資（一定沒有進(jìn)項稅額）借：工程物資貸：銀行存款等工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料（一定是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算14二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算領(lǐng)用工程物資

借：在建工程貸：工程物資工程領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品（一定是視同銷售）

借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算15二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算分配工程人員工資、福利費等

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬專門借款可予資本化的借款利息

借：在建工程貸：應(yīng)付利息等二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算16二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算其他工程費用

借：在建工程貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算17某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程585000貸：工程物資585000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）分配工程人員工資時：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000貸：銀行存款等30000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程812000某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資5000018二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

出包工程的會計核算支付出包工程款

借：在建工程貸：銀行存款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算19三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗：自然損耗，使用損耗無形損耗：生產(chǎn)技術(shù)原因，經(jīng)濟(jì)原因三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的原因20【例題2】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程項目耗用的工程物資B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項稅額C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用

【例題3】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500元，支付工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為A.145980元B.145895元C.145555元D.143095元【例題2】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計21三、固定資產(chǎn)的折舊影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)的原價

預(yù)計凈殘值（率）

預(yù)計凈殘值＝預(yù)計報廢時固定資產(chǎn)的殘余價值－預(yù)計清理費用預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值÷固定資產(chǎn)原價

固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命（折舊年限）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定的除外。

三、固定資產(chǎn)的折舊影響固定資產(chǎn)折舊的因素22三、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)計提折舊總額

＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)計提折舊總額23三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不提折舊的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨估計入賬的土地經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)☆融資租出的固定資產(chǎn)☆已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍24三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的時間規(guī)定固定資產(chǎn)折舊一般按年計算、按月計提當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從次月開始計提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從次月開始不提三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的時間規(guī)定25三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法方法種類：第一類：直線法年限平均法工作量法第二類：加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法26三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法直線法的特點：

單位時間或單位工作量折舊額保持不變。加速折舊法的特點：

固定資產(chǎn)使用的前期折舊額高，后期折舊額低三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法27三、固定資產(chǎn)的折舊年限平均法特點：每年每月的折舊額是固定不變的年折舊額

＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）÷折舊年限月折舊額＝年折舊額÷12年折舊率＝（1－凈殘值率）÷折舊年限月折舊率＝年折舊率÷12

P118例2-72三、固定資產(chǎn)的折舊年限平均法28三、固定資產(chǎn)的折舊工作量法特點：單位工作量折舊額不變，月工作量越高，當(dāng)月折舊額越高單位工作量折舊額

月折舊額

＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額P119例2-73

三、固定資產(chǎn)的折舊工作量法29三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法

企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊一定是分兩段計算折舊額折舊年限的前期采用雙倍余額遞減法，一定不考慮凈殘值折舊年限的最后兩年改用直線法，一定要考慮凈殘值

三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法30三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法

年折舊率

月折舊率＝年折舊率÷12年折舊額＝固定資產(chǎn)的折余價值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法31三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法

特點：折舊率不變，計算折舊的基數(shù)遞減三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法32例題：甲企業(yè)對固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法提取折舊，2003年3月1日購入一臺設(shè)備，買價105萬元（含增值稅），預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用期限為5年。P119例2-74

折舊率折舊額折余價值第一年40%105×40%＝A105－A第二年40%（105－A）×40%＝B105－A－B第三年40%（105－A－B）×40%＝C105－A－B－C第四年（105－A－B－C－5）÷2第五年（105－A－B－C－5）÷25例題：折舊率折舊額折余價值第一年4033三、固定資產(chǎn)的折舊年數(shù)總和法

年折舊率

年折舊額

＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

月折舊額＝年折舊額÷12特點：計算折舊的基數(shù)不變，折舊率遞減三、固定資產(chǎn)的折舊年數(shù)總和法34例：價值1000000的固定資產(chǎn)，可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，第一年折舊額=（1000000-4000）×=332000第二年折舊額=996000×=265000第三年折舊額=996000×=192000【例題2】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年限平均法計提的折舊額。（）例：價值1000000的固定資產(chǎn)，可使用年限為5年，預(yù)計35三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的會計處理借：制造費用銷售費用管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊P120例2-76~例2-77

三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的會計處理36三、固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

三、固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使37四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出：（改良支出）固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本

；如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出：（改良支出）38例：某固定資產(chǎn)原價10萬元，已計提折舊4萬元，對其進(jìn)行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技術(shù)部分替換。被替換部分的賬面原價是2萬元，已提折舊0.8萬元。對外出售價格1萬元；新增加部分價值3萬元，已用銀行存款支付；

借：在建工程60000

累計折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款10000營業(yè)外支出2000貸：在建工程12000

借：在建工程30000貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)78000貸：在建工程78000

例：某固定資產(chǎn)原價10萬元，已計提折舊4萬元，對其進(jìn)行更新改39四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出：（修理支出）發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益借：管理費用→生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門

銷售費用→與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)

貸：相關(guān)科目P122例四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出：（修理支出）40五、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的盤虧通過“待處理”賬戶核算，其他原因的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)（包括“毀損”）通過“固定資產(chǎn)清理”核算

五、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的盤虧通過“待處理”賬戶核算，41固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)原價累計折舊累計折舊銀行存款等清理費用殘料價值變價收入轉(zhuǎn)讓所得其他應(yīng)收款保險賠款責(zé)任人賠款固定資產(chǎn)清理凈損失固定資產(chǎn)清理凈收益原材料、現(xiàn)金銀行存款等清理凈損失的處理：借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失營業(yè)外支出—非常損失營業(yè)外支出—捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理清理凈收益的處理：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備P123例2-80~例2-82應(yīng)交稅費稅費固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)原價累計折舊累計折舊銀行存款等42【例題1】A公司2006年3月初向大眾公司購入設(shè)備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費1.5萬元，途中保險費5萬元。該設(shè)備估計可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2006年年末報廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則該設(shè)備的報廢凈損失A.36萬元B.39萬元C.42.5萬元D.45.5萬元【例題1】A公司2006年3月初向大眾公司購入設(shè)備一臺，實際43六、固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)應(yīng)至少每年盤點一次，確定賬實是否相符固定資產(chǎn)清查的結(jié)果：盤盈、盤虧如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，可以作為原始憑證盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”核算★★★盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損益”核算六、固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)應(yīng)至少每年盤點一次，確定賬實是否相44[例2—83]乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程序估計的價值損耗后的余額為30000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%來計提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會計處理：（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以有年度損益調(diào)整9900貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅9900（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整20100貸：盈余公積――法定盈余公積2010利潤分配――未分配利潤18090[例2—83]乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，45[例2—84]乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元。乙公司應(yīng)作如下會計處理：（1）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢3000累計折舊7000貸：固定資產(chǎn)10000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出――盤虧損失3000貸：待處理財產(chǎn)損溢3000[例2—84]乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原46七、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

七、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡47七、固定資產(chǎn)的減值計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

即計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。P126例2-85七、固定資產(chǎn)的減值計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理48第二章資產(chǎn)第六節(jié)固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的計價2、增加固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出5、固定資產(chǎn)的處置6、固定資產(chǎn)的清查第二章資產(chǎn)第六節(jié)固定資產(chǎn)49一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，50一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（持有的目的是使用而非出售）使用壽命超過一個會計年度。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的定義51一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)：

：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)使用壽命超過一個會計年度；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。P110一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)52一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意兩個問題

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意兩個問題53一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的分類

（了解）P111一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的分類（了解）P11154二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

外購固定資產(chǎn)的入賬價值

＝買價

＋增值稅＋進(jìn)口關(guān)稅＋使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等

二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算55二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

外購不需安裝固定資產(chǎn)的會計核算（一筆分錄）

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算56[例2－67]甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。假設(shè)甲公司不屬于實行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）計算固定資產(chǎn)的成本：固定資產(chǎn)買價30000加：增值稅5100運輸費300包裝費40035800（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)35800貸：銀行存款35800[例2－67]57二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

外購需要安裝的固定資產(chǎn)的核算必須通過“在建工程”核算所安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)平“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算58[例2-68]甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程244000貸：銀行存款244000（2）支付安裝費時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本為244000+30000＝274000（元）：借：固定資產(chǎn)274000貸：在建工程274000[例2-68]59二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算

一筆款項購入多項固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例，對總成本分配確定各項固定資產(chǎn)的成本

【例題1】企業(yè)以100萬元購入A、B、C三項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為30萬元，45萬元和50萬元。則C固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。A.125B.100C.50D.40二、固定資產(chǎn)增加的會計核算外購固定資產(chǎn)的會計核算60二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自建固定資產(chǎn)的入賬價值為建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)之前發(fā)生所有必要支出自建固定資產(chǎn)的形式：自營工程建造、出包工程建造不論哪種形式，自建固定資產(chǎn)的核算必須通過“在建工程”科目二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算61二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算

購買工程物資（一定沒有進(jìn)項稅額）借：工程物資貸：銀行存款等工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料（一定是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算62二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算領(lǐng)用工程物資

借：在建工程貸：工程物資工程領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品（一定是視同銷售）

借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算63二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算分配工程人員工資、福利費等

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬專門借款可予資本化的借款利息

借：在建工程貸：應(yīng)付利息等二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算64二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

自營工程的會計核算其他工程費用

借：在建工程貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算65某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程585000貸：工程物資585000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）分配工程人員工資時：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000貸：銀行存款等30000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程812000某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資5000066二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算

出包工程的會計核算支付出包工程款

借：在建工程貸：銀行存款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、固定資產(chǎn)增加的會計核算自行建造固定資產(chǎn)的會計核算67三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗：自然損耗，使用損耗無形損耗：生產(chǎn)技術(shù)原因，經(jīng)濟(jì)原因三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的原因68【例題2】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程項目耗用的工程物資B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項稅額C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用

【例題3】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500元，支付工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為A.145980元B.145895元C.145555元D.143095元【例題2】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計69三、固定資產(chǎn)的折舊影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)的原價

預(yù)計凈殘值（率）

預(yù)計凈殘值＝預(yù)計報廢時固定資產(chǎn)的殘余價值－預(yù)計清理費用預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值÷固定資產(chǎn)原價

固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命（折舊年限）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定的除外。

三、固定資產(chǎn)的折舊影響固定資產(chǎn)折舊的因素70三、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)計提折舊總額

＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)計提折舊總額71三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不提折舊的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨估計入賬的土地經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)☆融資租出的固定資產(chǎn)☆已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍72三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的時間規(guī)定固定資產(chǎn)折舊一般按年計算、按月計提當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從次月開始計提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從次月開始不提三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的時間規(guī)定73三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法方法種類：第一類：直線法年限平均法工作量法第二類：加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法74三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法直線法的特點：

單位時間或單位工作量折舊額保持不變。加速折舊法的特點：

固定資產(chǎn)使用的前期折舊額高，后期折舊額低三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的方法75三、固定資產(chǎn)的折舊年限平均法特點：每年每月的折舊額是固定不變的年折舊額

＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）÷折舊年限月折舊額＝年折舊額÷12年折舊率＝（1－凈殘值率）÷折舊年限月折舊率＝年折舊率÷12

P118例2-72三、固定資產(chǎn)的折舊年限平均法76三、固定資產(chǎn)的折舊工作量法特點：單位工作量折舊額不變，月工作量越高，當(dāng)月折舊額越高單位工作量折舊額

月折舊額

＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額P119例2-73

三、固定資產(chǎn)的折舊工作量法77三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法

企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊一定是分兩段計算折舊額折舊年限的前期采用雙倍余額遞減法，一定不考慮凈殘值折舊年限的最后兩年改用直線法，一定要考慮凈殘值

三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法78三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法

年折舊率

月折舊率＝年折舊率÷12年折舊額＝固定資產(chǎn)的折余價值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法79三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法

特點：折舊率不變，計算折舊的基數(shù)遞減三、固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法80例題：甲企業(yè)對固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法提取折舊，2003年3月1日購入一臺設(shè)備，買價105萬元（含增值稅），預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用期限為5年。P119例2-74

折舊率折舊額折余價值第一年40%105×40%＝A105－A第二年40%（105－A）×40%＝B105－A－B第三年40%（105－A－B）×40%＝C105－A－B－C第四年（105－A－B－C－5）÷2第五年（105－A－B－C－5）÷25例題：折舊率折舊額折余價值第一年4081三、固定資產(chǎn)的折舊年數(shù)總和法

年折舊率

年折舊額

＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

月折舊額＝年折舊額÷12特點：計算折舊的基數(shù)不變，折舊率遞減三、固定資產(chǎn)的折舊年數(shù)總和法82例：價值1000000的固定資產(chǎn)，可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，第一年折舊額=（1000000-4000）×=332000第二年折舊額=996000×=265000第三年折舊額=996000×=192000【例題2】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年限平均法計提的折舊額。（）例：價值1000000的固定資產(chǎn)，可使用年限為5年，預(yù)計83三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的會計處理借：制造費用銷售費用管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊P120例2-76~例2-77

三、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的會計處理84三、固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

三、固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使85四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出：（改良支出）固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本

；如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出：（改良支出）86例：某固定資產(chǎn)原價10萬元，已計提折舊4萬元，對其進(jìn)行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技術(shù)部分替換。被替換部分的賬面原價是2萬元，已提折舊0.8萬元。對外出售價格1萬元；新增加部分價值3萬元，已用銀行存款支付；

借：在建工程60000

累計折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款10000營業(yè)外支出2000貸：在建工程12000

借：在建工程30000貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)78000貸：在建工程78000

例：某固定資產(chǎn)原價10萬元，已計提折舊4萬元，對其進(jìn)行更新改87四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出：（修理支出）發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益借：管理費用→生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門

銷售費用→與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)

貸：相關(guān)科目