財產(chǎn)行為稅法與納稅實務課件

財產(chǎn)行為稅法及納稅實務財產(chǎn)行為稅法及納稅實務1財產(chǎn)行為稅法及納稅實務

一、納稅義務人

（一）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

房產(chǎn)稅的納稅義務人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（五）無租使用其他房產(chǎn)的問題。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅法及納稅實務財產(chǎn)行為稅法及納稅實務一、納稅義務人

（一）產(chǎn)權(quán)屬2二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象房產(chǎn)是有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)、學習、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【例題】對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（）

【答案】×

(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象3三、計稅依據(jù)和稅率

1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。

納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

2.從租計征——計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營投資：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。

（一）計稅依據(jù)三、計稅依據(jù)和稅率1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次4第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)實際情況確定。

第三，房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定

（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設施和設施的價值；對附屬設施和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值?！纠}】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應繳納房產(chǎn)稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元

【答案】C

第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計5二、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從租計征：稅率為12%；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。二、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從6四、應納稅額計算

四、應納稅額計算7【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（）

A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元

【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=5×9（月）×12%=5.4（萬元），企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。

【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，48【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元。趙某當年應繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元

【答案】A

【解析】應納房產(chǎn)稅=1200×6×4%=288（萬元）【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人9五、稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但是上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其自身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財政部批準的其他免稅房產(chǎn)。如因大修理連續(xù)停用半年以上的房產(chǎn)，高校后勤實體，疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用房產(chǎn)，地下人防設施以及在基建工地為基建服務的各種工棚等臨時性房屋。

五、稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房10課堂練習１、下列各項中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有

A.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅

B.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

D.應稅房產(chǎn)大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅

２、某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（

A.15.04萬元B.16.32萬元C.18.24萬元D.22.72萬元

課堂練習１、下列各項中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有11六、征收管理與納稅申報

一、納稅義務發(fā)生時間

重點是：納稅義務發(fā)生時間——當月與次月

納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【例題】某企業(yè)8月10日對委托施工單位建設的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。（房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例20%）

要求：計算應繳納的房產(chǎn)稅?！敬鸢浮繎U納房產(chǎn)稅=500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（萬元）

六、征收管理與納稅申報一、納稅義務發(fā)生時間

重點是：12二、納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)納稅。

二、納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法13課堂練習（附練習資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計稅依據(jù)、稅率稅額計算中需要考慮：優(yōu)惠政策、與其他稅種的結(jié)合。課堂小結(jié)課堂練習（附練習資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計稅依據(jù)、稅率課堂小14七、納稅申報及會計賬務處理（一）房產(chǎn)稅的納稅申報企業(yè)應當在規(guī)定的時間，將現(xiàn)有的房屋的坐落地點，結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等相關(guān)情況，據(jù)實向房產(chǎn)所在地稅務機關(guān)辦理納稅申報，并如實填制《房產(chǎn)稅納稅申報表》（見表7-1）?！纠坷A有限責任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年初生產(chǎn)用房原值80萬元，均為磚混結(jié)構(gòu)，面積為1000平方米。2007年7月1日，該企業(yè)將價值10萬元的房產(chǎn)出租，每月取得租金收入0.1萬元，7月1日將價值8萬元的房產(chǎn)對外投資，不承擔投資風險，每年取得固定利潤分紅1.2萬元。已知當?shù)卣?guī)定的比例為30%，每半年申報納稅一次。計算該企業(yè)2007年7月1日至12月31日應納房產(chǎn)稅并填制《房產(chǎn)稅納稅申報表》。七、納稅申報及會計賬務處理15（二）房產(chǎn)稅的賬務處理因為企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的情況有生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)和出租房產(chǎn)兩種，因此相應的會計處理也有不同的核算。1．生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅的會計核算生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅，若稅款金額不大時，可將所繳納的稅款全部一次性計入“管理費用”科目，若稅款金額較大時，可按權(quán)責發(fā)生制原則，先將稅款計入“待攤費用”科目，再按其受益期進行攤銷。兩種核算方法下對應科目都是“應交稅金—應交房產(chǎn)稅”?！纠?-4】某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會計賬簿記載房產(chǎn)原值4000萬元，包括冷暖通風等設備150萬元。該企業(yè)在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個倉庫，房產(chǎn)原值300萬元。當?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的30%，該企業(yè)應繳房產(chǎn)稅按年計算，分月繳納。（二）房產(chǎn)稅的賬務處理16（1）計算當年應繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2%=38.6(萬元）（2）會計處理：計提房產(chǎn)稅時：借：待攤費用386000

貸：應交稅金—應交房產(chǎn)稅386000按月攤銷房產(chǎn)稅時：每月攤銷額=386000/12=28000（元）借：管理費用—房產(chǎn)稅28000

貸：待攤費用28000每月繳納房產(chǎn)稅時：借：應交稅金—應交房產(chǎn)稅28000

貸：銀行存款28000（1）計算當年應繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2172．出租房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅的會計核算企業(yè)出租房產(chǎn)取得的租金收入，在會計上應列作“其他業(yè)務收入”，根據(jù)收入與費用相匹配的原則，對應的房產(chǎn)稅額應作為租金收入的費用，列入“其他業(yè)務支出”科目。【例7-5】橡膠廠有閑置房屋2間，2007年1月1日將其中一間門面房出租給某飯館，租金按其當年營業(yè)收人的10％收取，該飯館當年營業(yè)收人100000元，還有一間出租給當?shù)啬成特溩鳛閹旆?，月租金收人?000元。該公司當年應納房產(chǎn)稅的計算及會計處理如下：（1）計稅租金收人=100000×10%+1000×12=22000（元）。（2）年應納房產(chǎn)稅=22000×1.2%=264（元）。會計處理：計提房產(chǎn)稅時：借：其他業(yè)務支出264

貸：應交稅金—應交房產(chǎn)稅264繳納房產(chǎn)稅時：借：應交稅金—應交房產(chǎn)稅264

貸：銀行存款2642．出租房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅的會計核算（1）計稅租金收人=10018第二節(jié)、契稅法及納稅實務一、征稅對象（一）一般規(guī)定

契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。契稅征稅對象具體包括以下五種具體情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓；

2.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；

3.房屋買賣；

幾種特殊情況視同買賣房屋：

（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓

（3）房屋拆料或翻建新房

4.房屋贈予；

包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬。

第二節(jié)、契稅法及納稅實務一、征稅對象19

5.房屋交換;（1）以作價投資、入股方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時，繳納契稅。（但是以自有房產(chǎn)投資本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅）

（2）以抵償債務方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時，繳納契稅。

（4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應繳納契稅。

6.承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

5.房屋交換;20【例題】下列各項中，應當征收契稅的有（）A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)

【答案】ABC【例題】下列各項中，應當征收契稅的有（）【答案】ABC21二、納稅義務人與稅率

（一）納稅義務人

契稅的納稅義務人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人?！纠}】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

（）

【答案】×（二）稅率：3%-5%

二、納稅義務人與稅率

（一）納稅義務人

契稅的納稅22三、應納稅額的計算

契稅應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；

2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；

三、應納稅額的計算契稅應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

23【練習】

居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（）

A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納

【答案】A

【解析】甲不用繳納契稅；乙應繳納契稅=100×3%=3（萬元）；丙應繳納契稅=12×3%=0.36（萬元）。【練習】居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別24

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。

5.房屋附屬設施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。

（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價款計算征收契稅。

（2）承受的房屋附屬設施權(quán)屬如果是單獨計價的，按照當?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的稅率。

6.對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應對受贈人全額征收契稅。

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時25【例題】下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關(guān)核定的是（）

A.土地使用權(quán)出售B.國有土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)贈與D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

【答案】C

【例題】下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關(guān)核定的是（）

26四、稅收優(yōu)惠

1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.國有、集體企業(yè)出售，買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。四、稅收優(yōu)惠1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體軍事單位承27【例題】下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

B.政府機關(guān)承受房屋用于醫(yī)療

C.遭受自然災害后重新購買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設施

【答案】BD【例題】下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.28【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時，其房地產(chǎn)評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產(chǎn)抵償債務，將價值1000萬元的房地產(chǎn)進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅（）。（適用契稅稅率3%）

A.15萬元

B.36萬元C.51萬元

D.126萬元

【答案】C【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時，其房地產(chǎn)評估價值為4000萬元，其29

7.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

7.房屋的附屬設施

對于承受與房屋相關(guān)的附屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅；

8.繼承土地、房屋權(quán)屬

法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

9.其他

對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

7.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)，債權(quán)人（包括關(guān)閉30【例題】下列各項中，按稅法規(guī)定應繳納契稅的有（）

A.農(nóng)民承包荒山造林的土地

B.銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn)

C.科研事業(yè)單位受贈的科研用地

D.勞動模范獲得政府獎勵的住房

【答案】BD

【解析】承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；事業(yè)單位承受土地、房屋用于科研的，免征契稅?！纠}】下列各項中，按稅法規(guī)定應繳納契稅的有（）

A.農(nóng)31五、契稅征收管理

一、納稅義務發(fā)生時間

納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當天，為納稅義務發(fā)生時間。

二、納稅期限：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起的10日內(nèi)。

五、契稅征收管理

一、納稅義務發(fā)生時間

納稅人在簽32六、契稅的納稅申報與會計賬務處理1．納稅申報發(fā)生土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為時，承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人，均應在確定權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地契稅征收機關(guān)申報納稅，并如實填寫《契稅納稅申報表》（見表7-2）?！纠?-7】利華有限責任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年7月1日，該企業(yè)將面積2000平方米的一棟磚混結(jié)構(gòu)的辦公樓轉(zhuǎn)讓給利新公司，成交價格為400萬元，當?shù)仄醵惗惵蕿?%，該辦公樓位于牡丹江市陽明區(qū)36號，利新公司納稅識別號為458255762247018。試計算利新公司應納契稅并填寫契稅納稅申報表（見表7-2）。六、契稅的納稅申報與會計賬務處理332．會計賬務處理契稅是一次性繳納的稅種，因此，對契稅的會計核算，可以不通過“應交稅金”科目核算，按照規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，應計入所取得土地使用權(quán)和房屋的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-8】某中外合資企業(yè)2007年1月從當?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權(quán)，支付土地使用權(quán)出讓費1200000元，省政府規(guī)定契稅的稅率為3％，則按規(guī)定企業(yè)應當繳納的契稅為：應納稅額＝1200000×3％＝36000元則企業(yè)在實際繳納契稅時應作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)36000貸：銀行存款360002．會計賬務處理34【例7-9】某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價6000000投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價投資，應視同地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％。應納稅額＝6000000×5％＝300000元則企業(yè)應作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)300000貸：銀行存款300000【例7-10】甲企業(yè)將其擁有的庫房10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補付現(xiàn)金1000000元，契稅稅率為4％，則應納稅額為：應納稅額＝1000000×4％＝40000元則甲企業(yè)在實際繳納契稅時作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)--廠房40000貸：銀行存款40000【例7-9】某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價6000035第三節(jié)車船稅法及納稅實務一、車船稅基本要素車船稅是對在我國境內(nèi)依法應當?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。1．征稅對象車船稅的征稅對象為中國境內(nèi)依法在車船管理部門登記的車船。具體包括：①載客汽車（包括電車）；②載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）；③三輪汽車、低速貨車；④摩托車；⑤船舶（包括拖船和非機動駁船）；⑥專項作業(yè)車、輪式專用機械車。2．納稅義務人與扣繳義務人車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。（1）車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應當代為繳納車船稅。（2）從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人。3．稅率車船稅實行有幅度的定額稅率，即對各類車船分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，對同一計稅標準的車船，具體確定適用稅額。第三節(jié)車船稅法及納稅實務一、車船稅基本要素36三、應納稅額計算1．計稅依據(jù)車船稅以應稅車船的計量標準為計稅依據(jù)，從量計征。具體的計稅依據(jù)，分為輛、自重噸位和凈噸位三種：（1）載客汽車（包括電車）、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。（2）載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）、三輪貨車以“自重噸位”為計稅依據(jù)。（3）船舶，以“凈噸位”為計稅依據(jù)。2．應納稅額的計算方法（1）載客汽車和摩托車的應納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額（2）載貨汽車和三輪貨車的應納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額（3）船舶的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額（4）拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用稅額×50%三、應納稅額計算37【例題】某交通運輸企業(yè)擁有汽車（自重噸位數(shù)50噸）30輛，客車20輛，請計算該企業(yè)一年應繳納的車船稅額（該企業(yè)所在省規(guī)定載貨汽車年稅額每噸60元，客車年稅額每輛220元）。

【解析】應納稅額=50×30×60+20×220=94400元【例題】某交通運輸企業(yè)擁有汽車（自重噸位數(shù)50噸）30輛，客38四、稅收優(yōu)惠與征收管理1．稅收優(yōu)惠免稅車船主要有：①非機動車船（不包括非機動駁船）；②拖拉機；③捕撈、養(yǎng)殖漁船；④警用、軍隊、武警專用的車船；（5）殘疾人專用車輛；（自身專用）；（6）企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，免稅；劃分不清的，應照章納稅；⑤非營利性醫(yī)療機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的車船；⑥新購置的車輛如果暫不使用，可不申報納稅。2．征收管理（1）車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。（2）車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（3）車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船登記地的地方稅務機關(guān)。企業(yè)的車船上了外地的車船牌照，仍應以企業(yè)經(jīng)營所在地納稅，而不在牌照領(lǐng)取地納稅。四、稅收優(yōu)惠與征收管理39五、車船稅的納稅申報與賬務處理1．納稅申報納稅申報表（見表7-4）【例7-11】利華有限責任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年擁有自重噸位為10噸的載貨汽車3輛，擁有通勤用大客2輛，小汽車4輛，該地規(guī)定載貨汽車年納稅額每噸60元，通勤用大客年納稅額每輛400元，小汽車每輛年納稅額每輛60元。試計算該企業(yè)全年應納車船稅額并填制納稅申報表。（見表7-4）。五、車船稅的納稅申報與賬務處理40（二）賬務處理企業(yè)繳納的車船稅，列入“管理費用”科目，并需通過“應交稅金”科目核算。承【例7-11】利華有限責任公司賬務處理如下：計提車船稅時：借：管理費用2840

貸：應交稅金—應交車船稅2840上繳時：借：應交稅金—應交車船稅2840

貸：銀行存款2840（二）賬務處理41第四節(jié)車輛購置稅法及納稅實務一、車輛購置稅的基本要素車輛購置稅是對有在中華人民共和國境內(nèi)取得并自用應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。1．納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。這里所稱的購置，包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。2．征收范圍車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。3．稅率車輛購置稅實行比例稅率，稅率為10%。第四節(jié)車輛購置稅法及納稅實務一、車輛購置稅的基本要素42二、應納稅額計算

應納稅額＝計稅價格×稅率1．納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，這里所說的價外費用，是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代收款項、代墊款項和其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括增值稅稅款。2．納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅3．最低計稅價格納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。4．納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格由主管稅務機關(guān)按最低計稅價格核定。二、應納稅額計算43【例7-12】東城郵局4月12日開出轉(zhuǎn)帳支票一張，從某汽車市場購入小汽車一輛，價款175500元(含增值稅)。請計算東城郵局應繳納的車輛購置稅。【解析】納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。東城郵局實際支付的含增值稅的價款為175500元，則車輛購置稅計稅價格為：計稅價格=175500÷(1+17%)=150000元則應納車輛購置稅額=150000×10%=15000元【例7-12】東城郵局4月12日開出轉(zhuǎn)帳支票一張，從某汽車市44課堂練習【練習一】某企業(yè)從美國進口某種汽車2輛，到岸價格為2.5萬美元，海關(guān)征收30%的進口關(guān)稅，消費稅稅率為8%，企業(yè)按規(guī)定繳納進口關(guān)稅61500元，消費稅23173.91元。企業(yè)進行車輛購置稅納稅申報當日人民銀行公布的基準匯價為l美元=8.20元人民幣。請計算該企業(yè)此次進口行為應繳納的車輛購置稅?！揪毩暥块L風無線尋呼公司收到某汽車廠捐贈的小面包車一輛，國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格為40000元。則公司在繳納車輛購置稅時，其應納的車輛購置稅稅額為：課堂練習【練習一】某企業(yè)從美國進口某種汽車2輛，到岸價格為245【解析1】按照規(guī)定，納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為：計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅則該企業(yè)進口車輛的應納稅額為：計稅價格=25000×8.2+61500+23173.91=289673.91元應納稅額=289673.92×10%=28967.39元【解析2】應納稅額=40000×10%=4000元【解析1】按照規(guī)定，納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算46三、稅收優(yōu)惠與征收管理1．稅收優(yōu)惠（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅；（3）設有固定裝置的非運輸車輛，免稅；（4）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡的專用車輛（免稅。2．納稅申報與征收管理（1）車輛購置稅由國家稅務局征收。納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關(guān)申報納稅；（2）納稅人購買自用應稅車輛的，應當自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用應稅車輛的，應當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅；原免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應當在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。（3）納稅人應當在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。三、稅收優(yōu)惠與征收管理1．稅收優(yōu)惠47四、車輛購置稅的賬務處理企業(yè)繳納的車輛購置稅應當作為所購置車輛的成本。由于車輛購置稅是一次性繳納，因此它可以不通過“應交稅金”賬戶進行核算。在具體進行會計核算時，對于企業(yè)實際繳納的車輛購置稅，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。例承【例7-13】在具體進行會計核算時，作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)——車輛15000貸：銀行存款15000四、車輛購置稅的賬務處理48第五節(jié)印花稅法及納稅實務印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應稅憑證的行為，就必須按照有關(guān)規(guī)定繳納印花稅。一、印花稅基本要素1．納稅義務人印花稅的納稅義務人，是指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務的單位和個人。具體表現(xiàn)為：（1）立合同人。（2）立據(jù)人。（3）立賬簿人。（4）領(lǐng)受人。（5）使用人。對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。第五節(jié)印花稅法及納稅實務印花稅，是對經(jīng)492．稅目（1）購銷合同。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。（3）建設工程勘察設計合同，包括勘察、設計合同。（4）建設安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同。（5）財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、激動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。（6）貨物運輸合同。包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯(lián)運合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（7）倉儲保管合同，包括作為合同使用的倉單、棧單等。（8）借款合同。包括融資租賃合同。（9）財產(chǎn)保險合同。包括企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險合同。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。（12）營業(yè)賬簿?？煞譃橛涊d資金的賬簿和其他賬簿。（13）權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。2．稅目503．稅率1．比例稅率印花稅的比例稅率分為五個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、3‰。（1）適用0.05‰稅率的為“借款合同”；（2）適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；（3）適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；（4）適用1‰稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”和“股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);2．定額稅率“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，為按件貼花，稅額為5元。3．稅率51二、應納稅額計算應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率1．購銷合同購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額。以物易物對雙方均視作購、銷兩項業(yè)務合并，因此計稅依據(jù)應加倍?！纠?-15】公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價值400000元的水泥，貨物價差由A公司付款補足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰，A、B兩公司分別應繳納印花稅為多少？【解析】A公司應繳納印花稅為：（300000+400000）×0.3‰=210(元)B公司應繳納印花稅為：（400000+300000）×0.3‰=210(元)

二、應納稅額計算應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率【解析】A公司應522．加工承攬合同（1）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花?！纠?-16】甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30萬元的輔助材料并收取加工費25萬元，乙公司提供價值100萬元的原材料。計算甲公司應納印花稅【解析】加工承攬合同印花稅的計稅依據(jù)為受托方收取的加工費和提供的輔助材料金額之和。應納印花稅=（30+25）×0.5‰×10000=275（元）（2）對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。2．加工承攬合同533．建設工程勘察設計合同建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為所收取的費用。4．建筑安裝工程承包合同建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。施工單位將自己承包的建設項目，分包貨轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應按新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應納稅額?！纠?-18】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。求該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅。5．財產(chǎn)租賃合同財產(chǎn)租賃合同的計稅金額為租賃金額；稅額不足1元的，按1元貼花。6．貨物運輸合同貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費?！窘馕觥拷ㄖ緫U納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）3．建設工程勘察設計合同【解析】建筑公司應繳納印花稅＝（6547．倉儲保管合同倉儲保管合同的計稅金額為收取的倉儲保管費用。8．借款合同借款合同的計稅金額為借款金額。（1）凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅?！纠?-19】某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設備合同,為購買此設備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元。該廠一共應繳納印花稅為多少？【解析】該廠應繳納印花稅計算如下：（1）購銷合同為：2000×0.3‰=0.6(萬元)（2）借款合同為：2000×0.05‰=0.1(萬元)（3）融資租賃合同為：1000×0.05‰=0.05(萬元)（4）一共應繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)7．倉儲保管合同【解析】該廠應繳納印花稅計算如下：559．財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)保險合同的計稅金額為支付（收取）的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。10．技術(shù)合同技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。11．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。12．股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。13．營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。14．權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。9．財產(chǎn)保險合同56【課堂練習】宏運高新技術(shù)企業(yè)2007年8月份開業(yè)，納稅人識別786345661324003，注冊資金220萬元，當月發(fā)生經(jīng)營活動如下：（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；（2）建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元；（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當月支付借款利息4.8萬元；（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；（6）簽訂技術(shù)服務合同1份，記載金額60萬元；（7）簽訂租賃合同1份，記載支付租賃費50萬元；（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。計算該企業(yè)當月應納印花稅。【課堂練習】宏運高新技術(shù)企業(yè)2007年8月份開業(yè)，納稅人識別57【解析】

（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證照應繳納的印花稅=3×5=15（元）（2）設置賬簿應繳納的印花稅=7×5＋2200000×0.5‰=1135（元）（3）簽訂購銷合同應繳納的印花稅=2800000×0.3‰=840（元）（4）簽訂借款合同應繳納的印花稅=500000×0.05‰=25（元）（5）簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅=30000×0.5‰＋70000×0.3‰=36（元）（注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計稅，加工費按加工承攬合同計稅，二者合計為應納稅額。）（6）計算簽訂技術(shù)服務合同應繳納的印花稅=600000×0.3‰=180（元）（7）計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅=500000×1‰=500（元）（8）計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅=1500000×0.5‰（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅）=750（元）【解析】

（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證照應繳納的印花稅=3×5=1558三、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠（1）已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但以副本或抄本視同正本使用的，則應另貼印花。（2）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會福利單位、學校所立的書據(jù)，免征印花稅。（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。（4）我國的各銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。（5）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同，免征印花稅。（6）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。三、稅收優(yōu)惠與征收管理59（二）納稅辦法1．自行貼花此辦法由納稅人自行計算應納稅額，自行向稅務機關(guān)購買印花稅票，自行在應稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。一般適于應稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。2．匯貼或匯繳一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證或者由稅務機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花，這就是“匯貼”辦法。同以種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為一個月。3．委托代征稅務機關(guān)委托國家有關(guān)部門在發(fā)放、鑒證、公證或仲裁等應稅憑證時，代征印花稅的辦法。稅務機關(guān)應發(fā)給代征單位代征委托書。稅務機關(guān)委托工商行政管理機關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費。（二）納稅辦法1．自行貼花60（三）納稅環(huán)節(jié)與納稅地點

印花稅應當在書立或領(lǐng)受時貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花手續(xù)。（三）納稅環(huán)節(jié)與納稅地點

印花稅應當在書立或領(lǐng)受時貼花。合同61五、印花稅的納稅申報與賬務處理

1．印花稅納稅申報印花稅的納稅人應按規(guī)定，在書立、使用和領(lǐng)受時辦理納稅申報，并如實填制《印花稅納稅申報表》（見表7-6）例：承前【例7-20】資料，企業(yè)填制納稅申報表如表7-6：五、印花稅的納稅申報與賬務處理

1．印花稅納稅申報62財產(chǎn)行為稅法及納稅實務財產(chǎn)行為稅法及納稅實務63財產(chǎn)行為稅法及納稅實務

一、納稅義務人

（一）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

房產(chǎn)稅的納稅義務人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（五）無租使用其他房產(chǎn)的問題。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅法及納稅實務財產(chǎn)行為稅法及納稅實務一、納稅義務人

（一）產(chǎn)權(quán)屬64二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象房產(chǎn)是有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)、學習、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【例題】對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（）

【答案】×

(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。二、征稅對象和范圍

(一)征稅對象65三、計稅依據(jù)和稅率

1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

2.從租計征——計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營投資：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。

（一）計稅依據(jù)三、計稅依據(jù)和稅率1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次66第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)實際情況確定。

第三，房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定

（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設施和設施的價值；對附屬設施和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值?！纠}】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應繳納房產(chǎn)稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元

【答案】C

第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計67二、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從租計征：稅率為12%；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。二、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從68四、應納稅額計算

四、應納稅額計算69【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（）

A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元

【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=5×9（月）×12%=5.4（萬元），企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。

【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，470【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元。趙某當年應繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元

【答案】A

【解析】應納房產(chǎn)稅=1200×6×4%=288（萬元）【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人71五、稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但是上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其自身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財政部批準的其他免稅房產(chǎn)。如因大修理連續(xù)停用半年以上的房產(chǎn)，高校后勤實體，疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用房產(chǎn)，地下人防設施以及在基建工地為基建服務的各種工棚等臨時性房屋。

五、稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房72課堂練習１、下列各項中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有

A.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅

B.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

D.應稅房產(chǎn)大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅

２、某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（

A.15.04萬元B.16.32萬元C.18.24萬元D.22.72萬元

課堂練習１、下列各項中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有73六、征收管理與納稅申報

一、納稅義務發(fā)生時間

重點是：納稅義務發(fā)生時間——當月與次月

納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【例題】某企業(yè)8月10日對委托施工單位建設的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。（房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例20%）

要求：計算應繳納的房產(chǎn)稅。【答案】應繳納房產(chǎn)稅=500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（萬元）

六、征收管理與納稅申報一、納稅義務發(fā)生時間

重點是：74二、納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)納稅。

二、納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法75課堂練習（附練習資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計稅依據(jù)、稅率稅額計算中需要考慮：優(yōu)惠政策、與其他稅種的結(jié)合。課堂小結(jié)課堂練習（附練習資料）房產(chǎn)稅的核心問題：計稅依據(jù)、稅率課堂小76七、納稅申報及會計賬務處理（一）房產(chǎn)稅的納稅申報企業(yè)應當在規(guī)定的時間，將現(xiàn)有的房屋的坐落地點，結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等相關(guān)情況，據(jù)實向房產(chǎn)所在地稅務機關(guān)辦理納稅申報，并如實填制《房產(chǎn)稅納稅申報表》（見表7-1）?！纠坷A有限責任公司納稅識別號為458255762247229，企業(yè)2007年初生產(chǎn)用房原值80萬元，均為磚混結(jié)構(gòu)，面積為1000平方米。2007年7月1日，該企業(yè)將價值10萬元的房產(chǎn)出租，每月取得租金收入0.1萬元，7月1日將價值8萬元的房產(chǎn)對外投資，不承擔投資風險，每年取得固定利潤分紅1.2萬元。已知當?shù)卣?guī)定的比例為30%，每半年申報納稅一次。計算該企業(yè)2007年7月1日至12月31日應納房產(chǎn)稅并填制《房產(chǎn)稅納稅申報表》。七、納稅申報及會計賬務處理77（二）房產(chǎn)稅的賬務處理因為企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的情況有生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)和出租房產(chǎn)兩種，因此相應的會計處理也有不同的核算。1．生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅的會計核算生產(chǎn)經(jīng)營自用房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅，若稅款金額不大時，可將所繳納的稅款全部一次性計入“管理費用”科目，若稅款金額較大時，可按權(quán)責發(fā)生制原則，先將稅款計入“待攤費用”科目，再按其受益期進行攤銷。兩種核算方法下對應科目都是“應交稅金—應交房產(chǎn)稅”?！纠?-4】某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會計賬簿記載房產(chǎn)原值4000萬元，包括冷暖通風等設備150萬元。該企業(yè)在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個倉庫，房產(chǎn)原值300萬元。當?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的30%，該企業(yè)應繳房產(chǎn)稅按年計算，分月繳納。（二）房產(chǎn)稅的賬務處理78（1）計算當年應繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2%=38.6(萬元）（2）會計處理：計提房產(chǎn)稅時：借：待攤費用386000

貸：應交稅金—應交房產(chǎn)稅386000按月攤銷房產(chǎn)稅時：每月攤銷額=386000/12=28000（元）借：管理費用—房產(chǎn)稅28000

貸：待攤費用28000每月繳納房產(chǎn)稅時：借：應交稅金—應交房產(chǎn)稅28000

貸：銀行存款28000（1）計算當年應繳房產(chǎn)稅=4000×(1-30%)×1.2792．出租房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅的會計核算企業(yè)出租房產(chǎn)取得的租金收入，在會計上應列作“其他業(yè)務收入”，根據(jù)收入與費用相匹配的原則，對應的房產(chǎn)稅額應作為租金收入的費用，列入“其他業(yè)務支出”科目?！纠?-5】橡膠廠有閑置房屋2間，2007年1月1日將其中一間門面房出租給某飯館，租金按其當年營業(yè)收人的10％收取，該飯館當年營業(yè)收人100000元，還有一間出租給當?shù)啬成特溩鳛閹旆?，月租金收人?000元。該公司當年應納房產(chǎn)稅的計算及會計處理如下：（1）計稅租金收人=100000×10%+1000×12=22000（元）。（2）年應納房產(chǎn)稅=22000×1.2%=264（元）。會計處理：計提房產(chǎn)稅時：借：其他業(yè)務支出264

貸：應交稅金—應交房產(chǎn)稅264繳納房產(chǎn)稅時：借：應交稅金—應交房產(chǎn)稅264

貸：銀行存款2642．出租房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅的會計核算（1）計稅租金收人=10080第二節(jié)、契稅法及納稅實務一、征稅對象（一）一般規(guī)定

契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。契稅征稅對象具體包括以下五種具體情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓；

2.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；

3.房屋買賣；

幾種特殊情況視同買賣房屋：

（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓

（3）房屋拆料或翻建新房

4.房屋贈予；

包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬。

第二節(jié)、契稅法及納稅實務一、征稅對象81

5.房屋交換;（1）以作價投資、入股方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時，繳納契稅。（但是以自有房產(chǎn)投資本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅）

（2）以抵償債務方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應由產(chǎn)權(quán)承受方在辦理產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)時，繳納契稅。

（4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應繳納契稅。

6.承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

5.房屋交換;82【例題】下列各項中，應當征收契稅的有（）A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)

【答案】ABC【例題】下列各項中，應當征收契稅的有（）【答案】ABC83二、納稅義務人與稅率

（一）納稅義務人

契稅的納稅義務人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。【例題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

（）

【答案】×（二）稅率：3%-5%

二、納稅義務人與稅率

（一）納稅義務人

契稅的納稅84三、應納稅額的計算

契稅應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；

2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；

三、應納稅額的計算契稅應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

85【練習】

居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（）

A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納

【答案】A

【解析】甲不用繳納契稅；乙應繳納契稅=100×3%=3（萬元）；丙應繳納契稅=12×3%=0.36（萬元）。【練習】居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別86

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。

5.房屋附屬設施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。

（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價款計算征收契稅。

（2）承受的房屋附屬設施權(quán)屬如果是單獨計價的，按照當?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的稅率。

6.對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應對受贈人全額征收契稅。

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時87【例題】下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關(guān)核定的是（）

A.土地使用權(quán)出售B.國有土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)贈與D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

【答案】C

【例題】下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關(guān)核定的是（）

88四、稅收優(yōu)惠

1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.國有、集體企業(yè)出售，買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。四、稅收優(yōu)惠1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體軍事單位承89【例題】下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

B.政府機關(guān)承受房屋用于醫(yī)療

C.遭受自然災害后重新購買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設施

【答案】BD【例題】下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.90【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時，其房地產(chǎn)評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產(chǎn)抵償債務，將價值1000萬元的房地產(chǎn)進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅（）。（適用契稅稅率3%）

A.15萬元

B.36萬元C.51萬元

D.126萬元

【答案】C【例題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時，其房地產(chǎn)評估價值為4000萬元，其91