稅務(wù)檢查的終結(jié)課件

第四章稅務(wù)檢查的終結(jié)---稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作第四章稅務(wù)檢查的終結(jié)---稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作1內(nèi)容簡介第一節(jié)稅務(wù)檢查報(bào)告第二節(jié)輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬第三節(jié)稅務(wù)檢查成果的鞏固內(nèi)容簡介2第一節(jié)稅務(wù)檢查報(bào)告一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟第一節(jié)稅務(wù)檢查報(bào)告一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告3一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告在賬面檢查結(jié)束后，對企業(yè)的納稅情況、財(cái)務(wù)管理情況及稅務(wù)處理意見所作出的定案性的書面報(bào)告，它包括文字報(bào)告、查賬計(jì)算表和其他有關(guān)證明材料。其中文字報(bào)告是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，查賬計(jì)算表和其他有關(guān)證明材料是文字報(bào)告的佐證。一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告在賬面檢查結(jié)束后，對企業(yè)的納稅情況、財(cái)4二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義稅務(wù)檢查報(bào)告是稅務(wù)檢查的定案性材料，經(jīng)上級(jí)審批的稅務(wù)檢查報(bào)告具有法律效力，是稅企雙方辦理退補(bǔ)稅手續(xù)的法律依據(jù)。稅務(wù)檢查報(bào)告是考核稅務(wù)檢查和稅收征管工作質(zhì)量的依據(jù)。稅務(wù)檢查報(bào)告是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算及糾正錯(cuò)賬的重要依據(jù)。二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義稅務(wù)檢查報(bào)告是稅務(wù)檢查的定案性材料，經(jīng)5三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容稅務(wù)檢查報(bào)告由文字報(bào)告、查賬計(jì)算表構(gòu)成，二者相互聯(lián)系構(gòu)成完整的報(bào)告體系。查賬計(jì)算表及其內(nèi)容文字報(bào)告及其內(nèi)容三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容稅務(wù)檢查報(bào)告由文字報(bào)告、查賬計(jì)算6查賬計(jì)算表及其內(nèi)容查賬計(jì)算表是稅務(wù)檢查報(bào)告有機(jī)組成部分，是根據(jù)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)逃稅等問題，綜合反映應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)退補(bǔ)稅的計(jì)算過程和結(jié)果的一種表格。可按照稅種分別設(shè)計(jì)，也可以按各稅種綜合計(jì)算，沒有固定格式，可自行設(shè)計(jì)，一般必須包括以下項(xiàng)目：稅種名稱、檢查項(xiàng)目、企業(yè)申報(bào)數(shù)、檢查調(diào)整數(shù)和最后核定數(shù)。還包括企業(yè)名稱、稅款所屬期限、檢查人員及檢查時(shí)間等。※計(jì)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都必須有可靠的來源。查賬計(jì)算表及其內(nèi)容查賬計(jì)算表是稅務(wù)檢查報(bào)告有機(jī)組成部分，是根7文字報(bào)告及其內(nèi)容它是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，是對整個(gè)查賬情況和計(jì)算表格的進(jìn)一步說明和介紹。主要內(nèi)容包括：（1）介紹被查納稅人的基本情況和檢查概況---企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、生產(chǎn)經(jīng)營和履行納稅義務(wù)的基本情況；（2）具體說明檢查的內(nèi)容和查出的問題—被檢查企業(yè)錯(cuò)逃稅的查補(bǔ)情況介紹；（3）針對查出的各類問題，作出檢查結(jié)論---處理意見及政策依據(jù)；（4）針對企業(yè)經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)管理中的問題提出改進(jìn)或糾正的意見；（5）寫明尚待今后解決的遺留問題及其處理意見（盡量不留）文字報(bào)告及其內(nèi)容它是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，是對整個(gè)查賬情況和計(jì)8四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求在很大程度上反映檢查的深度和水平基本要求：四有---有問題、有數(shù)據(jù)、有處理意見、有政策依據(jù)具體要求：1、內(nèi)容真實(shí)、情況具體，問題確實(shí)完整；2、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，計(jì)算清楚，來源可靠3、引用法規(guī)嚴(yán)肅準(zhǔn)確，中肯切實(shí)4、態(tài)度客觀公正，結(jié)論慎重準(zhǔn)確5、行文簡潔，條理清楚，層次分明，用語規(guī)范四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求在很大程度上反映檢查的深度和水平9五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案---為什么？編寫稅務(wù)檢查報(bào)告，上級(jí)審批，下達(dá)企業(yè)執(zhí)行五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；10同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案的依據(jù)稅收管理的性質(zhì)決定了稅企雙方根本利溢的一致性；為避免工作中的差錯(cuò)，保證落實(shí)定案的準(zhǔn)確性；商討定案的過程也是宣傳、解釋稅收政策法令的過程；某問題具有一定的歷史背景，聽取企業(yè)說明解釋可以使問題處理得符合具體情況，合理又合法。也是納稅人行使自己的陳述申辯權(quán)的表現(xiàn)同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案的依據(jù)稅收管理的性質(zhì)決11第二節(jié)輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬一、調(diào)賬的意義二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則三、調(diào)賬的基本方法四、不同錯(cuò)賬的調(diào)整第二節(jié)輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬一、調(diào)賬的意義12一、調(diào)賬的意義（一）調(diào)賬的概念（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因一、調(diào)賬的意義（一）調(diào)賬的概念13（一）調(diào)賬的概念依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報(bào)告的處理結(jié)論，對企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)逃稅的賬務(wù)所進(jìn)行的必要調(diào)整和糾正，簡稱調(diào)賬，它是稅務(wù)檢查的繼續(xù)，是賬面檢查的延伸。（一）調(diào)賬的概念依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報(bào)告的處理結(jié)論14（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)處理，或者說是由賬務(wù)處理的錯(cuò)誤形成。因此，在調(diào)整銷售、成本、利潤和稅金時(shí)，有必要對某些錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和檢查成果。如果只辦理退補(bǔ)稅手續(xù)不調(diào)賬，一方面使企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配不真實(shí)，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的狀況；另一方面，會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)賬和錯(cuò)逃稅，使錯(cuò)誤不能加以及時(shí)糾正，反而延續(xù)下去。所以，檢查結(jié)束幫助和輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬，實(shí)質(zhì)上是檢查工作的繼續(xù)，是落實(shí)檢查成果的重要手段。因此，必須做好退補(bǔ)稅手續(xù)后的賬務(wù)調(diào)賬工作。（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)15舉例2004年8月25日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當(dāng)年6月份的賬務(wù)處理中多提折舊20000元，全部記入了管理費(fèi)用科目，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅6600元。賬務(wù)處理為：借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳所得稅實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：銀行存款。如果只補(bǔ)繳所得稅不調(diào)賬，年終匯算清繳時(shí)企業(yè)會(huì)仍按賬面利潤計(jì)算所得稅（假定賬面利潤為1000000元，沒有其他稅收調(diào)整項(xiàng)目），全年應(yīng)繳所得稅為330000元，扣除預(yù)交所得稅時(shí)如果將已經(jīng)補(bǔ)繳的6600元扣除的話，那么，又將前面補(bǔ)繳的所得稅退了回去，使檢查工作變得毫無意義。所以，必須調(diào)賬。舉例2004年8月25日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當(dāng)年6月份16二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則與現(xiàn)行財(cái)政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則與會(huì)計(jì)核算原理相符合的原則從實(shí)際出發(fā)講求實(shí)效的原則二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則與現(xiàn)行財(cái)政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則17三、調(diào)賬的基本方法（一）紅字沖銷法（二）補(bǔ)充登記法（三）綜合調(diào)賬法三、調(diào)賬的基本方法（一）紅字沖銷法18（一）紅字沖銷法定義：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確會(huì)計(jì)分錄的一種調(diào)賬方法。適用范圍：會(huì)計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系不正確或者所記金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。舉例：（一）紅字沖銷法定義：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字19舉例例1：200x年5月在對某企業(yè)上月的檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金23400貸：庫存商品23400錯(cuò)誤分析：舉例例1：200x年5月在對某企業(yè)上月的檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自制20正確賬務(wù)處理方法1、先紅字沖銷錯(cuò)賬：借：現(xiàn)金23400

貸：庫存商品23400

2、再記正確的賬務(wù)處理：（1）記入收入：借：現(xiàn)金23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本18000

貸：庫存商品18000正確賬務(wù)處理方法1、先紅字沖銷錯(cuò)賬：21（二）補(bǔ)充登記法定義：通過轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄將調(diào)整金額直接進(jìn)行補(bǔ)充使錯(cuò)誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。適用范圍：漏記或者會(huì)計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系正確但所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。舉例：（二）補(bǔ)充登記法定義：通過轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄將調(diào)整金額直接進(jìn)行補(bǔ)充22舉例例2：某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，該批產(chǎn)品實(shí)際成本為862300元，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本826300貸：產(chǎn)成品826300錯(cuò)誤分析：少結(jié)轉(zhuǎn)成本：862300-826300=36000舉例例2：某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，該批產(chǎn)品實(shí)際成本為862323舉例例3：某廠將自制的水泥用于本企業(yè)廠房的擴(kuò)建工程，該批水泥成本價(jià)48000元，同類產(chǎn)品售價(jià)60000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：在建工程48000貸：產(chǎn)成品48000錯(cuò)誤分析舉例例3：某廠將自制的水泥用于本企業(yè)廠房的擴(kuò)建工程，該批水泥24正確的賬務(wù)處理補(bǔ)充一筆業(yè)務(wù)：借：在建工程10200貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200正確的賬務(wù)處理補(bǔ)充一筆業(yè)務(wù)：25（三）綜合調(diào)賬法定義：將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法結(jié)合起來，通過一筆轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄，使錯(cuò)誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。適用范圍：會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用中一方或者部分科目用錯(cuò)的情況，正確的保持，錯(cuò)誤的加以糾正舉例：（三）綜合調(diào)賬法定義：將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法結(jié)合起來，通過26舉例例4：企業(yè)工資分配的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)25000---輔助生產(chǎn)4400管理費(fèi)用9000貸：應(yīng)付工資38400經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)：在基本生產(chǎn)中有車間管理人員工資5000元，輔助生產(chǎn)中有車間管理人員工資400元，管理費(fèi)用中有醫(yī)護(hù)人員工資350元，工程人員工資500元。試糾正錯(cuò)賬。舉例例4：企業(yè)工資分配的賬務(wù)處理如下：27紅字沖銷法1、先做同樣的會(huì)計(jì)分錄，用紅字沖銷錯(cuò)賬。2、做正確的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)20000----輔助生產(chǎn)4000制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)5000----輔助生產(chǎn)400管理費(fèi)用8150在建工程500應(yīng)付福利費(fèi)350貸：應(yīng)付工資38400紅字沖銷法1、先做同樣的會(huì)計(jì)分錄，用紅字沖銷錯(cuò)賬。28綜合調(diào)賬法借：制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)5000----輔助生產(chǎn)400在建工程500應(yīng)付福利費(fèi)350貸：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)5000----輔助生產(chǎn)400管理費(fèi)用850綜合調(diào)賬法借：制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)500029四、不同錯(cuò)賬的調(diào)整(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整(二)對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整(三)對以往年度發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整四、不同錯(cuò)賬的調(diào)整(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整30(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：同一納稅年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，不影響其他納稅年度的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)調(diào)整方法：三種方法---紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法和綜合調(diào)賬法舉例：見上述例子(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：同一納稅年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)31(二)對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：1、上一納稅年度：確定了收入和費(fèi)用的歸屬期間；2、匯算清繳中，即利潤尚未分配：確定了最終調(diào)整的會(huì)計(jì)科目，本年利潤或者利潤分配-未分配利潤，但具體做法有差異，設(shè)置過渡會(huì)計(jì)科目；3、已經(jīng)結(jié)賬：不能再調(diào)整稅務(wù)檢查期間的會(huì)計(jì)科目。賬務(wù)調(diào)整方法：兩種—補(bǔ)充登記法和綜合調(diào)賬法(二)對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：32遞延性錯(cuò)賬和查獲額遞延性錯(cuò)賬：是指直接和下期會(huì)計(jì)核算和征稅有密切聯(lián)系并影響下期會(huì)計(jì)核算和征稅的錯(cuò)賬。凡是涉及到原材料結(jié)存、產(chǎn)成品結(jié)存、固定資產(chǎn)折舊、待攤和預(yù)提費(fèi)用余額、應(yīng)交稅金、利潤等賬戶的錯(cuò)賬，都屬于遞延性錯(cuò)賬。查獲額：稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的與納稅直接相關(guān)的錯(cuò)誤額。遞延性錯(cuò)賬和查獲額遞延性錯(cuò)賬：是指直接和下期會(huì)計(jì)核算和征稅33查獲額及其調(diào)整1、可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況2、屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額，應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤3、不能直接調(diào)整利潤，必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤的情況查獲額及其調(diào)整1、可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況34可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況這種情況主要是指錯(cuò)誤額直接構(gòu)成利潤，是利潤的組成部分，所以可以直接調(diào)整利潤。（1）從以下賬戶借方發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤額可以直接調(diào)整利潤：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)外支出（2）從投資收溢賬戶貸方查出的錯(cuò)誤額可以直接調(diào)整利潤：（3）某些擠入生產(chǎn)成本的錯(cuò)誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品沒有余額，即期末余額為0時(shí)，其錯(cuò)誤額已經(jīng)隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進(jìn)入利潤，也應(yīng)直接調(diào)整利潤：余額為0不可能，但仍然有兩種情況可以直接調(diào)整利潤?？砂床槌龅腻e(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況這種情況主要是指錯(cuò)誤額直35兩種情況年終庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品雖有庫存，但錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)間很長，該錯(cuò)誤額已經(jīng)隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進(jìn)入利潤；年終庫存較小，為簡化計(jì)算可以忽略不計(jì)，但應(yīng)征的企業(yè)同意。分析：調(diào)賬：借：產(chǎn)成品70000貸：以前年度損溢調(diào)整70000兩種情況年終庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品雖有庫存，但錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)間36舉例匯算清繳期間的檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本70000元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本415000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本485000貸：產(chǎn)成品485000分析：調(diào)賬：借：產(chǎn)成品70000貸：以前年度損溢調(diào)整70000舉例匯算清繳期間的檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本70000元，該37舉例某企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中多記了銷售人員福利支出8500元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：營業(yè)費(fèi)用8500貸：現(xiàn)金8500分析:賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付福利費(fèi)8500貸：以前年度損溢調(diào)整8500舉例某企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中多記了銷售人員福利支出8500元，企業(yè)的38舉例某企業(yè)將應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)目铐?xiàng)4000元記入了管理費(fèi)用，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用4000貸：銀行存款4000分析：調(diào)賬：借：其他應(yīng)收款4000貸：以前年度損溢調(diào)整4000舉例某企業(yè)將應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)目铐?xiàng)4000元記入了管理費(fèi)用，企39舉例某企業(yè)經(jīng)檢查年終在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶沒有余額（此種情況比較少見），通過多記生產(chǎn)耗料多轉(zhuǎn)成本9000元.分析調(diào)賬：借：原材料9000貸：以前年度損溢調(diào)整9000舉例某企業(yè)經(jīng)檢查年終在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶沒有余額（此種情況比較40（二）屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤（二）屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成41舉例經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)對收取的價(jià)外費(fèi)用的賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金58500貸：其他應(yīng)付款58500舉例經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)對收取的價(jià)外費(fèi)用的賬務(wù)處理為：42分析與解答分析：1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加；2、隱瞞收入少交所得稅。調(diào)賬：借：其他應(yīng)付款58500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）8500-應(yīng)交城建稅595其他應(yīng)交款255以前年度損溢調(diào)整49150分析與解答分析：43舉例例：200x年5月在對某企業(yè)上年度的檢查中發(fā)現(xiàn)，上年度4月2日企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金23400貸：庫存商品23400舉例例：200x年5月在對某企業(yè)上年度的檢查中發(fā)現(xiàn)，上年度444分析與解答分析：1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加；2、隱瞞收入少交所得稅；3、按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末庫存商品結(jié)存錯(cuò)誤。調(diào)賬：借：庫存商品5400貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）3400-應(yīng)交城建稅238其他應(yīng)交款102以前年度損溢調(diào)整1660分析與解答分析：45（三）不能直接調(diào)整利潤必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤的情況某些擠入生產(chǎn)成本的錯(cuò)誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品有余額，即期末余額不為0時(shí)，其錯(cuò)誤額會(huì)隨著的生產(chǎn)、完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)品成本和利潤，企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)的成本雖然最終會(huì)體現(xiàn)為利潤，但在本期利潤并未全部實(shí)現(xiàn)時(shí)只是部分進(jìn)入利潤但并未完全轉(zhuǎn)入利潤，所以不能直接調(diào)整利潤，而應(yīng)根據(jù)具體情況，采用一定的方法，將查出的錯(cuò)誤金額在其所產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)科目間進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅謹(jǐn)偟揭唁N產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本）上的那筆數(shù)額即影響利潤的金額，并按照計(jì)算分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果調(diào)整賬務(wù)。所產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)科目：（三）不能直接調(diào)整利潤必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤46舉例某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。A材料的收發(fā)存情況如下:A材料明細(xì)賬.doc原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本余額余額余額0結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤舉例某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。A材料的收發(fā)存情47計(jì)算分?jǐn)偝Ｓ玫姆椒ǚ植椒謹(jǐn)偡ǎㄖ鸩椒謹(jǐn)偡ǎ?即將檢查中發(fā)現(xiàn)的查獲額按照會(huì)計(jì)核算程序，即原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和主營業(yè)務(wù)成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步步往下分配直至得出影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的一種分?jǐn)偡椒?。綜合分?jǐn)偡ǎū壤謹(jǐn)偡ǎ核菍⒃谠牧稀⑸a(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶所查出的錯(cuò)誤額以各環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額和累計(jì)主營務(wù)成本為標(biāo)準(zhǔn)，按比例分?jǐn)偟囊环N方法。計(jì)算分?jǐn)偝Ｓ玫姆椒ǚ植椒謹(jǐn)偡ǎㄖ鸩椒謹(jǐn)偡ǎ?即將檢查中發(fā)現(xiàn)的48分步分?jǐn)偡?--計(jì)算方法分?jǐn)偮?轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額÷（本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額+本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額）×100%本環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額×分?jǐn)偮蕬?yīng)轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤額=轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額-本環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額或者=本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額×分?jǐn)偮省敝劣?jì)算出已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本）應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額，即影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的金額。分步分?jǐn)偡?--計(jì)算方法分?jǐn)偮?轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額÷（本環(huán)節(jié)期49綜合分?jǐn)偡?計(jì)算方法分?jǐn)偮?查出的錯(cuò)誤金額÷（期末原材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期已銷產(chǎn)品成本）×100%⑴期末原材料應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末原材料成本×分?jǐn)偮盛破谀┰诋a(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮盛瞧谀┊a(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮盛缺酒谝唁N產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=本期已銷產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮驶蛘?查出的錯(cuò)誤金額-（⑴+

⑵+⑶

）綜合分?jǐn)偡?計(jì)算方法分?jǐn)偮?查出的錯(cuò)誤金額÷（期末原材料成本50舉例某企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)格法核算原材料。某年12月相關(guān)賬戶的余額如下：“原材料”賬戶借方余額20萬元，“材料成本差異”賬戶貸方余額9萬元，“生產(chǎn)成本”賬戶借方余額30萬元，“產(chǎn)成品”賬戶借方余額25萬元。本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)劃價(jià)格90萬元，非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)劃價(jià)格10萬元，本期完工產(chǎn)品成本170萬元，本期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本175萬元，本期未結(jié)轉(zhuǎn)任何差異。試分析該企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否存在問題，如有問題，試計(jì)算對所得稅的影響金額并調(diào)賬。舉例某企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)格法核算原材料。某年12月相關(guān)賬戶的余51解答---分步分?jǐn)偡á辈牧铣杀静町惵?9÷（20+*90+10）=7.5%期末庫存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=20×7.5%=1.5萬元本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=90×7.5%=6.75萬元，即多轉(zhuǎn)材料成本6.75萬元本期非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=10×7.5%=0.75萬元2、在生產(chǎn)環(huán)節(jié)分?jǐn)偡謹(jǐn)偮?6.75÷（30+170）=3.375%在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=30×3.375%=1.0125萬元應(yīng)由銷售環(huán)節(jié)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=170×3.375%=5.7375萬元3、在銷售環(huán)節(jié)分?jǐn)偡謹(jǐn)偮?5.7375÷（25+175）=2.86875%產(chǎn)成品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=25×2.86875%=0.717188萬元已銷產(chǎn)品成本分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=175×2.86875%=5.020312萬元解答---分步分?jǐn)偡á辈牧铣杀静町惵?9÷（20+*90+152調(diào)賬借：材料成本差異75000貸：在建工程7500生產(chǎn)成本10125.00產(chǎn)成品7171.88以前年度損溢調(diào)整50203.12調(diào)賬借：材料成本差異7500053解答---綜合分?jǐn)偡á辈牧铣杀静町惵?9÷（20+110+10）=7.5%期末庫存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=20×7.5%=1.5萬元本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=90×7.5%=6.75萬元，即多轉(zhuǎn)材料成本6.75萬元本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=10×7.5%=0.75萬元2、分?jǐn)偡謹(jǐn)偮?6.75÷（30+25+175）=2.93%在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=30×2.93%=0.880435萬元產(chǎn)成品成本應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=25×2.93%=0.733696萬元已銷產(chǎn)品成本分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額=5.135869萬元調(diào)賬略解答---綜合分?jǐn)偡á辈牧铣杀静町惵?9÷（20+110+154舉例某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分三道工序。核算時(shí)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，原材料一次性投入，各有關(guān)資料如下：在產(chǎn)品資料.doc經(jīng)查，車間月末存有已領(lǐng)未耗材料計(jì)66，000元，未辦理出庫手續(xù)，全部計(jì)入生產(chǎn)成本。要求：（1）檢查企業(yè)計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量，材料結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。（2）計(jì)算完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本并調(diào)賬。舉例某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分三道工序。核算時(shí)采用約當(dāng)產(chǎn)量法55約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算按完工率計(jì)算一工序在產(chǎn)品完工率=10/2/50×100%=10%二工序在產(chǎn)品完工率=（10+25/2）/50×100%=45%三工序完工率在產(chǎn)品=（10+25+15/2）/50×100%=85%一工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=400×10%=40二工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=300×45%=135三工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=500×85%=425在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40+135+425=600約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算按完工率計(jì)算56完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計(jì)算單位原材料=1，027，000/（1400+1200）=395元單位工資=208800/2000=104.4元單位費(fèi)用=156，600/2000=78.3元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本=（395+104.4+78.3）×1400=808780元期末在產(chǎn)品成本=（104.4+78.3）×600+395×1200=583620元多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本=583620-545400或者=847000-808780=38220元完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計(jì)算單位原材料=1，027，00057舉例2008.3檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在上年12月將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出16000貸：庫存商品16000若該批產(chǎn)品售價(jià)20000元，分析對稅收的影響金額并調(diào)賬。少記收入對所得的影響：20000-16000-340多記費(fèi)用對所得的影響：16000舉例2008.3檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在上年12月將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工58(三)對以往年度發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：一般不追溯，稅收征管法規(guī)定了追溯期間。因其與本年度的成本費(fèi)用已沒有聯(lián)系，多已表現(xiàn)為利潤，因此可以直接調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整方法：綜合調(diào)賬法(三)對以往年度發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：一般不追溯，稅收征管法59第三節(jié)稅務(wù)檢查成果的鞏固一、促產(chǎn)---幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效溢二、督促企業(yè)健全財(cái)務(wù)管理制度，堵塞偷逃稅漏洞三、總結(jié)改進(jìn)稅收征管工作，提高征管水平第三節(jié)稅務(wù)檢查成果的鞏固一、促產(chǎn)---幫助企業(yè)改善經(jīng)營管60復(fù)習(xí)思考題1、簡述稅務(wù)檢查報(bào)告及其稅務(wù)檢查報(bào)告的意義。2、簡述稅務(wù)檢查報(bào)告的內(nèi)容和編寫要求。3、什么是調(diào)賬？為什么調(diào)賬？4、試說明落實(shí)定案前同企業(yè)有關(guān)人員交換意見的必要性。5、調(diào)賬的方法有哪些？6、試分析調(diào)賬與會(huì)計(jì)期間之間的關(guān)系。復(fù)習(xí)思考題1、簡述稅務(wù)檢查報(bào)告及其稅務(wù)檢查報(bào)告的意義。61第四章稅務(wù)檢查的終結(jié)---稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作第四章稅務(wù)檢查的終結(jié)---稅務(wù)檢查結(jié)束后應(yīng)做好的工作62內(nèi)容簡介第一節(jié)稅務(wù)檢查報(bào)告第二節(jié)輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬第三節(jié)稅務(wù)檢查成果的鞏固內(nèi)容簡介63第一節(jié)稅務(wù)檢查報(bào)告一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟第一節(jié)稅務(wù)檢查報(bào)告一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告64一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告在賬面檢查結(jié)束后，對企業(yè)的納稅情況、財(cái)務(wù)管理情況及稅務(wù)處理意見所作出的定案性的書面報(bào)告，它包括文字報(bào)告、查賬計(jì)算表和其他有關(guān)證明材料。其中文字報(bào)告是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，查賬計(jì)算表和其他有關(guān)證明材料是文字報(bào)告的佐證。一、什么是稅務(wù)檢查報(bào)告在賬面檢查結(jié)束后，對企業(yè)的納稅情況、財(cái)65二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義稅務(wù)檢查報(bào)告是稅務(wù)檢查的定案性材料，經(jīng)上級(jí)審批的稅務(wù)檢查報(bào)告具有法律效力，是稅企雙方辦理退補(bǔ)稅手續(xù)的法律依據(jù)。稅務(wù)檢查報(bào)告是考核稅務(wù)檢查和稅收征管工作質(zhì)量的依據(jù)。稅務(wù)檢查報(bào)告是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算及糾正錯(cuò)賬的重要依據(jù)。二、稅務(wù)檢查報(bào)告的意義稅務(wù)檢查報(bào)告是稅務(wù)檢查的定案性材料，經(jīng)66三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容稅務(wù)檢查報(bào)告由文字報(bào)告、查賬計(jì)算表構(gòu)成，二者相互聯(lián)系構(gòu)成完整的報(bào)告體系。查賬計(jì)算表及其內(nèi)容文字報(bào)告及其內(nèi)容三、稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容稅務(wù)檢查報(bào)告由文字報(bào)告、查賬計(jì)算67查賬計(jì)算表及其內(nèi)容查賬計(jì)算表是稅務(wù)檢查報(bào)告有機(jī)組成部分，是根據(jù)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)逃稅等問題，綜合反映應(yīng)稅企業(yè)應(yīng)退補(bǔ)稅的計(jì)算過程和結(jié)果的一種表格?？砂凑斩惙N分別設(shè)計(jì)，也可以按各稅種綜合計(jì)算，沒有固定格式，可自行設(shè)計(jì)，一般必須包括以下項(xiàng)目：稅種名稱、檢查項(xiàng)目、企業(yè)申報(bào)數(shù)、檢查調(diào)整數(shù)和最后核定數(shù)。還包括企業(yè)名稱、稅款所屬期限、檢查人員及檢查時(shí)間等?！?jì)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都必須有可靠的來源。查賬計(jì)算表及其內(nèi)容查賬計(jì)算表是稅務(wù)檢查報(bào)告有機(jī)組成部分，是根68文字報(bào)告及其內(nèi)容它是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，是對整個(gè)查賬情況和計(jì)算表格的進(jìn)一步說明和介紹。主要內(nèi)容包括：（1）介紹被查納稅人的基本情況和檢查概況---企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、生產(chǎn)經(jīng)營和履行納稅義務(wù)的基本情況；（2）具體說明檢查的內(nèi)容和查出的問題—被檢查企業(yè)錯(cuò)逃稅的查補(bǔ)情況介紹；（3）針對查出的各類問題，作出檢查結(jié)論---處理意見及政策依據(jù)；（4）針對企業(yè)經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)管理中的問題提出改進(jìn)或糾正的意見；（5）寫明尚待今后解決的遺留問題及其處理意見（盡量不留）文字報(bào)告及其內(nèi)容它是稅務(wù)檢查報(bào)告的主體，是對整個(gè)查賬情況和計(jì)69四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求在很大程度上反映檢查的深度和水平基本要求：四有---有問題、有數(shù)據(jù)、有處理意見、有政策依據(jù)具體要求：1、內(nèi)容真實(shí)、情況具體，問題確實(shí)完整；2、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，計(jì)算清楚，來源可靠3、引用法規(guī)嚴(yán)肅準(zhǔn)確，中肯切實(shí)4、態(tài)度客觀公正，結(jié)論慎重準(zhǔn)確5、行文簡潔，條理清楚，層次分明，用語規(guī)范四、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制要求在很大程度上反映檢查的深度和水平70五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案---為什么？編寫稅務(wù)檢查報(bào)告，上級(jí)審批，下達(dá)企業(yè)執(zhí)行五、稅務(wù)檢查報(bào)告的編寫步驟系統(tǒng)企業(yè)整理查賬的原始記錄資料；71同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案的依據(jù)稅收管理的性質(zhì)決定了稅企雙方根本利溢的一致性；為避免工作中的差錯(cuò)，保證落實(shí)定案的準(zhǔn)確性；商討定案的過程也是宣傳、解釋稅收政策法令的過程；某問題具有一定的歷史背景，聽取企業(yè)說明解釋可以使問題處理得符合具體情況，合理又合法。也是納稅人行使自己的陳述申辯權(quán)的表現(xiàn)同企業(yè)有關(guān)人員交換意見，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，定案的依據(jù)稅收管理的性質(zhì)決72第二節(jié)輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬一、調(diào)賬的意義二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則三、調(diào)賬的基本方法四、不同錯(cuò)賬的調(diào)整第二節(jié)輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬一、調(diào)賬的意義73一、調(diào)賬的意義（一）調(diào)賬的概念（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因一、調(diào)賬的意義（一）調(diào)賬的概念74（一）調(diào)賬的概念依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報(bào)告的處理結(jié)論，對企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)逃稅的賬務(wù)所進(jìn)行的必要調(diào)整和糾正，簡稱調(diào)賬，它是稅務(wù)檢查的繼續(xù)，是賬面檢查的延伸。（一）調(diào)賬的概念依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅務(wù)檢查報(bào)告的處理結(jié)論75（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)處理，或者說是由賬務(wù)處理的錯(cuò)誤形成。因此，在調(diào)整銷售、成本、利潤和稅金時(shí)，有必要對某些錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和檢查成果。如果只辦理退補(bǔ)稅手續(xù)不調(diào)賬，一方面使企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配不真實(shí)，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的狀況；另一方面，會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)賬和錯(cuò)逃稅，使錯(cuò)誤不能加以及時(shí)糾正，反而延續(xù)下去。所以，檢查結(jié)束幫助和輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬，實(shí)質(zhì)上是檢查工作的繼續(xù)，是落實(shí)檢查成果的重要手段。因此，必須做好退補(bǔ)稅手續(xù)后的賬務(wù)調(diào)賬工作。（二）輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬的原因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的偷逃稅問題大多涉及賬務(wù)76舉例2004年8月25日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當(dāng)年6月份的賬務(wù)處理中多提折舊20000元，全部記入了管理費(fèi)用科目，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅6600元。賬務(wù)處理為：借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳所得稅實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：銀行存款。如果只補(bǔ)繳所得稅不調(diào)賬，年終匯算清繳時(shí)企業(yè)會(huì)仍按賬面利潤計(jì)算所得稅（假定賬面利潤為1000000元，沒有其他稅收調(diào)整項(xiàng)目），全年應(yīng)繳所得稅為330000元，扣除預(yù)交所得稅時(shí)如果將已經(jīng)補(bǔ)繳的6600元扣除的話，那么，又將前面補(bǔ)繳的所得稅退了回去，使檢查工作變得毫無意義。所以，必須調(diào)賬。舉例2004年8月25日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)某納稅人在當(dāng)年6月份77二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則與現(xiàn)行財(cái)政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則與會(huì)計(jì)核算原理相符合的原則從實(shí)際出發(fā)講求實(shí)效的原則二、調(diào)賬應(yīng)遵循的原則與現(xiàn)行財(cái)政、稅收法規(guī)相統(tǒng)一的原則78三、調(diào)賬的基本方法（一）紅字沖銷法（二）補(bǔ)充登記法（三）綜合調(diào)賬法三、調(diào)賬的基本方法（一）紅字沖銷法79（一）紅字沖銷法定義：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確會(huì)計(jì)分錄的一種調(diào)賬方法。適用范圍：會(huì)計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系不正確或者所記金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。舉例：（一）紅字沖銷法定義：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字80舉例例1：200x年5月在對某企業(yè)上月的檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金23400貸：庫存商品23400錯(cuò)誤分析：舉例例1：200x年5月在對某企業(yè)上月的檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自制81正確賬務(wù)處理方法1、先紅字沖銷錯(cuò)賬：借：現(xiàn)金23400

貸：庫存商品23400

2、再記正確的賬務(wù)處理：（1）記入收入：借：現(xiàn)金23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本18000

貸：庫存商品18000正確賬務(wù)處理方法1、先紅字沖銷錯(cuò)賬：82（二）補(bǔ)充登記法定義：通過轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄將調(diào)整金額直接進(jìn)行補(bǔ)充使錯(cuò)誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。適用范圍：漏記或者會(huì)計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系正確但所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。舉例：（二）補(bǔ)充登記法定義：通過轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄將調(diào)整金額直接進(jìn)行補(bǔ)充83舉例例2：某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，該批產(chǎn)品實(shí)際成本為862300元，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本826300貸：產(chǎn)成品826300錯(cuò)誤分析：少結(jié)轉(zhuǎn)成本：862300-826300=36000舉例例2：某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，該批產(chǎn)品實(shí)際成本為862384舉例例3：某廠將自制的水泥用于本企業(yè)廠房的擴(kuò)建工程，該批水泥成本價(jià)48000元，同類產(chǎn)品售價(jià)60000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：在建工程48000貸：產(chǎn)成品48000錯(cuò)誤分析舉例例3：某廠將自制的水泥用于本企業(yè)廠房的擴(kuò)建工程，該批水泥85正確的賬務(wù)處理補(bǔ)充一筆業(yè)務(wù)：借：在建工程10200貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200正確的賬務(wù)處理補(bǔ)充一筆業(yè)務(wù)：86（三）綜合調(diào)賬法定義：將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法結(jié)合起來，通過一筆轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄，使錯(cuò)誤得以糾正的一種調(diào)賬方法。適用范圍：會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用中一方或者部分科目用錯(cuò)的情況，正確的保持，錯(cuò)誤的加以糾正舉例：（三）綜合調(diào)賬法定義：將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法結(jié)合起來，通過87舉例例4：企業(yè)工資分配的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)25000---輔助生產(chǎn)4400管理費(fèi)用9000貸：應(yīng)付工資38400經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)：在基本生產(chǎn)中有車間管理人員工資5000元，輔助生產(chǎn)中有車間管理人員工資400元，管理費(fèi)用中有醫(yī)護(hù)人員工資350元，工程人員工資500元。試糾正錯(cuò)賬。舉例例4：企業(yè)工資分配的賬務(wù)處理如下：88紅字沖銷法1、先做同樣的會(huì)計(jì)分錄，用紅字沖銷錯(cuò)賬。2、做正確的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)20000----輔助生產(chǎn)4000制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)5000----輔助生產(chǎn)400管理費(fèi)用8150在建工程500應(yīng)付福利費(fèi)350貸：應(yīng)付工資38400紅字沖銷法1、先做同樣的會(huì)計(jì)分錄，用紅字沖銷錯(cuò)賬。89綜合調(diào)賬法借：制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)5000----輔助生產(chǎn)400在建工程500應(yīng)付福利費(fèi)350貸：生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)5000----輔助生產(chǎn)400管理費(fèi)用850綜合調(diào)賬法借：制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)500090四、不同錯(cuò)賬的調(diào)整(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整(二)對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整(三)對以往年度發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整四、不同錯(cuò)賬的調(diào)整(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整91(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：同一納稅年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，不影響其他納稅年度的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)調(diào)整方法：三種方法---紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法和綜合調(diào)賬法舉例：見上述例子(一)對日常檢查中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：同一納稅年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)92(二)對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：1、上一納稅年度：確定了收入和費(fèi)用的歸屬期間；2、匯算清繳中，即利潤尚未分配：確定了最終調(diào)整的會(huì)計(jì)科目，本年利潤或者利潤分配-未分配利潤，但具體做法有差異，設(shè)置過渡會(huì)計(jì)科目；3、已經(jīng)結(jié)賬：不能再調(diào)整稅務(wù)檢查期間的會(huì)計(jì)科目。賬務(wù)調(diào)整方法：兩種—補(bǔ)充登記法和綜合調(diào)賬法(二)對上年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整分析：93遞延性錯(cuò)賬和查獲額遞延性錯(cuò)賬：是指直接和下期會(huì)計(jì)核算和征稅有密切聯(lián)系并影響下期會(huì)計(jì)核算和征稅的錯(cuò)賬。凡是涉及到原材料結(jié)存、產(chǎn)成品結(jié)存、固定資產(chǎn)折舊、待攤和預(yù)提費(fèi)用余額、應(yīng)交稅金、利潤等賬戶的錯(cuò)賬，都屬于遞延性錯(cuò)賬。查獲額：稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的與納稅直接相關(guān)的錯(cuò)誤額。遞延性錯(cuò)賬和查獲額遞延性錯(cuò)賬：是指直接和下期會(huì)計(jì)核算和征稅94查獲額及其調(diào)整1、可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況2、屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額，應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤3、不能直接調(diào)整利潤，必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤的情況查獲額及其調(diào)整1、可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況95可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況這種情況主要是指錯(cuò)誤額直接構(gòu)成利潤，是利潤的組成部分，所以可以直接調(diào)整利潤。（1）從以下賬戶借方發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤額可以直接調(diào)整利潤：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)外支出（2）從投資收溢賬戶貸方查出的錯(cuò)誤額可以直接調(diào)整利潤：（3）某些擠入生產(chǎn)成本的錯(cuò)誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品沒有余額，即期末余額為0時(shí)，其錯(cuò)誤額已經(jīng)隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進(jìn)入利潤，也應(yīng)直接調(diào)整利潤：余額為0不可能，但仍然有兩種情況可以直接調(diào)整利潤。可按查出的錯(cuò)誤金額直接調(diào)整利潤的情況這種情況主要是指錯(cuò)誤額直96兩種情況年終庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品雖有庫存，但錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)間很長，該錯(cuò)誤額已經(jīng)隨著產(chǎn)品的完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)全部進(jìn)入利潤；年終庫存較小，為簡化計(jì)算可以忽略不計(jì)，但應(yīng)征的企業(yè)同意。分析：調(diào)賬：借：產(chǎn)成品70000貸：以前年度損溢調(diào)整70000兩種情況年終庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品雖有庫存，但錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)間97舉例匯算清繳期間的檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本70000元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本415000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本485000貸：產(chǎn)成品485000分析：調(diào)賬：借：產(chǎn)成品70000貸：以前年度損溢調(diào)整70000舉例匯算清繳期間的檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本70000元，該98舉例某企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中多記了銷售人員福利支出8500元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：營業(yè)費(fèi)用8500貸：現(xiàn)金8500分析:賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付福利費(fèi)8500貸：以前年度損溢調(diào)整8500舉例某企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中多記了銷售人員福利支出8500元，企業(yè)的99舉例某企業(yè)將應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)目铐?xiàng)4000元記入了管理費(fèi)用，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用4000貸：銀行存款4000分析：調(diào)賬：借：其他應(yīng)收款4000貸：以前年度損溢調(diào)整4000舉例某企業(yè)將應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)目铐?xiàng)4000元記入了管理費(fèi)用，企100舉例某企業(yè)經(jīng)檢查年終在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶沒有余額（此種情況比較少見），通過多記生產(chǎn)耗料多轉(zhuǎn)成本9000元.分析調(diào)賬：借：原材料9000貸：以前年度損溢調(diào)整9000舉例某企業(yè)經(jīng)檢查年終在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶沒有余額（此種情況比較101（二）屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成本的基礎(chǔ)上調(diào)整利潤（二）屬于少記或者不記收入的錯(cuò)誤額應(yīng)在調(diào)整相關(guān)稅金和成102舉例經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)對收取的價(jià)外費(fèi)用的賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金58500貸：其他應(yīng)付款58500舉例經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)對收取的價(jià)外費(fèi)用的賬務(wù)處理為：103分析與解答分析：1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加；2、隱瞞收入少交所得稅。調(diào)賬：借：其他應(yīng)付款58500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）8500-應(yīng)交城建稅595其他應(yīng)交款255以前年度損溢調(diào)整49150分析與解答分析：104舉例例：200x年5月在對某企業(yè)上年度的檢查中發(fā)現(xiàn)，上年度4月2日企業(yè)將自制產(chǎn)品通過門市部銷售，取得收入23400元，該批產(chǎn)品成本18000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金23400貸：庫存商品23400舉例例：200x年5月在對某企業(yè)上年度的檢查中發(fā)現(xiàn)，上年度4105分析與解答分析：1、少記收入，少交增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加；2、隱瞞收入少交所得稅；3、按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末庫存商品結(jié)存錯(cuò)誤。調(diào)賬：借：庫存商品5400貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）3400-應(yīng)交城建稅238其他應(yīng)交款102以前年度損溢調(diào)整1660分析與解答分析：106（三）不能直接調(diào)整利潤必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤的情況某些擠入生產(chǎn)成本的錯(cuò)誤額，如果庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品有余額，即期末余額不為0時(shí)，其錯(cuò)誤額會(huì)隨著的生產(chǎn)、完工、銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)品成本和利潤，企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)的成本雖然最終會(huì)體現(xiàn)為利潤，但在本期利潤并未全部實(shí)現(xiàn)時(shí)只是部分進(jìn)入利潤但并未完全轉(zhuǎn)入利潤，所以不能直接調(diào)整利潤，而應(yīng)根據(jù)具體情況，采用一定的方法，將查出的錯(cuò)誤金額在其所產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)科目間進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，分?jǐn)偟揭唁N產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本）上的那筆數(shù)額即影響利潤的金額，并按照計(jì)算分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果調(diào)整賬務(wù)。所產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)科目：（三）不能直接調(diào)整利潤必須將查出的錯(cuò)誤金額計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)整利潤107舉例某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。A材料的收發(fā)存情況如下:A材料明細(xì)賬.doc原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本余額余額余額0結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤舉例某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算原材料。A材料的收發(fā)存情108計(jì)算分?jǐn)偝Ｓ玫姆椒ǚ植椒謹(jǐn)偡ǎㄖ鸩椒謹(jǐn)偡ǎ?即將檢查中發(fā)現(xiàn)的查獲額按照會(huì)計(jì)核算程序，即原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和主營業(yè)務(wù)成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步步往下分配直至得出影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的一種分?jǐn)偡椒?。綜合分?jǐn)偡ǎū壤謹(jǐn)偡ǎ核菍⒃谠牧?、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶所查出的錯(cuò)誤額以各環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額和累計(jì)主營務(wù)成本為標(biāo)準(zhǔn)，按比例分?jǐn)偟囊环N方法。計(jì)算分?jǐn)偝Ｓ玫姆椒ǚ植椒謹(jǐn)偡ǎㄖ鸩椒謹(jǐn)偡ǎ?即將檢查中發(fā)現(xiàn)的109分步分?jǐn)偡?--計(jì)算方法分?jǐn)偮?轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額÷（本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額+本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額）×100%本環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=本環(huán)節(jié)期末結(jié)存金額×分?jǐn)偮蕬?yīng)轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤額=轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額-本環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額或者=本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出金額×分?jǐn)偮省敝劣?jì)算出已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本）應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤額，即影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的金額。分步分?jǐn)偡?--計(jì)算方法分?jǐn)偮?轉(zhuǎn)入本環(huán)節(jié)錯(cuò)誤額÷（本環(huán)節(jié)期110綜合分?jǐn)偡?計(jì)算方法分?jǐn)偮?查出的錯(cuò)誤金額÷（期末原材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期已銷產(chǎn)品成本）×100%⑴期末原材料應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末原材料成本×分?jǐn)偮盛破谀┰诋a(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮盛瞧谀┊a(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮盛缺酒谝唁N產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)傚e(cuò)誤額=本期已銷產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮驶蛘?查出的錯(cuò)誤金額-（⑴+

⑵+⑶

）綜合分?jǐn)偡?計(jì)算方法分?jǐn)偮?查出的錯(cuò)誤金額÷（期末原材料成本111舉例某企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)格法核算原材料。某年12月相關(guān)賬戶的余額如下：“原材料”賬戶借方余額20萬元，“材料成本差異”賬戶貸方余額9萬元，“生產(chǎn)成本”賬戶借方余額30萬元，“產(chǎn)成品”賬戶借方余額25萬元。本期生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)劃價(jià)格90萬元，非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)劃價(jià)格10萬元，本期完工產(chǎn)品成本170萬元，本期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本175萬元，本期未結(jié)轉(zhuǎn)任何差異。試分析該企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否存在問題，如有問題，試計(jì)算對所得稅的影響金額并調(diào)賬。舉例某企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)格法核算原材料。某年12月相關(guān)賬戶的余112解答---分步分