其他循環(huán)審計課件

第十章采購與付款循環(huán)審計周莉2022/12/81/33第十章采購與付款循環(huán)審計周莉2022/12/71/33Contents10.1概述10.2主要賬戶實質(zhì)性測試2Contents10.1概述10.2主要賬戶實質(zhì)性測試涉及的主要業(yè)務、會計憑證與記錄及賬戶主要業(yè)務活動主要會計憑證和記錄主要賬戶重要性與常見重大錯報風險具體審計目標相關內(nèi)部控制要點10.1概述3涉及的主要業(yè)務、會計憑證與記錄及賬戶10.1概述310.1.1涉及的主要業(yè)務活動請購商品或勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金和銀行存款支出410.1.1涉及的主要業(yè)務活動請購商品或勞務410.1.1主要會計憑證和記錄請購單訂貨單驗收單購貨發(fā)票轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證支票應付賬款明細賬和總賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬賣方對賬單應付票據(jù)明細賬與總賬、財務費用明細賬與總賬、應付票據(jù)備查簿等510.1.1主要會計憑證和記錄請購單510.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶現(xiàn)金、銀行存款、預付賬款、物資采購、庫存商品、庫存物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等。負債類賬戶應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費（增值稅進項稅額明細賬戶）等。610.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶610.1.2重要性與常見重大錯報風險購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本業(yè)務循環(huán)，它對企業(yè)多個資產(chǎn)負債表項目產(chǎn)生重大影響，尤其是存貨項目和應付賬款、預付賬款、應付票據(jù)等項目，并間接影響利潤表項目，如主營業(yè)務成本等。因此，在審計中一般應選擇相對較低的可容忍誤差。采購與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險710.1.2重要性與常見重大錯報風險購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生常見重大錯報風險物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；物資采購業(yè)務決策權過分集中于采購部門和采購人員，導致價格過高；沒有嚴格驗收和入庫制度，導致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；物資采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費計入采購成本，或?qū)⑦\雜費計入期間費用，或?qū)物資的采購成本計入B物資的采購成本或相反等；已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導致隱瞞應付賬款；已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入賬，故意隱瞞應付賬款；長期未與供貨單位就應付賬款或預付賬款核對，導致其賬面記錄不正確等。8常見重大錯報風險物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導致物資采購10.1.4相關內(nèi)部控制要點采購與付款循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制包括：職責分工授權審批憑證和記錄定期核對賬簿及記錄獨立復核910.1.4相關內(nèi)部控制要點采購與付款循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制包1、職責分工（1）請購與審批要分離；（2）詢價與確定供應商要分離；（3）采購合同的訂立與審批；（4）采購與驗收及相關的會計處理；（5）付款審批與付款執(zhí)行。101、職責分工（1）請購與審批要分離；102、授權審批恰當?shù)氖跈喟ǎ海?）采購按正確的級別批準;（2）由被授權人員在付款憑單上簽字，以批準付款；（3）支票的簽署人員應得到授權；（4）只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。112、授權審批恰當?shù)氖跈喟ǎ海?）采購按正確的級別批準;113、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。123、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；124、定期核對賬簿及記錄定期核對各相關賬戶的總賬和明細賬。應按月與供貨單位核對應付賬款余額。134、定期核對賬簿及記錄定期核對各相關賬戶的總賬和明細賬。135、獨立復核由獨立的人員對采購與付款業(yè)務的記錄過程和各種憑證進行復核。145、獨立復核由獨立的人員對采購與付款業(yè)務的記錄過程和各種憑證描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。15描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流相關內(nèi)部控制測試相關內(nèi)部控制測試包括設計測試和執(zhí)行測試。常用的控制測試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行16相關內(nèi)部控制測試相關內(nèi)部控制測試包括設計測試和執(zhí)行測試。16相關內(nèi)部控制測試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行測試，就可以確定關鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應控制風險作出評價，從而確定相關實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。17相關內(nèi)部控制測試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行測試，10.2主要賬戶實質(zhì)性測試物資采購（簡單了解）應付賬款（重點掌握）應付票據(jù)（簡單了解）預付賬款（簡單了解）1810.2主要賬戶實質(zhì)性測試物資采購（簡單了解）1810.2.1物資采購的審計（簡單了解）審計目標主要審計程序確定物資采購是否按計劃或要求進行，即合規(guī)性確定物資采購入庫是否完整確定物資采購成本確定的合規(guī)性和正確性驗證物資采購業(yè)務相關進項稅額確定的合規(guī)性和正確性確定物資采購業(yè)務相關賬務處理的正確性1910.2.1物資采購的審計（簡單了解）審計目標確定物資采購物資采購的主要審計程序取得或編制當期主要物資采購明細表，并進行必要的復核。對本期主要物資采購情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。審閱重點物資采購明細賬，初步驗證當期物資采購的合理性和真實性。抽查物資采購的會計憑證，驗證物資采購的真實性和正確性。審查購貨調(diào)整業(yè)務，驗證其合理性和正確性。進行物資采購截止測試，驗證期末物資采購截止的正確性。20物資采購的主要審計程序取得或編制當期主要物資采購明細表，并進10.2.2應付賬款的審計應付賬款的審計目標應付賬款的主要審計程序確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應付賬款期末余額是否正確確定應付賬款在財務報表中的披露是否恰當2110.2.2應付賬款的審計應付賬款的審計目標確定應付賬款的應付賬款的主要審計程序取得或編制應付賬款明細表，并進行必要的復核。對本期應付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。審閱重點應付賬款明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證當期應付賬款增減變動的真實性和正確性。審核債權人的對賬單，驗證雙方記錄的一致性。函證應付賬款，驗證其記錄的完整性。檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。審查應付賬款在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性與充分性。22應付賬款的主要審計程序取得或編制應付賬款明細表，并進行必要的分析性復核對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；（年年比）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；（找異常項目）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款的整體的合理性；（相關比率的分析）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。（結合相關賬戶的分析）23分析性復核對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析函證應付賬款（注意與應收賬款的函證以及銀行存款的函證對比）函證的必要性：一般情況下，應付賬款不需要函證。存在下列情況應進行應付賬款的函證：控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段。函證的對象函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應付金額。替代程序24函證應付賬款（注意與應收賬款的函證以及銀行存款的函證對比）2函證的對象金額較大的債權人；金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權人。25函證的對象金額較大的債權人；25替代程序檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易的真實性。26替代程序檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核查找未入賬的應付賬款（首選關鍵程序）結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。被審計單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入賬。有驗收報告但未收到購貨發(fā)票，這在會計實務中叫貨到單未到。存貨實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)（價值流轉(zhuǎn)）賬務處理單貨同時到單到貨未到貨到單未到27查找未入賬的應付賬款（首選關鍵程序）結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計查找未入賬的應付賬款（首選關鍵程序）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，核實入賬日期是否正確。檢查資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的驗收單，追查至應付賬款明細賬，檢查是否有貨物已收，而負債未入賬的應付賬款。檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款的貸方發(fā)生額的相關憑證，確認其入賬時間是否正確。審核賣方對賬單，追查應付賬款明細賬，或函證那些余額為零的應付賬款，查明有無未入賬的負債。詢問會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等進行。28查找未入賬的應付賬款（首選關鍵程序）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的10.2.3應付票據(jù)的審計應付票據(jù)的審計目標應付票據(jù)的主要審計程序確定應付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應付票據(jù)期末余額是否正確確定應付票據(jù)在財務報表中的披露是否恰當2910.2.3應付票據(jù)的審計應付票據(jù)的審計目標確定應付票據(jù)的應付票據(jù)的主要審計程序取得或編制應付票據(jù)明細表，并進行必要的復核。審查應付票據(jù)備查簿，驗證應付票據(jù)的真實性和相關賬務處理的正確性。審查期末未支付的票據(jù)，驗證其會計處理的正確性。審查應付票據(jù)在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。30應付票據(jù)的主要審計程序取得或編制應付票據(jù)明細表，并進行必要的10.2.4預付賬款的審計預付賬款的審計目標預付賬款的主要審計程序確定預付賬款是否存在并為被審計單位所擁有確定預付賬款增減變動的記錄是否完整確定預付賬款期末余額是否正確確定預付賬款在財務報表上的披露是否恰當充分3110.2.4預付賬款的審計預付賬款的審計目標確定預付賬款是預付賬款的主要審計程序取得或編制預付賬款明細表，并進行必要的復核。對預付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。審閱重點預付賬款明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證當期預付賬款增減變動的真實性和正確性。函證預付賬款，驗證期末余額的可靠性。審查預付賬款在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性與充分性。32預付賬款的主要審計程序取得或編制預付賬款明細表，并進行必要的第十一章員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計2022/12/833/33第十一章員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計2022/12/733主要內(nèi)容員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概述相關賬戶的實質(zhì)性測試34主要內(nèi)容員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概述11.1員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概述主要業(yè)務計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品。主要會計憑證和記錄生產(chǎn)通知單；領料單；產(chǎn)量和工時記錄；工資匯總表及人工費用分配表；材料費用分配表；制造費用分配匯總表；成本計算表；入庫單；裝運憑單、存貨明細賬及總賬。主要賬戶資產(chǎn)類賬戶：銀行存款、現(xiàn)金、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、累計折舊等負債類賬戶：應付職工薪酬、其他應付款成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用損益類賬戶：管理費用、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等。11.1.1涉及的主要業(yè)務、會計憑證與記錄及賬戶3511.1員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概述主要業(yè)務11.11.1概述員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本循環(huán)，它對企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表中的多個項目產(chǎn)生重大影響。這些項目在財務報表中占有舉足輕重的地位，因此，在審計中應選擇相對較低的可容忍誤差。本循環(huán)中常見重大錯報風險（見教材185頁）11.1.2重要性與常見重大錯報風險3611.1概述員工服務、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基11.1.4相關內(nèi)部控制要點員工服務與倉儲循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制包括：職責分工授權審批憑證和記錄定期核對賬簿及記錄獨立復核11.1概述3711.1.4相關內(nèi)部控制要點員工服務與倉儲循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制1、職責分工（1）完工產(chǎn)品的驗收與生產(chǎn)部門、倉儲部門分離；（2）材料收發(fā)核算與成本核算應分離；（3）存貨保管人員與記錄人員職務分離。381、職責分工（1）完工產(chǎn)品的驗收與生產(chǎn)部門、倉儲部門分離；32、授權審批恰當?shù)氖跈喟ǎ海?）生產(chǎn)指令的授權批準；（2）領料單的授權批準；（3）工薪的授權批準；392、授權審批恰當?shù)氖跈喟ǎ海?）生產(chǎn)指令的授權批準；393、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。403、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；404、定期核對賬簿及記錄定期核對各相關賬戶的總賬和明細賬。賬面存貨與實際存貨定期核對相符。414、定期核對賬簿及記錄定期核對各相關賬戶的總賬和明細賬。415、獨立復核由獨立的人員對員工服務與倉儲循環(huán)的業(yè)務記錄過程和各種憑證進行復核。425、獨立復核由獨立的人員對員工服務與倉儲循環(huán)的業(yè)務記錄過程和描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。43描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流相關內(nèi)部控制測試相關內(nèi)部控制測試包括設計測試和執(zhí)行測試。常用的控制測試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行44相關內(nèi)部控制測試相關內(nèi)部控制測試包括設計測試和執(zhí)行測試。44相關內(nèi)部控制測試通過員工服務與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行測試，就可以確定關鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應控制風險作出評價，從而確定相關實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。45相關內(nèi)部控制測試通過員工服務與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行測11.2主要賬戶實質(zhì)性測試應付職工薪酬（了解）制造費用（重點了解）生產(chǎn)成本（簡單了解）存貨（重點掌握）4611.2主要賬戶實質(zhì)性測試應付職工薪酬（了解）4611.2.1應付職工薪酬的審計（簡單了解）審計目標主要審計程序確定期末應付職工薪酬是否存在確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的支付義務確定應付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整確定應付職工薪酬期末余額是否正確確定應付職工薪酬的披露是否恰當4711.2.1應付職工薪酬的審計（簡單了解）審計目標確定期末應付職工薪酬的主要審計程序取得或編制應付職工薪酬明細表，并進行必要的復核。對本期職工薪酬執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關系補償、股份支付等明細項目。檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計入各項目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。將應付職工薪酬計提數(shù)與相關科目進行勾稽。檢查應付職工薪酬的計量和確認。審閱應付職工薪酬明細賬，抽查應付職工薪酬各明細項目的支付和使用情況，檢查是否符合有關規(guī)定，是否履行審批程序。檢查被審計單位實行的工薪制度。檢查應付職工薪酬期末余額是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。確定應付職工薪酬的披露是否恰當。48應付職工薪酬的主要審計程序取得或編制應付職工薪酬明細表，并進11.2.2制造費用的審計（重點了解）審計目標主要審計程序確定制造費用發(fā)生額是否真實、合理確定制造費用的分配是否合理、正確4911.2.2制造費用的審計（重點了解）審計目標確定制造費用制造費用的主要審計程序取得或編制制造費用明細表，并進行必要的復核。對本期制造費用執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。檢查制造費用發(fā)生額及其相關賬務處理，驗證其合規(guī)性和正確性。審查制造費用分配，驗證其合規(guī)性和正確性。50制造費用的主要審計程序取得或編制制造費用明細表，并進行必要的11.2.3生產(chǎn)成本的審計（簡單了解）審計目標主要審計程序確定生產(chǎn)成本的發(fā)生是否真實、合規(guī)，相關記錄是否完整確定生產(chǎn)成本的計算方法是否合理，相關計算是否正確確定生產(chǎn)成本的期末余額是否正確，在財務報表中的披露是否充分恰當5111.2.3生產(chǎn)成本的審計（簡單了解）審計目標確定生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本的主要審計程序取得或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細表，并進行必要的復核。對本期主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。檢查重點月份的重點產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，并追查相關成本發(fā)生額的真實性。檢查重點月份的重點產(chǎn)品成本計算表，驗證產(chǎn)品成本計算的正確性。審查生產(chǎn)成本在財務報表中的披露，驗證其充分恰當性。52生產(chǎn)成本的主要審計程序取得或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細表，并存貨的實質(zhì)性測試占有重要地位，其原因在于：存貨是資產(chǎn)負債表中的主要項目，往往也是流動資產(chǎn)中的最大項目；存貨的流動性強、周轉(zhuǎn)快，在年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大影響；在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實性和正確性，直接影響到其它會計賬項。正是由于存貨項目本身的這些特點，在存貨的實質(zhì)性測試中，往往對CPA的專業(yè)素質(zhì)和相關業(yè)務知識要求較高，所耗用的審計工時較多，使用的審計程序較復雜，也是在審計過程中，CPA最辛苦的一個項目。11.2.4存貨的審計（重點掌握）53存貨的實質(zhì)性測試占有重要地位，其原因在于：11.2.4存貨11.2.4存貨的審計（重點掌握）審計目標主要審計程序確定期末存貨是否實際存在，并為被審計單位所擁有確定存貨的計價方法是否恰當，增減變動記錄是否完整確定期末存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理確定存貨在財務報表中的披露是否充分恰當5411.2.4存貨的審計（重點掌握）審計目標確定期末存貨是否存貨的主要審計程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變動明細表，并進行必要的復核。對本期主要原材料執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。檢查重點原材料明細賬并追查相關業(yè)務，驗證其真實性和賬務處理的正確性。進行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性。實施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實存在。（關鍵的首選程序）審查主要原材料跌價準備的計提，驗證其合理性與正確性。審查原材料在財務報表中的披露，驗證其充分恰當性。55存貨的主要審計程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變（二）存貨的分析程序簡單比較法比率分析法56（二）存貨的分析程序簡單比較法561、簡單分析法比較前后各期及本年度各個月份的存貨余額。對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。成本核算中的經(jīng)常性項目的分析。將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評價存貨滯銷和跌價的可能性。將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備。將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調(diào)節(jié)利潤。571、簡單分析法比較前后各期及本年度各個月份的存貨余額。572、比率分析法主要弄清三個問題：如何計算相關比率；每個比率能作為衡量哪些內(nèi)容的指標；這些比率變化原因何在。存貨周轉(zhuǎn)率毛利率582、比率分析法主要弄清三個問題：58（1）存貨周轉(zhuǎn)率計算公式：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營業(yè)務成本/平均存貨）100％存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。存貨周轉(zhuǎn)率的波動原因：有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨成本項目發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生變動；存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；銷售額發(fā)生大幅度變動。59（1）存貨周轉(zhuǎn)率計算公式：59（2）毛利率計算公式：毛利率＝（主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本）/主營業(yè)務收入100％毛利率是反映盈利能力地主要指標用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動原因：銷售價格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變動；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動60（2）毛利率計算公式：60（三）檢查重點原材料明細賬并追查相關業(yè)務重點審查原材料明細賬，初步確定該原材料本期發(fā)生額是否合理；抽查金額較大或異常業(yè)務的會計憑證，驗證該原材料本期收入或發(fā)出業(yè)務是否真實、正確，相關賬務處理是否恰當、正確。61（三）檢查重點原材料明細賬并追查相關業(yè)務61注冊會計師應獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。CPA在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日之后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日之前的會計記錄中。所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚?。（四）存貨截止測試62注冊會計師應獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄當被審計單位在存貨入庫和裝運過程中均采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號以及未使用的編號憑證。在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務的發(fā)票或驗收報告、貨運憑證等作為審計樣本。（四）存貨截止測試63當被審計單位在存貨入庫和裝運過程中均采用連續(xù)編號的憑

就是檢查截至12月31日止，購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。在會計上，就是檢查存貨及其對應的會計科目是否一并記入當年會計報表，

存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響就不重要。（四）存貨截止測試64就是檢查截至12月31日止，購入并已包括在12022/12/865（五）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤的替代審計程序注冊會計師在特殊情況下對存貨監(jiān)盤的替代審計程序652022/12/765（五）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述651、存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤的定義：存貨監(jiān)盤是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴?，以查明存貨實際結存數(shù)量的方法。存貨監(jiān)盤有兩層含義：CPA現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；CPA根據(jù)需要適當檢查已盤點存貨。存貨資產(chǎn)對財務報表有重大影響國際背景——麥克森·羅賓斯公司案（1939年）職業(yè)界規(guī)定CPA在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點過程。當然，在某些情況下，如果商品存儲于公共倉庫或者CPA無法參加監(jiān)盤，CPA必須執(zhí)行充分的函證或其他程序。國內(nèi)背景——《中國注冊會計師審計準則第1311號-存貨監(jiān)盤》存貨監(jiān)盤的要點661、存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤的定義：66存貨監(jiān)盤的要點（1）：CPA進行的監(jiān)盤是觀察、檢查有形資產(chǎn)、檢查記錄或文件的復合程序；盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。67存貨監(jiān)盤的要點（1）：CPA進行的監(jiān)盤是觀察、檢查有形資產(chǎn)、存貨監(jiān)盤的要點（2）：存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。68存貨監(jiān)盤的要點（2）：存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、存貨監(jiān)盤的要點（3）：需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。CPA對存貨審計的目標是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便確證被審計單位管理當局對會計報表的有關認定。與存在、完整性和所有權相關的審計目標是獲取證據(jù)以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)，同時也已經(jīng)反映了被審計單位擁有全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項核心的審計程序，通常也同時實現(xiàn)上述多項審計目標。69存貨監(jiān)盤的要點（3）：需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所（二）存貨監(jiān)盤計劃制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的審計程序70（二）存貨監(jiān)盤計劃制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求701、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求CPA應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃。存貨監(jiān)盤需要制定周密、細致的計劃。存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性測試兩種方法。711、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求CPA應當根據(jù)被審計單位存貨的存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性測試如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應實施l00%的實質(zhì)性程序，而對于其他存貨則可視情況進行抽查。但在大多數(shù)審計業(yè)務中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查。72存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性測試如果只有少數(shù)項目構成2、制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；了解存貨相關的內(nèi)部控制；評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；實地查看存貨的存放場所；利用專家或其他CPA的工作；復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。732、制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨（三）存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤的觀察程序存貨監(jiān)盤的檢查程序存貨監(jiān)盤結束前的工作74（三）存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤的觀察程序741、存貨監(jiān)盤的觀察程序盤點前注冊會計師現(xiàn)場觀察在被審計單位盤點前，CPA現(xiàn)場觀察存貨存放場所的目的是為了確定納入盤點的存貨范圍的合理性，對于所有權屬于被審計單位的存貨應納入盤點范圍，CPA應當確定該部分存貨的整理、排列以及其規(guī)格、數(shù)量等情況；對于所有權不屬于被審計單位但存放于被審計單位的存貨，CPA應當確認該部分存貨不應納入盤點范圍并要求被審計單位對該部分存貨單獨擺放并隔離。盤點過程中注冊會計師現(xiàn)場觀察在被審計單位存貨盤點時，CPA現(xiàn)場觀察存貨盤點的目的在于確定被審計單位盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。751、存貨監(jiān)盤的觀察程序盤點前注冊會計師現(xiàn)場觀察752、存貨監(jiān)盤的檢查程序檢查的總體要求：CPA應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。對已盤點存貨檢查目的：確定被審計單位盤點計劃是否得到執(zhí)行（控制測試）；證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性測試）。雙向檢查：CPA從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性（即盤點記錄是否存在高估）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性（即盤點記錄是否存在低估）。注冊會計師對檢查差異的處理注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中應特別關注的問題762、存貨監(jiān)盤的檢查程序檢查的總體要求：CPA應當對已盤點的存注冊會計師對檢查差異的處理如果注冊會計師對已盤點存貨進行檢查后發(fā)現(xiàn)盤點記錄與所檢查的存貨實際庫存不符，則說明盤點記錄可能存在高估或低估的錯誤或存在其他錯誤，注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。注冊會計師還要考慮是否需要增加檢查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求被審計單位重新盤點。77注冊會計師對檢查差異的處理如果注冊會計師對已盤點存貨進行檢查注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中應特別關注的問題：應當特別關注存貨移動情況，防止遺漏或重復盤點；應當特別關注存貨狀況，識別毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；應當特別關注存貨期末截止日期，識別資產(chǎn)負債表日前已入庫，但未入賬的存貨。78注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中應特別關注的問題：應當特別關注存貨3、存貨監(jiān)盤結束前的工作注冊會計師應當再次回到盤點現(xiàn)場，觀察現(xiàn)場以確定被審計單位有無漏盤存貨；注冊會計師應當檢查盤點單是否連續(xù)編號并全部回收，包括作廢和未使用的盤點單；如果被審計單位盤點日不是12月31日，注冊會計師應當確定盤點日與12月31日之間存貨變動是否已作出了正確記錄；被審計單位永續(xù)盤存記錄與盤點結果是否存在重大差異。如果存在重大差異，CPA應通過追加審計程序查明原因，檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當調(diào)整；如果認為盤點方式和盤點結果無效，應提請被審計單位重新盤點。793、存貨監(jiān)盤結束前的工作注冊會計師應當再次回到盤點現(xiàn)場，觀察

注意在監(jiān)盤中，與管理當局各類認定相應的程序：

①CPA應檢查有無代人保存和來料加工的存貨所有權/存在或發(fā)生

②有無未作賬務處理而置于他處的存貨完整性

③觀察存貨的殘次冷背情況估價或分攤

④存放或寄銷在外地的存貨也應納入盤點范圍完整性/所有權80注意在監(jiān)盤中，與管理當局各類認定相應的程序：①（四）存貨監(jiān)盤的替代審計程序檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關資料；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。81（四）存貨監(jiān)盤的替代審計程序檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其（五）CPA在特殊情況下對存貨監(jiān)盤的替代審計程序由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實施監(jiān)盤程序由于存貨的特殊位置而無法實施監(jiān)盤程序由于無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位期末存貨盤點已完成對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨首次接受委托，未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且存貨對本期報表存在重大影響82（五）CPA在特殊情況下對存貨監(jiān)盤的替代審計程序由于存貨的特1、由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍：存貨涉及保密；存貨屬于危害性物質(zhì)。CPA應當考慮能否實施替代審計程序：審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)。如果是危害性存貨，還應獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。向能夠接觸的相關存貨項目的第三方檢查人員發(fā)函詢證。實施其他替代審計程序，如檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證，向顧客或供應商函證。831、由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍：832、由于存貨的特殊位置而無法實施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍在途存貨；存放于外單位的存貨。替代審計程序檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他的相關資料；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。842、由于存貨的特殊位置而無法實施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍843、由于無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位期末存貨盤點已完成無法監(jiān)盤的范圍：天氣惡劣無法前往盤點現(xiàn)場；盤點工作在接受委托前已完成。替代審計程序：（CPA在評價內(nèi)控存在的基礎上）適當檢查已盤點的記錄；提請被審計單位另擇日期重新盤點；測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。853、由于無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位期末4、對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨無法監(jiān)盤的范圍：委托代銷存貨；已作質(zhì)押存貨替代審計程序：向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，CPA應考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他CPA的工作。如果被審計單位將存貨存放于其他單位，CPA應獲取委托保管存貨的書面確認函。如果存貨已被質(zhì)押，CPA應向債權人詢證被質(zhì)押存貨有關的內(nèi)容。如果此類存貨重要，CPA可考慮與被審計單位討論其對委托代管或已作質(zhì)押存貨的控制程序，必要時對此類存貨實施監(jiān)盤程序。864、對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨無法監(jiān)盤的范5、首次接受委托，未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且存貨對本期報表存在重大影響替代審計程序：（CPA在獲取有關本期期末存貨余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上）查閱前期注冊會計師工作底稿；復核上期盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析測試875、首次接受委托，未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且存貨對本期報存貨的主要審計程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變動明細表，并進行必要的復核。對本期主要原材料執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。檢查重點原材料明細賬并追查相關業(yè)務，驗證其真實性和賬務處理的正確性。進行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性。實施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實存在。（關鍵的首選程序）審查主要原材料跌價準備的計提，驗證其合理性與正確性。審查原材料在財務報表中的披露，驗證其充分恰當性。88存貨的主要審計程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變主講：周莉武漢科技大學管理學院會計系第十二章籌資循環(huán)審計2022/12/889/33主講：周莉武漢科技大學管理學院會計系第十二章Contents主要賬戶的實質(zhì)性測試籌資循環(huán)審計概述1290Contents主要賬戶的實質(zhì)性測試籌資循環(huán)審籌資循環(huán)的特征1.審計年度內(nèi)籌資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。2.漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。3.籌資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定。

91籌資循環(huán)的特征1.審計年度內(nèi)籌資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交

主要賬戶實質(zhì)性測試借款的審計所有者權益的審計92主要賬戶實質(zhì)性測試借款的審計92借款審計概述一般情況下，被審計單位不會高估負債，因此，CPA對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務。低估債務經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。借款的審計目標借款的實質(zhì)性測試短期借款（注意函證的程序）長期借款93借款審計概述一般情況下，被審計單位不會高估負12.2.1短期借款的審計審計目標主要審計程序確定短期借款的借入、償還情況及利息的記錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確確定短期借款在財務報表上的披露是否充分9412.2.1短期借款的審計審計目標確定短期借款的借入、償還短期借款的主要審計程序取得或編制短期借款明細表，并進行必要的復核。函證短期借款，驗證期末余額的真實性。審查短期借款明細賬并抽查相關會計憑證，驗證其合規(guī)性和正確性。審查短期借款的使用，驗證其合規(guī)性和合理性。復核短期借款利息的計算，驗證其正確性。審查短期借款在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。95短期借款的主要審計程序取得或編制短期借款明細表，并進行必要的12.2.2長期借款的審計審計目標主要審計程序確定長期借款的借入、償還情況及利息的記錄是否完整；確定長期借款的年末余額是否正確確定長期借款在財務報表上的披露是否充分9612.2.2長期借款的審計審計目標確定長期借款的借入、償還長期借款的主要審計程序取得或編制長期借款明細表，并進行必要的復核。向銀行或其他債權人函證重大的長期借款，驗證其真實性和完整性。驗證長期借款明細賬記錄并抽查相關會計憑證，驗證其合規(guī)性和正確性。復核長期借款利息，驗證其計算的正確性和相關會計處理的合規(guī)性。審查長期借款在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。97長期借款的主要審計程序取得或編制長期借款明細表，并進行必要的所有者權益項目及其審計的特點所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)的數(shù)額；審計年度所有者權益增減變動的次數(shù)極為有限；所有者權益增減變動的金額都較大；增減變動必須遵守國家法律和法規(guī)的規(guī)定。

CPA只花相對較少時間對其進行審計，其審計重點一般放在各項目的增減變動以及合法性上。

CPA審計時通常采取逐筆詳查。98所有者權益項目及其審計的特點所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部12.2.3股本（實收資本）的審計審計目標主要審計程序確定股本（實收資本）的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定股本（實收資本）的年末余額是否正確；確定股本（實收資本）在財務報表上的披露是否恰當。9912.2.3股本（實收資本）的審計審計目標確定股本（實收資股本（實收資本）的主要審計程序取得或編制股本明細表，并進行必要的復核。審閱公司章程與實施細則和股東大會、董事會記錄，驗證股本（實收資本）增加的合規(guī)性。審查實收資本（股本）的增減變動的原因，追查至原始憑證，注意有無抽資的情況。對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應取得股東大會等資料，并審核是否符合國家規(guī)定。審查外幣出資的股本（實收資本），驗證其折算匯率是否合歸，折算差額的會計處理是否正確。審查股本（實收資本）在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。100股本（實收資本）的主要審計程序取得或編制股本明細表，并進行必12.2.4資本公積的審計審計目標主要審計程序確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積的年末余額是否正確；確定資本公積在財務報表上的披露是否恰當。10112.2.4資本公積的審計審計目標確定資本公積的增減變動是資本公積的主要審計程序取得或編制資本公積明細表，并進行必要的復核。審查資本公積的增加，驗證其形成的合法性和會計處理的正確性。審查資本公積的減少，驗證其運用的合法性和相關會計處理的正確性。審查資本公積在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。102資本公積的主要審計程序取得或編制資本公積明細表，并進行必要的12.2.5盈余公積的審計審計目標主要審計程序確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積的年末余額是否正確；確定盈余公積在財務報表上的披露是否恰當。10312.2.5盈余公積的審計審計目標確定盈余公積的增減變動是盈余公積的主要審計程序取得或編制盈余公積明細表，并進行必要的復核。檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規(guī)定。檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。審查盈余公積在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。104盈余公積的主要審計程序取得或編制盈余公積明細表，并進行必要的12.2.6應付利潤（股利）和未分配利潤的審計審計目標主要審計程序確定應付利潤（股利）、未分配利潤的增減變動的記錄是否完整；確定應付利潤（股利）、未分配利潤的年末余額是否正確；確定應付利潤（股利）、未分配利潤在財務報表上的披露是否恰當。10512.2.6應付利潤（股利）和未分配利潤的審計審計目標確定應付利潤（股利）、未分配利潤的主要審計程序獲取利潤分配表，并進行必要的復核。審查企業(yè)利潤分配方案，驗證其合法性。審查利潤分配的相關會計處理，驗證其合規(guī)性。審查應付利潤（股利）賬戶，并抽查相關的會計憑證，驗證其期末余額的正確性。審查應付利潤（股利）、未分配利潤在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。106應付利潤（股利）、未分配利潤的主要審計程序獲取利潤分配表，并第十三章投資循環(huán)審計2022/12/8107/33第十三章投資循環(huán)審計2022/12/7107/33Contents投資循環(huán)審計概述主要賬戶實質(zhì)性測試12108Contents投資循環(huán)審計概述主要賬戶實質(zhì)性測試12108第一節(jié)投資循環(huán)審計概述涉及的主要業(yè)務、會計憑證與記錄及賬戶涉及的主要業(yè)務活動：對外投資交易，主要是與有價證券投資和其他股權投資取得與轉(zhuǎn)讓有關的活動；對內(nèi)投資交易，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得與轉(zhuǎn)讓有關的活動。主要會計憑證和記錄股票、債券或債券契約；經(jīng)紀人通知書；投資協(xié)議；有關總分類賬和明細分類賬。主要賬戶資產(chǎn)類賬戶損益類賬戶109第一節(jié)投資循環(huán)審計概述涉及的主要業(yè)務、會計憑證與記錄及賬戶第二節(jié)主要賬戶實質(zhì)性測試對外投資的審計對內(nèi)投資的審計110第二節(jié)主要賬戶實質(zhì)性測試對外投資的審計110一、交易性金融資產(chǎn)的審計審計目標主要審計程序確定交易性金融資產(chǎn)是否存在并歸被審計單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計價及年末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)在財務報表上的披露是否恰當111一、交易性金融資產(chǎn)的審計審計目標確定交易性金融資產(chǎn)是否存在并主要審計程序取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細表，并進行必要的復核。對期末結存的相關交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整，會計處理是否正確。實地清點或函證短期有價證券，檢查賬實是否相符。檢查短期投資及其相關收益情況，驗證其合規(guī)性和會計處理的正確性。查驗短期投資是否已在財務報表上恰當反映和披露，驗證其恰當性。112主要審計程序取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細表，并進三、持有至到期投資的審計審計目標主要審計程序確定持有至到期投資是否存在并歸被審計單位所有；確定持有至到期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定持有至到期投資的計價方法及年末余額是否正確；確定持有至到期投資在財務報表上的反映和披露是否恰當。113三、持有至到期投資的審計審計目標確定持有至到期投資是否存在并四、長期股權投資的審計審計目標主要審計程序確定長期股權投資是否存在并歸被審計單位所有；確定長期股權投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定長期股權投資的計價方法及年末余額是否正確；確定長期股權投資在財務報表上的反映和披露是否恰當。114四、長期股權投資的審計審計目標確定長期股權投資是否存在并歸被長期股權投資的主要審計程序取得或編制當期長期債權投資余額明細表，并進行必要的復核。進行分析性程序，評價其總體合理性。實地清點或函證長期債權投資，檢查賬實是否相符。檢查長期債權投資的入賬價值，驗證其合規(guī)性。檢查投資收益的核算，驗證其恰當性。檢查長期債券投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理，驗證其正確性。檢查長期投資減值準備的計提及會計處理，驗證其合規(guī)性和正確性。檢查長期債券投資在財務報表上的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。115長期股權投資的主要審計程序取得或編制當期長期債權投資余額明細長期股權投資的主要審計程序取得或編制當期長期股權投資余額明細表，并進行必要的復核。進行分析性程序，評價其總體合理性。實地清點或函證長期股權投資，檢查賬實是否相符。檢查長期股權投資的入賬價值，驗證其合規(guī)性。檢查投資收益的核算，驗證其恰當性。檢查長期股權投資的核算方法，驗證其合規(guī)性。檢查長期投資減值準備的計提及會計處理，驗證其合規(guī)性和正確性。檢查長期股權投資業(yè)務是否符合國家的限制性規(guī)定，驗證其合法性。查驗長期股權投資在財務報表上的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。116長期股權投資的主要審計程序取得或編制當期長期股權投資余額明細五、固定資產(chǎn)及累計折舊的審計審計目標主要審計程序確定固定資產(chǎn)是否存在并歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的增減變動記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當，年末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務報表上的披露是否恰當；確定固定資產(chǎn)清理核算是否正確。117五、固定資產(chǎn)及累計折舊的審計審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在并歸固定資產(chǎn)的主要審計程序取得或編制當期固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，并進行必要的復核。進行分析性程序，評價其總體合理性。檢查固定資產(chǎn)的增加，驗證其真實性和會計處理的正確性。實地觀察固定資產(chǎn)，驗證其真實性和完整性。檢查固定資產(chǎn)的所有權，驗證其確屬被審計單位所擁有。檢查固定資產(chǎn)的減少，驗證其合規(guī)性。檢查固定資產(chǎn)的租賃，驗證其是否確屬融資租賃。調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況。檢查固定資產(chǎn)的折舊，驗證其合規(guī)性和正確性。檢查固定資產(chǎn)清理，驗證其合規(guī)性和會計處理的正確性。檢查固定資產(chǎn)減值準備，驗證其合理性。固定資產(chǎn)、累計折舊在財務報表上的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。118固定資產(chǎn)的主要審計程序取得或編制當期固定資產(chǎn)及其累計折舊分類固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表119固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表119

注意：對期初余額的審計。CPA對期初余額的審計應區(qū)分不同情況分別對待：CPA連續(xù)接受被審計單位委托進行審計，則應將上期期末余額與本期期初余額進行對照；被審計單位變更會計師事務所，后任CPA首次進行審計，則應借調(diào)、參閱前任CPA有關工作底稿；被審計單位以前年度從未接受CPA審計，則CPA應對期初余額進行全面審計。最理想的方法是徹底審計其自設立起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。120注意：對期初余額的審計。120（二）執(zhí)行分析性程序計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；如果本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少；分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。121（二）執(zhí)行分析性程序計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并（三）檢查固定資產(chǎn)的增加審計人員應檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備；對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當，是否將應計入本期損益的利息計入固定資產(chǎn)成本；抽查相關憑證，驗證其會計處理的正確性。122（三）檢查固定資產(chǎn)的增加審計人員應檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計（四）實地觀察固定資產(chǎn)（重要針對新增的）兩條路線：以固定資產(chǎn)分類明細賬為起點，進行實地追查，以證實會計記錄中新增加的固定資產(chǎn)確實存在；以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)分類明細賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。觀察范圍的確定應考慮以下因素：根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和CPA的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。123（四）實地觀察固定資產(chǎn)（重要針對新增的）兩條路線：123（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。124（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)（六）檢查固定資產(chǎn)的減少審計固定資產(chǎn)的減少的主要目的在于：查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性結合固定資產(chǎn)清理和“待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務：復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設備等的處理情況；向被審單位固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。125（六）檢查固定資產(chǎn)的減少審計固定資產(chǎn)的減少的主要目的在于：查第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計2022/12/8126/33第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計2022/12/7126/33Contents1.概述2.主要賬戶實質(zhì)性測試4.127Contents1.概述2.主要賬戶實質(zhì)性測試4.1214.1.1涉及的主要業(yè)務、會計憑證及記錄與賬戶涉及的主要會計憑證和記錄現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表、涉及現(xiàn)金收付的會計憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、現(xiàn)金和銀行存款總賬。主要會計賬戶資產(chǎn)類賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應收款等；負債類賬戶：其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費等；成本類賬戶：如制造費用等；損益類賬戶：如管理費用、銷售費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。12814.1.1涉及的主要業(yè)務、會計憑證及記錄與賬戶涉及的主要14.1.2重要性與常見重大錯報風險現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要業(yè)務循環(huán)，其中的重點項目——貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，極易被盜竊、貪污或挪用，因此，在審計中通常選擇最低的可容忍誤差。現(xiàn)金收支循環(huán)中常見的重大錯報風險：違反現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額保管現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金，擴大現(xiàn)金開支范圍；現(xiàn)金收入不入賬，形成“小金庫”；貪污、挪用庫存現(xiàn)金；從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理；出租、出借銀行賬戶以收取好處費；開立“黑戶”，截留收入；混淆營業(yè)費用、管理費用和營業(yè)外支出的界限；混淆資本性支出與收益性支出的界限。12914.1.2重要性與常見重大錯報風險現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)14.2主要賬戶實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金的審計銀行存款的審計期間費用的審計應交稅費的審計13014.2主要賬戶實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金的審計13014.2.1庫存現(xiàn)金的審計審計目標主要審計程序確定現(xiàn)金在財務報表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財務報表上的反映與披露是否恰當13114.2.1庫存現(xiàn)金的審計審計目標確定現(xiàn)金在財務報表日是否庫存現(xiàn)金的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細表，并進行必要的復核。進行分析性程序，評價其總體合理性。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，驗證現(xiàn)金的真實性。抽查大額現(xiàn)金收支，驗證其合規(guī)性。檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。查驗現(xiàn)金在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。132庫存現(xiàn)金的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。參與人員：CPA、出納、會計主管人員。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結出現(xiàn)金結存額。（4）盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。（5）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。（6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整。133（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)14.2.2銀行存款的審計審計目標主要審計程序確定銀行存款在財務報表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財務報表上的反映與披露是否恰當13414.2.2銀行存款的審計審計目標確定銀行存款在財務報表日銀行存款的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細表，并進行必要的復核。進行分析性程序，評價其總體合理性。函證銀行存款余額，驗證銀行存款的真實性。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證其正確性。檢查一年以上定期存款或限定用途存款，驗證其真實性。抽查大額銀行存款的收支，驗證其合規(guī)性。檢查銀行存款收支的截止，驗證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。查驗銀行存款在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。135銀行存款的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：銀行存款銀行借款截至函證日之前12個月內(nèi)注銷的賬戶委托存款委托貸款擔保本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約本公司存放于貴行的有價證券或其他產(chǎn)權文件其他重大事項136（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：136（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：（1）證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否真實存在；（存在或發(fā)生）（2）檢查已入賬負債金額的準確性；（估價或分攤）（3）發(fā)現(xiàn)未入賬的借款；（完整性）（4）有助于查清擔保抵押的情況。（表達與披露）

函證對象：CPA應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函。137（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：137第十章采購與付款循環(huán)審計周莉2022/12/8138/33第十章采購與付款循環(huán)審計周莉2022/12/71/33Contents10.1概述10.2主要賬戶實質(zhì)性測試139Contents10.1概述10.2主要賬戶實質(zhì)性測試涉及的主要業(yè)務、會計憑證與記錄及賬戶主要業(yè)務活動主要會計憑證和記錄主要賬戶重要性與常見重大錯報風險具體審計目標相關內(nèi)部控制要點10.1概述140涉及的主要業(yè)務、會計憑證與記錄及賬戶10.1概述310.1.1涉及的主要業(yè)務活動請購商品或勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金和銀行存款支出14110.1.1涉及的主要業(yè)務活動請購商品或勞務410.1.1主要會計憑證和記錄請購單訂貨單驗收單購貨發(fā)票轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證支票應付賬款明細賬和總賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬賣方對賬單應付票據(jù)明細賬與總賬、財務費用明細賬與總賬、應付票據(jù)備查簿等14210.1.1主要會計憑證和記錄請購單510.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶現(xiàn)金、銀行存款、預付賬款、物資采購、庫存商品、庫存物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等。負債類賬戶應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費（增值稅進項稅額明細賬戶）等。14310.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶610.1.2重要性與常見重大錯報風險購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本業(yè)務循環(huán)，它對企業(yè)多個資產(chǎn)負債表項目產(chǎn)生重大影響，尤其是存貨項目和應付賬款、預付賬款、應付票據(jù)等項目，并間接影響利潤表項目，如主營業(yè)務成本等。因此，在審計中一般應選擇相對較低的可容忍誤差。采購與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險14410.1.2重要性與常見重大錯報風險購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生常見重大錯報風險物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；物資采購業(yè)務決策權過分集中于采購部門和采購人員，導致價格過高；沒有嚴格驗收和入庫制度，導致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；物資采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費計入采購成本，或?qū)⑦\雜費計入期間費用，或?qū)物資的采購成本計入B物資的采購成本或相反等；已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導致隱瞞應付賬款；已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入賬，故意隱瞞應付賬款；長期未與供貨單位就應付賬款或預付賬款核對，導致其賬面記錄不正確等。145常見重大錯報風險物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導致物資采購10.1.4相關內(nèi)部控制要點采購與付款循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制包括：職責分工授權審批憑證和記錄定期核對賬簿及記錄獨立復核14610.1.4相關內(nèi)部控制要點采購與付款循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制包1、職責分工（1）請購與審批要分離；（2）詢價與確定供應商要分離；（3）采購合同的訂立與審批；（4）采購與驗收及相關的會計處理；（5）付款審批與付款執(zhí)行。1471、職責分工（1）請購與審批要分離；102、授權審批恰當?shù)氖跈喟ǎ海?）采購按正確的級別批準;（2）由被授權人員在付款憑單上簽字，以批準付款；（3）支票的簽署人員應得到授權；（4）只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。1482、授權審批恰當?shù)氖跈喟ǎ海?）采購按正確的級別批準;113、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。1493、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；124、定期核對賬簿及記錄定期核對各相關賬戶的總賬和明細賬。應按月與供貨單位核對應付賬款余額。1504、定期核對賬簿及記錄定期核對各相關賬戶的總賬和明細賬。135、獨立復核由獨立的人員對采購與付款業(yè)務的記錄過程和各種憑證進行復核。1515、獨立復核由獨立的人員對采購與付款業(yè)務的記錄過程和各種憑證描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。152描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流相關內(nèi)部控制測試相關內(nèi)部控制測試包括設計測試和執(zhí)行測試。常用的控制測試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行153相關內(nèi)部控制測試相關內(nèi)部控制測試包括設計測試和執(zhí)行測試。16相關內(nèi)部控制測試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行測試，就可以確定關鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應控制風險作出評價，從而確定相關實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。154相關內(nèi)部控制測試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行測試，10.2主要賬戶實質(zhì)性測試物資采購（簡單了解）應付賬款（重點掌握）應付票據(jù)（簡單了解）預付賬款（簡單了解）15510.2主要賬戶實質(zhì)性測試物資采購（簡單了解）1810.2.1物資采購的審計（簡單了解）審計目標主要審計程序確定物資采購是否按計劃或要求進行，即合規(guī)性確定物資采購入庫是否完整確定物資采購成本確定的合規(guī)性和正確性驗證物資采購業(yè)務相關進項稅額確定的合規(guī)性和正確性確定物資采購業(yè)務相關賬務處理的正確性15610.2.1物資采購的審計（簡單了解）審計目標確定物資采購物資采購的主要審計程序取得或編制當期主要物資采購明細表，并進行必要的復核。對本期主要物資采購情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。審閱重點物資采購明細賬，初步驗證當期物資采購的合理性和真實性。抽查物資采購的會計憑證，驗證物資采購的真實性和正確性。審查購貨調(diào)整業(yè)務，驗證其合理性和正確性。進行物資采購截止測試，驗證期末物資采購截止的正確性。157物資采購的主要審計程序取得或編制當期主要物資采購明細表，并進10.2.2應付賬款的審計應付賬款的審計目標應付賬款的主要審計程序確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應付賬款期末余額是否正確確定應付賬款在財務報表中的披露是否恰當15810.2.2應付賬款的審計應付賬款的審計目標確定應付賬款的應付賬款的主要審計程序取得或編制應付賬款明細表，并進行必要的復核。對本期應付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。審閱重點應付賬款明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證當期應付賬款增減變動的真實性和正確性。審核債權人的對賬單，驗證雙方記錄的一致性。函證應付賬款，驗證其記錄的完整性。檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。審查應付賬款在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性與充分性。159應付賬款的主要審計程序取得或編制應付賬款明細表，并進行必要的分析性復核對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；（年年比）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；（找異常項目）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款的整體的合理性；（相關比率的分析）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。（結合相關賬戶的分析）160分析性復核對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析函證應付賬款（注意與應收賬款的函證以及銀行存款的函證對比）函證的必要性：一般情況下，應付賬款不需要函證。存在下列情況應進行應付賬款的函證：控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段。函證的對象函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應付金額。替代程序161函證應付賬款（注意與應收賬款的函證以及銀行存款的函證對比）2函證的對象金額較大的債權人；金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權人。162函證的對象金額較大的債權人；25替代程序檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易的真實性。163替代程序檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核查找未入賬的