注冊會計師貨幣資金的審計課件

第十六章貨幣資金的審計

第十六章貨幣資金的審計第一部分本章考情分析1.

本章屬于次重點章節(jié)，屬于審計實務(wù)中常規(guī)審計內(nèi)容。主要考點為庫存現(xiàn)金、銀行存款等項目的審計程序?？忌鷳?yīng)重點掌握庫存現(xiàn)金盤點、銀行存款函證等細節(jié)內(nèi)容，考題一般以客觀題為主，也可能會以簡答題的形式進行考查。2.

本章歷年考試題型、分值、考點分布：本章最近三年無考題。第十六章貨幣資金的審計第一部分本章考情分析第十六章貨幣資金的審計本章基本結(jié)構(gòu)框架貨幣資金的審計銀行存款的實質(zhì)性程序概述涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金內(nèi)部控制概述庫存現(xiàn)金審計審計目標庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序銀行存款審計審計目標銀行存款的控制測試貨幣資金與交易循環(huán)第十六章貨幣資金的審計本章基本結(jié)構(gòu)框架貨幣資金的審計銀行存款的實質(zhì)性程序概述涉及的第二部分本章精講第一節(jié)貨幣資金審計概述

根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、貨幣資金與交易循環(huán)

貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，如圖16-1所示。需要說明的是，圖16-1僅選取各業(yè)務(wù)循環(huán)中具有代表性的會計科目或財務(wù)報表項目予以所示，并未包括各業(yè)務(wù)循環(huán)中與貨幣資金有關(guān)的全部會計科目或財務(wù)報表項目。第十六章貨幣資金的審計第二部分本章精講第十六章貨幣資金的審計二、涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。第一節(jié)貨幣資金審計概述二、涉及的主要憑證和會計記錄第一節(jié)貨幣資金審計概述第一節(jié)貨幣資金審計概述②采購與付款循環(huán)③生產(chǎn)與存貨循環(huán)④人力資源與工薪循環(huán)⑤投資與籌資循環(huán)①銷售與收款循環(huán)⑥投資于籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)銷應(yīng)收賬款收回采購與付款循環(huán)預(yù)付賬款生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨預(yù)付應(yīng)付賬款支付貨幣資金③現(xiàn)購①②第一節(jié)貨幣資金審計概述②采購與付款循環(huán)③生產(chǎn)與存貨循環(huán)出售股票出售債券應(yīng)收利息（股利）收回應(yīng)付利息（股利）支付④支付還款人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬投資與籌資循環(huán)短（長）期借款長期股權(quán)投資、持有至到期投資購入債券借款股本發(fā)行股票購入股票⑤⑤⑥⑥圖16-1貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系第一節(jié)貨幣資金審計概述出售股票出售債券應(yīng)收利息（股利）收回應(yīng)付利息（股利）支付④支三、貨幣資金內(nèi)部控制概述一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時準確人賬，并且支出要有核準手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。(6)加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。第一節(jié)貨幣資金審計概述三、貨幣資金內(nèi)部控制概述第一節(jié)貨幣資金審計概述貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的要求：1．崗位分工及授權(quán)批準。（1）單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（出納負責現(xiàn)金收付、銀行存款結(jié)算及各種有價證券的保管）。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。第一節(jié)貨幣資金審計概述貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的要求：第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批（3）單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。第一節(jié)貨幣資金審計概述（3）單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。第一節(jié)③支付復核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第一節(jié)貨幣資金審計概述③支付復核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金審計概述（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，2．現(xiàn)金和銀行存款的管理。（1）單位應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第一節(jié)貨幣資金審計概述2．現(xiàn)金和銀行存款的管理。第一節(jié)貨幣資金審計概述（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時人賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不人賬。第一節(jié)貨幣資金審計概述（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身（5）單位應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。第一節(jié)貨幣資金審計概述（5）單位應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀（6）單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第一節(jié)貨幣資金審計概述（6）單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票（7）單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（8）單位應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。第一節(jié)貨幣資金審計概述（7）單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理。（1）單位應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。第一節(jié)貨幣資金審計概述3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理。第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。4．監(jiān)督檢查。第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管【例題1·單選題】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A．財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管B．對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策C．現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導審查批準方可坐支現(xiàn)金D．指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符【答案】C【解析】坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。第一節(jié)貨幣資金審計概述【例題1·單選題】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大一、審計目標庫存現(xiàn)金的審計目標一般應(yīng)包括（括號內(nèi)為相應(yīng)的財務(wù)報表認定）：1．確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。（存在）2．確定被審計單位所有應(yīng)當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（完整性）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計一、審計目標第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）4．確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。（計價和分攤）5．確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。（列報）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。（權(quán)利和二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點一般而言，一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（1）現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。（2）現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收入及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)。（4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。（5）按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。（6）加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。一般地，了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，重點包括：(1)庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；(2)是否存在與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；(3)出納與會計的職責是否嚴格分離；(4)庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對，等等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．抽取并檢查收款憑證。為測試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下的檢查：(1)核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。(2)核對庫存現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。(3)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致，等等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．抽取并檢查收款憑證。為測試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師3．抽取并檢查付款憑證。為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對庫存現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細賬的記錄是否一致。(4)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．抽取并檢查付款憑證。為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)4．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。6．評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計4．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1．核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點是，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)建議做出適當調(diào)整。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。目的：監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序。（計價、所有權(quán)）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計范圍：盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存人銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。人員：應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計范圍：盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的【例題2·單選題】監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加的人員是（）。A．會計主管人員和內(nèi)部審計人員B．出納員和會計主管人員C．現(xiàn)金出納員和財務(wù)經(jīng)理D．出納員和財務(wù)總監(jiān)第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【例題2·單選題】監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)【答案】B【解析】參加的人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。被審計單位與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員是出納員和會計主管人員。因此，被審計單位必須參加的人員是出納員和會計主管人員。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【答案】B第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計步驟與方法主要有：（1）制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時（嚴格說應(yīng)為上午上班后或下午下班前）。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存人保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計步驟與方法主要有：第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見表16-1），分幣種、面值列示盤點金額。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢（5）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準后做出調(diào)整。（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。（7）在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（5）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要3．分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4．抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額5．抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計5．抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證6．檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當列報。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目中反映，注冊會計師應(yīng)在實施上述審計程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計6．檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當列報。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，表16-1庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計單位：索引號：項目：財務(wù)報表截止日/期間：編制：復核：日期：日期：第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計表16-1檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫余額①1000元張金額張金額張金額盤點日末記賬傳票收入金額②500元盤點日末記賬傳票支出金額③盤點日賬目應(yīng)有金額④=①+②-③100元盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤點日應(yīng)有與實有差異⑥=④-⑤10元檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣差異原因分析白條抵庫（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣追溯調(diào)整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣本位幣合計出納員：會計主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：審計說明：檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額【例題3·單選題】2010年1月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記人賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2010年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。A．1300B．2300C．700D．2700第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【例題3·單選題】2010年1月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤【答案】B【解析】對2009年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行追溯調(diào)整；期初實存（2009年12月31日）=期末實存（2010年1月5日）+現(xiàn)金支出數(shù)（2010年1月1日至1月5日）-現(xiàn)金收入數(shù)（2010年1月1日至1月5日）=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（元）。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【答案】B第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計一、審計目標（略）二、銀行存款的控制測試（一）銀行存款內(nèi)部控制的特點一般而言，一個良好的銀行存款的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達到以下幾點：第三節(jié)銀行存款審計一、審計目標（略）第三節(jié)銀行存款審計1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。2．銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3．全部收支及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)。4．按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。5．加強對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準及支票簽發(fā)、支票報銷等。第三節(jié)銀行存款審計1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。第三節(jié)銀行存款審計（二）銀行存款的控制測試1．了解銀行存款的內(nèi)部控制。注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時進行。注冊會計師應(yīng)當注意的內(nèi)容包括：(1)銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。(2)銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況。(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。(4)出納與會計的職責是否嚴格分離。(5)是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。第三節(jié)銀行存款審計（二）銀行存款的控制測試第三節(jié)銀行存款審計2．抽取并檢查銀行存款收款憑證。注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)核對銀行存款收款憑證與存人銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。(3)核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。(5)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。第三節(jié)銀行存款審計2．抽取并檢查銀行存款收款憑證。注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)臉颖玖?．抽取并檢查銀行存款付款憑證。為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細賬的記錄是否一致。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。第三節(jié)銀行存款審計3．抽取并檢查銀行存款付款憑證。為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，并與銀行存款總分類賬核對。5．抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7.評價銀行存款的內(nèi)部控制。第三節(jié)銀行存款審計4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取三、銀行存款的實質(zhì)性程序1．實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。第三節(jié)銀行存款審計三、銀行存款的實質(zhì)性程序第三節(jié)銀行存款審計2．檢查銀行存單（會計上應(yīng)為其他資產(chǎn)）。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。(1)對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無人賬；(2)對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；(3)對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。第三節(jié)銀行存款審計2．檢查銀行存單（會計上應(yīng)為其他資產(chǎn)）。編制銀行存單檢查表，3．取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。具體測試程序通常包括：（1）將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。第三節(jié)銀行存款審計3．取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并（2）獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中。②檢查大額在途存款和未付票據(jù)。第三節(jié)銀行存款審計（2）獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計（4）檢查是否存在未人賬的利息收入和利息支出。（5）檢查是否存在其他跨期收支事項。（6）當未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。第三節(jié)銀行存款審計（4）檢查是否存在未人賬的利息收入和利息支出。第三節(jié)銀銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬（企業(yè)）±銀行已記賬，企業(yè)未記賬即：+銀行已收，企業(yè)未收

-銀行已付，企業(yè)未付銀行存款對賬單（銀行）±企業(yè)已記賬，銀行未記賬即：+企業(yè)已收，銀行未收

-企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額（1）調(diào)節(jié)后的存款余額（2）(1)=(2)記?。?.區(qū)分會計主體2.誰沒做賬調(diào)誰3.收款為+付款為-注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬（【例題4·多選題】A公司編制的2011年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未迭賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（）。A．檢查2012年1月份的銀行對賬單B．檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C．就2011年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D．向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函【答案】ABD【解析】向銀行進行函證只能證實銀行存款真實存在的審計證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達賬項的真實性。第三節(jié)銀行存款審計【例題4·多選題】A公司編制的2011年12月末銀行存款余額4．函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。應(yīng)注意：（1）向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；（2）確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項做出適當處理。第三節(jié)銀行存款審計4．函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。各商業(yè)銀行、政、策性銀行、非銀行金融機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。第三節(jié)銀行存款審計銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未人賬的銀行借款和未披露的或有負債。第三節(jié)銀行存款審計函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。第三節(jié)銀行存款審計注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款（含外埠存表16-3銀行詢證函編號：××(銀行)：本公司聘請的××會計師事務(wù)所正在對本公司××年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應(yīng)當詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請在“信息不符”處列出其詳細資料?；睾堉苯蛹闹痢痢習嫀熓聞?wù)所。回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：表16-3銀行詢證函截至××年×月×日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：1.銀行存款．2．銀行借款。3．截至函證日之前12個月內(nèi)注銷的賬戶。4．委托存款。5．委托貸款。6．擔保。7．本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票。第三節(jié)銀行存款審計截至××年×月×日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：第三8．本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票。9．本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票。10．本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證。11．本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約。12．本公司存放于貴行的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。注：此項不包括本公司存放在貴行保管箱中的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。13．其他重大事項。第三節(jié)銀行存款審計8．本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票。第三節(jié)銀行5．檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行調(diào)整。6．關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露。7．檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否提請被審計單位進行調(diào)整。第三節(jié)銀行存款審計5．檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計【例題5·單選題】注冊會汁師負責對丁公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在審計銀行存款時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2008年)（1）D注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是()。A．取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性B．檢查銀行存款收支的正確截止C．檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D．函證銀行存款余額【答案】C【解析】選項A、B、D都是審查銀行存款的實質(zhì)性程序，選項C是控制測試程序?！纠}5·單選題】注冊會汁師負責對丁公司20×8年度財務(wù)報表（2）如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（）。A．重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B．檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況C．檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況D．檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】D【解析】取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實銀行存款賬戶余額是否正確的有效程序。第三節(jié)銀行存款審計（2）如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余（3）如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）。A．函證20×8年12月31日的銀行存款余額B．檢查20×8年12月31日的銀行對賬單C．檢查20×8年l2月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D．檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬第三節(jié)銀行存款審計（3）如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31【答案】D【解析】本題題干部分問的是丁公司年前簽發(fā)的支票是否已登記人賬，注冊會計師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根結(jié)合銀行存款日記賬來查證是最有效的審計程序。第三節(jié)銀行存款審計【答案】D第三節(jié)銀行存款審計（4）丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未人賬的銀行存款利息收入35000元；未人賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應(yīng)足（）元。A．1535000B．1575000C．1595000D．1635000第三節(jié)銀行存款審計（4）丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元【答案】D【解析】丁公司12月31日反映資產(chǎn)負債表日的貨幣資金項目的銀行存款應(yīng)以12月31日的實有數(shù)為準，即1585000+100000-50000=1635000（元），故選項D正確。第三節(jié)銀行存款審計【答案】D第三節(jié)銀行存款審計（5）下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責可以不分離的是（）。A．現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B．現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C．現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督

D．現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄【答案】B【解析】出納員的職責要負責現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記工作，選項A、C、D都違背了不相容職務(wù)分離控制原則。第三節(jié)銀行存款審計（5）下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責可以不分離的是（）。第本章小結(jié)：

在學習時應(yīng)了解與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制，這往往和綜合題有關(guān)。掌握庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤程序和銀行存款函證程序的要點，熟練掌握對庫存現(xiàn)金的追溯調(diào)整及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制要求。第十六章貨幣資金的審計本章小結(jié)：第十六章貨幣資金的審計注冊會計師貨幣資金的審計課件第十六章貨幣資金的審計

第十六章貨幣資金的審計第一部分本章考情分析1.

本章屬于次重點章節(jié)，屬于審計實務(wù)中常規(guī)審計內(nèi)容。主要考點為庫存現(xiàn)金、銀行存款等項目的審計程序?？忌鷳?yīng)重點掌握庫存現(xiàn)金盤點、銀行存款函證等細節(jié)內(nèi)容，考題一般以客觀題為主，也可能會以簡答題的形式進行考查。2.

本章歷年考試題型、分值、考點分布：本章最近三年無考題。第十六章貨幣資金的審計第一部分本章考情分析第十六章貨幣資金的審計本章基本結(jié)構(gòu)框架貨幣資金的審計銀行存款的實質(zhì)性程序概述涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金內(nèi)部控制概述庫存現(xiàn)金審計審計目標庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序銀行存款審計審計目標銀行存款的控制測試貨幣資金與交易循環(huán)第十六章貨幣資金的審計本章基本結(jié)構(gòu)框架貨幣資金的審計銀行存款的實質(zhì)性程序概述涉及的第二部分本章精講第一節(jié)貨幣資金審計概述

根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、貨幣資金與交易循環(huán)

貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，如圖16-1所示。需要說明的是，圖16-1僅選取各業(yè)務(wù)循環(huán)中具有代表性的會計科目或財務(wù)報表項目予以所示，并未包括各業(yè)務(wù)循環(huán)中與貨幣資金有關(guān)的全部會計科目或財務(wù)報表項目。第十六章貨幣資金的審計第二部分本章精講第十六章貨幣資金的審計二、涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。第一節(jié)貨幣資金審計概述二、涉及的主要憑證和會計記錄第一節(jié)貨幣資金審計概述第一節(jié)貨幣資金審計概述②采購與付款循環(huán)③生產(chǎn)與存貨循環(huán)④人力資源與工薪循環(huán)⑤投資與籌資循環(huán)①銷售與收款循環(huán)⑥投資于籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)銷應(yīng)收賬款收回采購與付款循環(huán)預(yù)付賬款生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨預(yù)付應(yīng)付賬款支付貨幣資金③現(xiàn)購①②第一節(jié)貨幣資金審計概述②采購與付款循環(huán)③生產(chǎn)與存貨循環(huán)出售股票出售債券應(yīng)收利息（股利）收回應(yīng)付利息（股利）支付④支付還款人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬投資與籌資循環(huán)短（長）期借款長期股權(quán)投資、持有至到期投資購入債券借款股本發(fā)行股票購入股票⑤⑤⑥⑥圖16-1貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系第一節(jié)貨幣資金審計概述出售股票出售債券應(yīng)收利息（股利）收回應(yīng)付利息（股利）支付④支三、貨幣資金內(nèi)部控制概述一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時準確人賬，并且支出要有核準手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。(6)加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。第一節(jié)貨幣資金審計概述三、貨幣資金內(nèi)部控制概述第一節(jié)貨幣資金審計概述貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的要求：1．崗位分工及授權(quán)批準。（1）單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（出納負責現(xiàn)金收付、銀行存款結(jié)算及各種有價證券的保管）。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。第一節(jié)貨幣資金審計概述貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的要求：第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批（3）單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。第一節(jié)貨幣資金審計概述（3）單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。第一節(jié)③支付復核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第一節(jié)貨幣資金審計概述③支付復核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金審計概述（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，2．現(xiàn)金和銀行存款的管理。（1）單位應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第一節(jié)貨幣資金審計概述2．現(xiàn)金和銀行存款的管理。第一節(jié)貨幣資金審計概述（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時人賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不人賬。第一節(jié)貨幣資金審計概述（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身（5）單位應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。第一節(jié)貨幣資金審計概述（5）單位應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀（6）單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第一節(jié)貨幣資金審計概述（6）單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票（7）單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（8）單位應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。第一節(jié)貨幣資金審計概述（7）單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理。（1）單位應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。第一節(jié)貨幣資金審計概述3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理。第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。4．監(jiān)督檢查。第一節(jié)貨幣資金審計概述（2）單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管【例題1·單選題】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A．財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管B．對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策C．現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導審查批準方可坐支現(xiàn)金D．指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符【答案】C【解析】坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。第一節(jié)貨幣資金審計概述【例題1·單選題】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大一、審計目標庫存現(xiàn)金的審計目標一般應(yīng)包括（括號內(nèi)為相應(yīng)的財務(wù)報表認定）：1．確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。（存在）2．確定被審計單位所有應(yīng)當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（完整性）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計一、審計目標第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）4．確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。（計價和分攤）5．確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。（列報）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。（權(quán)利和二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點一般而言，一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（1）現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。（2）現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收入及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)。（4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。（5）按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。（6）加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。一般地，了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，重點包括：(1)庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；(2)是否存在與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；(3)出納與會計的職責是否嚴格分離；(4)庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對，等等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．抽取并檢查收款憑證。為測試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦碌臋z查：(1)核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。(2)核對庫存現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。(3)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致，等等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．抽取并檢查收款憑證。為測試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師3．抽取并檢查付款憑證。為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對庫存現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細賬的記錄是否一致。(4)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．抽取并檢查付款憑證。為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)4．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。6．評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計4．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1．核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點是，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)建議做出適當調(diào)整。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。目的：監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序。（計價、所有權(quán)）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計范圍：盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存人銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。人員：應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計范圍：盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的【例題2·單選題】監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加的人員是（）。A．會計主管人員和內(nèi)部審計人員B．出納員和會計主管人員C．現(xiàn)金出納員和財務(wù)經(jīng)理D．出納員和財務(wù)總監(jiān)第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【例題2·單選題】監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)【答案】B【解析】參加的人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。被審計單位與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員是出納員和會計主管人員。因此，被審計單位必須參加的人員是出納員和會計主管人員。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【答案】B第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計步驟與方法主要有：（1）制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時（嚴格說應(yīng)為上午上班后或下午下班前）。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存人保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計步驟與方法主要有：第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見表16-1），分幣種、面值列示盤點金額。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢（5）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準后做出調(diào)整。（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。（7）在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（5）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要3．分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4．抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計3．分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額5．抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計5．抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證6．檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當列報。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目中反映，注冊會計師應(yīng)在實施上述審計程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計6．檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當列報。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，表16-1庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計單位：索引號：項目：財務(wù)報表截止日/期間：編制：復核：日期：日期：第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計表16-1檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫余額①1000元張金額張金額張金額盤點日末記賬傳票收入金額②500元盤點日末記賬傳票支出金額③盤點日賬目應(yīng)有金額④=①+②-③100元盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤點日應(yīng)有與實有差異⑥=④-⑤10元檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣差異原因分析白條抵庫（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣追溯調(diào)整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣本位幣合計出納員：會計主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：審計說明：檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額【例題3·單選題】2010年1月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記人賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2010年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。A．1300B．2300C．700D．2700第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【例題3·單選題】2010年1月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤【答案】B【解析】對2009年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行追溯調(diào)整；期初實存（2009年12月31日）=期末實存（2010年1月5日）+現(xiàn)金支出數(shù)（2010年1月1日至1月5日）-現(xiàn)金收入數(shù)（2010年1月1日至1月5日）=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（元）。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計【答案】B第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計一、審計目標（略）二、銀行存款的控制測試（一）銀行存款內(nèi)部控制的特點一般而言，一個良好的銀行存款的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達到以下幾點：第三節(jié)銀行存款審計一、審計目標（略）第三節(jié)銀行存款審計1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。2．銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3．全部收支及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)。4．按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。5．加強對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準及支票簽發(fā)、支票報銷等。第三節(jié)銀行存款審計1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。第三節(jié)銀行存款審計（二）銀行存款的控制測試1．了解銀行存款的內(nèi)部控制。注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時進行。注冊會計師應(yīng)當注意的內(nèi)容包括：(1)銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。(2)銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況。(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。(4)出納與會計的職責是否嚴格分離。(5)是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。第三節(jié)銀行存款審計（二）銀行存款的控制測試第三節(jié)銀行存款審計2．抽取并檢查銀行存款收款憑證。注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)核對銀行存款收款憑證與存人銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。(3)核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。(5)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。第三節(jié)銀行存款審計2．抽取并檢查銀行存款收款憑證。注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)臉颖玖?．抽取并檢查銀行存款付款憑證。為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細賬的記錄是否一致。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。第三節(jié)銀行存款審計3．抽取并檢查銀行存款付款憑證。為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，并與銀行存款總分類賬核對。5．抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7.評價銀行存款的內(nèi)部控制。第三節(jié)銀行存款審計4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取三、銀行存款的實質(zhì)性程序1．實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。第三節(jié)銀行存款審計三、銀行存款的實質(zhì)性程序第三節(jié)銀行存款審計2．檢查銀行存單（會計上應(yīng)為其他資產(chǎn)）。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。(1)對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無人賬；(2)對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；(3)對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。第三節(jié)銀行存款審計2．檢查銀行存單（會計上應(yīng)為其他資產(chǎn)）。編制銀行存單檢查表，3．取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。具體測試程序通常包括：（1）將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。第三節(jié)銀行存款審計3．取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并（2）獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中。②檢查大額在途存款和未付票據(jù)。第三節(jié)銀行存款審計（2）獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計（4）檢查是否存在未人賬的利息收入和利息支出。（5）檢查是否存在其他跨期收支事項。（6）當未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。第三節(jié)銀行存款審計（4）檢查是否存在未人賬的利息收入和利息支出。第三節(jié)銀銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬（企業(yè)）±銀行已記賬，企業(yè)未記賬即：+銀行已收，企業(yè)未收

-銀行已付，企業(yè)未付銀行存款對賬單（銀行）±企業(yè)已記賬，銀行未記賬即：+企業(yè)已收，銀行未收

-企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額（1）調(diào)節(jié)后的存款余額（2）(1)=(2)記?。?.區(qū)分會計主體2.誰沒做賬調(diào)誰3.收款為+付款為