我國(guó)審計(jì)組織體系課件

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系概述第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第三節(jié)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則及職業(yè)道德與法律責(zé)任第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)1第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系概述

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、審計(jì)、鑒證和認(rèn)證的關(guān)系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)驗(yàn)證企業(yè)資本財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)3（一）鑒證業(yè)務(wù)定義——鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。三方關(guān)系人：第一關(guān)系人CPA第二關(guān)系人“預(yù)期使用者”（所有者）第三關(guān)系人責(zé)任方（經(jīng)營(yíng)者）為什么打引號(hào)？（一）鑒證業(yè)務(wù)定義第二關(guān)系人“預(yù)期使用者”（所有者）第三關(guān)系4【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng)C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。

【例題·多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了A上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，下列屬于“預(yù)期使用者”的有（）。A．股東及潛在投資者B．債權(quán)人C．管理層D．監(jiān)管機(jī)構(gòu)【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期5鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行6情形鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息內(nèi)容舉例（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表（2）非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的效率和效果反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)（3）物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件（4）某種系統(tǒng)和過(guò)程企業(yè)的內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的認(rèn)定（5）企業(yè)某種行為遵守法律法規(guī)的情況對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明情形鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息內(nèi)容舉例（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史或預(yù)7【答案】A

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。按照鑒證業(yè)務(wù)定義，A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表是“鑒證對(duì)象信息”，A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即“A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對(duì)象”?！纠}·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象信息”的是（）。A．A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表B．A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量C．A公司2010年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D．A公司2010年利潤(rùn)表【答案】A

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。按照鑒證業(yè)務(wù)定義，A公司208鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)有限保證（審閱業(yè)務(wù)）合理保證（審計(jì)業(yè)務(wù)）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)9合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）1．鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證2．證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)103．所需證據(jù)數(shù)量較多較少4．可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高5．鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低6．提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論例如：“我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?．所需證據(jù)數(shù)量較多較少4．可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高5．11審閱報(bào)告TCL集團(tuán)股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審閱了后附的TCL集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“TCL集團(tuán)”)與TCL通訊設(shè)備股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“TCL通訊”)2003年6月30日的模擬合并資產(chǎn)負(fù)債表、截至2003年6月30日止6個(gè)月期間的模擬合并利潤(rùn)表和截至2003年6月30日止6個(gè)月期間的模擬合并現(xiàn)金流量表，這些模擬合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是TCL集團(tuán)管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是復(fù)核與評(píng)價(jià)審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。

我們按照“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審閱”計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，我們的審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序。會(huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，不對(duì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述模擬會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。

安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師：葛明

中國(guó)北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師：秦同洲

2004年1月2日

審閱報(bào)告TCL集團(tuán)股份有限公司全體股東：

我們12審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(蓋章)(簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(簽名并蓋章)中國(guó)××市二○×二年×月×日審計(jì)報(bào)告13【答案】B

【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，鑒證業(yè)務(wù)按其提出結(jié)論的對(duì)象和方式有合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。

【例題·單選題】以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ．鑒證業(yè)務(wù)旨在增強(qiáng)鑒證對(duì)象信息可信性B．鑒證業(yè)務(wù)是一種合理保證業(yè)務(wù)C．鑒證業(yè)務(wù)是對(duì)鑒證對(duì)象信息和鑒證對(duì)象提出結(jié)論D．鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的有償專(zhuān)業(yè)服務(wù)【答案】B

【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，鑒證業(yè)務(wù)按其提出結(jié)論的對(duì)象14【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是（）。A．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B．代編財(cái)務(wù)信息C．財(cái)務(wù)報(bào)表審閱D．會(huì)計(jì)服務(wù)

【解析】選項(xiàng)A是合理保證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)C是有限保證的業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的服務(wù)業(yè)務(wù)，不需要任何保證。【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是15（二）鑒證業(yè)務(wù)五要素及其內(nèi)容

要素內(nèi)容三方關(guān)系三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。鑒證對(duì)象及鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息，包括業(yè)績(jī)或狀況、系統(tǒng)與過(guò)程、物理特征、行為等，不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征。標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用來(lái)評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。（二）鑒證業(yè)務(wù)五要素及其內(nèi)容要素內(nèi)容三方關(guān)系三方關(guān)系人分16（三）鑒證業(yè)務(wù)種類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。（三）鑒證業(yè)務(wù)種類(lèi)17在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(標(biāo)準(zhǔn))對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(評(píng)價(jià)或計(jì)量)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(“基于責(zé)任方認(rèn)定”的特征)出具審計(jì)報(bào)告。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)18在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或19業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）直接報(bào)告業(yè)務(wù)

（IT系統(tǒng)鑒證）1．預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式預(yù)期使用者不通過(guò)審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即可獲取財(cái)務(wù)報(bào)表可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告），或雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲??；預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取上述信息2．提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性3．責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)簽證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)類(lèi)型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)

（IT系統(tǒng)鑒證）1204．鑒證報(bào)告以書(shū)面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們審計(jì)了后附的A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）編制的2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2010年度的……”以書(shū)面形式提供鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們對(duì)A公司2010年1月1日至2010年12月31日期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行了審查……”4．鑒證報(bào)告以書(shū)面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方21【單項(xiàng)選擇題】在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是(

)。

A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

D.提出鑒證報(bào)告的形式是書(shū)面報(bào)告還是口頭報(bào)告【單項(xiàng)選擇題】在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)22【答案】B

【解析】A錯(cuò)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與審閱提供的保證程度不同(分別提供合理保證與有限保證)，但兩種業(yè)務(wù)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)；B正確：在基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方認(rèn)定作為鑒證對(duì)象信息與鑒證報(bào)告一起提供給預(yù)期使用者；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)鑒證報(bào)告向與其使用者提供鑒證對(duì)象信息；C錯(cuò)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提出結(jié)論的方式不同(分別以積極的方式和消極的方式提出結(jié)論)，但兩種業(yè)務(wù)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)；D錯(cuò)：所有的鑒證業(yè)務(wù)都要以書(shū)面形式提出報(bào)告?！敬鸢浮緽

23【例·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有（）。A．對(duì)A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)B．對(duì)A公司2010年1-12月IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性進(jìn)行鑒證C．對(duì)A公司2010年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核D．對(duì)A公司2010年1-5月研發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證【例·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的24【答案】BD【解析】選項(xiàng)A、C是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是直接報(bào)告業(yè)務(wù)?！敬鸢浮緽D25【例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司編制的下屬子公司Y公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在與X公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于(

A)。A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.直接報(bào)告業(yè)務(wù)C.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)【例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司編制的下屬子公司Y公司20×826【單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司編制的下屬子公司Y公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是(

)。A.X公司管理層應(yīng)對(duì)Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)B.X公司管理層應(yīng)對(duì)Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，Y公司管理層應(yīng)對(duì)Y公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)C.Y公司管理層應(yīng)對(duì)Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，X公司管理層應(yīng)對(duì)Y公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)D.Y公司管理層應(yīng)對(duì)Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

【單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司編制的下屬子公司Y公司27【答案】B【解析】Y公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司編制的，誰(shuí)編的誰(shuí)負(fù)責(zé)，因此X公司應(yīng)對(duì)Y公司的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)(排除了C、D)；Y公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量是在Y公司管理下獲得的，故Y公司應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)(說(shuō)明A錯(cuò)、B正確)?！敬鸢浮緽28【例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。要求：指出該鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類(lèi)型，直接在表格中相應(yīng)位置上打“√”?！纠緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬29分類(lèi)序號(hào)業(yè)務(wù)類(lèi)型請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)√√分類(lèi)序號(hào)業(yè)務(wù)類(lèi)型請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)30◆鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系存在的前提：第二關(guān)系人與第三關(guān)系人之間（即財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間）存在的委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；◆注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)是通過(guò)出具報(bào)告解決二者之間委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；◆三方關(guān)系表述為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度?！翳b證業(yè)務(wù)三方關(guān)系存在的前提：第二關(guān)系人與第三關(guān)系人之間（即31對(duì)鑒證業(yè)務(wù)定義的理解要點(diǎn)（1）鑒證業(yè)務(wù)的“用戶”是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來(lái)有效地滿足預(yù)期使用者的需求；（2）鑒證業(yè)務(wù)的“目的”是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議；（3）鑒證業(yè)務(wù)的“基礎(chǔ)”是獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，通常由具備勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者；（4）鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書(shū)面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)定義的理解要點(diǎn)32二、審計(jì)、鑒證和認(rèn)證的關(guān)系

認(rèn)證鑒證審計(jì)改善信息質(zhì)量或內(nèi)容的獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。提高或報(bào)告信息質(zhì)量的一種服務(wù)。受托對(duì)另一方負(fù)責(zé)的書(shū)面認(rèn)定的可靠性簽發(fā)書(shū)面結(jié)論的一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)。二、審計(jì)、鑒證和認(rèn)證的關(guān)系認(rèn)證鑒證審計(jì)改善信息質(zhì)量或內(nèi)容的33第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)34審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系︵51個(gè)︶鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（44個(gè)）審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）一般原則與責(zé)任（第1101-1153號(hào)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（第1201-1251）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（第1501-1521）利用其他主體的工作（第1401-1421）審計(jì)證據(jù)（第1301-1341）特殊領(lǐng)域（第1601-1633，10個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號(hào)）代編財(cái)務(wù)信息（第4111號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（第5101號(hào)）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系︵鑒證35第三節(jié)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則及職業(yè)道德與法律責(zé)任事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德法律責(zé)任第三節(jié)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則及職業(yè)道德與法律責(zé)任事務(wù)所質(zhì)量控制36一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義

——審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)

主體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本目的是保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求

一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則37（二）事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制的目標(biāo)(1)合理保證事務(wù)所及其人員遵守按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(2)合理保證事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。（二）事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制的目標(biāo)38（三）質(zhì)量控制制度的要素1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.相關(guān)職業(yè)道德要求；3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.監(jiān)控。（三）質(zhì)量控制制度的要素39對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序；3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升(包括激勵(lì)制度)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任。

對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任40相關(guān)職業(yè)道德要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專(zhuān)家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。例如:客觀,公正,專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密的等職業(yè)道德原則.會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函.相關(guān)職業(yè)道德要求41客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；3.已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信。

（注意第一點(diǎn)最重要，先考慮自己的能力，再考慮職業(yè)道德要求，再考慮客戶誠(chéng)信）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持42人力資源(一)人力資源管理的總體要求合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員。(二)人力資源管理的要素1.招聘；2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；4.職業(yè)發(fā)展；5.晉升；6.薪酬；7.人員需求預(yù)測(cè)。人力資源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠，以及人員素質(zhì)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。人力資源43業(yè)務(wù)執(zhí)行事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)(1)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；(3)意見(jiàn)分歧的處理與解決；(4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。業(yè)務(wù)執(zhí)行44監(jiān)控質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性監(jiān)控45案例：因CPA嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則而免于對(duì)上市公司欺詐行為負(fù)責(zé)瑞吉納公司是美國(guó)一家生產(chǎn)家用吸塵器的上市公司，與所有其他上市公司一樣，公司面臨股市對(duì)其盈利的壓力。作為公司總裁的唐納德·施萊，利用會(huì)計(jì)電算化的復(fù)雜系統(tǒng)，篡改了會(huì)計(jì)記錄（修改公司計(jì)算機(jī)記錄，使大量的銷(xiāo)售退回不在公司賬簿上反映；重新設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，按照以前某些大額購(gòu)貨客戶的訂單金額，偽造銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入；低估銷(xiāo)售成本；采取不符合收入確認(rèn)條件和違反公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的“單到交貨”的收入確認(rèn)方式虛增銷(xiāo)售），使得公司賬面盈利始終能與股市需求保持一致。最后，在財(cái)務(wù)狀況日益惡化的情況下，才由公司總裁向社會(huì)公眾坦白事實(shí)真相。而作為審計(jì)該公司的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于在執(zhí)業(yè)過(guò)程中基本遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，故沒(méi)有被追究責(zé)任。在上市公司破產(chǎn)后，不追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（原因是該公司主要負(fù)責(zé)人都蓄意并且多次欺騙對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所）。案例：因CPA嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則而免于對(duì)上市公司欺詐行為負(fù)責(zé)瑞46二、職業(yè)道德規(guī)范——職業(yè)道德是指從事一定職業(yè)的人,在履行本職工作的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求和道德準(zhǔn)則.——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng),是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范。二、職業(yè)道德規(guī)范47職業(yè)道德基本原則1）獨(dú)立、客觀、公正2）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注3）保密4）良好的職業(yè)行為5）技術(shù)準(zhǔn)則職業(yè)道德基本原則48職業(yè)道德具體要求1）獨(dú)立性2）專(zhuān)業(yè)勝任能力3）保密4）收費(fèi)與傭金5）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳職業(yè)道德具體要求491.獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立不看結(jié)果。獨(dú)立性1.獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。獨(dú)立性50以注冊(cè)會(huì)計(jì)師老王為例的從圖可以看出：（1）主要近親屬是指配偶、父母或子女，即圖中的A1、A2、A3、A4、A5；（2）其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖中B1、B2、B3、B4和B5。“主要近親屬”和“其他近親屬”的關(guān)系圖以注冊(cè)會(huì)計(jì)師老王為例的“主要近親屬”和“其他近親屬”的關(guān)系51（1）經(jīng)濟(jì)利益因素可能損害獨(dú)立性的情形：①鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)方式⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2、可能損害獨(dú)立性的因素（1）經(jīng)濟(jì)利益因素可能損害獨(dú)立性的情形：①鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)收52涉及對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的主體經(jīng)濟(jì)利益情形評(píng)價(jià)不利影響程度防范措施A．事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成C．審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬A\B\C\D在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。D．審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬如果是ABC沒(méi)有余地，直接就是不得，如果是D那還有一口氣因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；(3)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。涉及對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的主體經(jīng)濟(jì)利益情形評(píng)價(jià)不利影響程度防53【案例2-1】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦B商業(yè)銀行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2008年底與B商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定B商業(yè)銀行以2008年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求A會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了B商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。要求：判斷A會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法是否違反獨(dú)立性?！景咐?-1】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦B商業(yè)銀行200854【案例分析】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法違反了審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)锳會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)B商業(yè)銀行2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得貸款優(yōu)惠，不是按正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而是以降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與B商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，威脅到審計(jì)獨(dú)立性。【案例分析】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法違反了審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)锳會(huì)55（2）自我評(píng)價(jià)因素可能損害獨(dú)立性的情形：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（2）自我評(píng)價(jià)因素可能損害獨(dú)立性的情形：①鑒證小組成員曾是鑒56【案例2-2】甲公司系乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2008年11月，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2008年向乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派該注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。要求：判斷乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法是否違反獨(dú)立性。【案例2-2】甲公司系乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。200857【案例分析】

乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法不違反獨(dú)立性。因?yàn)樵撟?cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害，況且乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所已采取措施防范可能的影響，即未委派該注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組，所以乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法不違反獨(dú)立性?！景咐治觥恳視?huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法不違反獨(dú)立性。因?yàn)樵?8（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系因素可能損害獨(dú)立性的情形：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；(日久生情）④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系因素可能損害獨(dú)立性的情形：①與鑒證小組成員關(guān)系59（4）外界壓力因素可能損害獨(dú)立性的情形：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（4）外界壓力因素可能損害獨(dú)立性的情形：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等60【案例2-3】甲公司系A(chǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2008年11月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定由于甲公司降低2008年度支付A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用，僅支付以前年度審計(jì)費(fèi)的二分之一，導(dǎo)致A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)甲公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求：判斷A會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法是否損害獨(dú)立性?！景咐?-3】甲公司系A(chǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客61【案例分析】

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法損害獨(dú)立性。因?yàn)锳會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到甲公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，即由于外界壓力對(duì)獨(dú)立性造成威脅。當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健！景咐治觥緼會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述做法損害獨(dú)立622005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2004年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（05年）【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮繐p害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于V公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在V公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。────經(jīng)濟(jì)利益【案例2-4】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審63X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度、2004年度和2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2005年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。2004年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)置辦公用房。（02年）【要求】針對(duì)上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎挥绊憰?huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。────經(jīng)濟(jì)利益【案例2-5】X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其264【練習(xí)】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的哥哥在甲公司財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)須回避。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員D某的父親，在甲公司擔(dān)任董事。（3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人B在2010年3月曾擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)主管。（4）在審計(jì)過(guò)程中，甲公司要求審計(jì)小組成員協(xié)助調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（4），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！揪毩?xí)】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表65【答案】（1）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的哥哥屬于其他近親屬，并且其所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響。

（2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要近親屬?gòu)氖碌墓ぷ鲗?duì)年報(bào)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表有直接重大影響。（3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人B在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響。（4）不對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響。向客戶提供政策選用和會(huì)計(jì)處理建議的調(diào)整，協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶的調(diào)整問(wèn)題，均屬于審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)提供的常規(guī)工作?！敬鸢浮?6注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任不得因與客戶關(guān)系的終止而終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益(4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲67注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)與其他商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是不同的，特別是低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，往往會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨很大的時(shí)間和預(yù)算壓力，導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量降低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)，不能采用或有收費(fèi)的方法收取業(yè)務(wù)費(fèi)。收費(fèi)與傭金注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)與其他商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是不同的，特別是68

傭金也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量與行業(yè)形象的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。傭金也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量與行業(yè)形象的一69不相容業(yè)務(wù)是指同時(shí)執(zhí)行可能損害事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)。①CPA不得向鑒證客戶同時(shí)提供與鑒證業(yè)務(wù)不相容的服務(wù)。②不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵職務(wù)。③不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立、客觀、公正或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作不相容業(yè)務(wù)是指同時(shí)執(zhí)行可能損害事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)70會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更涉及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)

接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更涉及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的71“前任”與“后任”溝通的總體要求

1.溝通的發(fā)起方在“前任”與“后任”的溝通過(guò)程中，“后任”負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)。2.溝通的前提盡管“后任”負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)，但前提是征得被審計(jì)單位的同意。3.溝通的方式“前任”與“后任”的溝通可以采用書(shū)面或口頭的方式。4.對(duì)溝通情況的記錄盡管溝通可以采用書(shū)面或口頭的方式進(jìn)行，但無(wú)論是“前任”還是“后任”，都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡。5.“前任”與“后任”應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過(guò)程中獲知的信息保密即使未接受委托，“后任”仍應(yīng)履行保密義務(wù)。“前任”與“后任”溝通的總體要求1.溝通的發(fā)起方72第二章我國(guó)審計(jì)組織體系課件73根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不得刊登廣告，主要有三條理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告加以評(píng)估；廣告可能威脅專(zhuān)業(yè)服務(wù)精神；廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定：我國(guó)會(huì)計(jì)74深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則背景：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表中累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入104962.6萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)77156.7萬(wàn)元。在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。（1）編制銀廣夏合并報(bào)表時(shí)，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。這違反了原獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊規(guī)定。深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則背景：銀廣夏公司在1975（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、裝運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。例如，對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅度增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對(duì)于無(wú)法76（4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。這嚴(yán)重違反了原《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章“一般準(zhǔn)則”第五條，即擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)門(mén)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。同時(shí)，還違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——審計(jì)計(jì)劃工作》。（4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍77（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注。在收集了真、假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后，未予以必要關(guān)注；對(duì)于境外銷(xiāo)售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——審計(jì)計(jì)劃工作》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》等多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款。（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況78案例：堅(jiān)守職業(yè)道德的重要性汕頭市審計(jì)師事務(wù)所曾承辦了一項(xiàng)某公司的經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因?qū)徲?jì)報(bào)告中披露的問(wèn)題與這位離任經(jīng)理的意見(jiàn)相左而要求審計(jì)人員改變報(bào)告內(nèi)容，在遭到拒絕后把事務(wù)所告了。事務(wù)所的主管部門(mén)對(duì)此十分重視，經(jīng)過(guò)調(diào)查核實(shí)，確認(rèn)報(bào)告中披露的問(wèn)題屬實(shí)，從而支持了審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論。最后，這位離任經(jīng)理也終因種種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題而受到檢察機(jī)關(guān)的傳訊。案例：堅(jiān)守職業(yè)道德的重要性汕頭市審計(jì)師事務(wù)所曾承辦了一項(xiàng)某公79早在事務(wù)所接受這個(gè)公司的主管部門(mén)的委托準(zhǔn)備進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)時(shí)，這位離任經(jīng)理就以種種借口遲遲對(duì)其任期內(nèi)部分重要會(huì)計(jì)憑證不作全面移交，在經(jīng)過(guò)數(shù)月的反復(fù)催促和耐心等待仍然毫無(wú)結(jié)果的情況下，審計(jì)人員征得其主管部門(mén)同意，以其現(xiàn)存的會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)資料進(jìn)行了查驗(yàn)并在有關(guān)方面的密切配合下外調(diào)、發(fā)現(xiàn)部分賬面未反映的收支資料。盡管這些資料尚難全面反映其任期間財(cái)務(wù)收支的全貌，但這位離任經(jīng)理在任兩年的凈虧損仍達(dá)２７９萬(wàn)元（已剔除了不屬其責(zé)任的虧損２５１萬(wàn)元），這還不包括其任副經(jīng)理時(shí)親自與深圳某公司搞所謂“業(yè)務(wù)協(xié)作”被詐騙、經(jīng)有關(guān)法院判決應(yīng)賠償另一公司本息２２５萬(wàn)元并已被扣劃７９萬(wàn)元等潛虧項(xiàng)目。審計(jì)人員在外調(diào)中還發(fā)現(xiàn)這位離任經(jīng)理在其任期內(nèi)多次親自到某法院收取某公司償還的投資款（未進(jìn)賬）６７萬(wàn)元，其中除現(xiàn)金１７萬(wàn)元被其取走外，余５０萬(wàn)元被其劃入其另設(shè)的“銀行存款”戶，至審計(jì)結(jié)束時(shí)仍然拒絕移交和說(shuō)明去向。在成本費(fèi)用方面，也存在不同程度的違紀(jì)情況，如抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，僅日期間隔、編號(hào)相近、金額相同的發(fā)票便有七單金額３．６萬(wàn)元，其真實(shí)性疑點(diǎn)甚大；甚至連其前任經(jīng)理未給其報(bào)銷(xiāo)的１９９３年至１９９５年的有問(wèn)題“差旅費(fèi)”１０．６５萬(wàn)元也自批自報(bào)了。早在事務(wù)所接受這個(gè)公司的主管部門(mén)的委托準(zhǔn)備進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)時(shí)，這80面對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)人員出自對(duì)職業(yè)的謹(jǐn)慎和準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)判斷，花了大量的人力和時(shí)間，反復(fù)進(jìn)行調(diào)查、取證、核實(shí)，以事實(shí)為依據(jù)，以有關(guān)法規(guī)為準(zhǔn)繩，在審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）中作了客觀、公正的反映并提出了若干審計(jì)建議，再次敦促這位離任經(jīng)理全面移交有關(guān)會(huì)計(jì)資料，講清問(wèn)題，以利對(duì)其任期責(zé)任作出全面的評(píng)價(jià)。但這位離任經(jīng)理不顧這些事實(shí)的客觀存在，以種種所謂“理由”和“客觀原因”進(jìn)行了無(wú)止的辯解，一會(huì)兒說(shuō)審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中披露的問(wèn)題是“違背事實(shí)的不實(shí)之詞”；一會(huì)兒又說(shuō)這些問(wèn)題是“為搞活經(jīng)營(yíng)不得已而為之”，指責(zé)審計(jì)人員對(duì)此沒(méi)有作出“客觀的評(píng)價(jià)”，總之目的一個(gè)，就是要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行改寫(xiě)，滿足他的要求。在十多次的交換意見(jiàn)中，他先是來(lái)“軟”的，提出請(qǐng)喝茶、吃飯，到外面“聊聊”；“軟”的不成，便來(lái)“硬”的，說(shuō)審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告像文化大革命一樣，整他的黑材料，揚(yáng)言要“告”審計(jì)人員，面對(duì)他的“軟硬兼施”，審計(jì)人員不為所動(dòng)，坦然地對(duì)他說(shuō)：你有不同意見(jiàn)，可以申請(qǐng)復(fù)議，這是你的權(quán)利。后來(lái)，他確實(shí)把審計(jì)人員告了。但結(jié)果是審計(jì)人員沒(méi)被告倒，倒是促使其經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的進(jìn)一步暴露。面對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)人員出自對(duì)職業(yè)的謹(jǐn)慎和準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)判斷，花了81通過(guò)這一審計(jì)案例，使我們更加清醒地認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中肩負(fù)著服務(wù)、溝通、鑒證、監(jiān)督的責(zé)任，也承擔(dān)著可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因此在執(zhí)業(yè)中必須自我約束，嚴(yán)格遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，加強(qiáng)對(duì)來(lái)自外界壓力的抵抗力，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外界強(qiáng)制下或物質(zhì)利益的誘惑下發(fā)表不當(dāng)意見(jiàn)甚至出具虛假證明，以犧牲一方利益為代價(jià)而使另一方受益，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以獲得社會(huì)公眾高度信賴(lài)的基本保證。

通過(guò)這一審計(jì)案例，使我們更加清醒地認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所82三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

（一）法律責(zé)任的種類(lèi)責(zé)任種類(lèi)通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言1.違約合同的一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)2.普通過(guò)失沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求3.重大過(guò)失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)4.欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

（一）法律責(zé)任的種類(lèi)責(zé)任種類(lèi)通常所83行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)（3）罰款（增加的）（4）吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)（5）沒(méi)收違法所得；（6）吊銷(xiāo)有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證賠償受害人損失（1）罰金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰（增加的）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1）警告（2）沒(méi)收違法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)（5）撤銷(xiāo)（6）吊銷(xiāo)有關(guān)許可證賠償受害人損失罰金行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）警告賠償受害人損失（84（二）訴訟當(dāng)事人列置1、利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；2、在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟；3、利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；（二）訴訟當(dāng)事人列置1、利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直85(三)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為；2.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。(三)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任86（四）連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：(1)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。（四）連帶責(zé)任的認(rèn)定87《司法解釋》第六條第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任?！睆膬?nèi)容上看，這一規(guī)定明確了兩個(gè)方面問(wèn)題：一是事務(wù)所過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告不承擔(dān)連帶責(zé)任，二是事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任大小是與其過(guò)失程度相適應(yīng)的?！端痉ń忉尅返诹鶙l第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中88事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限89【例題·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果存在以下（）情形則可能以出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失為由追究連帶責(zé)任。A.與被審計(jì)單位惡意串通B.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告而不予拒絕C.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告D.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明【答案】ABCD【解析】《司法解釋》第五條明確了六種典型的可能被追究連帶責(zé)任的情形，以上四個(gè)選項(xiàng)均屬于將被追究連帶責(zé)任的情形?！纠}·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果存在90（五）事務(wù)所免除責(zé)任的事由

1、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定是“四要件”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表現(xiàn)為：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；②利害關(guān)系人遭受損失；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。2、事務(wù)所的抗辯事由如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個(gè)方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系兩個(gè)方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。（五）事務(wù)所免除責(zé)任的事由1、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償913、舉證免除民事責(zé)任情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情形：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，免責(zé)）(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，免責(zé)）

(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；

（沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，免責(zé)）(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；（沒(méi)有因果關(guān)系，免責(zé)）(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。（沒(méi)有因果關(guān)系，免責(zé)）。3、舉證免除民事責(zé)任情形92（六）事務(wù)所減責(zé)事由

利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說(shuō)是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。（七）無(wú)效免責(zé)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無(wú)權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途，如果事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。（六）事務(wù)所減責(zé)事由（七）無(wú)效免責(zé)93注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)：1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范2.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)4.審慎選擇被審計(jì)單位5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)：1.嚴(yán)94【例題·簡(jiǎn)答題】甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審驗(yàn)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不低債，無(wú)力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出兩項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)；二是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)?！纠}·簡(jiǎn)答題】甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公95要求：回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？要求：回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：96【答案】（1）抗辯理由不能成立一是依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)作為共同被告；二是依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”，不能作為免責(zé)的事由。（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任，理由有四：一是，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎；二是，驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資情況；三是，已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但乙出資人在注冊(cè)登記后抽逃資金；四是，盡管在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補(bǔ)足出資?！敬鸢浮?7【分析】指出下列事項(xiàng)是否損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所全年收入的60%來(lái)源于被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)利益（2）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；關(guān)聯(lián)關(guān)系（3）被審計(jì)單位告訴CPA，不能把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違法行為泄露出去，否則解除業(yè)務(wù)委托；外界壓力（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A擔(dān)任被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理10年；關(guān)聯(lián)關(guān)系（5）客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；自我評(píng)價(jià)（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任B客戶的獨(dú)立董事；自我評(píng)價(jià)（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為100萬(wàn)元，提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；經(jīng)濟(jì)利益（8）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子擔(dān)任被審計(jì)單位的車(chē)間技術(shù)員。不威脅（9）項(xiàng)目組成員C在審計(jì)過(guò)程中，以5元的購(gòu)得被審計(jì)單位一輛市價(jià)15萬(wàn)的二手車(chē)。經(jīng)濟(jì)利益【分析】指出下列事項(xiàng)是否損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由98第二章我國(guó)審計(jì)組織體系課件99第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系概述第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第三節(jié)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則及職業(yè)道德與法律責(zé)任第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)100第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系概述

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、審計(jì)、鑒證和認(rèn)證的關(guān)系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍101注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)驗(yàn)證企業(yè)資本財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)102（一）鑒證業(yè)務(wù)定義——鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。三方關(guān)系人：第一關(guān)系人CPA第二關(guān)系人“預(yù)期使用者”（所有者）第三關(guān)系人責(zé)任方（經(jīng)營(yíng)者）為什么打引號(hào)？（一）鑒證業(yè)務(wù)定義第二關(guān)系人“預(yù)期使用者”（所有者）第三關(guān)系103【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng)C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。

【例題·多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了A上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，下列屬于“預(yù)期使用者”的有（）。A．股東及潛在投資者B．債權(quán)人C．管理層D．監(jiān)管機(jī)構(gòu)【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期104鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行105情形鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息內(nèi)容舉例（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表（2）非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的效率和效果反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)（3）物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件（4）某種系統(tǒng)和過(guò)程企業(yè)的內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的認(rèn)定（5）企業(yè)某種行為遵守法律法規(guī)的情況對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明情形鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息內(nèi)容舉例（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史或預(yù)106【答案】A

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。按照鑒證業(yè)務(wù)定義，A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表是“鑒證對(duì)象信息”，A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即“A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對(duì)象”。【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象信息”的是（）。A．A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表B．A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量C．A公司2010年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D．A公司2010年利潤(rùn)表【答案】A

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。按照鑒證業(yè)務(wù)定義，A公司20107鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)有限保證（審閱業(yè)務(wù)）合理保證（審計(jì)業(yè)務(wù)）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)108合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）1．鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證2．證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)1093．所需證據(jù)數(shù)量較多較少4．可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高5．鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低6．提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論例如：“我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結(jié)論例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?．所需證據(jù)數(shù)量較多較少4．可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高5．110審閱報(bào)告TCL集團(tuán)股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審閱了后附的TCL集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“TCL集團(tuán)”)與TCL通訊設(shè)備股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“TCL通訊”)2003年6月30日的模擬合并資產(chǎn)負(fù)債表、截至2003年6月30日止6個(gè)月期間的模擬合并利潤(rùn)表和截至2003年6月30日止6個(gè)月期間的模擬合并現(xiàn)金流量表，這些模擬合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是TCL集團(tuán)管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是復(fù)核與評(píng)價(jià)審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。

我們按照“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審閱”計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，我們的審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序。會(huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，不對(duì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述模擬會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。

安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師：葛明

中國(guó)北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師：秦同洲

2004年1月2日

審閱報(bào)告TCL集團(tuán)股份有限公司全體股東：

我們111審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(蓋章)(簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(簽名并蓋章)中國(guó)××市