長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課件

項(xiàng)目五長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算項(xiàng)目五1長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課件2長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課件3學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述任務(wù)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算-成本法任務(wù)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算-權(quán)益法任務(wù)五：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值任務(wù)二：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述任務(wù)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算4學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法初步認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資（特點(diǎn)、分類和核算方法）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法本章重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（入賬、持有、處置）本章難點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并業(yè)務(wù)理解；長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的5本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)6范圍：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。任務(wù)一認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、那類投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資？范圍：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》任務(wù)一認(rèn)識(shí)7概念：二、認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資

超過(guò)一年（不含一年）的期限，將資產(chǎn)讓渡給被投資單位而獲得被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，并按持有的股份享有權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的投資。特點(diǎn)：長(zhǎng)期持有。目的-實(shí)施控制或者施加重大影響獲取長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益?；谄髽I(yè)戰(zhàn)略不輕易抽回投資。真投資---做股東風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。收益率不固定。概念：二、認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資超過(guò)一年（不8恒生電子4月2日深夜發(fā)布公告，恒生電子接到公司控股股東恒生集團(tuán)的書(shū)面通知。上面聲稱，馬云控股（持股99.14%）的浙江融信擬以現(xiàn)金的方式受讓恒生集團(tuán)（持有恒生電子20.62%）100%的股份，合計(jì)32.99億人民幣。

令恒生電子成為“根正苗紅”的馬云概念股,該消息發(fā)布后，恒生電子復(fù)牌連續(xù)三個(gè)漲停，最高股價(jià)達(dá)29.52元。

馬云收購(gòu)恒生電子，一箭三雕?恒生電子是做什么的，并且其在他的領(lǐng)域中占有怎樣的地位?恒生電子做的是一個(gè)低門(mén)檻，高利潤(rùn)的金融軟件行業(yè)。但是就是這樣一個(gè)看似競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，恒生電子在卻在證券期貨行業(yè)交易系統(tǒng)47%，銀行理財(cái)平臺(tái)80%、基金投資管理類交易系統(tǒng)92%的市場(chǎng)份額。而整個(gè)金融軟件行業(yè)的底層系統(tǒng)更是占據(jù)了90%。恒生電子4月2日深夜發(fā)布公告，恒生電子接到公司9長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課件10控制型共同控制型重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資如：對(duì)子公司投資如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資如：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響：三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的四種類型其他類型其他權(quán)益性投資控制型共同控制型重大影響型長(zhǎng)如：對(duì)子公司投資如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投11控制型？50%以上表決權(quán)資本、實(shí)質(zhì)控制。如：對(duì)子公司投資。參見(jiàn)教材P119『思考問(wèn)題1』甲公司能控制A公司嗎

？甲公司擁有A公司60%的有表決權(quán)股份，A公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股東委派。A公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由過(guò)半數(shù)以上董事會(huì)成員同意方可實(shí)施。

『答案』甲公司控制了A公司

控制型？50%以上表決權(quán)資本、實(shí)質(zhì)控制。如：對(duì)子公司投資。參12『思考問(wèn)題2』甲公司能控制B公司嗎

？甲公司擁有B公司40%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司20%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施?！捍鸢浮患坠究刂屏薆公司

『思考問(wèn)題2』甲公司能控制B公司嗎？『答案』甲公司控制了B13共同控制型？合營(yíng)合同約定共同控制。如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。參見(jiàn)教材P119-120『思考問(wèn)題3』C公司是合營(yíng)企業(yè)嗎

？甲公司、乙公司和丙公司共同出資成立C公司，合同規(guī)定，任何一方均不能單獨(dú)控制C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及C公司基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司對(duì)C公司的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)『答案』C公司是合營(yíng)企業(yè)

共同控制型？合營(yíng)合同約定共同控制。如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。參見(jiàn)教14重大影響型？20%-50%表決權(quán)資本。如：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。參見(jiàn)教材P120『思考問(wèn)題3』D公司是聯(lián)營(yíng)企業(yè)嗎

？甲公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份，D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施?！捍鸢浮籇公司是聯(lián)營(yíng)企業(yè)

其他類？---“四無(wú)”企業(yè)重大影響型？20%-50%表決權(quán)資本。如：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。參15四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

成本法權(quán)益法1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

成本法權(quán)益法162.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（117

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)用區(qū)別圖長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)用區(qū)別圖18

長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算賬戶的設(shè)置成本：核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其變動(dòng)損益調(diào)整：核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)：核算因被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）五19

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并----分類---合并方式不同分為：任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并---20

企業(yè)合并----分類---是否在同一控制下進(jìn)行合并分為：

同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并

是否存在關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題？企業(yè)合并----分類---是否在同一控制下進(jìn)21

1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式50%以上同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額—-初始投資成本；付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。非同一控制合并成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)合并費(fèi)用）---初始投資成本；付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（20%以下）付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加直接相關(guān)稅費(fèi)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值---初始投資成本；付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)益性證券的公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)22借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【按被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額】

貸：銀行存款（其他資產(chǎn)）【賬面價(jià)值】

股本【發(fā)行股份的面值總額】資本公積【差額，也可能在借方】

（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P123例6-1、2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【按被投資單位所有23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【合并成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)合并費(fèi)用）

】

貸：銀行存款（其他資產(chǎn)）【賬面價(jià)值】

股本【發(fā)行股份的面值總額】營(yíng)業(yè)外收入【差額，也可能在借方】

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P123例6-3借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【合并成本（付出資24

（二）合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本＝實(shí)際支付飛購(gòu)買(mǎi)價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【實(shí)際支付的價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)】

應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款1、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P125例6-4；6-7（二）合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資25例題分析

2010年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?！赫_答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1205

貸：銀行存款1205假設(shè)甲公司以一塊土地投入乙公司取得上述5%股權(quán)呢？（該土地公允價(jià)值1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，評(píng)估費(fèi)10萬(wàn)元）例題分析

2010年1月5日，甲公司以銀26

初始投資成本＝發(fā)行證券的公允價(jià)值但不包含應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（作為應(yīng)收股利處理）和與權(quán)益?zhèn)l(fā)行直接相關(guān)費(fèi)用（沖減股本溢價(jià)—資本公積），兩者均不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與股本的差額計(jì)入資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【發(fā)行權(quán)益?zhèn)墓蕛r(jià)值】

貸：股本【發(fā)行權(quán)益?zhèn)拿嬷怠?/p>

資本公積【差額】

2、以發(fā)行權(quán)益證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P125例6-5初始投資成本＝發(fā)行證券的公允價(jià)值但不包27

初始投資成本＝合同或者協(xié)議約定的價(jià)值但有明確證據(jù)表明合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允得除外借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【約定的價(jià)值】

貸：股本【股份賬面價(jià)值】

資本公積【差額】

3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P125例6-6初始投資成本＝合同或者協(xié)議約定的價(jià)值但有明確28

成本法：投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍：任務(wù)三長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算---成本法重大影響以下：成本法重大影響、共同控制：權(quán)益法控制：成本法020%50%100%成本法：投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的29

長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算賬戶的設(shè)置成本：核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其變動(dòng)二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定成本法下企業(yè)進(jìn)行初始投資或者追加投資時(shí)，按照初始投資或者追加投資的投資成本追加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算30

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益.

借：應(yīng)收股利貸:投資收益

三、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算實(shí)際收到股利時(shí)：

借：銀行存款貸:應(yīng)收股利如果被投資單位沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益!長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)31例題分析

接上例：2010年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2009年度現(xiàn)金股利共200萬(wàn)元。2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年確認(rèn)投資收益為（）萬(wàn)元。

A.10

B.15

C.5

D.0『正確答案』A借：應(yīng)收股利10（200×5%）貸：投資收益10例題分析

接上例：2010年3月10日，32真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2010年試題-單選）甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1300

B.1380

C.1500

D.1620『正確答案』A『答案解析』對(duì)于乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2010年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始入賬價(jià)值1300萬(wàn)元。真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2010年試題-單選）甲33

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

四、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面余額】

投資收益【差額】

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)34例題分析

2009年3月5日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元（含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的2%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到出售價(jià)款1300萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益為（）萬(wàn)元。

A.313

B.317C.300

D.305『正確答案』A例題分析

2009年3月5日，甲公司以銀35

『答案解析』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資983（1000－20＋3）

應(yīng)收股利20

貸：銀行存款1003

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

借：銀行存款1296（1300－4）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資983

投資收益313

『答案解析』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36

權(quán)益法：投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍：重大影響以下：成本法重大影響、共同控制：權(quán)益法控制：成本法020%50%100%任務(wù)四采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法：投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投37

長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算賬戶的設(shè)置成本：核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其變動(dòng)損益調(diào)整：核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)：核算因被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）一38

二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算程序教材P127-128：從確認(rèn)初始投資成本到最后處置與成本法處理均不相同。權(quán)益法的主要特點(diǎn)：是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。（設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目）二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算程序教材P127-39

1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資或者追加投資的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本【實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)】

貸：銀行存款

對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，有區(qū)別情況處理：1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投40

2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入收益處理（當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始41例題分析

甲公司2010年1月2日購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占乙公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）10000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何作會(huì)計(jì)處理？『正確答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（500×6＋50）3050

貸：銀行存款3050【思考問(wèn)題】假定乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）11000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何作會(huì)計(jì)處理？例題分析

甲公司2010年1月2日購(gòu)買(mǎi)乙42真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2009年考題-單選）甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.－20

B.0C.1580

D.1600元?！赫_答案』C

會(huì)計(jì)分錄？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600（12000×30%）

貸：銀行存款2020

營(yíng)業(yè)外收入1580真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2009年考題-單選）甲公43真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年考題-判斷）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）『正確答案』X『答案解釋』采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，是不用做賬務(wù)處理的。

真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年考題-判斷）采用44

1、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)

四、權(quán)益法下持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例】

貸：投資收益

投資形成后，投資方應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整（增加、減少）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。1、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)四、權(quán)益法下45

注意：被投資單位發(fā)生超額凈虧損時(shí)，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限，是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零為限，也就是說(shuō)對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

2.被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)

借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

注意：被投資單位發(fā)生超額凈虧損時(shí)，以“長(zhǎng)期股46例題分析（多選題）

2010年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）

A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元『正確答案』BC會(huì)計(jì)分錄？例題分析（多選題）

2010年1月2日，甲47例題分析（多選題）

『答案解釋』2010年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）4200（14000×30%）

貸：銀行存款4000

營(yíng)業(yè)外收入2002010年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300（1000×30%）

貸：投資收益300

假設(shè)被投資企業(yè)乙公司2011年虧損10000萬(wàn)元；2012年虧損10000萬(wàn)元，如何處理？例題分析（多選題）

『答案解釋』假設(shè)被投資企業(yè)乙公司248

收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)

借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利×持股比例】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（區(qū)別成本法）

提示：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。收到現(xiàn)金股利：49借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

其他權(quán)益減少則做相反分錄：借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

4.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

例題：教材P130例6-11借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本50例題分析（多選題）

在持股比例不變的情況下，采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”發(fā)生變化的有A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動(dòng)

B.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增股本

C.被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧

D.被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損

『正確答案』BCD例題分析（多選題）

在持股比例不變的情況51真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2013年考題-單選）權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動(dòng)的是（

）。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.被投資單位提取盈余公積C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利D.收到被投資單位分配股票股利『正確答案』A

【答案解釋】選項(xiàng)A，權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整，貸：投資收益；選項(xiàng)B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權(quán)益，投資企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利，不影響投資收益；選項(xiàng)D，收到被投資單位分配股票股利，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。

真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2013年考題-單選）權(quán)益法下52

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：五、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】

投資收益處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)53

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

借（貸）：資本公積——其他資本公積貸（借）：投資收益同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本54真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2010年試題-綜合）甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：請(qǐng)作出會(huì)計(jì)處理。

（1）1月20日，甲公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)A公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款10000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）?！赫_答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000（30000×40%）

貸：銀行存款10120

營(yíng)業(yè)外收入1880真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2010年試題-綜合）甲公55真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬(wàn)元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元?！赫_答案』借：交易性金融資產(chǎn)——成本1560（1600－40）

應(yīng)收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金1604

真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2）4月17日，甲公司委托56真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（3）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元并存入銀行『正確答案』借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬(wàn)元『正確答案』借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80（1480－1560＝－80）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（3）5月5日，甲收到B公司57真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（6）A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。

『正確答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000（5000×40%）

貸：投資收益2000

（7）A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬(wàn)元?！赫_答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)280（700×40%）

貸：資本公積——其他資本公積280

真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（6）A公司2009年實(shí)現(xiàn)58一、確認(rèn)減值控制、共同控制、重大影響股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如市價(jià)持續(xù)下跌、、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化等。比較其賬面價(jià)值與可收回金額。任務(wù)五長(zhǎng)期股權(quán)投資減值當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)需按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)投資損失一、確認(rèn)減值企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)59二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

例題：教材P131例6-12二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

借：60真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2009年試題-單選）

下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用

『正確答案』B真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2009年試題-單選）

下列各61真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年試題-判斷）

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（）『正確答案』X『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回。

真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年試題-判斷）

企業(yè)對(duì)62真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年試題-多選）

下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B，投資方不做賬務(wù)處理。真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年試題-多選）

下列各63小結(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、特點(diǎn)、分類及范圍。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法、權(quán)益法的區(qū)別和適用范圍成本法下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、持有期間的核算及期末處置權(quán)益法下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、持有期間的核算及期末處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值處理小結(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、特點(diǎn)、分類及范圍。64

訓(xùn)練、思考與作業(yè)：作業(yè)：章后“四、計(jì)算分析題1-2”訓(xùn)練、思考與作業(yè)：65ThankYou!AddyourcompanysloganThankYou!Addyourcompanysl66項(xiàng)目五長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算項(xiàng)目五67長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課件68長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課件69學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述任務(wù)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算-成本法任務(wù)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算-權(quán)益法任務(wù)五：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值任務(wù)二：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述任務(wù)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算70學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法初步認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資（特點(diǎn)、分類和核算方法）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法本章重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（入賬、持有、處置）本章難點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并業(yè)務(wù)理解；長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的71本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)72范圍：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。任務(wù)一認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、那類投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資？范圍：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》任務(wù)一認(rèn)識(shí)73概念：二、認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資

超過(guò)一年（不含一年）的期限，將資產(chǎn)讓渡給被投資單位而獲得被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，并按持有的股份享有權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的投資。特點(diǎn)：長(zhǎng)期持有。目的-實(shí)施控制或者施加重大影響獲取長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益?；谄髽I(yè)戰(zhàn)略不輕易抽回投資。真投資---做股東風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。收益率不固定。概念：二、認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資超過(guò)一年（不74恒生電子4月2日深夜發(fā)布公告，恒生電子接到公司控股股東恒生集團(tuán)的書(shū)面通知。上面聲稱，馬云控股（持股99.14%）的浙江融信擬以現(xiàn)金的方式受讓恒生集團(tuán)（持有恒生電子20.62%）100%的股份，合計(jì)32.99億人民幣。

令恒生電子成為“根正苗紅”的馬云概念股,該消息發(fā)布后，恒生電子復(fù)牌連續(xù)三個(gè)漲停，最高股價(jià)達(dá)29.52元。

馬云收購(gòu)恒生電子，一箭三雕?恒生電子是做什么的，并且其在他的領(lǐng)域中占有怎樣的地位?恒生電子做的是一個(gè)低門(mén)檻，高利潤(rùn)的金融軟件行業(yè)。但是就是這樣一個(gè)看似競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，恒生電子在卻在證券期貨行業(yè)交易系統(tǒng)47%，銀行理財(cái)平臺(tái)80%、基金投資管理類交易系統(tǒng)92%的市場(chǎng)份額。而整個(gè)金融軟件行業(yè)的底層系統(tǒng)更是占據(jù)了90%。恒生電子4月2日深夜發(fā)布公告，恒生電子接到公司75長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課件76控制型共同控制型重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資如：對(duì)子公司投資如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資如：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響：三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的四種類型其他類型其他權(quán)益性投資控制型共同控制型重大影響型長(zhǎng)如：對(duì)子公司投資如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投77控制型？50%以上表決權(quán)資本、實(shí)質(zhì)控制。如：對(duì)子公司投資。參見(jiàn)教材P119『思考問(wèn)題1』甲公司能控制A公司嗎

？甲公司擁有A公司60%的有表決權(quán)股份，A公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股東委派。A公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由過(guò)半數(shù)以上董事會(huì)成員同意方可實(shí)施。

『答案』甲公司控制了A公司

控制型？50%以上表決權(quán)資本、實(shí)質(zhì)控制。如：對(duì)子公司投資。參78『思考問(wèn)題2』甲公司能控制B公司嗎

？甲公司擁有B公司40%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司20%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。『答案』甲公司控制了B公司

『思考問(wèn)題2』甲公司能控制B公司嗎？『答案』甲公司控制了B79共同控制型？合營(yíng)合同約定共同控制。如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。參見(jiàn)教材P119-120『思考問(wèn)題3』C公司是合營(yíng)企業(yè)嗎

？甲公司、乙公司和丙公司共同出資成立C公司，合同規(guī)定，任何一方均不能單獨(dú)控制C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及C公司基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司對(duì)C公司的日常活動(dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)『答案』C公司是合營(yíng)企業(yè)

共同控制型？合營(yíng)合同約定共同控制。如：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。參見(jiàn)教80重大影響型？20%-50%表決權(quán)資本。如：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。參見(jiàn)教材P120『思考問(wèn)題3』D公司是聯(lián)營(yíng)企業(yè)嗎

？甲公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份，D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施?！捍鸢浮籇公司是聯(lián)營(yíng)企業(yè)

其他類？---“四無(wú)”企業(yè)重大影響型？20%-50%表決權(quán)資本。如：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。參81四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

成本法權(quán)益法1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

成本法權(quán)益法822.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

（183

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)用區(qū)別圖長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)用區(qū)別圖84

長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算賬戶的設(shè)置成本：核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其變動(dòng)損益調(diào)整：核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)：核算因被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）五85

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并----分類---合并方式不同分為：任務(wù)二長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并---86

企業(yè)合并----分類---是否在同一控制下進(jìn)行合并分為：

同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并

是否存在關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題？企業(yè)合并----分類---是否在同一控制下進(jìn)87

1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式50%以上同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額—-初始投資成本；付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。非同一控制合并成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)合并費(fèi)用）---初始投資成本；付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（20%以下）付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加直接相關(guān)稅費(fèi)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值---初始投資成本；付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)益性證券的公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)88借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【按被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額】

貸：銀行存款（其他資產(chǎn)）【賬面價(jià)值】

股本【發(fā)行股份的面值總額】資本公積【差額，也可能在借方】

（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P123例6-1、2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【按被投資單位所有89借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【合并成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)合并費(fèi)用）

】

貸：銀行存款（其他資產(chǎn)）【賬面價(jià)值】

股本【發(fā)行股份的面值總額】營(yíng)業(yè)外收入【差額，也可能在借方】

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P123例6-3借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本【合并成本（付出資90

（二）合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本＝實(shí)際支付飛購(gòu)買(mǎi)價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【實(shí)際支付的價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)】

應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款1、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P125例6-4；6-7（二）合并以外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資91例題分析

2010年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?！赫_答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1205

貸：銀行存款1205假設(shè)甲公司以一塊土地投入乙公司取得上述5%股權(quán)呢？（該土地公允價(jià)值1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，評(píng)估費(fèi)10萬(wàn)元）例題分析

2010年1月5日，甲公司以銀92

初始投資成本＝發(fā)行證券的公允價(jià)值但不包含應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（作為應(yīng)收股利處理）和與權(quán)益?zhèn)l(fā)行直接相關(guān)費(fèi)用（沖減股本溢價(jià)—資本公積），兩者均不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與股本的差額計(jì)入資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【發(fā)行權(quán)益?zhèn)墓蕛r(jià)值】

貸：股本【發(fā)行權(quán)益?zhèn)拿嬷怠?/p>

資本公積【差額】

2、以發(fā)行權(quán)益證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P125例6-5初始投資成本＝發(fā)行證券的公允價(jià)值但不包93

初始投資成本＝合同或者協(xié)議約定的價(jià)值但有明確證據(jù)表明合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允得除外借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【約定的價(jià)值】

貸：股本【股份賬面價(jià)值】

資本公積【差額】

3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例題：教材P125例6-6初始投資成本＝合同或者協(xié)議約定的價(jià)值但有明確94

成本法：投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍：任務(wù)三長(zhǎng)期股權(quán)投資持有核算---成本法重大影響以下：成本法重大影響、共同控制：權(quán)益法控制：成本法020%50%100%成本法：投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的95

長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算賬戶的設(shè)置成本：核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其變動(dòng)二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定成本法下企業(yè)進(jìn)行初始投資或者追加投資時(shí)，按照初始投資或者追加投資的投資成本追加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算96

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益.

借：應(yīng)收股利貸:投資收益

三、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算實(shí)際收到股利時(shí)：

借：銀行存款貸:應(yīng)收股利如果被投資單位沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益!長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)97例題分析

接上例：2010年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2009年度現(xiàn)金股利共200萬(wàn)元。2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年確認(rèn)投資收益為（）萬(wàn)元。

A.10

B.15

C.5

D.0『正確答案』A借：應(yīng)收股利10（200×5%）貸：投資收益10例題分析

接上例：2010年3月10日，98真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2010年試題-單選）甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1300

B.1380

C.1500

D.1620『正確答案』A『答案解析』對(duì)于乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2010年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始入賬價(jià)值1300萬(wàn)元。真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2010年試題-單選）甲99

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

四、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面余額】

投資收益【差額】

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)100例題分析

2009年3月5日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元（含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的2%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到出售價(jià)款1300萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益為（）萬(wàn)元。

A.313

B.317C.300

D.305『正確答案』A例題分析

2009年3月5日，甲公司以銀101

『答案解析』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資983（1000－20＋3）

應(yīng)收股利20

貸：銀行存款1003

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

借：銀行存款1296（1300－4）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資983

投資收益313

『答案解析』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資102

權(quán)益法：投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍：重大影響以下：成本法重大影響、共同控制：權(quán)益法控制：成本法020%50%100%任務(wù)四采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法：投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投103

長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）應(yīng)收股利投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算賬戶的設(shè)置成本：核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其變動(dòng)損益調(diào)整：核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)：核算因被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）一104

二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算程序教材P127-128：從確認(rèn)初始投資成本到最后處置與成本法處理均不相同。權(quán)益法的主要特點(diǎn)：是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。（設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目）二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算程序教材P127-105

1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資或者追加投資的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本【實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)】

貸：銀行存款

對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，有區(qū)別情況處理：1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投106

2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入收益處理（當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始107例題分析

甲公司2010年1月2日購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占乙公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）10000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何作會(huì)計(jì)處理？『正確答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（500×6＋50）3050

貸：銀行存款3050【思考問(wèn)題】假定乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）11000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何作會(huì)計(jì)處理？例題分析

甲公司2010年1月2日購(gòu)買(mǎi)乙108真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2009年考題-單選）甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.－20

B.0C.1580

D.1600元。『正確答案』C

會(huì)計(jì)分錄？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600（12000×30%）

貸：銀行存款2020

營(yíng)業(yè)外收入1580真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2009年考題-單選）甲公109真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年考題-判斷）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）『正確答案』X『答案解釋』采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，是不用做賬務(wù)處理的。

真題分析（助理會(huì)計(jì)師考題）

（2008年考題-判斷）采用110

1、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)

四、權(quán)益法下持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例】

貸：投資收益

投資形成后，投資方應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整（增加、減少）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。1、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)四、權(quán)益法下111

注意：被投資單位發(fā)生超額凈虧損時(shí)，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限，是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零為限，也就是說(shuō)對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

2.被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)

借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

注意：被投資單位發(fā)生超額凈虧損時(shí)，以“長(zhǎng)期股112例題分析（多選題）

2010年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）

A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元『正確答案』BC會(huì)計(jì)分錄？例題分析（多選題）

2010年1月2日，甲113例題分析（多選題）

『答案解釋』2010年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）4200（14000×30%）

貸：銀行存款4000

營(yíng)業(yè)外收入2002010年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300（1000×30%）

貸：投資收益300

假設(shè)被投資企業(yè)乙公司2011年虧損10000萬(wàn)元；2012年虧損10000萬(wàn)元，如何處理？例題分析（多選題）

『答案解釋』假設(shè)被投資企業(yè)乙公司2114

收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)

借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利×持股比例】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（區(qū)別成本法）

提示：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。收到現(xiàn)金股利：115借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

其他權(quán)益減少則做相反分錄：借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

4.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

例題：教材P130例6-11借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本116例題分析（多選題）

在持股比例不變的情況下，采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”發(fā)生變化的有A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動(dòng)

B.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增股本

C.被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧

D.被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損