關(guān)稅、土地增值稅和資源稅籌劃課件

第八章關(guān)稅、土地增值稅和資源稅籌劃第八章關(guān)稅、土地增值稅和資源稅籌劃1第一節(jié)關(guān)稅籌劃合理控制完稅價(jià)格充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)利用保稅制度避免征收反傾銷(xiāo)稅關(guān)稅法律救濟(jì)第一節(jié)關(guān)稅籌劃合理控制完稅價(jià)格2一、合理控制關(guān)稅完稅價(jià)格華廈科學(xué)技術(shù)研究所經(jīng)批準(zhǔn)投資3億元建立一個(gè)能源實(shí)驗(yàn)室,其中的核心設(shè)備只有西歐某國(guó)才能建造.這是一種高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)品,由于這種新產(chǎn)品剛剛面世,其確切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成,該研究所已經(jīng)確認(rèn)其未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的類(lèi)似產(chǎn)品價(jià)格.因而,開(kāi)發(fā)商預(yù)計(jì)此種產(chǎn)品進(jìn)口到中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的銷(xiāo)售價(jià)格將達(dá)到2000萬(wàn)美元,經(jīng)多次友好協(xié)商,華廈科學(xué)技術(shù)研究所以1800萬(wàn)元的價(jià)格獲得該設(shè)備,其類(lèi)似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為1000萬(wàn)美元.關(guān)稅稅率25%,銀行匯率為1:6.22.一、合理控制關(guān)稅完稅價(jià)格華廈科學(xué)技術(shù)研究所經(jīng)批準(zhǔn)投資3億元建3如果按照實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào),該項(xiàng)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅為:1800*6.22*25%=2799萬(wàn)元思考:應(yīng)該如何進(jìn)行籌劃?如果按照實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào),該項(xiàng)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅為:4籌劃過(guò)程:一家稅務(wù)咨詢(xún)公司的稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)該業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行了全面調(diào)研之后,提出了一個(gè)申報(bào)方案:以900萬(wàn)美元的價(jià)格向海關(guān)申報(bào).當(dāng)該研究所向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)進(jìn)行申報(bào)進(jìn)口時(shí),海關(guān)認(rèn)為其資料不真實(shí),于是立案調(diào)查.經(jīng)過(guò)調(diào)查,海關(guān)發(fā)現(xiàn),與該設(shè)備相近的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為1000萬(wàn)美元.于是海關(guān)對(duì)這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定,比照類(lèi)似貨物成交價(jià)格法進(jìn)行估價(jià),確定其價(jià)格為1000萬(wàn)美元.此時(shí)關(guān)稅為:1000*6.22*25%=1555萬(wàn)元籌劃過(guò)程:5相關(guān)規(guī)定:<<進(jìn)出口關(guān)稅條例>>第15條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的收貨人或發(fā)貨人,或者他們的代理人,在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單證時(shí),應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物真實(shí)價(jià)格.運(yùn)費(fèi).保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票(如有廠(chǎng)家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi))、包裝清單和其他有關(guān)單證.<<進(jìn)出口關(guān)稅條例>>第17條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的收貨人或發(fā)貨人,或者他們的代理人,在遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí),未交驗(yàn)第15條所指的有關(guān)單證時(shí),應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價(jià)格進(jìn)行估定,事后補(bǔ)交單證的,稅款不予調(diào)整.相關(guān)規(guī)定:6本案例是針對(duì)稀有產(chǎn)品的稅收籌劃.稀有產(chǎn)品是指目前市場(chǎng)上還沒(méi)有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品,如高新技術(shù).特種資源.新產(chǎn)品等.由于這些產(chǎn)品沒(méi)有確定的市場(chǎng)價(jià)格,而且其預(yù)期價(jià)格一般要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場(chǎng)類(lèi)似產(chǎn)品的價(jià)格,這就為進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)留下了較大空間.本案例是針對(duì)稀有產(chǎn)品的稅收籌劃.7注意事項(xiàng):(1)注意研究特定通關(guān)部門(mén)的具體操作方法.流程和具體操作風(fēng)格.(2)研究籌劃對(duì)象的籌劃可行性,對(duì)不可比貨物來(lái)講,以上方案或許可行,但對(duì)于可比性較強(qiáng)的產(chǎn)品來(lái)說(shuō),操作性也許不存在.(3)應(yīng)當(dāng)利用”外腦”.注意事項(xiàng):8二、充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)(1)定性角度(四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)稅則歸類(lèi)改變)(2)定量角度(經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工制造的進(jìn)口貨物,加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30%以上)二、充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)9三、利用保稅制度保稅貨物是指經(jīng)過(guò)海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可并補(bǔ)繳稅款，不能擅自出售；未經(jīng)海關(guān)許可，也不能擅自開(kāi)拆、提取、支付、發(fā)運(yùn)、改裝、轉(zhuǎn)讓或者變更標(biāo)記。目前，我國(guó)的保稅制度包括保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠(chǎng)和保稅區(qū)等制度。

豁免進(jìn)出口關(guān)稅在保稅區(qū)投資設(shè)廠(chǎng),開(kāi)展為出口貿(mào)易服務(wù)的加工整理/保障/運(yùn)輸/倉(cāng)儲(chǔ)/商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易.延遲納稅將進(jìn)口貨物申請(qǐng)為保稅貨物,待向區(qū)外銷(xiāo)售時(shí)補(bǔ)繳稅款.三、利用保稅制度保稅貨物是指經(jīng)過(guò)海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在10四、避免征收反傾銷(xiāo)稅盡力減少被控訴的可能（1）提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略。（2）出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷(xiāo)調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對(duì)（3）分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。

四、避免征收反傾銷(xiāo)稅盡力減少被控訴的可能11采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷(xiāo)（1）及時(shí)上調(diào)價(jià)格。這是因?yàn)闅W美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿(mǎn)一年反傾銷(xiāo)稅時(shí)會(huì)重新調(diào)查該傾銷(xiāo)商是否仍有傾銷(xiāo)行為，這時(shí)及時(shí)上調(diào)價(jià)格，就能被認(rèn)為不具傾銷(xiāo)行為，從而可使被征的反傾銷(xiāo)稅也立即取消。（2）調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時(shí)還要密切注意國(guó)際外匯市場(chǎng)的浮動(dòng)狀況。（3）推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，推動(dòng)其反貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)。因?yàn)橐坏┪曳疆a(chǎn)品被征收反傾銷(xiāo)稅，受損失的還有外國(guó)進(jìn)口商。我們可通過(guò)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實(shí)際的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷(xiāo)12避免被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)（1）不要迫使進(jìn)口國(guó)廠(chǎng)商采取降價(jià)促銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)手段。（2）全面搜集有關(guān)資料信息情報(bào)，有效地獲取進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的商情動(dòng)態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有有利的主動(dòng)地位。（3）就出口地設(shè)廠(chǎng)，籌建跨國(guó)公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進(jìn)口配額等歧視性貿(mào)易條款的限制。（4）以便利的銷(xiāo)售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運(yùn)輸條件去占取市場(chǎng)，提高單位產(chǎn)品的價(jià)值（效用），降低其替代率，從而增強(qiáng)外方消費(fèi)市場(chǎng)對(duì)我方產(chǎn)品的依賴(lài)性，獲取穩(wěn)定的客戶(hù)群。

避免被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)13五、關(guān)稅法律救濟(jì)進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生關(guān)稅糾紛時(shí)，納稅人有權(quán)分析產(chǎn)生稅務(wù)糾紛的原因、糾紛帶來(lái)的損失、糾紛的解決途徑、糾紛的勝算率等，從而采取主動(dòng)，以便減少損失，或者采取正當(dāng)法律行為維護(hù)自己的合法權(quán)益。五、關(guān)稅法律救濟(jì)進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生關(guān)稅糾紛時(shí)，納稅人有權(quán)分析產(chǎn)14案例A汽車(chē)公司是一家全球性的跨國(guó)大公司，該公司生產(chǎn)的汽車(chē)在世界汽車(chē)市場(chǎng)上占有一席之地。2012年8月，該公司決定打入中國(guó)市場(chǎng)，在中國(guó)境內(nèi)有所作為。同月，公司召開(kāi)董事會(huì)商議此事并初步擬定兩套方案：

方案一

：

在中國(guó)設(shè)立一家銷(xiāo)售企業(yè)作為實(shí)力汽車(chē)公司的子公司，通過(guò)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車(chē)進(jìn)口的價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅，這樣使得中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便于擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)。

案例A汽車(chē)公司是一家全球性的跨國(guó)大公司，該公司生產(chǎn)的汽車(chē)在世15方案二

：

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，通過(guò)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車(chē)零部件的進(jìn)口價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅。這樣也可以使中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便更好地占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。問(wèn)：應(yīng)選擇哪種方案？方案二

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在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，通16第二節(jié)土地增值稅的稅收籌劃一、收入籌劃法二、扣除項(xiàng)目籌劃法三、會(huì)計(jì)核算的籌劃四、毛坯房與精裝房的籌劃第二節(jié)土地增值稅的稅收籌劃一、收入籌劃法17一、收入籌劃法（一）降低銷(xiāo)售價(jià)格主動(dòng)降低銷(xiāo)售價(jià)格，降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)（二）分散銷(xiāo)售收入一、收入籌劃法18案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商有可供銷(xiāo)售的普通住房1萬(wàn)平方米，在開(kāi)發(fā)這個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生如下費(fèi)用：土地出讓金300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本500萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元，利息支出90萬(wàn)元，其他扣除項(xiàng)目160萬(wàn)元。在進(jìn)行銷(xiāo)售價(jià)格決策時(shí)，決策層提出三種意見(jiàn)：其一，每平米1400元；其二，每平米1500元；其三，每平米1600元。應(yīng)選擇哪種意見(jiàn)？案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商有可供銷(xiāo)售的普通住房1萬(wàn)平方米，在開(kāi)發(fā)這個(gè)19方案1：1400元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1400×10000×5％×（1＋7％＋3％）＝77萬(wàn)元開(kāi)發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋77＝1167萬(wàn)元開(kāi)發(fā)該商品房的增值率為（1400－1167）/1167＝19.7％<20％，免征土地增值稅獲利：1400－1090－77＝233萬(wàn)元方案1：1400元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：20方案2：1500元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1500×10000×5％×（1＋7％＋3％）＝82.5萬(wàn)元開(kāi)發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋82.5＝1172.5萬(wàn)元開(kāi)發(fā)該商品房的增值率為（1500－1172.5）/1172.5＝27.93％>20％，應(yīng)繳納土地增值稅土地增值稅（1500－1172.5）×30％＝98.25萬(wàn)元獲利：1500－1172.5－98.25＝229.25萬(wàn)元方案2：1500元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：21方案3：1600元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1600×10000×5％×（1＋7％＋3％）＝88萬(wàn)元開(kāi)發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋88＝1178萬(wàn)元開(kāi)發(fā)該商品房的增值率為（1600－1178）/1178＝35.82％>20％，應(yīng)繳納土地增值稅土地增值稅（1600－1178）×30％＝126.6萬(wàn)元獲利：1400－1178－126.6＝295.4萬(wàn)元方案3：1600元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：22方案選擇方案3：高收益、高風(fēng)險(xiǎn)方案1優(yōu)于方案2方案選擇方案3：高收益、高風(fēng)險(xiǎn)23案例某房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備出售其開(kāi)發(fā)的一棟普通商品住宅（里面已經(jīng)安裝簡(jiǎn)單的家具設(shè)施），全部市場(chǎng)價(jià)值為1000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目合計(jì)為800萬(wàn)元，其中家具設(shè)施的價(jià)格約為200萬(wàn)元，成本約為100萬(wàn)元。原始方案：將全部金額以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式在合同上體現(xiàn)，則增值額為300萬(wàn)元，增值率30%，適用30%的稅率，應(yīng)繳納土地增值稅90萬(wàn)元案例某房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備出售其開(kāi)發(fā)的一棟普通商品住宅（里面已經(jīng)安24籌劃方案：在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上僅注明800萬(wàn)元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，同時(shí)簽訂一份附屬家具設(shè)施購(gòu)銷(xiāo)合同，這樣一來(lái)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入800萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額700萬(wàn)元，增值率為14.3%<20%，可以免征土地增值稅?；I劃方案：在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上僅注明800萬(wàn)元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格25二、扣除項(xiàng)目籌劃法1、增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出

房地產(chǎn)企業(yè)常常為了提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)，適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的投入，如改善住房周邊環(huán)境，提高裝修檔次等。企業(yè)加大了建造成本就等于這樣加大可扣除項(xiàng)目金額，使增值率降低。

二、扣除項(xiàng)目籌劃法26案例假設(shè)A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年初開(kāi)發(fā)B項(xiàng)目普通標(biāo)準(zhǔn)住宅小區(qū)，到2011年初已經(jīng)辦理大部分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用結(jié)算，住宅也處于銷(xiāo)售階段。經(jīng)過(guò)仔細(xì)測(cè)算，B項(xiàng)目共發(fā)生成本費(fèi)用如下：取得土地使用權(quán)所支付的金額為400萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本600萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的期間費(fèi)用100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)取得住宅房屋銷(xiāo)售收入1720萬(wàn)元，應(yīng)繳納稅金及附加94.6萬(wàn)元（為方便，按95萬(wàn)元計(jì)算）。

案例假設(shè)A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年初開(kāi)發(fā)B項(xiàng)目普通標(biāo)準(zhǔn)住宅小27計(jì)算A公司應(yīng)納土地增值稅：扣除項(xiàng)目金額之和＝400＋600＋100＋95＋（400＋600）×20%=1395（萬(wàn)元）；增值額＝1720－1395＝325（萬(wàn)元）；增值率＝325÷1395＝23%；因此，應(yīng)納土地增值稅＝325÷30%＝97.5（萬(wàn)元）。計(jì)算A公司應(yīng)納土地增值稅：28籌劃方案：假如A公司再投入35萬(wàn)元改善小區(qū)環(huán)境，重新計(jì)算如下：扣除項(xiàng)目金額之和＝400＋（600＋35）＋100＋95＋（635＋400）×20%=1437（萬(wàn)元）；增值額＝1720－1437＝283（萬(wàn)元）；增值率＝283÷1437＝19.69%，小于20%。所以，B項(xiàng)目免征土地增值稅。這樣，納稅人適當(dāng)增加了住房的開(kāi)發(fā)成本35萬(wàn)元，既美化了住宅小區(qū)的環(huán)境，提高了購(gòu)房戶(hù)的滿(mǎn)意度，樹(shù)立了企業(yè)良好的信譽(yù)，還節(jié)約了資金數(shù)十萬(wàn)元?；I劃方案：假如A公司再投入35萬(wàn)元改善小區(qū)環(huán)境，重新計(jì)算如下29思考：追加開(kāi)發(fā)支出的幅度應(yīng)為多少？假設(shè)再投入x萬(wàn)元，只要符合[1720－（1395＋x）]÷（1395＋x）<20%條件，就可以免征土地增值稅。計(jì)算得出x>38.33萬(wàn)元。再考慮加計(jì)20%的扣除因素，38.33÷（1＋20%）=31.9（萬(wàn)元）。也就是說(shuō)，只要再投入不到32萬(wàn)元，該項(xiàng)目的增值率就小于20%，符合免稅條件，可以不必繳納97.5萬(wàn)元的土地增值稅。

思考：追加開(kāi)發(fā)支出的幅度應(yīng)為多少？假設(shè)再投入x萬(wàn)元，只要符合302、利息扣除法按《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)成本之和的5%比例計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%比例計(jì)算扣除?；I劃策略：是否應(yīng)該按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⑼瑫r(shí)提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明。

2、利息扣除法31在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)計(jì)算比較按兩種方法計(jì)算的利息支出數(shù)額，如果利息費(fèi)用大于5%就選用第一種方法“據(jù)實(shí)扣除法”，單獨(dú)計(jì)算利息支出，據(jù)實(shí)填入《土地增值稅納稅申報(bào)表》第14行“利息支出”，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用大于10%。否則應(yīng)選用后一種方法，按建造成本的10%計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，直接填入第13行“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用等于10%。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)計(jì)算比較按兩種方法計(jì)算的利息支出數(shù)額，如果利32案例某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)一處房地產(chǎn)，為取得土地使用權(quán)支付1000萬(wàn)元，為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?00萬(wàn)元，不超過(guò)商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率。現(xiàn)在需要企業(yè)決定是否提供金融機(jī)構(gòu)證明，如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明，則該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為（1000+1200）*10%=220萬(wàn)元，如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為200+（1000+1200）*5%=310萬(wàn)元?？梢?jiàn)，在這種情況下，提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇。案例某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)一處房地產(chǎn)，為取得土地使用權(quán)支付100033三、毛坯房與精裝房的籌劃三、毛坯房與精裝房的籌劃34案例假定某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，毛坯房售價(jià)為8000萬(wàn)，可扣除成本為5000萬(wàn)（加計(jì)20％后），現(xiàn)有兩種銷(xiāo)售方案可供選擇：方案一，按毛坯房出售，售價(jià)為8000萬(wàn)；方案二，帶裝修出售，預(yù)計(jì)裝修成本為1000萬(wàn)，平價(jià)裝修不賺取利潤(rùn)，售價(jià)定為9000萬(wàn)。案例假定某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，毛坯房售價(jià)為8000萬(wàn)，可扣除成本為5035方案一應(yīng)納土地增值稅為：增值率＝（8000－5000）/5000＝60％，應(yīng)交土地增值稅為：（8000－5000）×40％－5000×5％＝950萬(wàn)方案二應(yīng)交土地增值稅為：增值率＝（8000＋1000－5000-1000×1.2）/（5000＋1000×1.2）=45.16％應(yīng)交土地增值稅為：（8000＋1000－5000-1000×1.2）×30％＝840萬(wàn)結(jié)論：方案二可少交土地增值稅110（950－840）萬(wàn)元。注意：上述籌劃方案的一個(gè)前提是，開(kāi)發(fā)商成立自己的裝修公司，否則可能得不償失。方案一應(yīng)納土地增值稅為：36四、會(huì)計(jì)核算的籌劃四、會(huì)計(jì)核算的籌劃37案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2012年商品房銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為10000萬(wàn)元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為11000萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。

案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2012年商品房銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元38混合核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅：

增值率=（15000-11000）÷11000=36%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅稅額=（15000-11000）×30%=1200（萬(wàn)元）。

分開(kāi)核算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅：

普通住宅增值率=（10000-8000）÷80000×100%=25%，則適用30%的稅率，應(yīng)納稅額=（10000-8000）×30%=600（萬(wàn)元）；

豪華住宅增值率=（5000-3000）÷3000×100%=67%，則適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650（萬(wàn)元）。（思考：如何進(jìn)一步籌劃？）

混合核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅：

增值率=（15039進(jìn)一步籌劃方案：適當(dāng)降低房?jī)r(jià)或者增加綠化等費(fèi)用，使普通住宅的增值率控制在20%以?xún)?nèi)，這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房?jī)r(jià)或提高了房屋質(zhì)量、改善了房屋的配套設(shè)施等，可以在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

進(jìn)一步籌劃方案：適當(dāng)降低房?jī)r(jià)或者增加綠化等費(fèi)用，使普通住宅的40假設(shè)普通住宅降價(jià)450萬(wàn)元，則少繳營(yíng)業(yè)稅及附加450×5.5%=24.75萬(wàn)元（不考慮印花稅），普通住宅增值率=[10000-450-（8000-24.75）]÷（8000-24.75）×100%=19.75%；如果增加開(kāi)發(fā)成本450萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額增加450×20%=90（萬(wàn)元），增值率=（10000-450-8000-90）÷（8000+450+90）×100%=17.1%，兩種情況下都免繳土地增值稅。豪華住宅增值率=（5000-3000）÷3000×100%=67%，適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)納稅650萬(wàn)元，比混合核算節(jié)約土地增值稅550萬(wàn)元（1200-650）。即使抵消降低或增加開(kāi)發(fā)成本因素（不考慮營(yíng)業(yè)稅等因素），也增加收益100萬(wàn)元（550-450）。

關(guān)稅、土地增值稅和資源稅籌劃課件41增加可扣除項(xiàng)目金額的途徑很多，比如增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用等，但在增加房地產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過(guò)取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額總和的10%，納稅人要注意把握。降低房屋銷(xiāo)售價(jià)格，導(dǎo)致銷(xiāo)售收入的減少，是否可取，就得比較減少的銷(xiāo)售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，從而作出選擇。方案中提出的辦法還是有一定的局限性，一是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率是預(yù)計(jì)在20%以上且不能超過(guò)20%太多的范圍之內(nèi)，否則降價(jià)減少的收入太多或增加的成本開(kāi)支太多，將會(huì)得不償失。二是納稅人要及早進(jìn)行預(yù)測(cè)并按照稅法范圍和標(biāo)準(zhǔn)處理，以免事后缺乏控制。

增加可扣除項(xiàng)目金額的途徑很多，比如增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)42第三節(jié)資源稅的籌劃利用綜合回收率和選礦比征免稅產(chǎn)品分別核算

第三節(jié)資源稅的籌劃利用綜合回收率和選礦比43一、利用綜合回收率和選礦比稅法規(guī)定，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：

（1）煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

一、利用綜合回收率和選礦比稅法規(guī)定，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)44案例某銅礦10月份銷(xiāo)售銅礦石原礦10000噸，移送入選精礦2000噸，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用1.2元／噸單位稅額，假定該礦山的實(shí)際選礦比為20%，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的選礦比為25%.該礦山應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）按實(shí)際選礦比計(jì)算：

應(yīng)納資源稅＝10000×1.2＋2000÷20%×1.2＝24000（元）

（2）按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的選礦比計(jì)算：

應(yīng)納資源稅＝10000×1.2＋2000÷25%×1.2＝21600（元）

由此可見(jiàn)，兩種方法應(yīng)納稅額相差：24000－21600＝2400（元）。當(dāng)企業(yè)實(shí)際選礦比低于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率時(shí)，如果不準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

案例某銅礦10月份銷(xiāo)售銅礦石原礦10000噸，移送入選精礦245案例某煤礦10月份對(duì)外銷(xiāo)售原煤400萬(wàn)噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬(wàn)噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80%，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60%，原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：

（1）按實(shí)際綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅＝400×2＋80÷80%×2＝1000（萬(wàn)元）

（2）按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率計(jì)算：

應(yīng)納資源稅＝400×2＋80÷60%×2≈1067（萬(wàn)元）

比較計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實(shí)際綜合回收率計(jì)算可節(jié)省稅款67萬(wàn)元。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際綜合回收率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

案例某煤礦10月份對(duì)外銷(xiāo)售原煤400萬(wàn)噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤46二、征免稅產(chǎn)品分別核算

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。

二、征免稅產(chǎn)品分別核算

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定47第八章關(guān)稅、土地增值稅和資源稅籌劃第八章關(guān)稅、土地增值稅和資源稅籌劃48第一節(jié)關(guān)稅籌劃合理控制完稅價(jià)格充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)利用保稅制度避免征收反傾銷(xiāo)稅關(guān)稅法律救濟(jì)第一節(jié)關(guān)稅籌劃合理控制完稅價(jià)格49一、合理控制關(guān)稅完稅價(jià)格華廈科學(xué)技術(shù)研究所經(jīng)批準(zhǔn)投資3億元建立一個(gè)能源實(shí)驗(yàn)室,其中的核心設(shè)備只有西歐某國(guó)才能建造.這是一種高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)品,由于這種新產(chǎn)品剛剛面世,其確切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成,該研究所已經(jīng)確認(rèn)其未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的類(lèi)似產(chǎn)品價(jià)格.因而,開(kāi)發(fā)商預(yù)計(jì)此種產(chǎn)品進(jìn)口到中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的銷(xiāo)售價(jià)格將達(dá)到2000萬(wàn)美元,經(jīng)多次友好協(xié)商,華廈科學(xué)技術(shù)研究所以1800萬(wàn)元的價(jià)格獲得該設(shè)備,其類(lèi)似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為1000萬(wàn)美元.關(guān)稅稅率25%,銀行匯率為1:6.22.一、合理控制關(guān)稅完稅價(jià)格華廈科學(xué)技術(shù)研究所經(jīng)批準(zhǔn)投資3億元建50如果按照實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào),該項(xiàng)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅為:1800*6.22*25%=2799萬(wàn)元思考:應(yīng)該如何進(jìn)行籌劃?如果按照實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào),該項(xiàng)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅為:51籌劃過(guò)程:一家稅務(wù)咨詢(xún)公司的稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)該業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行了全面調(diào)研之后,提出了一個(gè)申報(bào)方案:以900萬(wàn)美元的價(jià)格向海關(guān)申報(bào).當(dāng)該研究所向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)進(jìn)行申報(bào)進(jìn)口時(shí),海關(guān)認(rèn)為其資料不真實(shí),于是立案調(diào)查.經(jīng)過(guò)調(diào)查,海關(guān)發(fā)現(xiàn),與該設(shè)備相近的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為1000萬(wàn)美元.于是海關(guān)對(duì)這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定,比照類(lèi)似貨物成交價(jià)格法進(jìn)行估價(jià),確定其價(jià)格為1000萬(wàn)美元.此時(shí)關(guān)稅為:1000*6.22*25%=1555萬(wàn)元籌劃過(guò)程:52相關(guān)規(guī)定:<<進(jìn)出口關(guān)稅條例>>第15條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的收貨人或發(fā)貨人,或者他們的代理人,在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單證時(shí),應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物真實(shí)價(jià)格.運(yùn)費(fèi).保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票(如有廠(chǎng)家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi))、包裝清單和其他有關(guān)單證.<<進(jìn)出口關(guān)稅條例>>第17條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的收貨人或發(fā)貨人,或者他們的代理人,在遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí),未交驗(yàn)第15條所指的有關(guān)單證時(shí),應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價(jià)格進(jìn)行估定,事后補(bǔ)交單證的,稅款不予調(diào)整.相關(guān)規(guī)定:53本案例是針對(duì)稀有產(chǎn)品的稅收籌劃.稀有產(chǎn)品是指目前市場(chǎng)上還沒(méi)有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品,如高新技術(shù).特種資源.新產(chǎn)品等.由于這些產(chǎn)品沒(méi)有確定的市場(chǎng)價(jià)格,而且其預(yù)期價(jià)格一般要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場(chǎng)類(lèi)似產(chǎn)品的價(jià)格,這就為進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)留下了較大空間.本案例是針對(duì)稀有產(chǎn)品的稅收籌劃.54注意事項(xiàng):(1)注意研究特定通關(guān)部門(mén)的具體操作方法.流程和具體操作風(fēng)格.(2)研究籌劃對(duì)象的籌劃可行性,對(duì)不可比貨物來(lái)講,以上方案或許可行,但對(duì)于可比性較強(qiáng)的產(chǎn)品來(lái)說(shuō),操作性也許不存在.(3)應(yīng)當(dāng)利用”外腦”.注意事項(xiàng):55二、充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)(1)定性角度(四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)稅則歸類(lèi)改變)(2)定量角度(經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工制造的進(jìn)口貨物,加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30%以上)二、充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)56三、利用保稅制度保稅貨物是指經(jīng)過(guò)海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可并補(bǔ)繳稅款，不能擅自出售；未經(jīng)海關(guān)許可，也不能擅自開(kāi)拆、提取、支付、發(fā)運(yùn)、改裝、轉(zhuǎn)讓或者變更標(biāo)記。目前，我國(guó)的保稅制度包括保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠(chǎng)和保稅區(qū)等制度。

豁免進(jìn)出口關(guān)稅在保稅區(qū)投資設(shè)廠(chǎng),開(kāi)展為出口貿(mào)易服務(wù)的加工整理/保障/運(yùn)輸/倉(cāng)儲(chǔ)/商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易.延遲納稅將進(jìn)口貨物申請(qǐng)為保稅貨物,待向區(qū)外銷(xiāo)售時(shí)補(bǔ)繳稅款.三、利用保稅制度保稅貨物是指經(jīng)過(guò)海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在57四、避免征收反傾銷(xiāo)稅盡力減少被控訴的可能（1）提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略。（2）出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷(xiāo)調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對(duì)（3）分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。

四、避免征收反傾銷(xiāo)稅盡力減少被控訴的可能58采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷(xiāo)（1）及時(shí)上調(diào)價(jià)格。這是因?yàn)闅W美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿(mǎn)一年反傾銷(xiāo)稅時(shí)會(huì)重新調(diào)查該傾銷(xiāo)商是否仍有傾銷(xiāo)行為，這時(shí)及時(shí)上調(diào)價(jià)格，就能被認(rèn)為不具傾銷(xiāo)行為，從而可使被征的反傾銷(xiāo)稅也立即取消。（2）調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時(shí)還要密切注意國(guó)際外匯市場(chǎng)的浮動(dòng)狀況。（3）推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，推動(dòng)其反貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)。因?yàn)橐坏┪曳疆a(chǎn)品被征收反傾銷(xiāo)稅，受損失的還有外國(guó)進(jìn)口商。我們可通過(guò)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實(shí)際的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷(xiāo)59避免被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)（1）不要迫使進(jìn)口國(guó)廠(chǎng)商采取降價(jià)促銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)手段。（2）全面搜集有關(guān)資料信息情報(bào)，有效地獲取進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的商情動(dòng)態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有有利的主動(dòng)地位。（3）就出口地設(shè)廠(chǎng)，籌建跨國(guó)公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進(jìn)口配額等歧視性貿(mào)易條款的限制。（4）以便利的銷(xiāo)售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運(yùn)輸條件去占取市場(chǎng)，提高單位產(chǎn)品的價(jià)值（效用），降低其替代率，從而增強(qiáng)外方消費(fèi)市場(chǎng)對(duì)我方產(chǎn)品的依賴(lài)性，獲取穩(wěn)定的客戶(hù)群。

避免被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)60五、關(guān)稅法律救濟(jì)進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生關(guān)稅糾紛時(shí)，納稅人有權(quán)分析產(chǎn)生稅務(wù)糾紛的原因、糾紛帶來(lái)的損失、糾紛的解決途徑、糾紛的勝算率等，從而采取主動(dòng)，以便減少損失，或者采取正當(dāng)法律行為維護(hù)自己的合法權(quán)益。五、關(guān)稅法律救濟(jì)進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生關(guān)稅糾紛時(shí)，納稅人有權(quán)分析產(chǎn)61案例A汽車(chē)公司是一家全球性的跨國(guó)大公司，該公司生產(chǎn)的汽車(chē)在世界汽車(chē)市場(chǎng)上占有一席之地。2012年8月，該公司決定打入中國(guó)市場(chǎng)，在中國(guó)境內(nèi)有所作為。同月，公司召開(kāi)董事會(huì)商議此事并初步擬定兩套方案：

方案一

：

在中國(guó)設(shè)立一家銷(xiāo)售企業(yè)作為實(shí)力汽車(chē)公司的子公司，通過(guò)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車(chē)進(jìn)口的價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅，這樣使得中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便于擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)。

案例A汽車(chē)公司是一家全球性的跨國(guó)大公司，該公司生產(chǎn)的汽車(chē)在世62方案二

：

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，通過(guò)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車(chē)零部件的進(jìn)口價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅。這樣也可以使中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便更好地占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。問(wèn)：應(yīng)選擇哪種方案？方案二

：

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，通63第二節(jié)土地增值稅的稅收籌劃一、收入籌劃法二、扣除項(xiàng)目籌劃法三、會(huì)計(jì)核算的籌劃四、毛坯房與精裝房的籌劃第二節(jié)土地增值稅的稅收籌劃一、收入籌劃法64一、收入籌劃法（一）降低銷(xiāo)售價(jià)格主動(dòng)降低銷(xiāo)售價(jià)格，降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)（二）分散銷(xiāo)售收入一、收入籌劃法65案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商有可供銷(xiāo)售的普通住房1萬(wàn)平方米，在開(kāi)發(fā)這個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生如下費(fèi)用：土地出讓金300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本500萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元，利息支出90萬(wàn)元，其他扣除項(xiàng)目160萬(wàn)元。在進(jìn)行銷(xiāo)售價(jià)格決策時(shí)，決策層提出三種意見(jiàn)：其一，每平米1400元；其二，每平米1500元；其三，每平米1600元。應(yīng)選擇哪種意見(jiàn)？案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商有可供銷(xiāo)售的普通住房1萬(wàn)平方米，在開(kāi)發(fā)這個(gè)66方案1：1400元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1400×10000×5％×（1＋7％＋3％）＝77萬(wàn)元開(kāi)發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋77＝1167萬(wàn)元開(kāi)發(fā)該商品房的增值率為（1400－1167）/1167＝19.7％<20％，免征土地增值稅獲利：1400－1090－77＝233萬(wàn)元方案1：1400元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：67方案2：1500元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1500×10000×5％×（1＋7％＋3％）＝82.5萬(wàn)元開(kāi)發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋82.5＝1172.5萬(wàn)元開(kāi)發(fā)該商品房的增值率為（1500－1172.5）/1172.5＝27.93％>20％，應(yīng)繳納土地增值稅土地增值稅（1500－1172.5）×30％＝98.25萬(wàn)元獲利：1500－1172.5－98.25＝229.25萬(wàn)元方案2：1500元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：68方案3：1600元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：1600×10000×5％×（1＋7％＋3％）＝88萬(wàn)元開(kāi)發(fā)商品房允許扣除金額合計(jì)：1090＋88＝1178萬(wàn)元開(kāi)發(fā)該商品房的增值率為（1600－1178）/1178＝35.82％>20％，應(yīng)繳納土地增值稅土地增值稅（1600－1178）×30％＝126.6萬(wàn)元獲利：1400－1178－126.6＝295.4萬(wàn)元方案3：1600元/平米營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：69方案選擇方案3：高收益、高風(fēng)險(xiǎn)方案1優(yōu)于方案2方案選擇方案3：高收益、高風(fēng)險(xiǎn)70案例某房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備出售其開(kāi)發(fā)的一棟普通商品住宅（里面已經(jīng)安裝簡(jiǎn)單的家具設(shè)施），全部市場(chǎng)價(jià)值為1000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目合計(jì)為800萬(wàn)元，其中家具設(shè)施的價(jià)格約為200萬(wàn)元，成本約為100萬(wàn)元。原始方案：將全部金額以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式在合同上體現(xiàn)，則增值額為300萬(wàn)元，增值率30%，適用30%的稅率，應(yīng)繳納土地增值稅90萬(wàn)元案例某房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備出售其開(kāi)發(fā)的一棟普通商品住宅（里面已經(jīng)安71籌劃方案：在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上僅注明800萬(wàn)元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，同時(shí)簽訂一份附屬家具設(shè)施購(gòu)銷(xiāo)合同，這樣一來(lái)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入800萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額700萬(wàn)元，增值率為14.3%<20%，可以免征土地增值稅?；I劃方案：在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上僅注明800萬(wàn)元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格72二、扣除項(xiàng)目籌劃法1、增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出

房地產(chǎn)企業(yè)常常為了提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)，適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的投入，如改善住房周邊環(huán)境，提高裝修檔次等。企業(yè)加大了建造成本就等于這樣加大可扣除項(xiàng)目金額，使增值率降低。

二、扣除項(xiàng)目籌劃法73案例假設(shè)A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年初開(kāi)發(fā)B項(xiàng)目普通標(biāo)準(zhǔn)住宅小區(qū)，到2011年初已經(jīng)辦理大部分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用結(jié)算，住宅也處于銷(xiāo)售階段。經(jīng)過(guò)仔細(xì)測(cè)算，B項(xiàng)目共發(fā)生成本費(fèi)用如下：取得土地使用權(quán)所支付的金額為400萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本600萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的期間費(fèi)用100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)取得住宅房屋銷(xiāo)售收入1720萬(wàn)元，應(yīng)繳納稅金及附加94.6萬(wàn)元（為方便，按95萬(wàn)元計(jì)算）。

案例假設(shè)A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年初開(kāi)發(fā)B項(xiàng)目普通標(biāo)準(zhǔn)住宅小74計(jì)算A公司應(yīng)納土地增值稅：扣除項(xiàng)目金額之和＝400＋600＋100＋95＋（400＋600）×20%=1395（萬(wàn)元）；增值額＝1720－1395＝325（萬(wàn)元）；增值率＝325÷1395＝23%；因此，應(yīng)納土地增值稅＝325÷30%＝97.5（萬(wàn)元）。計(jì)算A公司應(yīng)納土地增值稅：75籌劃方案：假如A公司再投入35萬(wàn)元改善小區(qū)環(huán)境，重新計(jì)算如下：扣除項(xiàng)目金額之和＝400＋（600＋35）＋100＋95＋（635＋400）×20%=1437（萬(wàn)元）；增值額＝1720－1437＝283（萬(wàn)元）；增值率＝283÷1437＝19.69%，小于20%。所以，B項(xiàng)目免征土地增值稅。這樣，納稅人適當(dāng)增加了住房的開(kāi)發(fā)成本35萬(wàn)元，既美化了住宅小區(qū)的環(huán)境，提高了購(gòu)房戶(hù)的滿(mǎn)意度，樹(shù)立了企業(yè)良好的信譽(yù)，還節(jié)約了資金數(shù)十萬(wàn)元?；I劃方案：假如A公司再投入35萬(wàn)元改善小區(qū)環(huán)境，重新計(jì)算如下76思考：追加開(kāi)發(fā)支出的幅度應(yīng)為多少？假設(shè)再投入x萬(wàn)元，只要符合[1720－（1395＋x）]÷（1395＋x）<20%條件，就可以免征土地增值稅。計(jì)算得出x>38.33萬(wàn)元。再考慮加計(jì)20%的扣除因素，38.33÷（1＋20%）=31.9（萬(wàn)元）。也就是說(shuō)，只要再投入不到32萬(wàn)元，該項(xiàng)目的增值率就小于20%，符合免稅條件，可以不必繳納97.5萬(wàn)元的土地增值稅。

思考：追加開(kāi)發(fā)支出的幅度應(yīng)為多少？假設(shè)再投入x萬(wàn)元，只要符合772、利息扣除法按《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)成本之和的5%比例計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%比例計(jì)算扣除?；I劃策略：是否應(yīng)該按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⑼瑫r(shí)提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明。

2、利息扣除法78在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)計(jì)算比較按兩種方法計(jì)算的利息支出數(shù)額，如果利息費(fèi)用大于5%就選用第一種方法“據(jù)實(shí)扣除法”，單獨(dú)計(jì)算利息支出，據(jù)實(shí)填入《土地增值稅納稅申報(bào)表》第14行“利息支出”，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用大于10%。否則應(yīng)選用后一種方法，按建造成本的10%計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，直接填入第13行“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用等于10%。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)計(jì)算比較按兩種方法計(jì)算的利息支出數(shù)額，如果利79案例某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)一處房地產(chǎn)，為取得土地使用權(quán)支付1000萬(wàn)元，為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?00萬(wàn)元，不超過(guò)商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率?，F(xiàn)在需要企業(yè)決定是否提供金融機(jī)構(gòu)證明，如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明，則該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為（1000+1200）*10%=220萬(wàn)元，如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為200+（1000+1200）*5%=310萬(wàn)元?？梢?jiàn)，在這種情況下，提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇。案例某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)一處房地產(chǎn)，為取得土地使用權(quán)支付100080三、毛坯房與精裝房的籌劃三、毛坯房與精裝房的籌劃81案例假定某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，毛坯房售價(jià)為8000萬(wàn)，可扣除成本為5000萬(wàn)（加計(jì)20％后），現(xiàn)有兩種銷(xiāo)售方案可供選擇：方案一，按毛坯房出售，售價(jià)為8000萬(wàn)；方案二，帶裝修出售，預(yù)計(jì)裝修成本為1000萬(wàn)，平價(jià)裝修不賺取利潤(rùn)，售價(jià)定為9000萬(wàn)。案例假定某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，毛坯房售價(jià)為8000萬(wàn)，可扣除成本為5082方案一應(yīng)納土地增值稅為：增值率＝（8000－5000）/5000＝60％，應(yīng)交土地增值稅為：（8000－5000）×40％－5000×5％＝950萬(wàn)方案二應(yīng)交土地增值稅為：增值率＝（8000＋1000－5000-1000×1.2）/（5000＋1000×1.2）=45.16％應(yīng)交土地增值稅為：（8000＋1000－5000-1000×1.2）×30％＝840萬(wàn)結(jié)論：方案二可少交土地增值稅110（950－840）萬(wàn)元。注意：上述籌劃方案的一個(gè)前提是，開(kāi)發(fā)商成立自己的裝修公司，否則可能得不償失。方案一應(yīng)納土地增值稅為：83四、會(huì)計(jì)核算的籌劃四、會(huì)計(jì)核算的籌劃84案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2012年商品房銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為10000萬(wàn)元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為11000萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。

案例某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2012年商品房銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元85混合核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅：

增值率=（15000-11000）÷11000=36%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅稅額=（15000-11000）×30%=1200（萬(wàn)元）。

分開(kāi)核算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅：

普通住宅增值率=（10000-8000）÷80000×100%=25%，則適用30%的稅率，應(yīng)納稅額=（10000-8000）×30%=600（萬(wàn)元）；

豪華住宅增值率=（5000-3000）÷3000×100%=67%，則適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650（萬(wàn)元）。（思考：如何進(jìn)一步籌劃？）

混合核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅：

增值率=（15086進(jìn)一步籌劃方案：適當(dāng)降低房?jī)r(jià)或者增加綠化等費(fèi)用，使普通住宅的增值率控制在20%以?xún)?nèi)，這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房?jī)r(jià)或提高了房屋質(zhì)量、改善了房屋的配套設(shè)施等，可以在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

進(jìn)一步籌劃方案：適當(dāng)降低房?jī)r(jià)或者增加綠化等費(fèi)用，使普通住宅的87假設(shè)普通住宅降價(jià)450萬(wàn)元，則少繳營(yíng)業(yè)稅及附加450×5.5%=24.75萬(wàn)元（不考慮印花稅），普通住宅增值率=[10000-450-（8000-24.75）]÷（8000-24.75）×100%=19.75%；如果增加開(kāi)發(fā)成本450萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額增加450×20%=90（萬(wàn)元），增值率=（10000-450-8000-90）÷（8000+450+90）×100%=17.1%，兩種情