綜合所得稅理論和實(shí)務(wù)分析課件

綜合所得稅理論與實(shí)務(wù)2009年1綜合所得稅理論與實(shí)務(wù)2009年1目錄1、前言32、申報(bào)篇5~153、免稅額篇164、所得篇17~205、扣除額篇21~266、扣抵額篇27~307、繳退稅篇31~338、常見錯(cuò)誤篇34~359、罰責(zé)36~3710、Q&A382目錄1、前言1、前言

免稅之法源-

依所得稅法第4條第1項(xiàng)第2款『左列各種所得，免納所得稅︰二、托兒所、幼稚園、國民小學(xué)、國民中學(xué)、私立小學(xué)及私立初級(jí)中學(xué)之教職員薪資。』修訂之進(jìn)度-

最新進(jìn)度為98年6月11日行政院院會(huì)通過「所得稅法」、「教育經(jīng)費(fèi)編列與管理法」及「幼稚教育法」部分條文修正草案，未來立法通過後將取消軍教薪資所得身份別免稅規(guī)定。

31、前言

免稅之法源-3本資料來源本資料來源498年度所得稅率之調(diào)降民國98年05月27日修訂所得稅法第5條，99年開始適用，新舊稅法比較如下：598年度所得稅率之調(diào)降52、申報(bào)篇申報(bào)方式-2大種類5種方法

(1)書面-手寫，二維條碼

(2)網(wǎng)路-自然人憑證，金融憑證，戶口名簿上的戶號(hào)＋身份證字號(hào)

採列舉扣除額，列印綜合所得稅電子結(jié)算申報(bào)單收?qǐng)?zhí)聯(lián)後，檢附單據(jù)（例如保險(xiǎn)費(fèi)、捐贈(zèng)證明、生育醫(yī)療證明單據(jù)...等等）寄送到所屬稅捐稽徵處或是直接前往當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)或區(qū)公所辦理網(wǎng)路報(bào)稅建議以自然憑證網(wǎng)路申報(bào)為佳，因?yàn)椴恍枰偈占?、輸入相關(guān)股利憑單，自然人憑證就可下載所有憑單

62、申報(bào)篇申報(bào)方式-2大種類5種方法6網(wǎng)路申報(bào)所得稅2階段6步驟申報(bào)程式1下載→2安裝→3執(zhí)行申報(bào)資料4輸入→5儲(chǔ)存→6上傳7網(wǎng)路申報(bào)所得稅2階段6步驟申報(bào)程式7第一階段-申報(bào)程式1下載→進(jìn)入網(wǎng)址.tw/irc/irc_main.htm

(1)選擇電子申報(bào)程式下載8第一階段-申報(bào)程式1下載→8(2)(3)9(2)9(4)點(diǎn)選『執(zhí)行』(5)接下來一直點(diǎn)選『下一步』10(4)點(diǎn)選『執(zhí)行』10(6)點(diǎn)選『完成』(7)桌面上將有該捷徑選項(xiàng)，點(diǎn)入依步驟輸入資料即可11(6)點(diǎn)選『完成』11(8)點(diǎn)選『我巳經(jīng)瞭並注意，繼續(xù)使用本系統(tǒng)』12(8)點(diǎn)選『我巳經(jīng)瞭並注意，繼續(xù)使用本系統(tǒng)』12(9)選定申報(bào)方式，點(diǎn)選下一步開始輸入所得資料13(9)選定申報(bào)方式，點(diǎn)選下一步開始輸入所得資料13第二階段-資料輸入

(10)依續(xù)由左至右直接點(diǎn)選標(biāo)籤或『下一頁』14第二階段-資料輸入

(10)依續(xù)由左至右直接點(diǎn)選標(biāo)籤或『下一申報(bào)總覽AB所得範(fàn)圍除外項(xiàng)目減除項(xiàng)目中華民國國籍者之境內(nèi)、外所有收入，不以所得發(fā)生『地』為限1.健康及意外保險(xiǎn)給付

2.一『戶』3,000萬元以下之死亡給付

3.『出售時(shí)』為上市、上櫃及興櫃公司股票，與公開募集型證券投資信託基金受益憑證之交易所得1.免稅額

2.扣除額

3.扣抵額免申報(bào)→當(dāng)A<B之(1.免稅額+2.扣除額)15申報(bào)總覽AB所得範(fàn)圍除外項(xiàng)目減除項(xiàng)目中華民國國籍者之境內(nèi)、外扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)覽假設(shè)條件-僅申報(bào)人1人有收入，僅有薪資收入，受扶養(yǎng)親屬非身心障礙者或大專以上院校的子女者減除項(xiàng)目類別單身單身扶養(yǎng)

1人單身扶養(yǎng)

2人單身扶養(yǎng)1人

(70歲以上)免稅額

82,000164,000246,000205,000扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除額76,000152,000228,000152,000

列舉扣除額

薪資所得特別扣除額104,000104,000104,000104,000262,000420,000578,000461,000假設(shè)條件-為夫妻合併申報(bào)，僅有薪資收入(2人皆有收入)，受扶養(yǎng)親屬非身心障礙者或大專以上院校的子女者減除項(xiàng)目類別夫妻夫妻扶養(yǎng)

1人夫妻扶養(yǎng)

2人夫妻扶養(yǎng)1人

(70歲以上)免稅額

164,000246,000328,000287,000扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除額152,000228,000304,000228,000

列舉扣除額

薪資所得特別扣除額208,000208,000208,000208,000524,000682,000840,000723,00016扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)覽假設(shè)條件-僅申報(bào)人1人有收入，僅有薪資收入，受扶3、免稅額篇

(1)一般-每人82,000元(2)老人-年滿70歲之納稅義務(wù)人、配偶及受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)之直系尊親屬，其免稅額為123,000元。173、免稅額篇

(1)一般-每人82,000元174.所得篇因中華民國稅法係採屬『人』兼屬『地』◎?qū)佟喝恕?即中華民國國籍者之境內(nèi)、外所有收入，不以所得發(fā)生『地』為限◎?qū)佟旱亍?即非中華民國國籍者於中華民國境內(nèi)之所有收入，不以所得人『國籍』為限184.所得篇因中華民國稅法係採屬『人』兼屬『地』18◎公教人員子女教育補(bǔ)助費(fèi)

屬薪資所得須課稅，但子女獎(jiǎng)學(xué)金如果是以在校的學(xué)業(yè)和操行成績(jī)達(dá)到特定標(biāo)準(zhǔn)為獲取條件者可以免稅◎演講鐘點(diǎn)費(fèi)及稿費(fèi)等勞務(wù)所得

18萬元內(nèi)免稅，超出部份得減除30%成本後列報(bào)

※授課鐘點(diǎn)費(fèi)屬薪資所得應(yīng)課稅19◎公教人員子女教育補(bǔ)助費(fèi)屬薪資所得須課稅，但子女獎(jiǎng)學(xué)金如◎財(cái)產(chǎn)交易之申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得：可採下列兩種方式計(jì)算所得並擇一申報(bào)：（一）核實(shí)認(rèn)定（二）標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定

時(shí)點(diǎn)：房屋所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完成日期價(jià)值：『房屋評(píng)定現(xiàn)值』

所得：乘以財(cái)政部頒定之『財(cái)產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)』核定

96年度部頒財(cái)產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)，臺(tái)北市房屋評(píng)定現(xiàn)值調(diào)增為29%計(jì)算，臺(tái)北縣因96年10月1日升格為直轄市，故以96年9月30日財(cái)產(chǎn)交易時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，96年10月1日後出售房屋，準(zhǔn)用直轄市之縣房屋評(píng)定現(xiàn)值的16%（市）及8﹪（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）計(jì)算，96年9月30日前則按其他縣（市）部分：縣轄市10%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)按8﹪計(jì)算。20◎財(cái)產(chǎn)交易之申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得：可採下列兩種方式計(jì)算所得並擇一◎租金收入之申報(bào)

得扣除實(shí)際成本或採43%為必要成本◎個(gè)人出售汽車，是否要申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得？

個(gè)人出售自用小汽車，如果不是以從事汽車買賣為職業(yè)的話，交易所得免納綜合所得稅，如果有交易損失也不可以從所得總額中扣除。（財(cái)政部80年12月23日臺(tái)財(cái)稅第800761311號(hào)函）21◎租金收入之申報(bào)

得扣除實(shí)際成本或採43%為必要成本5、扣除額篇1.1標(biāo)準(zhǔn)扣除額-

納稅義務(wù)人個(gè)人扣除76,000元；有配偶者扣除152,000元225、扣除額篇1.1標(biāo)準(zhǔn)扣除額-221.2列舉扣除額一般捐贈(zèng)人身保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)藥及生育費(fèi)災(zāi)害損失自用住宅購屋借款利息房屋租金支出依政治獻(xiàn)金法對(duì)擬參選人之捐贈(zèng):依政治獻(xiàn)金法對(duì)政黨之捐贈(zèng)依政治獻(xiàn)金法對(duì)政治團(tuán)體之捐贈(zèng)依公職人員選罷法規(guī)定候選人之競(jìng)選經(jīng)費(fèi)依總統(tǒng)副總統(tǒng)選罷法規(guī)定候選人之競(jìng)選經(jīng)費(fèi)私立學(xué)校法第62條規(guī)定之捐贈(zèng)231.2列舉扣除額一般捐贈(zèng)23(2)特別扣除額

2.1薪資所得特別扣除額-

每人每年扣除數(shù)額以104,000元為限

2.2身心障礙特別扣除額-

每人每年扣除104,000元24(2)特別扣除額2.1薪資所得特別扣除額-242.3財(cái)產(chǎn)交易損失扣除額

納稅義務(wù)人及配偶、受扶養(yǎng)親屬申報(bào)扣除之財(cái)產(chǎn)交易損失金額（含前3年度財(cái)產(chǎn)交易損失未扣除餘額），以不超過本年度申報(bào)之財(cái)產(chǎn)交易所得為限；本年度未申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得者，本項(xiàng)財(cái)產(chǎn)交易損失不得申報(bào)扣除。252.3財(cái)產(chǎn)交易損失扣除額252.4儲(chǔ)蓄投資特別扣除額

利息所得，信託財(cái)產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)或債券利息營(yíng)利所得（含股利或盈餘）.

緩課股票轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)憑單(87.12.31以前取得公司公開發(fā)行上市記名股票)

信託財(cái)產(chǎn)緩課股票轉(zhuǎn)讓所得憑單(87.12.31前取得公開發(fā)行上市記名股票)合計(jì)全年不超過

270,000元者，得全數(shù)扣除，超過

270,000元者，以

270,000元為限。262.4儲(chǔ)蓄投資特別扣除額

利息所得，信託財(cái)產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)或債券2.5

教育學(xué)費(fèi)特別扣除額

納稅義務(wù)人申報(bào)扶養(yǎng)的子女就讀學(xué)歷經(jīng)教育部認(rèn)可大專以上院校的子女教育學(xué)費(fèi)（須檢附繳費(fèi)收據(jù)影本或證明文件）每人每年可扣除25,000元，不足25,000元者，以實(shí)際發(fā)生數(shù)為限。已接受政府補(bǔ)助者，應(yīng)以扣除該補(bǔ)助的餘額在上述規(guī)定限額內(nèi)列報(bào)。但就讀空大、空中專校及五專前3年者不適用本項(xiàng)扣除額272.5教育學(xué)費(fèi)特別扣除額納稅義務(wù)人申報(bào)扶養(yǎng)的子女就讀學(xué)6、扣抵額篇(1)「投資抵減稅額」

每一年度抵減總額，不得超過當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額50％，但最後年度不在此限。

1.1依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例第8條條件：原始認(rèn)股或應(yīng)募政府指定之重要科技事業(yè)、重要投資事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票時(shí)間：●依88年12月31日修正前，持有時(shí)間達(dá)2年以上，者，得以其取得該股票價(jià)款20％限度內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額。當(dāng)年度不足抵減時(shí)，得在以後4年度內(nèi)抵減；其投資於創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)之抵減金額以不超過該事業(yè)實(shí)際投資科技事業(yè)金額占該事業(yè)實(shí)收資本額比例之金額為限?！褚?8年12月31日修正後，持有時(shí)間達(dá)3年以上，得以其取得該股票之價(jià)款依規(guī)定抵減率計(jì)算限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起5年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額。

286、扣抵額篇(1)「投資抵減稅額」28

1.2依獎(jiǎng)勵(lì)民間參與交通建設(shè)條例第33條規(guī)定原始認(rèn)股或應(yīng)募該條例所獎(jiǎng)勵(lì)民間機(jī)構(gòu)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票，持有時(shí)間達(dá)2年以上者，得以其取得該股票價(jià)款20%限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起5年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額291.2依獎(jiǎng)勵(lì)民間參與交通建設(shè)條例第33條規(guī)定29(2)「重購自用住宅扣抵稅額」納稅義務(wù)人出售自用住宅房屋，其財(cái)產(chǎn)交易所得所繳納的綜合所得稅，自完成移轉(zhuǎn)登記之日起2年內(nèi)，如重購自用住宅房屋其價(jià)額超過原出售價(jià)額時(shí)，可以在重購自用住宅房屋移轉(zhuǎn)登記之年度，自其應(yīng)納綜合所得稅額中扣抵或退還，其先購後售者，亦有其適用。納稅義務(wù)人在申報(bào)時(shí)，必須檢附相當(dāng)證明文件供查核，諸如：出售及重購年度之戶口名簿影本，以證明出售及重購房屋確係自用住宅。重購及出售自用住宅房屋的買賣契約，或是檢附向地政機(jī)關(guān)辦理移轉(zhuǎn)登記買入賣出之契約文件影本，及所有權(quán)狀影本，以證明重購價(jià)格高於出售價(jià)格，而且產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間相距在2年以內(nèi)。如以委建方式取得自用住宅之房屋，則須附上委建契約、建築執(zhí)照及使用執(zhí)照影本，作為證明。另須要注意的是，納稅義務(wù)人以本人或配偶名義出售自用住宅之房屋，而另以配偶或本人名義重購者，仍得適用。至於其計(jì)算公式如下：(A)出售年度的應(yīng)納稅額(包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得)(B)出售年度的應(yīng)納稅額(不包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得)(C)重購自用住宅之房屋可扣抵或退還稅額＝(A)－(B)30(2)「重購自用住宅扣抵稅額」納稅義務(wù)人出售自用住宅房屋，其(3)「大陸地區(qū)已繳納所得稅可扣抵稅額」臺(tái)灣地區(qū)人民有大陸地區(qū)來源所得，應(yīng)併同臺(tái)灣地區(qū)來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區(qū)已繳納之稅額（含扣繳、自繳，須附納稅證明），準(zhǔn)自應(yīng)納稅額中扣抵。但扣抵之?dāng)?shù)額，不得超過因加計(jì)其大陸地區(qū)所得，而依其適用稅率計(jì)算增加之應(yīng)納稅額。其計(jì)算方式如下：(A)含大陸地區(qū)來源所得之應(yīng)納稅額。(B)不含大陸地區(qū)來源所得之應(yīng)納稅額。(C)(A)－(B)＝大陸地區(qū)來源所得之應(yīng)納稅額。(D)在大陸地區(qū)已繳納所得稅額。(E)在大陸地區(qū)巳繳納所得稅可扣抵稅額。註：(E)採(C)與(D)較低者填報(bào)。要注意的是，所謂的納稅證明文件，除了內(nèi)容應(yīng)包括納稅義務(wù)人的姓名、住址、所屬年度、所得類別、全年所得額、應(yīng)納稅額以及稅款繳納日期等項(xiàng)目外，尚須經(jīng)大陸地區(qū)公證處公證，以及我國的財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)驗(yàn)證，才會(huì)被稅捐稽徵機(jī)關(guān)接受。31(3)「大陸地區(qū)已繳納所得稅可扣抵稅額」臺(tái)灣地區(qū)人民有大陸地7、繳退稅篇327、繳退稅篇32(2)金融機(jī)構(gòu)扣款填妥繳稅取款委託書並蓋妥存款印鑑章後，以結(jié)算申報(bào)截止日（98年6月1日）為提款日，免填繳款書採用網(wǎng)際網(wǎng)路申報(bào)或二維條碼申報(bào)者，免填寫繳款書及繳稅取款委託書(3)信用卡繳納(4)自動(dòng)櫃員機(jī)轉(zhuǎn)帳繳納(5)支票繳納

(6)晶片卡繳納每筆需自行負(fù)擔(dān)手續(xù)費(fèi)10元。（請(qǐng)至.tw查詢參與晶片金融卡網(wǎng)際網(wǎng)路繳稅作業(yè)的金融機(jī)構(gòu)）33(2)金融機(jī)構(gòu)扣款33退稅2方法(1)帳戶退稅

使用納稅義務(wù)人、配偶或申報(bào)受扶養(yǎng)親屬之帳戶逾期辦理申報(bào)之案件及非以個(gè)人名義開立存款帳號(hào)者，不得利用存款帳戶辦理退稅(2)支票退稅34退稅2方法(1)帳戶退稅348、常見錯(cuò)誤篇(1)夫妻

1.1分開申報(bào)

1.2分居，分別單獨(dú)申報(bào)，未載明配偶姓名及身分證統(tǒng)一編號(hào)，應(yīng)於結(jié)算申報(bào)書內(nèi)載明配偶姓名、身分證統(tǒng)一編號(hào)，並註明「已分居」字樣

(2)受扶養(yǎng)親屬

2.1漏報(bào)受扶養(yǎng)親屬所得

2.2未滿20歲子、女有所得單獨(dú)辦理申報(bào)

2.3列報(bào)年滿20歲無工作、未在學(xué)、服役中或在補(bǔ)習(xí)班補(bǔ)習(xí)之子女免稅額358、常見錯(cuò)誤篇(1)夫妻35(3)租金成本申報(bào)土地租金收入誤以43％扣除必要的損耗和費(fèi)用(4)申報(bào)列舉扣除自用住宅購屋借款利息，經(jīng)常疏忽未先扣除儲(chǔ)蓄投資特別扣除額(5)誤將上市公司股利列入儲(chǔ)蓄投資特別扣除額36(3)租金成本369、罰責(zé)(1)未申報(bào)未依所得稅法規(guī)定辦理結(jié)算申報(bào)，補(bǔ)徵稅款外，處以所漏稅額3倍以下的罰鍰。未經(jīng)檢舉及未經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)或財(cái)政部指定之調(diào)查人員進(jìn)行調(diào)查前，自動(dòng)提出補(bǔ)報(bào)者，除補(bǔ)繳稅款外，應(yīng)就補(bǔ)繳之稅款加計(jì)利息一併徵收，可免予處罰。379、罰責(zé)(1)未申報(bào)37(2)巳申報(bào)之漏報(bào)除補(bǔ)徵稅款外，處以所漏稅額2倍以下的罰鍰(3)巳申報(bào)未繳款

3.1滯納金-每超過2日，按應(yīng)繳的稅額加徵1％

3.2強(qiáng)制執(zhí)行-超過30日仍未繳納者移送法院

3.3加計(jì)利息-其應(yīng)繳納的稅款和滯納金，應(yīng)自滯納期滿之次日起至納稅義務(wù)人繳納之日止，依臺(tái)灣郵政股份有限公司1年期定期儲(chǔ)金固定利率，按日加計(jì)利息

38(2)巳申報(bào)之漏報(bào)38綜合所得稅理論與實(shí)務(wù)2009年39綜合所得稅理論與實(shí)務(wù)2009年1目錄1、前言32、申報(bào)篇5~153、免稅額篇164、所得篇17~205、扣除額篇21~266、扣抵額篇27~307、繳退稅篇31~338、常見錯(cuò)誤篇34~359、罰責(zé)36~3710、Q&A3840目錄1、前言1、前言

免稅之法源-

依所得稅法第4條第1項(xiàng)第2款『左列各種所得，免納所得稅︰二、托兒所、幼稚園、國民小學(xué)、國民中學(xué)、私立小學(xué)及私立初級(jí)中學(xué)之教職員薪資。』修訂之進(jìn)度-

最新進(jìn)度為98年6月11日行政院院會(huì)通過「所得稅法」、「教育經(jīng)費(fèi)編列與管理法」及「幼稚教育法」部分條文修正草案，未來立法通過後將取消軍教薪資所得身份別免稅規(guī)定。

411、前言

免稅之法源-3本資料來源本資料來源4298年度所得稅率之調(diào)降民國98年05月27日修訂所得稅法第5條，99年開始適用，新舊稅法比較如下：4398年度所得稅率之調(diào)降52、申報(bào)篇申報(bào)方式-2大種類5種方法

(1)書面-手寫，二維條碼

(2)網(wǎng)路-自然人憑證，金融憑證，戶口名簿上的戶號(hào)＋身份證字號(hào)

採列舉扣除額，列印綜合所得稅電子結(jié)算申報(bào)單收?qǐng)?zhí)聯(lián)後，檢附單據(jù)（例如保險(xiǎn)費(fèi)、捐贈(zèng)證明、生育醫(yī)療證明單據(jù)...等等）寄送到所屬稅捐稽徵處或是直接前往當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)或區(qū)公所辦理網(wǎng)路報(bào)稅建議以自然憑證網(wǎng)路申報(bào)為佳，因?yàn)椴恍枰偈占⑤斎胂嚓P(guān)股利憑單，自然人憑證就可下載所有憑單

442、申報(bào)篇申報(bào)方式-2大種類5種方法6網(wǎng)路申報(bào)所得稅2階段6步驟申報(bào)程式1下載→2安裝→3執(zhí)行申報(bào)資料4輸入→5儲(chǔ)存→6上傳45網(wǎng)路申報(bào)所得稅2階段6步驟申報(bào)程式7第一階段-申報(bào)程式1下載→進(jìn)入網(wǎng)址.tw/irc/irc_main.htm

(1)選擇電子申報(bào)程式下載46第一階段-申報(bào)程式1下載→8(2)(3)47(2)9(4)點(diǎn)選『執(zhí)行』(5)接下來一直點(diǎn)選『下一步』48(4)點(diǎn)選『執(zhí)行』10(6)點(diǎn)選『完成』(7)桌面上將有該捷徑選項(xiàng)，點(diǎn)入依步驟輸入資料即可49(6)點(diǎn)選『完成』11(8)點(diǎn)選『我巳經(jīng)瞭並注意，繼續(xù)使用本系統(tǒng)』50(8)點(diǎn)選『我巳經(jīng)瞭並注意，繼續(xù)使用本系統(tǒng)』12(9)選定申報(bào)方式，點(diǎn)選下一步開始輸入所得資料51(9)選定申報(bào)方式，點(diǎn)選下一步開始輸入所得資料13第二階段-資料輸入

(10)依續(xù)由左至右直接點(diǎn)選標(biāo)籤或『下一頁』52第二階段-資料輸入

(10)依續(xù)由左至右直接點(diǎn)選標(biāo)籤或『下一申報(bào)總覽AB所得範(fàn)圍除外項(xiàng)目減除項(xiàng)目中華民國國籍者之境內(nèi)、外所有收入，不以所得發(fā)生『地』為限1.健康及意外保險(xiǎn)給付

2.一『戶』3,000萬元以下之死亡給付

3.『出售時(shí)』為上市、上櫃及興櫃公司股票，與公開募集型證券投資信託基金受益憑證之交易所得1.免稅額

2.扣除額

3.扣抵額免申報(bào)→當(dāng)A<B之(1.免稅額+2.扣除額)53申報(bào)總覽AB所得範(fàn)圍除外項(xiàng)目減除項(xiàng)目中華民國國籍者之境內(nèi)、外扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)覽假設(shè)條件-僅申報(bào)人1人有收入，僅有薪資收入，受扶養(yǎng)親屬非身心障礙者或大專以上院校的子女者減除項(xiàng)目類別單身單身扶養(yǎng)

1人單身扶養(yǎng)

2人單身扶養(yǎng)1人

(70歲以上)免稅額

82,000164,000246,000205,000扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除額76,000152,000228,000152,000

列舉扣除額

薪資所得特別扣除額104,000104,000104,000104,000262,000420,000578,000461,000假設(shè)條件-為夫妻合併申報(bào)，僅有薪資收入(2人皆有收入)，受扶養(yǎng)親屬非身心障礙者或大專以上院校的子女者減除項(xiàng)目類別夫妻夫妻扶養(yǎng)

1人夫妻扶養(yǎng)

2人夫妻扶養(yǎng)1人

(70歲以上)免稅額

164,000246,000328,000287,000扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除額152,000228,000304,000228,000

列舉扣除額

薪資所得特別扣除額208,000208,000208,000208,000524,000682,000840,000723,00054扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)覽假設(shè)條件-僅申報(bào)人1人有收入，僅有薪資收入，受扶3、免稅額篇

(1)一般-每人82,000元(2)老人-年滿70歲之納稅義務(wù)人、配偶及受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)之直系尊親屬，其免稅額為123,000元。553、免稅額篇

(1)一般-每人82,000元174.所得篇因中華民國稅法係採屬『人』兼屬『地』◎?qū)佟喝恕?即中華民國國籍者之境內(nèi)、外所有收入，不以所得發(fā)生『地』為限◎?qū)佟旱亍?即非中華民國國籍者於中華民國境內(nèi)之所有收入，不以所得人『國籍』為限564.所得篇因中華民國稅法係採屬『人』兼屬『地』18◎公教人員子女教育補(bǔ)助費(fèi)

屬薪資所得須課稅，但子女獎(jiǎng)學(xué)金如果是以在校的學(xué)業(yè)和操行成績(jī)達(dá)到特定標(biāo)準(zhǔn)為獲取條件者可以免稅◎演講鐘點(diǎn)費(fèi)及稿費(fèi)等勞務(wù)所得

18萬元內(nèi)免稅，超出部份得減除30%成本後列報(bào)

※授課鐘點(diǎn)費(fèi)屬薪資所得應(yīng)課稅57◎公教人員子女教育補(bǔ)助費(fèi)屬薪資所得須課稅，但子女獎(jiǎng)學(xué)金如◎財(cái)產(chǎn)交易之申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得：可採下列兩種方式計(jì)算所得並擇一申報(bào)：（一）核實(shí)認(rèn)定（二）標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定

時(shí)點(diǎn)：房屋所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完成日期價(jià)值：『房屋評(píng)定現(xiàn)值』

所得：乘以財(cái)政部頒定之『財(cái)產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)』核定

96年度部頒財(cái)產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)，臺(tái)北市房屋評(píng)定現(xiàn)值調(diào)增為29%計(jì)算，臺(tái)北縣因96年10月1日升格為直轄市，故以96年9月30日財(cái)產(chǎn)交易時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，96年10月1日後出售房屋，準(zhǔn)用直轄市之縣房屋評(píng)定現(xiàn)值的16%（市）及8﹪（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）計(jì)算，96年9月30日前則按其他縣（市）部分：縣轄市10%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)按8﹪計(jì)算。58◎財(cái)產(chǎn)交易之申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得：可採下列兩種方式計(jì)算所得並擇一◎租金收入之申報(bào)

得扣除實(shí)際成本或採43%為必要成本◎個(gè)人出售汽車，是否要申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得？

個(gè)人出售自用小汽車，如果不是以從事汽車買賣為職業(yè)的話，交易所得免納綜合所得稅，如果有交易損失也不可以從所得總額中扣除。（財(cái)政部80年12月23日臺(tái)財(cái)稅第800761311號(hào)函）59◎租金收入之申報(bào)

得扣除實(shí)際成本或採43%為必要成本5、扣除額篇1.1標(biāo)準(zhǔn)扣除額-

納稅義務(wù)人個(gè)人扣除76,000元；有配偶者扣除152,000元605、扣除額篇1.1標(biāo)準(zhǔn)扣除額-221.2列舉扣除額一般捐贈(zèng)人身保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)藥及生育費(fèi)災(zāi)害損失自用住宅購屋借款利息房屋租金支出依政治獻(xiàn)金法對(duì)擬參選人之捐贈(zèng):依政治獻(xiàn)金法對(duì)政黨之捐贈(zèng)依政治獻(xiàn)金法對(duì)政治團(tuán)體之捐贈(zèng)依公職人員選罷法規(guī)定候選人之競(jìng)選經(jīng)費(fèi)依總統(tǒng)副總統(tǒng)選罷法規(guī)定候選人之競(jìng)選經(jīng)費(fèi)私立學(xué)校法第62條規(guī)定之捐贈(zèng)611.2列舉扣除額一般捐贈(zèng)23(2)特別扣除額

2.1薪資所得特別扣除額-

每人每年扣除數(shù)額以104,000元為限

2.2身心障礙特別扣除額-

每人每年扣除104,000元62(2)特別扣除額2.1薪資所得特別扣除額-242.3財(cái)產(chǎn)交易損失扣除額

納稅義務(wù)人及配偶、受扶養(yǎng)親屬申報(bào)扣除之財(cái)產(chǎn)交易損失金額（含前3年度財(cái)產(chǎn)交易損失未扣除餘額），以不超過本年度申報(bào)之財(cái)產(chǎn)交易所得為限；本年度未申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得者，本項(xiàng)財(cái)產(chǎn)交易損失不得申報(bào)扣除。632.3財(cái)產(chǎn)交易損失扣除額252.4儲(chǔ)蓄投資特別扣除額

利息所得，信託財(cái)產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)或債券利息營(yíng)利所得（含股利或盈餘）.

緩課股票轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)憑單(87.12.31以前取得公司公開發(fā)行上市記名股票)

信託財(cái)產(chǎn)緩課股票轉(zhuǎn)讓所得憑單(87.12.31前取得公開發(fā)行上市記名股票)合計(jì)全年不超過

270,000元者，得全數(shù)扣除，超過

270,000元者，以

270,000元為限。642.4儲(chǔ)蓄投資特別扣除額

利息所得，信託財(cái)產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)或債券2.5

教育學(xué)費(fèi)特別扣除額

納稅義務(wù)人申報(bào)扶養(yǎng)的子女就讀學(xué)歷經(jīng)教育部認(rèn)可大專以上院校的子女教育學(xué)費(fèi)（須檢附繳費(fèi)收據(jù)影本或證明文件）每人每年可扣除25,000元，不足25,000元者，以實(shí)際發(fā)生數(shù)為限。已接受政府補(bǔ)助者，應(yīng)以扣除該補(bǔ)助的餘額在上述規(guī)定限額內(nèi)列報(bào)。但就讀空大、空中專校及五專前3年者不適用本項(xiàng)扣除額652.5教育學(xué)費(fèi)特別扣除額納稅義務(wù)人申報(bào)扶養(yǎng)的子女就讀學(xué)6、扣抵額篇(1)「投資抵減稅額」

每一年度抵減總額，不得超過當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額50％，但最後年度不在此限。

1.1依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例第8條條件：原始認(rèn)股或應(yīng)募政府指定之重要科技事業(yè)、重要投資事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票時(shí)間：●依88年12月31日修正前，持有時(shí)間達(dá)2年以上，者，得以其取得該股票價(jià)款20％限度內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額。當(dāng)年度不足抵減時(shí)，得在以後4年度內(nèi)抵減；其投資於創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)之抵減金額以不超過該事業(yè)實(shí)際投資科技事業(yè)金額占該事業(yè)實(shí)收資本額比例之金額為限。●依88年12月31日修正後，持有時(shí)間達(dá)3年以上，得以其取得該股票之價(jià)款依規(guī)定抵減率計(jì)算限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起5年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額。

666、扣抵額篇(1)「投資抵減稅額」28

1.2依獎(jiǎng)勵(lì)民間參與交通建設(shè)條例第33條規(guī)定原始認(rèn)股或應(yīng)募該條例所獎(jiǎng)勵(lì)民間機(jī)構(gòu)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票，持有時(shí)間達(dá)2年以上者，得以其取得該股票價(jià)款20%限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起5年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額671.2依獎(jiǎng)勵(lì)民間參與交通建設(shè)條例第33條規(guī)定29(2)「重購自用住宅扣抵稅額」納稅義務(wù)人出售自用住宅房屋，其財(cái)產(chǎn)交易所得所繳納的綜合所得稅，自完成移轉(zhuǎn)登記之日起2年內(nèi)，如重購自用住宅房屋其價(jià)額超過原出售價(jià)額時(shí)，可以在重購自用住宅房屋移轉(zhuǎn)登記之年度，自其應(yīng)納綜合所得稅額中扣抵或退還，其先購後售者，亦有其適用。納稅義務(wù)人在申報(bào)時(shí)，必須檢附相當(dāng)證明文件供查核，諸如：出售及重購年度之戶口名簿影本，以證明出售及重購房屋確係自用住宅。重購及出售自用住宅房屋的買賣契約，或是檢附向地政機(jī)關(guān)辦理移轉(zhuǎn)登記買入賣出之契約文件影本，及所有權(quán)狀影本，以證明重購價(jià)格高於出售價(jià)格，而且產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間相距在2年以內(nèi)。如以委建方式取得自用住宅之房屋，則須附上委建契約、建築執(zhí)照及使用執(zhí)照影本，作為證明。另須要注意的是，納稅義務(wù)人以本人或配偶名義出售自用住宅之房屋，而另以配偶或本人名義重購者，仍得適用。至於其計(jì)算公式如下：(A)出售年度的應(yīng)納稅額(包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得)(B)出售年度的應(yīng)納稅額(不包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得)(C)重購自用住宅之房屋可扣抵或退還稅額＝(A)－(B)68(2)「重購自用住宅扣抵稅額」納稅義務(wù)人出售自用住宅房屋，其(3)「大陸地區(qū)已繳納所得稅可扣抵稅額」臺(tái)灣地區(qū)人民有大陸地區(qū)來源所得，應(yīng)併同臺(tái)灣地區(qū)來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區(qū)已繳納之稅額（含扣繳、自繳，須附納稅證明），準(zhǔn)自應(yīng)納稅額中扣抵。但扣抵之?dāng)?shù)額，不得超過因加計(jì)其大陸