第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算課件

應(yīng)納稅額的計(jì)算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中增值稅一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算為核心內(nèi)容，要求大家應(yīng)全面掌握其中銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)計(jì)算。1應(yīng)納稅額的計(jì)算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進(jìn)口方法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物2

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

在確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問題：一是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算3增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算4（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算4在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

（1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)問題：一是發(fā)票的開具；二是計(jì)稅依據(jù)的確定。應(yīng)納稅額的計(jì)算5在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

應(yīng)納稅額的計(jì)算6（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容應(yīng)納稅額③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；

——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！祭郊灼髽I(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。7③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：7丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開具給乙的）貨物增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價(jià)款；②稅款；③運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)×7%進(jìn)項(xiàng)稅額8丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開

2.銷售額的計(jì)算方法

（1）含稅銷售額的換算當(dāng)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額﹦﹦含稅銷售額／

1﹢稅率【例3-1】某公司為增值稅一般納稅人，2005年5月銷售某原材料一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)117元。要求計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。該筆業(yè)務(wù)的銷售額=8000+117／

1+17﹪=8100應(yīng)納稅額的計(jì)算92.銷售額的計(jì)算方法應(yīng)納稅在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通常判定為含稅定價(jià)的情形有：①一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入；②一般納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷售給消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人：③小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

應(yīng)納稅額的計(jì)算10在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通常判定為含稅定價(jià)的情形有：應(yīng)納稅額的（2）納稅人進(jìn)口貨物以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）／（1－消費(fèi)稅稅率）【例3-2】某公司為增值稅一般納稅人，2005年2月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元，已納關(guān)稅1萬(wàn)元。要求計(jì)算該公司進(jìn)口木材組成計(jì)稅價(jià)格?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=8+1=9（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額的計(jì)算11（2）納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算11應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）銷售額的核定納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的和銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

注意（1）核定的順序：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格﹦成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）／（1－消費(fèi)稅稅率）（2）對(duì)“組成計(jì)稅價(jià)格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤(rùn)率”的確定和“消費(fèi)稅”的處理。

12應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）銷售額的核定12

〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價(jià)200元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。

思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”(30%)，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計(jì)算。13〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5【例3-3】

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售三批同一規(guī)格的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格第件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。要求計(jì)算該商場(chǎng)3月增值稅銷售額。【解析】當(dāng)月合理銷售價(jià)格的平均售價(jià)=(120×1000+100×1000)/(1000+1000)=110(元)

則該商場(chǎng)3月份增值稅銷售額=（120+100+110）×1000=330000(元)14【例3-3】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)一批手表（非高檔手表）200塊作為福利發(fā)給本廠職工。該批手表尚未投放市場(chǎng)，沒有市場(chǎng)同類價(jià)格，每塊手表的成本500元，要求計(jì)算該批手表的增值稅銷售額。【解析】該批手表的增值稅銷售額=200×500×（1+10﹪）=110000（元）15【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅。未單獨(dú)記賬核算，應(yīng)計(jì)入銷售額征稅。（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。

③

注意：“包裝物押金”與“包裝物租金”、“包裝費(fèi)”在稅務(wù)處理上的區(qū)別，后兩者均作為“價(jià)外費(fèi)用”處理。

應(yīng)納稅額的計(jì)算16（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？②銷售折扣銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：應(yīng)納稅額的計(jì)算172.特殊銷售方式下的銷售額的確

銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大購(gòu)買5件，折扣10％；購(gòu)買10件，折扣20％同開發(fā)票，折后價(jià)計(jì)稅；另開發(fā)票，原價(jià)計(jì)稅。銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款

銷售折扣不得從銷售額中減除（原價(jià)計(jì)稅）18

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)購(gòu)貨某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額處理正確的是()。

A．沖減銷售收入，但不減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額B沖減銷售收入，同時(shí)減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

C增加銷售費(fèi)用，減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

D．全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額19某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：

①銷售折讓

銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實(shí)物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算20除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還

銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實(shí)物折扣銷售折讓在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品種或質(zhì)量引起的部分貨款的退還售價(jià)200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)促銷買一臺(tái)微波爐贈(zèng)一桶食用油該實(shí)物款額不能沖減銷售額，且應(yīng)按“視同銷售貨物”中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅21

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實(shí)銷在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。

（3）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。具體要看開具發(fā)票的種類和換進(jìn)貨物的用途。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算22（2）以舊換新方式銷售應(yīng)納稅額的計(jì)

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對(duì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。應(yīng)納稅額的計(jì)算23（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算23

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩大類：（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算抵扣：共2項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅具體規(guī)定：應(yīng)納稅額的計(jì)算241.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)

①購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

稅法規(guī)定：

一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購(gòu)買生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)納稅額的計(jì)算25①購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％

注意問題：（1）購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。應(yīng)納稅額的計(jì)算26計(jì)算公式：應(yīng)納稅額的計(jì)算26

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2009年5月從某果園收購(gòu)水果5000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)4元，取得規(guī)范收購(gòu)憑證，款項(xiàng)也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（5000×4+800）×13％＝2704（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算27〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×〔1+煙葉價(jià)外補(bǔ)貼（10%）〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率收購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣計(jì)算：注意：28煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×〔1+煙葉價(jià)外補(bǔ)貼（10%）〕收

②支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)算扣稅

稅法規(guī)定：一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入外購(gòu)貨物的成本），依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×7％應(yīng)納稅額的計(jì)算29②支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）

注意問題：（1）納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)。（3）公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（唯有這兩項(xiàng)），不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。應(yīng)納稅額的計(jì)算30注意問題：應(yīng)納稅額的計(jì)算30（4）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷項(xiàng)稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)費(fèi)）。這取決于運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)拿票，誰(shuí)扣稅的原則。收取開票計(jì)銷項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)/（1+17%）×17%運(yùn)費(fèi)支付拿票計(jì)進(jìn)項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)×7%）應(yīng)納稅額的計(jì)算31（4）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2009年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：①?gòu)霓r(nóng)民手中收購(gòu)花生一批，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù)，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；②銷售給某商場(chǎng)副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價(jià)款65000元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共585元；③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款25000元，并代墊運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方企業(yè)；④外購(gòu)檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，支付不含稅價(jià)200000元，另支付運(yùn)費(fèi)300元，已取得貨運(yùn)發(fā)票。

要求：計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。32〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）200

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13％＋400×7％+200000×17％+300×7％＝40549（元）

②當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應(yīng)納稅額＝15385－40549＝-25164（元）(下期留抵）33①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額33此外：

①

商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

②

混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

規(guī)律：在混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則可考慮作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，則進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。應(yīng)納稅額的計(jì)算購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(進(jìn)項(xiàng)稅額)計(jì)征增值稅(銷項(xiàng)稅額)34此外：①商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）憑證不合格（2）外購(gòu)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的

①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

②用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

③用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)納稅額的計(jì)算352.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算35（3）小規(guī)模納稅人（4）進(jìn)口貨物（5）進(jìn)貨退出或折讓收回的進(jìn)項(xiàng)稅額（6）向供貨方取得返還收入當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還收入÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）

×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算36（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算36

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（難點(diǎn)）上述（2）項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種：其一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其二：無法確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算373.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅額的計(jì)算37【例1】某自行車廠（一般納稅人）某月自產(chǎn)的自行車被盜10輛，每輛成本價(jià)為300元（材料成本占65％），每輛對(duì)外銷售單價(jià)為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（

）。

A、331.5元

B、510元

C、610.3元

D、714元

應(yīng)納稅額的計(jì)算38【例1】某自行車廠（一般納稅人）

（2）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

應(yīng)納稅額的計(jì)算39（2）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，

4.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限

（1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算404.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限應(yīng)納稅額練習(xí)1．某一般納稅人某年8月經(jīng)營(yíng)情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元；(2)進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅額25萬(wàn)元；(3)用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核算，價(jià)值為50萬(wàn)元；(4)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10萬(wàn)元；另外支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元、建設(shè)基金2萬(wàn)元；(5)將貨物運(yùn)往外省銷售，支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元；(6)上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬(wàn)元。41練習(xí)1．某一般納稅人某年8月經(jīng)營(yíng)情況如下，試確定其允許抵扣的某果醬廠某月外購(gòu)水果10000千克，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為l0000元和1300元(每公斤0．13元)。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000千克。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200千克，用于廠辦招待所800千克。其余全部加工成果醬400千克(20千克水果加工成1千克果醬)。其中300千克全部銷售，單價(jià)20元；50千克因管理不善被盜；50千克用于廠辦招待所。確定當(dāng)月該廠準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。42某果醬廠某月外購(gòu)水果10000千克，取得的增值稅專用發(fā)票上三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額的銷售額（包括價(jià)外費(fèi)用在內(nèi)）。應(yīng)納稅額的計(jì)算43三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納〖例1〗2009年5月中旬，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價(jià)格全部零售出去。該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅為（）。A．565.38元B．588元C.832.元D．428.15元

應(yīng)納稅額的計(jì)算44應(yīng)納稅額的計(jì)算44應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額采用上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)注意的問題：1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定2.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理應(yīng)納稅額的計(jì)算45應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例應(yīng)納稅額的計(jì)算45〖例1〗某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年8月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。

要求：計(jì)算該商場(chǎng)2009年8月應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算46〖例1〗某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年8月發(fā)生以下購(gòu)銷應(yīng)納稅額的計(jì)算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中增值稅一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算為核心內(nèi)容，要求大家應(yīng)全面掌握其中銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)計(jì)算。47應(yīng)納稅額的計(jì)算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其中

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進(jìn)口方法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物48

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

在確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問題：一是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算49增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算50（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算4在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

（1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)問題：一是發(fā)票的開具；二是計(jì)稅依據(jù)的確定。應(yīng)納稅額的計(jì)算51在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

應(yīng)納稅額的計(jì)算52（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容應(yīng)納稅額③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；

——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！祭郊灼髽I(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。53③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：7丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開具給乙的）貨物增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價(jià)款；②稅款；③運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)×7%進(jìn)項(xiàng)稅額54丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票（開

2.銷售額的計(jì)算方法

（1）含稅銷售額的換算當(dāng)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額﹦﹦含稅銷售額／

1﹢稅率【例3-1】某公司為增值稅一般納稅人，2005年5月銷售某原材料一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)117元。要求計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。該筆業(yè)務(wù)的銷售額=8000+117／

1+17﹪=8100應(yīng)納稅額的計(jì)算552.銷售額的計(jì)算方法應(yīng)納稅在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通常判定為含稅定價(jià)的情形有：①一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入；②一般納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷售給消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人：③小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

應(yīng)納稅額的計(jì)算56在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通常判定為含稅定價(jià)的情形有：應(yīng)納稅額的（2）納稅人進(jìn)口貨物以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）／（1－消費(fèi)稅稅率）【例3-2】某公司為增值稅一般納稅人，2005年2月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元，已納關(guān)稅1萬(wàn)元。要求計(jì)算該公司進(jìn)口木材組成計(jì)稅價(jià)格?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格=8+1=9（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額的計(jì)算57（2）納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算11應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）銷售額的核定納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的和銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

注意（1）核定的順序：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格﹦成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）／（1－消費(fèi)稅稅率）（2）對(duì)“組成計(jì)稅價(jià)格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤(rùn)率”的確定和“消費(fèi)稅”的處理。

58應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）銷售額的核定12

〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價(jià)200元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。

思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”(30%)，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計(jì)算。59〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5【例3-3】

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售三批同一規(guī)格的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格第件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。要求計(jì)算該商場(chǎng)3月增值稅銷售額?！窘馕觥慨?dāng)月合理銷售價(jià)格的平均售價(jià)=(120×1000+100×1000)/(1000+1000)=110(元)

則該商場(chǎng)3月份增值稅銷售額=（120+100+110）×1000=330000(元)60【例3-3】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)一批手表（非高檔手表）200塊作為福利發(fā)給本廠職工。該批手表尚未投放市場(chǎng)，沒有市場(chǎng)同類價(jià)格，每塊手表的成本500元，要求計(jì)算該批手表的增值稅銷售額?！窘馕觥吭撆直淼脑鲋刀愪N售額=200×500×（1+10﹪）=110000（元）61【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅。未單獨(dú)記賬核算，應(yīng)計(jì)入銷售額征稅。（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。

③

注意：“包裝物押金”與“包裝物租金”、“包裝費(fèi)”在稅務(wù)處理上的區(qū)別，后兩者均作為“價(jià)外費(fèi)用”處理。

應(yīng)納稅額的計(jì)算62（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？②銷售折扣銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：應(yīng)納稅額的計(jì)算632.特殊銷售方式下的銷售額的確

銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大購(gòu)買5件，折扣10％；購(gòu)買10件，折扣20％同開發(fā)票，折后價(jià)計(jì)稅；另開發(fā)票，原價(jià)計(jì)稅。銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款

銷售折扣不得從銷售額中減除（原價(jià)計(jì)稅）64

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)購(gòu)貨某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額處理正確的是()。

A．沖減銷售收入，但不減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額B沖減銷售收入，同時(shí)減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

C增加銷售費(fèi)用，減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

D．全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額65某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：

①銷售折讓

銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實(shí)物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算66除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還

銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實(shí)物折扣銷售折讓在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品種或質(zhì)量引起的部分貨款的退還售價(jià)200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)促銷買一臺(tái)微波爐贈(zèng)一桶食用油該實(shí)物款額不能沖減銷售額，且應(yīng)按“視同銷售貨物”中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅67

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實(shí)銷在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。

（3）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。具體要看開具發(fā)票的種類和換進(jìn)貨物的用途。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算68（2）以舊換新方式銷售應(yīng)納稅額的計(jì)

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對(duì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。應(yīng)納稅額的計(jì)算69（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算23

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩大類：（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算抵扣：共2項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅具體規(guī)定：應(yīng)納稅額的計(jì)算701.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)

①購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

稅法規(guī)定：

一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購(gòu)買生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)納稅額的計(jì)算71①購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％

注意問題：（1）購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。應(yīng)納稅額的計(jì)算72計(jì)算公式：應(yīng)納稅額的計(jì)算26

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2009年5月從某果園收購(gòu)水果5000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)4元，取得規(guī)范收購(gòu)憑證，款項(xiàng)也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（5000×4+800）×13％＝2704（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算73〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×〔1+煙葉價(jià)外補(bǔ)貼（10%）〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率收購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣計(jì)算：注意：74煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×〔1+煙葉價(jià)外補(bǔ)貼（10%）〕收

②支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)算扣稅

稅法規(guī)定：一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入外購(gòu)貨物的成本），依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×7％應(yīng)納稅額的計(jì)算75②支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）

注意問題：（1）納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)。（3）公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（唯有這兩項(xiàng)），不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。應(yīng)納稅額的計(jì)算76注意問題：應(yīng)納稅額的計(jì)算30（4）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷項(xiàng)稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)費(fèi)）。這取決于運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)拿票，誰(shuí)扣稅的原則。收取開票計(jì)銷項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)/（1+17%）×17%運(yùn)費(fèi)支付拿票計(jì)進(jìn)項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)×7%）應(yīng)納稅額的計(jì)算77（4）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2009年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：①?gòu)霓r(nóng)民手中收購(gòu)花生一批，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù)，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；②銷售給某商場(chǎng)副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價(jià)款65000元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共585元；③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款25000元，并代墊運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方企業(yè)；④外購(gòu)檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，支付不含稅價(jià)200000元，另支付運(yùn)費(fèi)300元，已取得貨運(yùn)發(fā)票。

要求：計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。78〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）200

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13％＋400×7％+200000×17％+300×7％＝40549（元）

②當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應(yīng)納稅額＝15385－40549＝-25164（元）(下期留抵）79①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額33此外：

①

商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

②

混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

規(guī)律：在混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則可考慮作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，則進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。應(yīng)納稅額的計(jì)算購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(進(jìn)項(xiàng)稅額)計(jì)征增值稅(銷項(xiàng)稅額)80此外：①商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）憑證不合格（2）外購(gòu)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的

①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

②用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

③用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)納稅額的計(jì)算812.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算35（3）小規(guī)模納稅人（4）進(jìn)口貨物（5）進(jìn)貨退出或折讓收回的進(jìn)項(xiàng)稅額（6）向供貨方取得返還收入當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還收入÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）

×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算82（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算36

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（難點(diǎn)）上述（2）項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額