會(huì)計(jì)調(diào)整課件

第14章會(huì)計(jì)調(diào)整第14章會(huì)計(jì)調(diào)整本章主要內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及其披露第四節(jié)關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易及其披露本章主要內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露一、或有事項(xiàng)的特征和內(nèi)容（一）定義

過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（二）特征

1、過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的；

2、結(jié)果具有不確定性；

3、結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。（三）內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露一、或有事項(xiàng)的特征和內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、環(huán)境污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等事項(xiàng)。（四）或有負(fù)債與或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)大多數(shù)表現(xiàn)為或有負(fù)債，也有少數(shù)表現(xiàn)為或有資產(chǎn)。1、或有負(fù)債或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不時(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或改義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，或有負(fù)債有兩種：潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中現(xiàn)時(shí)義務(wù)有兩個(gè)特征：①不時(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。不是很可能是指可能性不超過(guò)50%（含50%），如債務(wù)擔(dān)保常常是這種情況。②金額不能可靠地計(jì)量。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)或是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能再會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在報(bào)表附注中披露。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債可能會(huì)轉(zhuǎn)化為很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且流出額能夠可靠估計(jì)的現(xiàn)時(shí)債務(wù)，從而符合負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。2、或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)或是現(xiàn)時(shí)義務(wù)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露生予以證實(shí)。或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，也不能在報(bào)表內(nèi)容確認(rèn)，如果很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，才需要在報(bào)表附注中披露。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量原則（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)或有負(fù)債只有在同時(shí)符合下列條件時(shí)，才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1、或有負(fù)債產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露生予以證實(shí)。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露務(wù)是指企業(yè)目前已承擔(dān)，將來(lái)必須履行的義務(wù)。2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；很可能是指可能性大于50%而小于95%的情形。3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要設(shè)計(jì)下列兩個(gè)方面：最佳估計(jì)數(shù)的確定和預(yù)期可獲得補(bǔ)償額的確定。1、最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)分以下兩種第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露務(wù)是指企業(yè)目前已承擔(dān)，將來(lái)必須履行第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露情況確定：A、所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限的的平均數(shù)確定。B、所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，則最佳估計(jì)數(shù)按下列方法確定：預(yù)計(jì)負(fù)債涉及單個(gè)項(xiàng)目最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生的金額確定；預(yù)計(jì)負(fù)債涉及多個(gè)項(xiàng)目最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露情況確定：第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露果×相關(guān)概率確定。2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出的全面或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有的基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。3、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)需要考慮的其他因素①風(fēng)險(xiǎn)和不確定性：風(fēng)險(xiǎn)越大，負(fù)債額越大。②貨幣時(shí)間價(jià)值：預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)間較長(zhǎng)應(yīng)現(xiàn)值計(jì)量。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露果×相關(guān)概率確定。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露③未來(lái)事項(xiàng)：有足夠證據(jù)表明將會(huì)發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)，在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)應(yīng)予考慮。④資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的復(fù)核：由確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值已不符合實(shí)際時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。例如：A公司涉嫌侵權(quán)而成為被告，根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，A公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠款額外負(fù)擔(dān)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元，目前案件尚未判決，A公司認(rèn)為沒(méi)有侵權(quán)，向法院提起反訴，預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償90萬(wàn)元，可能性為96%，案件尚未第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露③未來(lái)事項(xiàng)：有足夠證據(jù)表明將會(huì)發(fā)生第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露判決。在利潤(rùn)表中按凈額列示：管理費(fèi)用20000

營(yíng)業(yè)外支出100000（100-90=10萬(wàn)元）三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理（一）發(fā)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)：1、未決訴訟、對(duì)外提供擔(dān)保引起的預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營(yíng)業(yè)外支出/管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露判決。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露2、產(chǎn)品質(zhì)量保證引起的預(yù)計(jì)負(fù)債

A、借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債B、實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款/其他應(yīng)付款貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬C、保修期滿(mǎn)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銷(xiāo)售費(fèi)用第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露2、產(chǎn)品質(zhì)量保證引起的預(yù)計(jì)負(fù)債第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露3、虧損合同①什么是虧損合同？是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里的成本，是履行合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與不履行該合同要發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者中的較低者。②虧損合同確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件待執(zhí)行合同變成了虧損合同的，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露3、虧損合同第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，虧損合同應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：（1）如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同單價(jià)2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價(jià)降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線(xiàn)損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。（假定簽約時(shí)商品尚未存在）借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000（1000=100*10）第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露將來(lái)履行合同結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

貸：庫(kù)存商品1000如果上述例中100件商品簽約時(shí)已經(jīng)確定售價(jià)為1000元，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），則不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在2007年末確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1000元[100×（1000-1100）]。借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露將來(lái)履行合同結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露4、重組義務(wù)(1)重組事項(xiàng)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：①出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；②對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；③關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露4、重組義務(wù)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（2）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件①企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，包括有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益；③履行該義務(wù)的金額能可靠計(jì)量。例如，某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達(dá)到受影響第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（2）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露的各方，各方預(yù)期公司將關(guān)閉該事業(yè)部，通常表明公司開(kāi)始承擔(dān)重組義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（3）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是：與重組有關(guān)直接支出，但不包括留用職工的崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露的各方，各方預(yù)期公司將關(guān)閉該事業(yè)部第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露四、或有事項(xiàng)的披露（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露1、種類(lèi)、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性；2、期初、期末余額及增減變動(dòng)情況；3、預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（二）或有負(fù)債的披露（1）種類(lèi)（2）形成原因（3）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定的說(shuō)明（4）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明原因。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露四、或有事項(xiàng)的披露第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（三）或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)不能確認(rèn)，只能披露，而且一般不披露。除非或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)才需披露。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（三）或有資產(chǎn)的披露第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更概述1、會(huì)計(jì)政策的含義會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。2、企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的原則（1）必須在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇適用的會(huì)計(jì)政策。一般遵循三個(gè)原則：①謹(jǐn)慎原則②重要性原則③實(shí)質(zhì)重于形式原則。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露一、會(huì)計(jì)政策變更第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）會(huì)計(jì)政策涉及的原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量基礎(chǔ)）和方法必須是具體的，不是一般的。（3）企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù);（2）合并政策;（3）外幣折算;（4）收入的確認(rèn);（5）存貨的計(jì)價(jià);（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算;（7）壞賬損失核算;（8）借款費(fèi)用的處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）會(huì)計(jì)政策涉及的原則第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露4、會(huì)計(jì)政策變更企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)，由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為5、會(huì)計(jì)政策變更的條件滿(mǎn)足下列條件之一的企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求變更；（2）變更能夠提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。6、以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露4、會(huì)計(jì)政策變更第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策；7、政策變更處理方法的選擇（1）國(guó)家要求變更政策的：①?lài)?guó)家規(guī)定了相關(guān)核算辦法的，按國(guó)家規(guī)定處理。②沒(méi)有規(guī)定核算辦法的，用追溯調(diào)整法處理。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況改變要求變更政策的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。（3）如果政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論何種原因的變更，均應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)（新舊政策的稅后差異之和）①找到原政策下的計(jì)算結(jié)果；第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②計(jì)算新政策的計(jì)算結(jié)果（用變更后的政策對(duì)原業(yè)務(wù)進(jìn)行重新計(jì)算）；③計(jì)算稅前差異=新政策的結(jié)果－舊政策的結(jié)果；④計(jì)算所得稅的影響=稅前差異×稅率；⑤計(jì)算稅后差異=稅前差異－所得稅。將各年稅后差異相加就為會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)。（2）作調(diào)整分錄：在分錄中涉及損益類(lèi)的科目，應(yīng)當(dāng)用“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”代替。

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②計(jì)算新政策的計(jì)算結(jié)果（第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)所作的會(huì)計(jì)分錄，調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤(rùn)表以及股東權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)。如果屬于比較期間（相鄰年份）以前的政策變更，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整最早期間的留存收益｛年初未分配利潤(rùn)=比較期間以前的政策變更累計(jì)影響數(shù)×（1－盈余公積提取率）｝。（4）附注披露①會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。③無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。【例】A公司2007年12月1日購(gòu)入一臺(tái)管理用的電子設(shè)備，原價(jià)32萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)，直線(xiàn)法折舊，2008年6月25日由于設(shè)備閑置，按當(dāng)時(shí)制度規(guī)定，該設(shè)備從7月份開(kāi)始停止計(jì)提折舊，2009年1月1日A公司開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新制度規(guī)定未使用不需用的設(shè)備也應(yīng)當(dāng)?shù)诙?jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露計(jì)提折舊，A公司的所得稅用債務(wù)法核算，稅率25%，按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積，要求對(duì)A公司上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題政策變更的少提折舊（可抵減）可以計(jì)算，應(yīng)用追溯調(diào)整法。（1）計(jì)算會(huì)計(jì)變更累計(jì)影響數(shù)：①原政策下折舊額2003年=3；②新政策下的各年折舊額=6；③稅前差異=3；④所得稅影響=3×25%=0.75⑤稅后差異=3－0.75=2.25第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露計(jì)提折舊，A公司的所得稅第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）賬務(wù)處理A、補(bǔ)提折舊：借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)3

貸：累計(jì)折舊 3 B、沖所得稅費(fèi)用：借：遞延所得稅資產(chǎn)0.75

貸：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)0.75C、沖減盈余公積：借：盈余公積 0.3375（2.25×15%）貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 0.3375第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）賬務(wù)處理第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露⑶調(diào)2004資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)： 固定資產(chǎn)凈值-3萬(wàn)元；盈余公積-0.3375萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)＋0.75萬(wàn)元未分配利潤(rùn)-1.9125萬(wàn)元資產(chǎn)總計(jì)-2.25權(quán)益總計(jì)-2.25

（4）附注說(shuō)明

2、未來(lái)使用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露⑶調(diào)2004資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露未來(lái)使用法的運(yùn)用要求：將變更當(dāng)期的業(yè)務(wù)按當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)對(duì)待，不追溯調(diào)整過(guò)去的業(yè)務(wù)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，也不需要調(diào)整變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)和上年數(shù)。但是，要在本期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露未來(lái)使用法的運(yùn)用要求：第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更條件1、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)利用最近（近3年）可利用的信息的資料為基礎(chǔ)；3）會(huì)計(jì)估計(jì)不削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)壞賬；存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的收益期；或有事項(xiàng)的估計(jì)；收入確認(rèn)中的估計(jì)等。4、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為12年。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5、會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的原因：

1）企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

2）取得了新的信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)。6、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更：

1）壞賬提取比例的變化以及備抵法之間方法的轉(zhuǎn)換；

2）存貨可變現(xiàn)凈值的改變；

3）無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)可收回金額的改變；

4）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值的改變（不包括首次改變）以及折舊方法的改變；

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5、會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的原第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5）無(wú)形資產(chǎn)受益期的變化；6）收入確定中完工百分比的變化。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理2、未來(lái)適用法的應(yīng)用用變更后的估計(jì)對(duì)變更當(dāng)期的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果。具體來(lái)說(shuō)：（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更只影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。如加權(quán)平均法改第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5）無(wú)形資產(chǎn)受益期的變化第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露

為先進(jìn)先出法。（2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期以及以后各期確認(rèn)。如預(yù)計(jì)折舊年限的變更。（3）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露A會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由B會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)C會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露為先進(jìn)先出法。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露例題：甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的15％計(jì)提盈余公積，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。由于技術(shù)進(jìn)步，該公司自2008年1月1日起將一套設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系2005年12月28日購(gòu)買(mǎi)并投入使用，原價(jià)81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，可按直線(xiàn)法折舊。要求：計(jì)算2008年該套設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額。

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露例題：甲公司2008年度第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露解答：原2008年折舊額=（81-1）/8=10（萬(wàn)元）已提折舊=10×2=20（萬(wàn)元）2008年應(yīng)提折舊=（81-1-20）/3=20（萬(wàn)元）對(duì)2008年所得稅的影響=（20-10）×25%=2.5（萬(wàn)元）（需要少交）對(duì)2008年凈利潤(rùn)的影響=10-2.5=7.5（萬(wàn)元）（增加10萬(wàn)折舊，少交2.5萬(wàn)所得稅，減少7.5萬(wàn)利潤(rùn)）第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露解答：第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露三、前期差錯(cuò)更正（一）前期差錯(cuò)的概念和內(nèi)容1、前期差錯(cuò)的定義前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息2、前期差錯(cuò)包括的內(nèi)容（1）計(jì)算錯(cuò)誤第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露三、前期差錯(cuò)更正第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤（3）疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響（4）存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈。（占當(dāng)年末余額10%以上的盤(pán)盈）（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)方法（1）追溯重述法追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。適用于更正重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露2、未來(lái)適用法對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法處理注意：（1）前期差錯(cuò)的重要程度應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷；（2）確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露2、未來(lái)適用法第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露2、追溯重述法的運(yùn)用該法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。具體步驟如下：1）分析差錯(cuò)原因，做出更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。在更正分錄中，涉及損益的會(huì)計(jì)科目用“以前年度損益調(diào)整”代替，最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”。2）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)所做的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整更正差錯(cuò)當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤(rùn)表以及股東權(quán)益表的上年數(shù)。如果屬于比較期間以前的差錯(cuò)更正，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整最早期間的留存收益（未分配利潤(rùn)）。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露2、追溯重述法的運(yùn)用第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露3）附注說(shuō)明：①前期差錯(cuò)的性質(zhì)②各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額③無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。（三）補(bǔ)交以前期間偷稅的處理企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露3）附注說(shuō)明：第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露支付罰款時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正舉例第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露支付罰款時(shí)：第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露一、日后事項(xiàng)概述（一）概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日到報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告最終批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。1、這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日。2、財(cái)務(wù)報(bào)告最終批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利或不利事項(xiàng)。第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露一、日后事項(xiàng)概述第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露4、日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)或?qū)斫赓Y產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間1、報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。2、董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期與實(shí)際公布日之間發(fā)生的日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露4、日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

1、調(diào)整事項(xiàng)

2、非調(diào)整事項(xiàng)二、調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的概念調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。（二）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露1、在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。2、對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。（三）調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。具體處理程序如下：第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露1、在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露1、編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于涉及損益類(lèi)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”代替，對(duì)于涉及利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”代替。2、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)所做的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表）、當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和本年累計(jì)數(shù)（利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表），但不調(diào)整現(xiàn)金流量表的正第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露1、編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露表。為此，在編制調(diào)整分錄時(shí)，對(duì)于收到或付出的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等過(guò)渡。[注意]對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，除法律、法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外。（四）調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

（一）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整。第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露表。為此，在編制調(diào)整分錄時(shí)，對(duì)于收第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露例題：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)。2001年4月20日，甲公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為２５%。2001年1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)只能收回丙企業(yè)所欠200萬(wàn)元貨款的20%。丙企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于1999年度已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項(xiàng)已超過(guò)2年。2000年度12月31日，甲公司根據(jù)第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露例題：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露丙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收丙企業(yè)的200萬(wàn)元賬款計(jì)提了40%的壞賬準(zhǔn)備。假定甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

要求：編制甲公司與調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）補(bǔ)提壞賬：

借：以前年度損益調(diào)整80

貸：壞賬準(zhǔn)備80（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露丙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收丙企業(yè)的2第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露借：遞延所得稅資產(chǎn)２０

貸：以前年度損益調(diào)整２０（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額：

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)６０

貸：以前年度損益調(diào)整６０（４）沖減盈余公積：

借：盈余公積６

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)６（二）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露借：遞延所得稅資產(chǎn)２０

第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露例題：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。２００７年4月20日，甲公司200６年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為２５%。公司按10%計(jì)提盈余公積。3月2日，甲公司于200６年11月銷(xiāo)售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而被退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為800萬(wàn)元（不含增值稅），銷(xiāo)售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），該銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露例題：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（含增值稅額）在銷(xiāo)售時(shí)已經(jīng)收到。退回商品已經(jīng)入庫(kù)，應(yīng)退回的產(chǎn)品價(jià)款（含增值稅額）尚未支付，已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。200６年的所得稅匯算清繳在200７年4月20日完成。要求：編制甲公司與調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：以前年度損益調(diào)整800

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）136

貸：應(yīng)付賬款936

第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（含增值稅額）在銷(xiāo)售時(shí)已經(jīng)收到。退第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（2）借：庫(kù)存商品400

貸：以前年度損益調(diào)整400（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅1００

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅1００（4）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)３００

貸：以前年度損益調(diào)整３００（5）借：盈余公積３０貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)３０[應(yīng)當(dāng)注意]：第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（2）借：庫(kù)存商品第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清交后，則應(yīng)沖減本年度應(yīng)交所得稅。（三）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或?qū)δ稠?xiàng)義務(wù)已確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整例題：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2001年4月20日，甲公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率２５%。公司按10%計(jì)提盈余公積。2001年2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬(wàn)元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露訴。2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，220萬(wàn)元賠償款已用銀行存款支付。甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于1999年度銷(xiāo)售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對(duì)此，丁企業(yè)通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2000年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計(jì)很可能賠償丁企業(yè)100萬(wàn)元，并確認(rèn)了100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。假定稅法規(guī)定上述預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。

要求：編制甲公司與調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露訴。2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露答案：（1）借：以前年度損益調(diào)整120

貸：其他應(yīng)付款120

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

貸：其他應(yīng)付款100

借：其他應(yīng)付款220

貸：銀行存款220

（2）借：以前年度損益調(diào)整25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅75

貸：以前年度損益調(diào)整75第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露答案：（1）借：以前年度損益調(diào)整第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（4）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)70

貸：以前年度損益調(diào)整70

借：盈余公積7

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)7第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（4）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)7第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。二、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)

1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)。

2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。三、非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露

一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念

非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。

二、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)

1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)

生的事項(xiàng)。

2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。

三、非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露

一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念

非第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（一）日后才發(fā)生的重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)（二）日后外匯匯率、稅收政策、資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變動(dòng)（三）日后發(fā)生的自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)重大損失（四）日后發(fā)行的股票和債券及其他巨額投資（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損（七）日后發(fā)生的重大企業(yè)合并或處置子公司第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露（一）日后才發(fā)生的重大訴訟、仲裁或第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露四、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)生的事項(xiàng)一樣，在發(fā)生當(dāng)期作出會(huì)計(jì)處理，不調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)，但是，應(yīng)在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露。包括披露非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及其財(cái)務(wù)影響。第三節(jié)日后事項(xiàng)及其披露四、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露一、概述（一）一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芡环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系：指關(guān)聯(lián)方之間相互發(fā)生的關(guān)系。如母子關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)方交易：指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而無(wú)論是否收取價(jià)款。（四）判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露一、概述第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制、重大影響以及高管人員的近親關(guān)系為前提條件的。在判斷有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。這里的實(shí)質(zhì)是雙方交易的公平性。

1、縱向關(guān)聯(lián)方關(guān)系：當(dāng)一方對(duì)另一方或若干方能夠?qū)嵤┛刂?、共同控制或重大影響時(shí)，則它們之間形成縱向關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（1）控制關(guān)系包括：第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制、第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露A、投資關(guān)系引起的控制：形式上的控制

本質(zhì)上的控制B、非投資關(guān)系引起的控制：通過(guò)法律形式達(dá)到控制的目的，如承包與被承包企業(yè)之間、租賃雙方、委托受托之間。

（2）共同控制：

（3）重大影響：（2）橫向關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

當(dāng)兩方或若干方同受一方控制、共同控制或重大影響時(shí)，則兩方若干方之間形成橫向關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露A、投資關(guān)系引起的控制：形式上的控制第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在形式1）企業(yè)和企業(yè)之間形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系：①直接形成的關(guān)聯(lián)方：如同一母公司下的各個(gè)子公司之間、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、承包與被承包企業(yè)之間等；②間接形成的關(guān)聯(lián)方：企業(yè)和企業(yè)之間通過(guò)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)作為橋梁形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2）企業(yè)和人之間形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系：①主要投資者個(gè)人：持股比例在10%或以上；第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在形式第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露②關(guān)鍵管理人：總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、董事等，但不包括秘書(shū)和監(jiān)事；③與上述兩種人關(guān)系密切的家庭成員：如父母、子女、配偶、兄弟、姐妹。（六）常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系1、該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的部門(mén)或單位等。2、該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接被該企業(yè)控制的部門(mén)、單位等。

第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露②關(guān)鍵管理人：總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露3、與該企業(yè)受同一企業(yè)控制的其他企業(yè)。4、與該企業(yè)受同一企業(yè)重大影響的其他企業(yè)。5、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。6、對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方。7、該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。8、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。9、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。10、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露3、與該企業(yè)受同一企業(yè)控制的其他企業(yè)第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露11、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。（七）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易的情況1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2、與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露11、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露3、僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（八）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型主要有：1、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品；2、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)；3、提供或接受勞務(wù)；4、擔(dān)保；第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露3、僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露5、提供資金（貸款或者股權(quán)投資）6、租賃；7、代理；8、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；9、許可協(xié)議；10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11、關(guān)鍵管理人員薪酬。（九）關(guān)聯(lián)方的披露第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露5、提供資金（貸款或者股權(quán)投資）第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露１、企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息：母公司和子公司的名稱(chēng)，母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化，母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。２、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。其中交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露１、企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或者取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞帳準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。３、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。第四節(jié)關(guān)聯(lián)方及其披露算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提第14章會(huì)計(jì)調(diào)整第14章會(huì)計(jì)調(diào)整本章主要內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及其披露第四節(jié)關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易及其披露本章主要內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露一、或有事項(xiàng)的特征和內(nèi)容（一）定義

過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（二）特征

1、過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的；

2、結(jié)果具有不確定性；

3、結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。（三）內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露一、或有事項(xiàng)的特征和內(nèi)容第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、環(huán)境污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等事項(xiàng)。（四）或有負(fù)債與或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)大多數(shù)表現(xiàn)為或有負(fù)債，也有少數(shù)表現(xiàn)為或有資產(chǎn)。1、或有負(fù)債或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不時(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或改義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，或有負(fù)債有兩種：潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中現(xiàn)時(shí)義務(wù)有兩個(gè)特征：①不時(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。不是很可能是指可能性不超過(guò)50%（含50%），如債務(wù)擔(dān)保常常是這種情況。②金額不能可靠地計(jì)量。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)或是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能再會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在報(bào)表附注中披露。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債可能會(huì)轉(zhuǎn)化為很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且流出額能夠可靠估計(jì)的現(xiàn)時(shí)債務(wù)，從而符合負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。2、或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)或是現(xiàn)時(shí)義務(wù)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露生予以證實(shí)。或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，也不能在報(bào)表內(nèi)容確認(rèn)，如果很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，才需要在報(bào)表附注中披露。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量原則（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)或有負(fù)債只有在同時(shí)符合下列條件時(shí)，才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1、或有負(fù)債產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露生予以證實(shí)。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露務(wù)是指企業(yè)目前已承擔(dān)，將來(lái)必須履行的義務(wù)。2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；很可能是指可能性大于50%而小于95%的情形。3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要設(shè)計(jì)下列兩個(gè)方面：最佳估計(jì)數(shù)的確定和預(yù)期可獲得補(bǔ)償額的確定。1、最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)分以下兩種第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露務(wù)是指企業(yè)目前已承擔(dān)，將來(lái)必須履行第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露情況確定：A、所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限的的平均數(shù)確定。B、所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，則最佳估計(jì)數(shù)按下列方法確定：預(yù)計(jì)負(fù)債涉及單個(gè)項(xiàng)目最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生的金額確定；預(yù)計(jì)負(fù)債涉及多個(gè)項(xiàng)目最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露情況確定：第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露果×相關(guān)概率確定。2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出的全面或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有的基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。3、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)需要考慮的其他因素①風(fēng)險(xiǎn)和不確定性：風(fēng)險(xiǎn)越大，負(fù)債額越大。②貨幣時(shí)間價(jià)值：預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)間較長(zhǎng)應(yīng)現(xiàn)值計(jì)量。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露果×相關(guān)概率確定。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露③未來(lái)事項(xiàng)：有足夠證據(jù)表明將會(huì)發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)，在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)應(yīng)予考慮。④資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的復(fù)核：由確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值已不符合實(shí)際時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。例如：A公司涉嫌侵權(quán)而成為被告，根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，A公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠款額外負(fù)擔(dān)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元，目前案件尚未判決，A公司認(rèn)為沒(méi)有侵權(quán)，向法院提起反訴，預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償90萬(wàn)元，可能性為96%，案件尚未第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露③未來(lái)事項(xiàng)：有足夠證據(jù)表明將會(huì)發(fā)生第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露判決。在利潤(rùn)表中按凈額列示：管理費(fèi)用20000

營(yíng)業(yè)外支出100000（100-90=10萬(wàn)元）三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理（一）發(fā)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)：1、未決訴訟、對(duì)外提供擔(dān)保引起的預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營(yíng)業(yè)外支出/管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露判決。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露2、產(chǎn)品質(zhì)量保證引起的預(yù)計(jì)負(fù)債

A、借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債B、實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款/其他應(yīng)付款貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬C、保修期滿(mǎn)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銷(xiāo)售費(fèi)用第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露2、產(chǎn)品質(zhì)量保證引起的預(yù)計(jì)負(fù)債第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露3、虧損合同①什么是虧損合同？是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里的成本，是履行合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與不履行該合同要發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者中的較低者。②虧損合同確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件待執(zhí)行合同變成了虧損合同的，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露3、虧損合同第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，虧損合同應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：（1）如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同單價(jià)2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價(jià)降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線(xiàn)損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。（假定簽約時(shí)商品尚未存在）借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000（1000=100*10）第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露將來(lái)履行合同結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

貸：庫(kù)存商品1000如果上述例中100件商品簽約時(shí)已經(jīng)確定售價(jià)為1000元，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），則不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在2007年末確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1000元[100×（1000-1100）]。借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露將來(lái)履行合同結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露4、重組義務(wù)(1)重組事項(xiàng)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：①出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；②對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；③關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露4、重組義務(wù)第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（2）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件①企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，包括有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益；③履行該義務(wù)的金額能可靠計(jì)量。例如，某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達(dá)到受影響第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（2）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露的各方，各方預(yù)期公司將關(guān)閉該事業(yè)部，通常表明公司開(kāi)始承擔(dān)重組義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（3）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是：與重組有關(guān)直接支出，但不包括留用職工的崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露的各方，各方預(yù)期公司將關(guān)閉該事業(yè)部第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露四、或有事項(xiàng)的披露（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露1、種類(lèi)、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性；2、期初、期末余額及增減變動(dòng)情況；3、預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（二）或有負(fù)債的披露（1）種類(lèi)（2）形成原因（3）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定的說(shuō)明（4）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明原因。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露四、或有事項(xiàng)的披露第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（三）或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)不能確認(rèn)，只能披露，而且一般不披露。除非或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)才需披露。第一節(jié)或有事項(xiàng)及其披露（三）或有資產(chǎn)的披露第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更概述1、會(huì)計(jì)政策的含義會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。2、企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的原則（1）必須在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇適用的會(huì)計(jì)政策。一般遵循三個(gè)原則：①謹(jǐn)慎原則②重要性原則③實(shí)質(zhì)重于形式原則。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露一、會(huì)計(jì)政策變更第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）會(huì)計(jì)政策涉及的原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量基礎(chǔ)）和方法必須是具體的，不是一般的。（3）企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù);（2）合并政策;（3）外幣折算;（4）收入的確認(rèn);（5）存貨的計(jì)價(jià);（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算;（7）壞賬損失核算;（8）借款費(fèi)用的處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）會(huì)計(jì)政策涉及的原則第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露4、會(huì)計(jì)政策變更企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)，由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為5、會(huì)計(jì)政策變更的條件滿(mǎn)足下列條件之一的企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求變更；（2）變更能夠提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。6、以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露4、會(huì)計(jì)政策變更第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策；7、政策變更處理方法的選擇（1）國(guó)家要求變更政策的：①?lài)?guó)家規(guī)定了相關(guān)核算辦法的，按國(guó)家規(guī)定處理。②沒(méi)有規(guī)定核算辦法的，用追溯調(diào)整法處理。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況改變要求變更政策的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。（3）如果政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論何種原因的變更，均應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)（新舊政策的稅后差異之和）①找到原政策下的計(jì)算結(jié)果；第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②計(jì)算新政策的計(jì)算結(jié)果（用變更后的政策對(duì)原業(yè)務(wù)進(jìn)行重新計(jì)算）；③計(jì)算稅前差異=新政策的結(jié)果－舊政策的結(jié)果；④計(jì)算所得稅的影響=稅前差異×稅率；⑤計(jì)算稅后差異=稅前差異－所得稅。將各年稅后差異相加就為會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)。（2）作調(diào)整分錄：在分錄中涉及損益類(lèi)的科目，應(yīng)當(dāng)用“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”代替。

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②計(jì)算新政策的計(jì)算結(jié)果（第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)所作的會(huì)計(jì)分錄，調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤(rùn)表以及股東權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)。如果屬于比較期間（相鄰年份）以前的政策變更，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整最早期間的留存收益｛年初未分配利潤(rùn)=比較期間以前的政策變更累計(jì)影響數(shù)×（1－盈余公積提取率）｝。（4）附注披露①會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。③無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。【例】A公司2007年12月1日購(gòu)入一臺(tái)管理用的電子設(shè)備，原價(jià)32萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)，直線(xiàn)法折舊，2008年6月25日由于設(shè)備閑置，按當(dāng)時(shí)制度規(guī)定，該設(shè)備從7月份開(kāi)始停止計(jì)提折舊，2009年1月1日A公司開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新制度規(guī)定未使用不需用的設(shè)備也應(yīng)當(dāng)?shù)诙?jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露計(jì)提折舊，A公司的所得稅用債務(wù)法核算，稅率25%，按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積，要求對(duì)A公司上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題政策變更的少提折舊（可抵減）可以計(jì)算，應(yīng)用追溯調(diào)整法。（1）計(jì)算會(huì)計(jì)變更累計(jì)影響數(shù)：①原政策下折舊額2003年=3；②新政策下的各年折舊額=6；③稅前差異=3；④所得稅影響=3×25%=0.75⑤稅后差異=3－0.75=2.25第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露計(jì)提折舊，A公司的所得稅第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）賬務(wù)處理A、補(bǔ)提折舊：借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)3

貸：累計(jì)折舊 3 B、沖所得稅費(fèi)用：借：遞延所得稅資產(chǎn)0.75

貸：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)0.75C、沖減盈余公積：借：盈余公積 0.3375（2.25×15%）貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 0.3375第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）賬務(wù)處理第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露⑶調(diào)2004資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)： 固定資產(chǎn)凈值-3萬(wàn)元；盈余公積-0.3375萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)＋0.75萬(wàn)元未分配利潤(rùn)-1.9125萬(wàn)元資產(chǎn)總計(jì)-2.25權(quán)益總計(jì)-2.25

（4）附注說(shuō)明

2、未來(lái)使用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露⑶調(diào)2004資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露未來(lái)使用法的運(yùn)用要求：將變更當(dāng)期的業(yè)務(wù)按當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)對(duì)待，不追溯調(diào)整過(guò)去的業(yè)務(wù)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，也不需要調(diào)整變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)和上年數(shù)。但是，要在本期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露未來(lái)使用法的運(yùn)用要求：第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更條件1、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)利用最近（近3年）可利用的信息的資料為基礎(chǔ)；3）會(huì)計(jì)估計(jì)不削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)壞賬；存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的收益期；或有事項(xiàng)的估計(jì)；收入確認(rèn)中的估計(jì)等。4、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為12年。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5、會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的原因：

1）企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

2）取得了新的信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)。6、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更：

1）壞賬提取比例的變化以及備抵法之間方法的轉(zhuǎn)換；

2）存貨可變現(xiàn)凈值的改變；

3）無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)可收回金額的改變；

4）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值的改變（不包括首次改變）以及折舊方法的改變；

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5、會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的原第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5）無(wú)形資產(chǎn)受益期的變化；6）收入確定中完工百分比的變化。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理2、未來(lái)適用法的應(yīng)用用變更后的估計(jì)對(duì)變更當(dāng)期的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果。具體來(lái)說(shuō)：（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更只影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。如加權(quán)平均法改第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露5）無(wú)形資產(chǎn)受益期的變化第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露

為先進(jìn)先出法。（2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期以及以后各期確認(rèn)。如預(yù)計(jì)折舊年限的變更。（3）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露A會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由B會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)C會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露為先進(jìn)先出法。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露例題：甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的15％計(jì)提盈余公積，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。由于技術(shù)進(jìn)步，該公司自2008年1月1日起將一套設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系2005年12月28日購(gòu)買(mǎi)并投入使用，原價(jià)81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，可按直線(xiàn)法折舊。要求：計(jì)算2008年該套設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額。

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露例題：甲公司2008年度第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露解答：原2008年折舊額=（81-1）/8=10（萬(wàn)元）已提折舊=10×2=20（萬(wàn)元）2008年應(yīng)提折舊=（81-1-20）/3=20（萬(wàn)元）對(duì)2008年所得稅的影響=（20-10）×25%=2.5（萬(wàn)元）（需要少交）對(duì)2008年凈利潤(rùn)的影響=10-2.5=7.5（萬(wàn)元）（增加10萬(wàn)折舊，少交2.5萬(wàn)所得稅，減少7.5萬(wàn)利潤(rùn)）第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露解答：第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露三、前期差錯(cuò)更正（一）前期差錯(cuò)的概念和內(nèi)容1、前期差錯(cuò)的定義前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息2、前期差錯(cuò)包括的內(nèi)容（1）計(jì)算錯(cuò)誤第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露三、前期差錯(cuò)更正第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤（3）疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響（4）存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈。（占當(dāng)年末余額10%以上的盤(pán)盈）（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)方法（1）追溯重述法追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。適用于更正重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露（2）應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露2、未來(lái)適用法對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法處理注意：（1）前期差錯(cuò)的重要程度應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷；（2）確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露2、未來(lái)適用法第二節(jié)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)更正及其披露2、追溯重述法的運(yùn)用該法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。具體步驟如下：1）分析差錯(cuò)原因，做出更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。在更正分錄中，涉及損益的會(huì)計(jì)科目用“以前年度損益調(diào)整”代替，最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”。2）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)所做的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整更正差錯(cuò)當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤(rùn)表以及股東權(quán)益表的上年