收入費(fèi)用和利潤(rùn)課件

第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1一、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述1、收入的含義、特點(diǎn)：a、收入在企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生b、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、也可能表、現(xiàn)為負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。c、收入能導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益增加d、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)一、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述2

2、費(fèi)用的涵義、特點(diǎn)

a、費(fèi)用的發(fā)生表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。b、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益3、利潤(rùn)稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

投資凈收益

營(yíng)業(yè)外收支凈額稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）：稅前利潤(rùn)-所得稅2、費(fèi)用的涵義、特點(diǎn)3二、收入與費(fèi)用的核算1、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)收入分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益基本條件:

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)收入能夠可靠計(jì)量具體條件：

銷售商品收入必須滿足四個(gè)條件257-258二、收入與費(fèi)用的核算42、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用分為:

主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用

費(fèi)用的確認(rèn)方法：

按其與收入的直接聯(lián)系確認(rèn)費(fèi)用；如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用;折舊費(fèi)用

在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用；管理人員的工資，廣告費(fèi)等2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)53、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（1）現(xiàn)銷與賒銷確認(rèn)收入：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品計(jì)算應(yīng)交稅金：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——×××

其他應(yīng)交款——教育附加3、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算62、分期收款銷售：發(fā)出商品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品合同規(guī)定日期確認(rèn)收入：借：銀行存款（應(yīng)收帳款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款發(fā)出商品2、分期收款銷售：7三、其他業(yè)務(wù)核算1、核算內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

出租包裝物和固定資產(chǎn)

提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)

出售材料物資（計(jì)算銷項(xiàng)稅額）2、核算：取得收入時(shí)：借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算應(yīng)交稅金：借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：有關(guān)科目四、期間費(fèi)用核算：核算內(nèi)容、帳務(wù)處理三、其他業(yè)務(wù)核算8五、所得稅的核算1、所得稅含義2、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)含義3、應(yīng)納稅所得額含義

納稅所得額=稅前利潤(rùn)±法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目差異：永久性差異：包括罰款；被沒收財(cái)務(wù)損失；非公益性贊助支出；超過標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅工資、招待費(fèi)；國(guó)庫(kù)券利息；等時(shí)間性差異：折舊費(fèi)等五、所得稅的核算94、應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用A、應(yīng)納所得稅額=納稅所得額×稅率B、所得稅費(fèi)用5、應(yīng)付稅款法

稅前利潤(rùn)——應(yīng)稅利潤(rùn)

應(yīng)稅利潤(rùn)×稅率=應(yīng)交所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅例154、應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用10B公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用稅率為33%。2002年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元，2002年度與利潤(rùn)有關(guān)的其他資料如下：1、年內(nèi)計(jì)入投資收益的債券投資利息收入為50萬元，其中國(guó)庫(kù)券的利息收入為35萬元；2、年內(nèi)實(shí)際發(fā)放工資120萬元，而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資為100萬元3、全年按會(huì)計(jì)折舊方法計(jì)提的折舊總額為70萬元，而按稅法規(guī)定方法計(jì)算的折舊額為40萬元。要求：上述三項(xiàng)資料是否產(chǎn)生納稅差異？若產(chǎn)生，請(qǐng)指明是永久性差異還是時(shí)間性差異計(jì)算B公司2002年度的納稅所得額、應(yīng)交所得稅和凈利潤(rùn)編制應(yīng)交所得稅、實(shí)際交納所得稅的會(huì)計(jì)分錄編制“賬結(jié)法”下期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的會(huì)計(jì)分錄第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件11（1）產(chǎn)生納稅差異國(guó)債利息收入35萬元為永久性差異實(shí)際實(shí)際發(fā)放工資比計(jì)稅工資多20萬元為永久性差異會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定的方法多提30萬元折舊是時(shí)間性差異（2）納稅所得額=1000-35+20+30=1015萬元應(yīng)交所得稅=1015×33%=334.95萬元凈利潤(rùn)=1000-334.95=665.05萬元（1）產(chǎn)生納稅差異12（3）借：所得稅3349500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅3349500借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅3349500貸：銀行存款3349500（4）借：本年利潤(rùn)3349500貸：所得稅3349500（3）13

B公司2000年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)500000元，本年度會(huì)計(jì)核算的收支中含企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款5000元，國(guó)庫(kù)券的利息收入20000元，超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50000元（稅法規(guī)定的折舊額為35000元）。企業(yè)所得稅率33%。要求：⑴計(jì)算本年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用；⑵采用應(yīng)付稅款法編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄；⑶計(jì)算分別按稅后利潤(rùn)的10%提取的法定盈余公積、公益金，編制提取的會(huì)計(jì)分錄。（注：“利潤(rùn)分配”賬戶須列示明細(xì)賬戶）。B公司2000年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)500000元，本年度會(huì)14（1）

應(yīng)納稅所得額=50+0.5-2+3+（5-3.5）=53萬元應(yīng)交所得稅=53×33%=17.49萬元所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=17.49萬元（2）借：所得稅174900

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅174900（1）15（3）凈利潤(rùn)=50-17.49=32.51萬元法定盈余公積=32.51×10%=3.251萬元法定公益金=32.51×10%=3.251萬元

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積32510

—提取法定公益金32510

貸：盈余公積—法定盈余公積32510

—法定公益金32510（3）凈利潤(rùn)=50-17.49=32.51萬元166、納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法是指將本年度發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延到以后各期；在時(shí)間性差異發(fā)生相反變化時(shí)，將其對(duì)所得稅影響的金額予以轉(zhuǎn)銷。符合配比原則

賬戶設(shè)置:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

所得稅

遞延稅款6、納稅影響會(huì)計(jì)法17（1）各年稅率不變的情況下：納稅所得額×稅率=應(yīng)交所得稅時(shí)間性差異×稅率=遞延稅款應(yīng)交所得稅-遞延稅款=所得稅借：所得稅

借或貸：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅（1）各年稅率不變的情況下：18例16會(huì)計(jì)：年折舊額=50000/5=1萬元稅法：年折舊額=50000/10=0.5萬元時(shí)間12345678910會(huì)計(jì)11111稅法0.50.50.50.50.50.50.50.50.50.5時(shí)間性差異0.50.50.50.50.5-0.5-0.5-0.5-0.5-0.5例16時(shí)間12345678910會(huì)計(jì)11111稅法0.50.19

1-5年會(huì)計(jì)處理相同稅法年折舊額：50000÷10=5000元會(huì)計(jì)年折舊額：50000÷5=10000元時(shí)間性差異=10000-5000=5000元應(yīng)交所得稅=（80000+5000）×33%=28050元遞延稅款=5000×33%=1650元所得稅=28050-1650=26400元借：所得稅26400

遞延稅款1650

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅280501-5年會(huì)計(jì)處理相同20

6-10年會(huì)計(jì)處理相同稅法年折舊額=50000÷10=5000元會(huì)計(jì)年折舊額=0時(shí)間性差異=0-5000=-5000元應(yīng)交所得稅=（90000-5000）×33%=28050元遞延稅款=-5000×33%=-1650元所得稅=28050+1650=29700元借：所得稅29700

貸：遞延稅款1650

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅280506-10年會(huì)計(jì)處理相同21

（2）在各年稅率有所變動(dòng)情況下：

分為遞延法和債務(wù)法遞延法：稅率變動(dòng)時(shí)余額不作調(diào)整

本年度發(fā)生時(shí)間性差異用現(xiàn)行稅率

以前年度轉(zhuǎn)銷用當(dāng)初發(fā)生的稅率

（2）在各年稅率有所變動(dòng)情況下：22核算（例17）年折舊額：會(huì)計(jì)：30/4=7.5萬元稅法：30×3/6=15

30×2/6=10

30×1/6=5會(huì)計(jì)：7.57.57.57.5

稅法：15105

差異：-7.5-2.52.57.5

稅率：33%25%25%25%

利潤(rùn)：50505050核算（例17）23

第一年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×3/6=15萬元時(shí)間性差異=7.5-15=-7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-7.5）×33%=14.025萬元遞延稅款=-7.5×33%=-2.475萬元所得稅=14.025+2.475=16.5萬元借：所得稅165000

貸：遞延稅款24750

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅140250第一年：24

第二年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×2/6=10萬元時(shí)間性差異=7.5-10=-2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-2.5）×25%=11.875萬元遞延稅款=-2.5×25%=-0.625萬元所得稅=11.875+0.625=12.5萬元借：所得稅125000

貸：遞延稅款6250

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅118750第二年：25

第三年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×1/6=5萬元時(shí)間性差異=7.5-5=2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+2.5）×25%=13.125萬元遞延稅款=2.5×33%=0.825萬元所得稅=13.125-0.825=12.3萬元借：所得稅123000

遞延稅款8250

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅131250第三年：26

第四年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=0時(shí)間性差異=7.5-0=7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+7.5）×25%=14.375萬元遞延稅款=5×33%+2.5×25%=2.275萬元所得稅=14.375-2.275=12.1萬元借：所得稅121000

遞延稅款22750

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅143750第四年：27債務(wù)法：稅率變動(dòng)時(shí)需調(diào)整余額

本年度發(fā)生時(shí)間性差異用現(xiàn)行稅率

以前年度轉(zhuǎn)銷用現(xiàn)行的稅率核算（例18）會(huì)計(jì)：年折舊額=30/4=7.5萬元稅法：30×3/6=15；30×2/6=10；30×1/6=5會(huì)計(jì)：7.57.57.57.5

稅法：15105

差異：-7.5-2.52.57.5

稅率：33%25%25%25%

利潤(rùn)：50505050債務(wù)法：稅率變動(dòng)時(shí)需調(diào)整余額

本年度28

第一年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×3/6=15萬元時(shí)間性差異=7.5-15=-7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-7.5）×33%=14.025萬元遞延稅款=-7.5×33%=-2.475萬元所得稅=14.025+2.475=16.5萬元借：所得稅165000

貸：遞延稅款24750

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅140250第一年：29

第二年：

所得稅率調(diào)低，對(duì)“遞延稅款”余額調(diào)整75000×（25%-33%）=-6000元

借：遞延稅款6000

貸：所得稅6000

第二年：30當(dāng)年所得稅的核算：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×2/6=10萬元時(shí)間性差異=7.5-10=-2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-2.5）×25%=11.875萬元遞延稅款=-2.5×25%=-0.625萬元所得稅=11.875+0.625=12.5萬元借：所得稅125000

貸：遞延稅款6250

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅118750當(dāng)年所得稅的核算：31

第三年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×1/6=5萬元時(shí)間性差異=7.5-5=2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+2.5）×25%=13.125萬元遞延稅款=2.5×25%=0.625萬元所得稅=13.125-0.625=12.5萬元借：所得稅125000

遞延稅款6250

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅131250第三年：32

第四年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=0時(shí)間性差異=7.5-0=7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+7.5）×25%=14.375萬元遞延稅款=7.5×25%=1.875萬元所得稅=14.375-1.875=12.5萬元借：所得稅125000

遞延稅款18750

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅143750第四年：33六、利潤(rùn)及其分配1、營(yíng)業(yè)外收支的核算

營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入。

營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值損失，罰款支出、捐贈(zèng)支出及非常損失等。六、利潤(rùn)及其分配342、利潤(rùn)的核算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出2、利潤(rùn)的核算35核算：表結(jié)法平時(shí)各月份無需結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，通過利潤(rùn)表計(jì)算本期和本年累計(jì)的利潤(rùn)；年終時(shí)，將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類帳戶無余額。

核算：36賬結(jié)法：賬結(jié)法：每月月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶：結(jié)轉(zhuǎn)收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

投資收益

貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出

營(yíng)業(yè)外支出

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

所得稅

賬結(jié)法：37年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):

凈利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-----未分配利潤(rùn)

虧損：借：利潤(rùn)分配-----未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):383、利潤(rùn)分配的核算a、利潤(rùn)分配的一般程序可供分配的利潤(rùn)

=本年凈利潤(rùn)+以前年度未分配利潤(rùn)提取法定盈余公積

提取法定公益金

應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利

轉(zhuǎn)作資本的普通股股利3、利潤(rùn)分配的核算39b、核算：①?gòu)浹a(bǔ)以前年度虧損：

利潤(rùn)補(bǔ)虧：無需作專門的會(huì)計(jì)處理稅前補(bǔ)虧：連續(xù)5年內(nèi)；稅后補(bǔ)虧

盈余公積補(bǔ)虧：

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入例20b、核算：40②提取盈余公積：借：利潤(rùn)分配----提取法定盈余公積

-----提取任意盈余公積

----提取法定公益金

貸：盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積

----公益金例21②提取盈余公積：41③向投資者分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配-----應(yīng)付利潤(rùn)（股利）

貸：應(yīng)付利潤(rùn)（股利）例22④年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬戶：借：利潤(rùn)分配-------未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-----提取盈余公積

------應(yīng)付利潤(rùn)等例23③向投資者分配利潤(rùn)：421.某企業(yè)2000年年初“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”帳戶貸方余額148萬元，2000年全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)500萬元，該年度國(guó)庫(kù)券利息收人20萬元、違反稅法的罰款支出是5萬元，某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值30萬元，所得稅法和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊方法均為平均年限法，所得稅法規(guī)定折舊年限為5年，會(huì)計(jì)制定規(guī)定的折舊年限為3年，所得稅稅率33％，所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法。該企業(yè)按10％提取法定盈余公積金,5％提取公益金后，將當(dāng)年凈利潤(rùn)的50％分配給投資者。說明：本題的計(jì)算中，小數(shù)點(diǎn)后保留4位小數(shù)。

1.某企業(yè)2000年年初“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”帳戶貸方余額43要求：(1)計(jì)算該企業(yè)2000年度應(yīng)納所得稅額。(3分)會(huì)計(jì)年折舊額=30/3=10萬元稅法年折舊額=30/5=6萬元時(shí)間性差異=10-6=4萬元應(yīng)納所得稅額=（500-20+5+4）*33%=161.37萬元

(2)計(jì)算該企業(yè)2000年度應(yīng)提取的法定盈余公積和公益金。（3分）凈利潤(rùn)=500-161.37=338.63法定盈余公積=338.63*10%=33.863萬元法定公益金=338.63*5%=16.9315萬元第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件44(3)計(jì)算該企業(yè)年末“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”帳戶的余額。(4分)

應(yīng)付利潤(rùn)=338.63*50%=169.315萬元未分配利潤(rùn)賬戶余額=148+338.63-33.863-16.9315-169.315=266.5205萬元(3)計(jì)算該企業(yè)年末“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”帳戶的45第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)46一、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述1、收入的含義、特點(diǎn)：a、收入在企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生b、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、也可能表、現(xiàn)為負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。c、收入能導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益增加d、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)一、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述47

2、費(fèi)用的涵義、特點(diǎn)

a、費(fèi)用的發(fā)生表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。b、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益3、利潤(rùn)稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

投資凈收益

營(yíng)業(yè)外收支凈額稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）：稅前利潤(rùn)-所得稅2、費(fèi)用的涵義、特點(diǎn)48二、收入與費(fèi)用的核算1、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)收入分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益基本條件:

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)收入能夠可靠計(jì)量具體條件：

銷售商品收入必須滿足四個(gè)條件257-258二、收入與費(fèi)用的核算492、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用分為:

主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用

費(fèi)用的確認(rèn)方法：

按其與收入的直接聯(lián)系確認(rèn)費(fèi)用；如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用;折舊費(fèi)用

在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用；管理人員的工資，廣告費(fèi)等2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)503、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（1）現(xiàn)銷與賒銷確認(rèn)收入：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品計(jì)算應(yīng)交稅金：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——×××

其他應(yīng)交款——教育附加3、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算512、分期收款銷售：發(fā)出商品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品合同規(guī)定日期確認(rèn)收入：借：銀行存款（應(yīng)收帳款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款發(fā)出商品2、分期收款銷售：52三、其他業(yè)務(wù)核算1、核算內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

出租包裝物和固定資產(chǎn)

提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)

出售材料物資（計(jì)算銷項(xiàng)稅額）2、核算：取得收入時(shí)：借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算應(yīng)交稅金：借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：有關(guān)科目四、期間費(fèi)用核算：核算內(nèi)容、帳務(wù)處理三、其他業(yè)務(wù)核算53五、所得稅的核算1、所得稅含義2、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)含義3、應(yīng)納稅所得額含義

納稅所得額=稅前利潤(rùn)±法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目差異：永久性差異：包括罰款；被沒收財(cái)務(wù)損失；非公益性贊助支出；超過標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅工資、招待費(fèi)；國(guó)庫(kù)券利息；等時(shí)間性差異：折舊費(fèi)等五、所得稅的核算544、應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用A、應(yīng)納所得稅額=納稅所得額×稅率B、所得稅費(fèi)用5、應(yīng)付稅款法

稅前利潤(rùn)——應(yīng)稅利潤(rùn)

應(yīng)稅利潤(rùn)×稅率=應(yīng)交所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅例154、應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用55B公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用稅率為33%。2002年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元，2002年度與利潤(rùn)有關(guān)的其他資料如下：1、年內(nèi)計(jì)入投資收益的債券投資利息收入為50萬元，其中國(guó)庫(kù)券的利息收入為35萬元；2、年內(nèi)實(shí)際發(fā)放工資120萬元，而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資為100萬元3、全年按會(huì)計(jì)折舊方法計(jì)提的折舊總額為70萬元，而按稅法規(guī)定方法計(jì)算的折舊額為40萬元。要求：上述三項(xiàng)資料是否產(chǎn)生納稅差異？若產(chǎn)生，請(qǐng)指明是永久性差異還是時(shí)間性差異計(jì)算B公司2002年度的納稅所得額、應(yīng)交所得稅和凈利潤(rùn)編制應(yīng)交所得稅、實(shí)際交納所得稅的會(huì)計(jì)分錄編制“賬結(jié)法”下期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的會(huì)計(jì)分錄第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件56（1）產(chǎn)生納稅差異國(guó)債利息收入35萬元為永久性差異實(shí)際實(shí)際發(fā)放工資比計(jì)稅工資多20萬元為永久性差異會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定的方法多提30萬元折舊是時(shí)間性差異（2）納稅所得額=1000-35+20+30=1015萬元應(yīng)交所得稅=1015×33%=334.95萬元凈利潤(rùn)=1000-334.95=665.05萬元（1）產(chǎn)生納稅差異57（3）借：所得稅3349500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅3349500借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅3349500貸：銀行存款3349500（4）借：本年利潤(rùn)3349500貸：所得稅3349500（3）58

B公司2000年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)500000元，本年度會(huì)計(jì)核算的收支中含企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款5000元，國(guó)庫(kù)券的利息收入20000元，超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50000元（稅法規(guī)定的折舊額為35000元）。企業(yè)所得稅率33%。要求：⑴計(jì)算本年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用；⑵采用應(yīng)付稅款法編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄；⑶計(jì)算分別按稅后利潤(rùn)的10%提取的法定盈余公積、公益金，編制提取的會(huì)計(jì)分錄。（注：“利潤(rùn)分配”賬戶須列示明細(xì)賬戶）。B公司2000年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)500000元，本年度會(huì)59（1）

應(yīng)納稅所得額=50+0.5-2+3+（5-3.5）=53萬元應(yīng)交所得稅=53×33%=17.49萬元所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=17.49萬元（2）借：所得稅174900

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅174900（1）60（3）凈利潤(rùn)=50-17.49=32.51萬元法定盈余公積=32.51×10%=3.251萬元法定公益金=32.51×10%=3.251萬元

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積32510

—提取法定公益金32510

貸：盈余公積—法定盈余公積32510

—法定公益金32510（3）凈利潤(rùn)=50-17.49=32.51萬元616、納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法是指將本年度發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延到以后各期；在時(shí)間性差異發(fā)生相反變化時(shí)，將其對(duì)所得稅影響的金額予以轉(zhuǎn)銷。符合配比原則

賬戶設(shè)置:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

所得稅

遞延稅款6、納稅影響會(huì)計(jì)法62（1）各年稅率不變的情況下：納稅所得額×稅率=應(yīng)交所得稅時(shí)間性差異×稅率=遞延稅款應(yīng)交所得稅-遞延稅款=所得稅借：所得稅

借或貸：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅（1）各年稅率不變的情況下：63例16會(huì)計(jì)：年折舊額=50000/5=1萬元稅法：年折舊額=50000/10=0.5萬元時(shí)間12345678910會(huì)計(jì)11111稅法0.50.50.50.50.50.50.50.50.50.5時(shí)間性差異0.50.50.50.50.5-0.5-0.5-0.5-0.5-0.5例16時(shí)間12345678910會(huì)計(jì)11111稅法0.50.64

1-5年會(huì)計(jì)處理相同稅法年折舊額：50000÷10=5000元會(huì)計(jì)年折舊額：50000÷5=10000元時(shí)間性差異=10000-5000=5000元應(yīng)交所得稅=（80000+5000）×33%=28050元遞延稅款=5000×33%=1650元所得稅=28050-1650=26400元借：所得稅26400

遞延稅款1650

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅280501-5年會(huì)計(jì)處理相同65

6-10年會(huì)計(jì)處理相同稅法年折舊額=50000÷10=5000元會(huì)計(jì)年折舊額=0時(shí)間性差異=0-5000=-5000元應(yīng)交所得稅=（90000-5000）×33%=28050元遞延稅款=-5000×33%=-1650元所得稅=28050+1650=29700元借：所得稅29700

貸：遞延稅款1650

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅280506-10年會(huì)計(jì)處理相同66

（2）在各年稅率有所變動(dòng)情況下：

分為遞延法和債務(wù)法遞延法：稅率變動(dòng)時(shí)余額不作調(diào)整

本年度發(fā)生時(shí)間性差異用現(xiàn)行稅率

以前年度轉(zhuǎn)銷用當(dāng)初發(fā)生的稅率

（2）在各年稅率有所變動(dòng)情況下：67核算（例17）年折舊額：會(huì)計(jì)：30/4=7.5萬元稅法：30×3/6=15

30×2/6=10

30×1/6=5會(huì)計(jì)：7.57.57.57.5

稅法：15105

差異：-7.5-2.52.57.5

稅率：33%25%25%25%

利潤(rùn)：50505050核算（例17）68

第一年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×3/6=15萬元時(shí)間性差異=7.5-15=-7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-7.5）×33%=14.025萬元遞延稅款=-7.5×33%=-2.475萬元所得稅=14.025+2.475=16.5萬元借：所得稅165000

貸：遞延稅款24750

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅140250第一年：69

第二年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×2/6=10萬元時(shí)間性差異=7.5-10=-2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-2.5）×25%=11.875萬元遞延稅款=-2.5×25%=-0.625萬元所得稅=11.875+0.625=12.5萬元借：所得稅125000

貸：遞延稅款6250

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅118750第二年：70

第三年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×1/6=5萬元時(shí)間性差異=7.5-5=2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+2.5）×25%=13.125萬元遞延稅款=2.5×33%=0.825萬元所得稅=13.125-0.825=12.3萬元借：所得稅123000

遞延稅款8250

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅131250第三年：71

第四年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=0時(shí)間性差異=7.5-0=7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+7.5）×25%=14.375萬元遞延稅款=5×33%+2.5×25%=2.275萬元所得稅=14.375-2.275=12.1萬元借：所得稅121000

遞延稅款22750

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅143750第四年：72債務(wù)法：稅率變動(dòng)時(shí)需調(diào)整余額

本年度發(fā)生時(shí)間性差異用現(xiàn)行稅率

以前年度轉(zhuǎn)銷用現(xiàn)行的稅率核算（例18）會(huì)計(jì)：年折舊額=30/4=7.5萬元稅法：30×3/6=15；30×2/6=10；30×1/6=5會(huì)計(jì)：7.57.57.57.5

稅法：15105

差異：-7.5-2.52.57.5

稅率：33%25%25%25%

利潤(rùn)：50505050債務(wù)法：稅率變動(dòng)時(shí)需調(diào)整余額

本年度73

第一年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×3/6=15萬元時(shí)間性差異=7.5-15=-7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-7.5）×33%=14.025萬元遞延稅款=-7.5×33%=-2.475萬元所得稅=14.025+2.475=16.5萬元借：所得稅165000

貸：遞延稅款24750

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅140250第一年：74

第二年：

所得稅率調(diào)低，對(duì)“遞延稅款”余額調(diào)整75000×（25%-33%）=-6000元

借：遞延稅款6000

貸：所得稅6000

第二年：75當(dāng)年所得稅的核算：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×2/6=10萬元時(shí)間性差異=7.5-10=-2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50-2.5）×25%=11.875萬元遞延稅款=-2.5×25%=-0.625萬元所得稅=11.875+0.625=12.5萬元借：所得稅125000

貸：遞延稅款6250

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅118750當(dāng)年所得稅的核算：76

第三年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×1/6=5萬元時(shí)間性差異=7.5-5=2.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+2.5）×25%=13.125萬元遞延稅款=2.5×25%=0.625萬元所得稅=13.125-0.625=12.5萬元借：所得稅125000

遞延稅款6250

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅131250第三年：77

第四年：會(huì)計(jì)年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=0時(shí)間性差異=7.5-0=7.5萬元

應(yīng)交稅金=（50+7.5）×25%=14.375萬元遞延稅款=7.5×25%=1.875萬元所得稅=14.375-1.875=12.5萬元借：所得稅125000

遞延稅款18750

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅143750第四年：78六、利潤(rùn)及其分配1、營(yíng)業(yè)外收支的核算

營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入。

營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值損失，罰款支出、捐贈(zèng)支出及非常損失等。六、利潤(rùn)及其分配792、利潤(rùn)的核算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出2、利潤(rùn)的核算80核算：表結(jié)法平時(shí)各月份無需結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，通過利潤(rùn)表計(jì)算本期和本年累計(jì)的利潤(rùn)；年終時(shí)，將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類帳戶無余額。

核算：81賬結(jié)法：賬結(jié)法：每月月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶：結(jié)轉(zhuǎn)收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入