XXXX年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導-課件

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二部分應(yīng)稅收入的確認第三部分扣除項目的確認第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五部分稅收優(yōu)惠第一部分

2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述目錄第二部分應(yīng)稅收入的確認第三部分扣除項目的確認第四部分資第一部分2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述第一部分2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、匯算清繳定義及其范圍1二、匯算清繳的期限2三、匯算清繳報送的資料3主要內(nèi)容一、匯算清繳定義及其范圍1二、匯算清繳的期限2三、匯算清繳報一、匯算清繳定義及其范圍匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳的范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。一、匯算清繳定義及其范圍匯算清繳的定義：二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)（5月31日之前）辦理年度申報、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：三、匯算清繳報送的資料1、查賬征收企業(yè)應(yīng)報送：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》及其附表；（2）財務(wù)報表；（3）備案事項相關(guān)資料；（4）按跨省總分機構(gòu)企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)附報《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)分配表》；（5）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（7）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。（8）實行網(wǎng)上申報的，應(yīng)同時報送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報表。匯算清繳報送的資料包括：

——國稅發(fā)〔2009〕79號三、匯算清繳報送的資料1、查賬征收企業(yè)應(yīng)報送：匯算清繳報送的2、核定征收企業(yè)應(yīng)報送：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（b類）》及有關(guān)資料。（2）實行網(wǎng)上申報的，應(yīng)同時報送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報表。

——國稅發(fā)〔2009〕79號2、核定征收企業(yè)應(yīng)報送：——國稅發(fā)〔2009〕79號匯算清繳報送的資料除上述應(yīng)報送資料外，納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應(yīng)區(qū)分不同情況報送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核、備案事項應(yīng)報送資料（具體參見寧波市地方稅務(wù)局公告2010年第2號）2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送（具體參見國稅發(fā)〔2009〕31號）：（1）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明；（2）開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異鑒證報告。

匯算清繳報送的資料第二部分應(yīng)稅收入的確認第二部分應(yīng)稅收入的確認1一、銷售貨物收入2二、提供勞務(wù)收入3三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入6六、視同銷售收入5五、核定征收企業(yè)收入主要內(nèi)容4四、其他收益7七、不征稅收入8八、免稅收入1一、銷售貨物收入2二、提供勞務(wù)收入3三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、銷售貨物收入（一）銷售貨物收入確認的原則（參見國稅函〔2008〕875號）：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（二）銷售貨物收入確認的條件：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：合同簽訂收入金額可靠計量銷售成本可靠核算商品售出商品銷售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移。對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。收入的金額能夠可靠地計量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一、銷售貨物收入（一）銷售貨物收入確認的原則（參見國稅函〔2（三）收入實現(xiàn)時間的確認（三）收入實現(xiàn)時間的確認符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（三）收入實現(xiàn)時間的確認（三）收入實現(xiàn)時間的確認（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，例如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為?！獓叶悇?wù)總局公告2010年第13號（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認（四）幾類特殊銷售貨物收入的（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，二、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)收入確認的條件：提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。收入的金額可靠計量；交易的完工進度可靠確認；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。二、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)收入確認的條件：收入的金額可靠（二）當期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認（二）當期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。（二）當期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認（三）各類勞務(wù)收入的確認（三）各類勞務(wù)收入的確認：1.安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；2.宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入；5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。（三）各類勞務(wù)收入的確認（三）各類勞務(wù)收入的確認：（三）各類勞務(wù)收入的確認6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入；7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入；8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。（三）各類勞務(wù)收入的確認6.會員費。申請入會或加入會員，只允三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費收入以及租金收入。（一）利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)（三）租金收入確認（三）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

——國稅函〔2010〕79號（三）租金收入確認（三）租金收入四、其它收益確認（1）關(guān)于債務(wù)重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。（2）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（3）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

——國稅函〔2010〕79號四、其它收益確認（1）關(guān)于債務(wù)重組收入確認問題四、其它收益確認（4）二級市場上買賣股票的計稅損益確認問題企業(yè)必須按財務(wù)有關(guān)制度如實按期核算損益，并按規(guī)定的納稅申報期限確認計稅損益。對未按規(guī)定核算二級市場上買賣股票當期損益的納稅人，可按以下公式確認當期二級市場上買賣股票的計稅損益：二級市場上買賣股票的當期計稅損益=期末持有股票計稅成本+期末股票賬戶資金余額+期間轉(zhuǎn)出資金-期初股票賬戶資金余額-期初持股計稅成本-期間轉(zhuǎn)入資金-期間現(xiàn)金分紅（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）。對未按規(guī)定核算二級市場上買賣期貨當期損益的納稅人，當期二級市場上買賣期貨的計稅收益比照本上述辦法確認。（5）企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

四、其它收益確認（4）二級市場上買賣股票的計稅損益確認問題五、核定征收企業(yè)收入確認（1）按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）采用核定應(yīng)稅所得率辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其應(yīng)稅收入額為收入總額減除稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（2）采用核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人取得主營業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入），若該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入和計稅基礎(chǔ)能準確核算的，應(yīng)把轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入全額減除財產(chǎn)凈值和實際支付的與轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)相關(guān)稅費后的余額（如余額為負數(shù)按零）計入應(yīng)納稅所得額計算企業(yè)所得稅。上述財產(chǎn)凈值為有關(guān)財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除按稅收規(guī)定的下限（最低折舊、攤銷年限等）計算的可在稅前扣除的折舊、折耗、攤銷等后的余額。（3）核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得政策性搬遷收入可按國稅發(fā)〔2008〕30號文件執(zhí)行：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

五、核定征收企業(yè)收入確認（1）按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》六、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入；企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置?！獓惡?008〕828號六、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、六、視同銷售收入境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外六、視同銷售收入境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制七、不征稅收入（一）不征稅收入的范圍行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。2、行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。3、其他不征稅收入各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1、財政撥款七、不征稅收入（一）不征稅收入的范圍行政事業(yè)性收費，是指依照（二）不征稅收入的確認（二）不征稅收入的確認企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）不征稅收入的確認（二）不征稅收入的確認（二）不征稅收入的確認對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。安置殘疾人的單位按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，按不征稅收入申報。（二）不征稅收入的確認對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收八、免稅收入免稅收入范圍企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。非營利組織資格認定企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。上述所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。八、免稅收入免稅收入范圍八、免稅收入非營利組織免稅資格認定申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；（三）稅務(wù)登記證復印件；（四）非營利組織登記證復印件；（五）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；（六）具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的申請前會計年度的財務(wù)報表和審計報告；（七）登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結(jié)論；（八）財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

——財稅〔2009〕123號

八、免稅收入非營利組織免稅資格認定第三部分扣除項目的確認第三部分扣除項目的確認一、稅前扣除的原則1二、具體扣除項目2三、不得扣除的項目3四、其他4主要內(nèi)容一、稅前扣除的原則1二、具體扣除項目2三、不得扣除的項目3四真實相關(guān)合理企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅前扣除一、稅前扣除的原則真實相關(guān)合理企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括真實性原則（1/2）企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須是真實的交易，不得虛假。真實的交易必須取得合法的憑據(jù)——足夠的、能證明交易真實發(fā)生的原始憑證。合法的憑據(jù)≠發(fā)票。合法的憑據(jù)通常包括：經(jīng)濟合同、付款手續(xù)、有關(guān)部門的證明、法院的判決或裁定書、出入庫單、個人身份證復印件、收條、邀請函、會議通知等，其中按發(fā)票管理辦法規(guī)定，應(yīng)該取得發(fā)票的，必須取得發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費用必須與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，已實際發(fā)生，在扣除時還需提供證明支出實際發(fā)生的“足夠”的“適當”的憑據(jù)。“足夠”的“適當”的憑據(jù)是指流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅事項應(yīng)提供對應(yīng)的發(fā)票，即營業(yè)稅應(yīng)稅事項、免稅事項應(yīng)提供營業(yè)稅發(fā)票，增值稅應(yīng)稅事項、免稅事項應(yīng)提供增值稅發(fā)票；非流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅事項應(yīng)提供充分證明真實性的原始憑證。真實性原則（1/2）企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須是真實的交易，真實性原則（2/2）1、明確哪些支出不得開具發(fā)票。答：發(fā)票是經(jīng)營活動的收付款憑證。凡屬增值稅、營業(yè)稅征收范圍（包括征、免項目）必須取得發(fā)票。其中向境外支付的，不需要取得發(fā)票，如企業(yè)到國外考察發(fā)生的住宿費，直接用國外的票據(jù)報銷（但需要注明目的）。既不征增值稅又不征營業(yè)稅的，不需要開具發(fā)票。下列業(yè)務(wù)不需要開具發(fā)票：（1）工資薪金、工傷賠償（2）終止交易發(fā)生違約金、賠償款（3）捐贈支出（4）土地出讓金、拆遷補償、搬遷補償費等（5）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)（6）政府規(guī)費、國家稅收（7）企業(yè)購買的股票、股權(quán)（8）以合并、分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等。2、應(yīng)取得發(fā)票卻沒有取得發(fā)票的支出，如何進行納稅調(diào)整？答：在匯繳期滿前，納稅年度損益類科目中應(yīng)當取得卻沒有取得發(fā)票的金額，需要作納稅調(diào)增處理；匯繳期滿的當年或以后年度又取得發(fā)票的，不得直接沖減收到發(fā)票年度的所得額，而應(yīng)當重新計算原所屬年度的扣除額、所得額和所得稅。涉及退稅的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。真實性原則（2/2）1、明確哪些支出不得開具發(fā)票。二、具體扣除項目（一）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、具體扣除項目（一）工資薪金支出（一）工資薪金支出工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除?？缒甓劝l(fā)放的工資薪金必須在當年計提，并明確到個人。差旅費補貼2010年仍包含在工資薪金中，從2011年起按照企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定發(fā)放的企業(yè)差旅費補貼在期間費用中扣除，超過財政部門規(guī)定標準發(fā)放的應(yīng)按照規(guī)定繳納個人所得稅。支付給本企業(yè)返聘的離退休人員費用作為勞務(wù)報酬計入到期間費用據(jù)實列支；支付給外聘離退休人員費用作為工資薪金稅前扣除。（一）工資薪金支出工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)（二）職工福利費支出2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！獓惡?009〕3號（二）職工福利費支出2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)（二）職工福利費支出企業(yè)職工福利費包括：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（二）職工福利費支出企業(yè)職工福利費包括：通訊費、通訊補貼稅前扣除（1）對企業(yè)按原規(guī)定標準發(fā)放的通訊費補貼（每人每月300元），允許在計算“工資、薪金所得項目”個人所得稅前扣除，但發(fā)放的通訊費補貼必須在企業(yè)公務(wù)費中單列，不得列入工資總額，否則不允許在計算“工資、薪金所得項目”個人所得稅前扣除。從2011年起通訊費補貼從應(yīng)付福利費中列支。

（2）企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除?！斊蟆?009〕242號通訊費、通訊補貼稅前扣除（1）對企業(yè)按原規(guī)定標準發(fā)放的通訊費（三）職工教育經(jīng)費支出除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。（三）職工教育經(jīng)費支出除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，（三）職工教育經(jīng)費支出企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2、各類崗位適應(yīng)性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。

——財建〔2006〕317號（三）職工教育經(jīng)費支出企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：（四）工會經(jīng)費支出企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?；鶎庸?jīng)費的使用范圍包括：（參照總工發(fā)〔1998〕22號）2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。因此，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費需憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

——國家稅務(wù)總局公告2010年第24號（四）工會經(jīng)費支出企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%（五）社會保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。補充養(yǎng)老保險職工工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險計算基數(shù)、人員一致。（五）社會保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)（六）業(yè)務(wù)招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）年度前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，可并入取得第一筆銷售收入年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出統(tǒng)一按稅法規(guī)定計算扣除，不足扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。對開辦期間發(fā)生的稅法有明確扣除范圍和標準的費用（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費等），年終匯繳時應(yīng)區(qū)分費用性質(zhì)，按稅前扣除標準計算扣除。銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。（六）業(yè)務(wù)招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費（七）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（甬地稅一〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)年度銷售未完工產(chǎn)品的收入允許作為當年度稅前扣除業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、境外傭金的計算依據(jù)；開發(fā)產(chǎn)品確認完工后，已在以前年度作為上述費用扣除計算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入部分不得重復計算扣除。（七）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌（八）捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。（八）捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%捐贈支出企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。接受捐贈企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

——財稅〔2010〕69號捐贈支出企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會（九）企業(yè)手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的名義上為其它費用，實質(zhì)仍為手續(xù)費及傭金的支出應(yīng)該按照實質(zhì)重于形式的原則，視同手續(xù)費及傭金支出規(guī)定列支。（九）企業(yè)手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭企業(yè)手續(xù)費及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。企業(yè)手續(xù)費及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)（十）利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以扣除。注：這里講的“金融企業(yè)同期同類貸款利率”包括基準利率和浮動利率。企業(yè)發(fā)生的利息支出只要符合以下三點：有合法憑證、非避稅、不違法可以據(jù)實扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（十）利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣關(guān)聯(lián)方利息支出企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。金融企業(yè)，為5：1其他企業(yè)，為2：1

企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。關(guān)聯(lián)方利息支出企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同；合法有效憑證。關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系投資未到位利息支出企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題

《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

——國稅函〔2009〕312號投資未到位利息支出企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣（十一）準備金支出根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出（不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出）不得扣除。國稅函〔2009〕202號規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。目前已明確的允許稅前扣除的準備金支出：1、保險公司的相關(guān)準備金支出2、保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金3、證券類、期貨類相關(guān)準備金支出4、金融企業(yè)提取的貸款損失準備5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金6、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)相關(guān)準備金支出注：執(zhí)行期限：2008年1月1日—2010年12月31日（十一）準備金支出根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出（不符合國務(wù)中小企業(yè)相關(guān)準備金支出自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)（指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔保機構(gòu)）有關(guān)準備金稅前扣除問題按以下規(guī)定執(zhí)行：①中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。②中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。③中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、小額貸款公司的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金可按照《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）文件規(guī)定執(zhí)行。。中小企業(yè)相關(guān)準備金支出自2008年1月1日起至2010年12（十二）租賃費、環(huán)境保護專項資金租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

》第四十五條（十二）租賃費、環(huán)境保護專項資金租賃費（十三）保險費、勞動保護支出保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險不得扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。人身意外傷害保險屬于人壽險，原則上不得扣除。屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險，可以作為差旅費的雜費稅前扣除。勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。（十三）保險費、勞動保護支出保險費（十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費用母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。（十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費用母子公司間提供服務(wù)支付的費用母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式，即：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。母子公司間提供服務(wù)支付的費用母公司向其多個子公司提供同類項服（十五）預計負債、暫估入賬材料稅前扣除問題預計負債稅前扣除：當與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認為負債的條件時應(yīng)當將其確認為預計負債；預計負債對應(yīng)的成本費用為尚未發(fā)生的成本費用。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)“實際發(fā)生”（注：并不一定付款）的成本費用方可在稅前扣除，預計負債尚未發(fā)生，故不能稅前扣除。納稅人按照權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)付的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費等費用即使當年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人應(yīng)付的與當年度取得的應(yīng)稅收入無關(guān)的費用，不得在所得稅前扣除。暫估入賬材料稅前扣除：對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，年度按規(guī)定已計入當前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況且無正當理由的有權(quán)予以調(diào)整。原則上應(yīng)該在當年匯算清繳期末前取得發(fā)票賬單。

（十五）預計負債、暫估入賬材料稅前扣除問題預計負債稅前扣除：（十六）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題當企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置股權(quán)投資取得的收入低于股權(quán)投資的成本時（除通過證券交易場所買賣股票、產(chǎn)權(quán)交易中心公開掛牌拍賣外），其損失的股權(quán)投資成本部分按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》等有關(guān)規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后在稅前扣除。其余事項按照《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）文件規(guī)定執(zhí)行。2010年7月28日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號），對企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題作出公告。企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。執(zhí)行日期：2010年1月1日起執(zhí)行。6號公告發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照該公告，準予在2010年度一次性扣除。

（十六）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題當企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置股權(quán)投資取（十七）稅金扣除土地增值稅清算扣除以前年度按固定比例預繳，今年結(jié)算時補繳的土地增值稅原則上按照配比原則可以在所屬年度扣除。（十七）稅金扣除（十八）查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題2010年10月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號），對稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題作出公告。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。執(zhí)行日期：2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。（十八）查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題2010年1三、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出；8、與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。三、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：四、其他按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的一次性補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但不納入工資薪金總額。四、其他第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)01二、長期待攤費用02三、生物資產(chǎn)03四、無形資產(chǎn)04主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)01二、長期待攤費用02三、生物資產(chǎn)03四、無形一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。（二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)折舊的最低年限10年5年4年3年20年1、房屋、建筑物5、電子設(shè)備2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具（三）固定資產(chǎn)折舊的年限固定資產(chǎn)折舊的最低年限10年5年4年3年20年1、房屋、建筑（三）固定資產(chǎn)折舊的年限企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。（三）固定資產(chǎn)折舊的年限企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（四）固定資產(chǎn)的折舊方法原則上應(yīng)當采取直線法折舊。符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。注意：1、符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時采用。2、縮短年限的，實際折舊年限不得低于法定年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。3、企業(yè)會計核算中選擇的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，與稅法規(guī)定的最低折舊或攤銷年限有差異的，按折舊或攤銷年限孰長原則計算扣除。4、根據(jù)國發(fā)〔2006〕6號、財稅〔2006〕88號和國稅發(fā)〔2008〕116號文件精神，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。5、企業(yè)取得的已使用過的資產(chǎn)，可根據(jù)適當證據(jù)確定新舊程度，再乘上實施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限。6、選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當報稅務(wù)機關(guān)備案。（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出（五）固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當追繳固定資產(chǎn)的價值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長壽命的，應(yīng)當適當延長折舊年限。如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當計入“長期待攤費用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出：機器設(shè)備、運輸工具等。原則上，修理支出可以據(jù)實扣除。但同時符合下列條件，應(yīng)當將修理支出計入“長期待攤費用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除：修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)50%以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出（五）固定資產(chǎn)的改建支出（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出對以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應(yīng)根據(jù)實施條例第六十八條來判斷其是否屬于固定資產(chǎn)改建支出。如符合，則應(yīng)作為長期待攤費用在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；如不符合可作為當期費用直接扣除。對自有固定資產(chǎn)裝修費用，如裝修發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前，則該費用應(yīng)并計入固定資產(chǎn)原值，按稅法規(guī)定期限計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。自有固定資產(chǎn)的裝修費用如發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后，則應(yīng)根據(jù)實施條例第六十八條的標準來判斷其是否符合固定資產(chǎn)改建支出，如符合，則應(yīng)增加計稅基礎(chǔ)；如不符合，則可作為當期費用直接扣除。對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)裝修費用參照固定資產(chǎn)改建支出進行稅務(wù)處理。符合實施條例第六十八條第一款固定資產(chǎn)改建支出標準的，則應(yīng)作為長期待攤費用在固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；如不符合，則可作為當期費用直接扣除。（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出對以經(jīng)營租賃方式租入固定（六）固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！獓惡z2010﹞79號

注：12個月以后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)當追溯調(diào)整以前年度所得；待以后取得發(fā)票了，再追溯調(diào)整以前年度所得。（六）固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出準予扣除長期待攤費用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出二、長期待攤費用其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出（一）準予扣除的長期待攤費用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入固（二）開辦費（二）開辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。對開辦期間發(fā)生的稅法有明確扣除范圍和標準的費用（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費等），年終匯繳時應(yīng)區(qū)分費用性質(zhì)，按稅前扣除標準計算扣除。

（二）開辦費（二）開辦費的處理三、生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三、生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定：1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定四、無形資產(chǎn)4、技術(shù)開發(fā)費加計扣除（1）企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費加計扣除，應(yīng)在研究開發(fā)項目確定后，將研究開發(fā)項目報主管稅務(wù)機關(guān)備案（備案時應(yīng)附送企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，如屬委托或合作開發(fā)的，應(yīng)提供委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議），年終匯算清繳時按《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定報送相關(guān)資料，由主管稅務(wù)機關(guān)審核后在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）企業(yè)用于研究開發(fā)的單位價值在30萬元以下的儀器和設(shè)備一次或分次計入的成本費用，不在技術(shù)開發(fā)費加計扣除范圍；未采用本辦法、按照不短于固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限稅前扣除的研究開發(fā)儀器和設(shè)備，可以按技術(shù)開發(fā)費有關(guān)規(guī)定加計扣除。（3）稅企雙方對企業(yè)集團的研究開發(fā)費分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同縣（市）、區(qū)的，企業(yè)按照市局的裁決意見扣除實際分攤的研究費；企業(yè)集團成員公司設(shè)在同一縣（市）、區(qū)的，企業(yè)按照縣（市）、區(qū)稅務(wù)局的裁決意見扣除實際分攤的研究費。四、無形資產(chǎn)4、技術(shù)開發(fā)費加計扣除（二）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)（二）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（二）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)（二）不得計算攤銷費用扣（三）無形資產(chǎn)攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。（三）無形資產(chǎn)攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷第五部分稅收優(yōu)惠第五部分稅收優(yōu)惠五、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠5.四、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠4.三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠3.二、研發(fā)費用加計扣除2.一、稅收優(yōu)惠概述1.主要內(nèi)容五、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠5.四、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠4.三、一、稅收優(yōu)惠概述（一）優(yōu)惠政策種類一般來講，稅收優(yōu)惠包括：稅收優(yōu)惠免稅收入定期減免稅優(yōu)惠稅率加計扣除抵扣應(yīng)納稅所得額加速折舊減計收入稅額抵免其他專項優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠概述（一）優(yōu)惠政策種類稅收優(yōu)惠免稅收入定期減免稅稅收優(yōu)惠概述（二）稅收優(yōu)惠管理除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

注：今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。政策性搬遷收入、不征稅收入應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)審核備案。

（三）企業(yè)備案管理具體方式：分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種（四）實行審批管理的稅收優(yōu)惠納稅人應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請并報送規(guī)定的資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，方可執(zhí)行。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在年度納稅申報時附報規(guī)定的資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策情況的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并追繳相應(yīng)稅款。稅收優(yōu)惠概述（二）稅收優(yōu)惠管理稅收優(yōu)惠概述（五）優(yōu)惠期限超過一個納稅年度的處理企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限超過一個納稅年度的，主管稅務(wù)機關(guān)可以進行一次性確認，但每年必須對相關(guān)條件進行審核。（六）不符合稅收優(yōu)惠條件的處理企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠期間，對情況變化導致實際經(jīng)營不符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)向