中小學(xué)校會計制度講解課件

新中小學(xué)校

會計制度講解新中小學(xué)校

會計制度講解1制度修訂的背景和原則為適應(yīng)財政預(yù)算改革和中小學(xué)校教育管理體制變化的需要，進(jìn)一步規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號），結(jié)合新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕489號），財政部對《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕104號）進(jìn)行了全面修訂。于2013年12月27日印發(fā)了新《中小學(xué)校會計制度》（財會【2013】28號），從2014年1月1日起執(zhí)行。制度修訂的背景和原則為適應(yīng)財政預(yù)算改革和中小學(xué)校教育管理體制2修訂《制度》的背景

原《制度》是１９９８年頒布實(shí)施的，對規(guī)范中小學(xué)會計核算，加強(qiáng)單位財務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是，隨著公共財政體系建立健全和財政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展需要，亟需修訂。修訂的必要性主要有以下幾個方面：一是適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要。２０００年以來，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財政管理改革，都對中小學(xué)會計核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布一些補(bǔ)充規(guī)定對行政事業(yè)單位（包括中小學(xué)）會計核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政事業(yè)單位會計核算的規(guī)定相對分散。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財政改革與發(fā)展需要。

修訂《制度》的背景3二是滿足中小學(xué)財務(wù)管理的需要。新修訂的《中小學(xué)財務(wù)制度》已于２０１３年１月１日起實(shí)施。新財務(wù)制度對單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強(qiáng)日常會計核算與管理，落實(shí)《財務(wù)制度》對中小學(xué)財務(wù)管理的要求。三是進(jìn)一步提高中小學(xué)會計信息質(zhì)量的需要。原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少在建工程等科目，對資產(chǎn)管理的核算比較薄弱；會計報表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進(jìn)一步規(guī)范單位的會計行為，提高單位會計信息質(zhì)量。二是滿足中小學(xué)財務(wù)管理的需要。新修訂的《中小學(xué)財務(wù)制度》已于4修訂《制度》的原則

在修訂《制度》的過程中，主要遵循了以下原則：一是符合財政改革與發(fā)展方向?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》要求“進(jìn)一步推進(jìn)政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會計改革，進(jìn)一步健全會計制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政運(yùn)行成本。《制度》修訂工作緊扣財政改革與發(fā)展方向，通過加強(qiáng)和完善會計核算，為建立政府綜合財務(wù)報告制度、全面反映行政成本奠定一定基礎(chǔ)。二是與新財務(wù)制度相銜接。為與財政部出臺的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會計要素分類和定義、財務(wù)報表體系等方面與新財務(wù)制度保持一致。三是有利于中小學(xué)會計實(shí)務(wù)操作。《制度》主要用于指導(dǎo)和規(guī)范中小學(xué)會計核算，《制度》修訂要更好地服務(wù)于中小學(xué)的實(shí)際業(yè)務(wù)需求，有利于單位會計實(shí)務(wù)操作修訂《制度》的原則5本制度適用范圍本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。其他社會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。本制度適用范圍本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的6原制度規(guī)定：本制度適用于各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、職業(yè)中學(xué)、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、幼兒園、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。原制度規(guī)定：本制度適用于各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、職業(yè)7中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按8中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時適用本制度有關(guān)規(guī)定。食堂收支凈額并入學(xué)?！按髱ぁ?，學(xué)校會計報表附注中要披露本校食堂單獨(dú)核算的會計報表。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時適用本制度有關(guān)規(guī)定。9中小學(xué)會計核算基礎(chǔ)中小學(xué)會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制會計核算的特點(diǎn)是，發(fā)生款項(xiàng)支付時一般要做支出核算，包括長期資產(chǎn)的購建，也是一次性列支出。但為加強(qiáng)資產(chǎn)管理，資產(chǎn)增減時要同步核算，做資產(chǎn)和基金的同向變化賬務(wù)處理，也就是“雙分錄”核算。在原制度對固定資產(chǎn)、投資雙分錄核算基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)、在建工程也進(jìn)行“雙分錄”核算。中小學(xué)會計核算基礎(chǔ)中小學(xué)會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)10原《行政單位會計制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等９個科目的“雙分錄”核算。這種做法實(shí)際上是由行政單位會計核算目標(biāo)決定的。行政單位會計核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會計核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題。由于我國預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報告，才能與預(yù)算形成有效對比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動資產(chǎn)，則無法實(shí)現(xiàn)行政單位會計核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財政決算口徑的一致，還會虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。此外，對“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。原《行政單位會計制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。11講解要點(diǎn)四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三類基金的形成和使用資產(chǎn)、負(fù)債類科目主要變化新舊銜接講解要點(diǎn)四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余12四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財政補(bǔ)助收支公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款，事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財政補(bǔ)助收支公共財政預(yù)算撥款、134001

公共財政預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款，包括基本支出撥款和項(xiàng)目支出撥款。指中小學(xué)直接或者按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同一級次財政部門取得的財政撥款。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款進(jìn)行明細(xì)核算。注意：中小學(xué)從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務(wù)處理上作為“其他收入”或“事業(yè)收入”等。

4001

公共財政預(yù)算撥款144002政府性基金預(yù)算撥款本科目核算中小學(xué)從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。4002政府性基金預(yù)算撥款155001

事業(yè)支出

一、本科目核算中小學(xué)開展教育教學(xué)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項(xiàng)目支出”下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

5001

事業(yè)支出

163301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)滾存的財政結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”二個明細(xì)科目，并在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。3301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

17基本支出結(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報財政部門審批?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和183302財政補(bǔ)助結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)滾存的財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。3302財政補(bǔ)助結(jié)余

19月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出--財政補(bǔ)助支出月末結(jié)轉(zhuǎn)：20年終，對預(yù)算撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，1、專項(xiàng)已完成，余額轉(zhuǎn)到財政補(bǔ)助結(jié)余科目。2、上繳財政或注銷額度.3、安排基本支出的及專項(xiàng)項(xiàng)目未完成的，不結(jié)轉(zhuǎn)。1、借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（某項(xiàng)目）貸：財政補(bǔ)助結(jié)余2、借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款年終，對預(yù)算撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，1、專項(xiàng)已完成，21非財政專項(xiàng)資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入等，事業(yè)支出（非財政專項(xiàng)資金支出）等、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)原制度的撥入?？?、?？钪С觯òㄘ斦块T和上級單位）非財政專項(xiàng)資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入等，事業(yè)支224101

事業(yè)收入

一、本科目核算中小學(xué)開展教育教學(xué)活動及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、科研收入、以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。注意：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。4101

事業(yè)收入

23非稅收入管理規(guī)定：按財政部《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》（財預(yù)【2010】88號）文件精神，自2011年1月1日起，所有行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金（除教育收費(fèi)實(shí)行財政專戶管理）全部納入預(yù)算管理，收入繳入國庫，支出通過一般預(yù)算或政府性基金預(yù)算安排。非稅收入管理規(guī)定：按財政部《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入244201上級補(bǔ)助收入一、本科目核算中小學(xué)從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4201上級補(bǔ)助收入253401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本科目核算中小學(xué)除財政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的，需按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金（非財政補(bǔ)助，專項(xiàng)收支），應(yīng)按照部門預(yù)算管理規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年按原用途繼續(xù)使用。3401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)26月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）等貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出--非財政專項(xiàng)資金支出月末結(jié)轉(zhuǎn)：27年終，對非財政補(bǔ)助各專項(xiàng)進(jìn)行分析，1、一般情況下，項(xiàng)目已完成，余額轉(zhuǎn)到事業(yè)基金科目。2、上繳原撥款單位.3、項(xiàng)目未完成的，不結(jié)轉(zhuǎn)。1、借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金2、借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款等年終，對非財政補(bǔ)助各專項(xiàng)進(jìn)行分析，1、一般情況下，項(xiàng)目已完成284、接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈收到社會捐贈時，按照實(shí)際收到的資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入—捐贈收入”科目，使用捐贈資金時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，月末將捐贈相關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，將當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金—獎助學(xué)基金”借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎助學(xué)基金4、接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈295、中小學(xué)食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵消中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入“其他收入”科目，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記“其他收入”（食堂凈收入）。經(jīng)上述并帳處理后，再將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。借：其他收入—食堂凈收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)5、中小學(xué)食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵消中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部30非財政其他資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入，事業(yè)支出（其他資金支出）、其他支出等、事業(yè)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配非財政其他資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、314301

附屬單位上繳收入

一、本科目核算中小學(xué)附屬的獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4301

附屬單位上繳收入

32獨(dú)立核算單位是指具有獨(dú)立法人資格、獨(dú)立的財務(wù)會計組織體系、獨(dú)立完整地進(jìn)行會計核算的單位，包括附屬的事業(yè)單位和附屬的企業(yè)等。獨(dú)立核算單位是指具有獨(dú)立法人資格、獨(dú)立的財務(wù)會計組織體系、獨(dú)334401

其他收入

一、本科目核算中小學(xué)除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4401

其他收入

345101

上繳上級支出

一、本科目核算中小學(xué)按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。5101

上繳上級支出

355102

對附屬單位補(bǔ)助支出

一、本科目核算非義務(wù)教育段中小學(xué)用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

5102

對附屬單位補(bǔ)助支出

365301

其他支出

一、本科目核算中小學(xué)除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助、經(jīng)營支出以外的其他支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

5301

其他支出

373402事業(yè)結(jié)余本科目核算中小學(xué)一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。3402事業(yè)結(jié)余38月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入等貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出--其他資金支出，其他支出等年終:將事業(yè)結(jié)余科目余額轉(zhuǎn)到“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，事業(yè)結(jié)余科目年終無余額借：事業(yè)結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配月末結(jié)轉(zhuǎn)：39經(jīng)營收支經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配非義務(wù)教育段學(xué)校開展的經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)盡可能進(jìn)行獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度。有些經(jīng)營活動規(guī)模小，不便或無法獨(dú)立核算的，再納入經(jīng)營收支核算。如一些學(xué)校的文印室，對外培訓(xùn)部，采取報賬形式，但又開展了一些社會服務(wù)活動，這部分收支，應(yīng)當(dāng)作為學(xué)校的經(jīng)營收支處理。以準(zhǔn)確核算對外服務(wù)的收入、成本、費(fèi)用，準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動成果，便于經(jīng)營業(yè)績考核。經(jīng)營收支經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配40月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出年終，將經(jīng)營結(jié)余貸方余額轉(zhuǎn)到非財政補(bǔ)助結(jié)余分配（借方余額，經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)）：借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配月末結(jié)轉(zhuǎn)：41非財政補(bǔ)助結(jié)余分配年終：繳納企業(yè)所得稅借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅提取職工福利基金借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金分配后結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，非財政補(bǔ)助結(jié)余分配科目年末無余額借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金非財政補(bǔ)助結(jié)余分配年終：42三類基金的形成和使用

事業(yè)基金本科目核算學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。來源：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（已完成專項(xiàng)）使用：對外投資。發(fā)生對外投資業(yè)務(wù)時，借記“長期投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“事業(yè)基金”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”。原制度設(shè)置了“一般基金”、“投資基金”二個明細(xì)科目。發(fā)生投資業(yè)務(wù)時，將“一般基金”轉(zhuǎn)“投資基金”。三類基金的形成和使用

事業(yè)基金本科目核算學(xué)校擁有的非限定用途43非流動資產(chǎn)基金本科目核算中小學(xué)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。反映長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程所占用的資金賬務(wù)處理特點(diǎn)：雙分錄。一筆是資金的收支，另一筆是資產(chǎn)和基金的同向變化。非流動資產(chǎn)基金本科目核算中小學(xué)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、44專用基金—修購基金△本科目核算中小學(xué)按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、獎助學(xué)基金等。提取修購基金：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：專用基金—修購基金使用修購基金：借：專用基金—修購基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時做一筆固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金增加的賬務(wù)處理。專用基金—修購基金△本科目核算中小學(xué)按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有45專用基金—職工福利基金分配形成的職工福利基金借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金提取職工福利基金借：有關(guān)支出貸：專用基金—職工福利基金使用：借：專用基金—職工福利基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時做一筆固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金增加的賬務(wù)處理。專用基金—職工福利基金分配形成的職工福利基金46專用基金—獎助學(xué)基金1、提取獎助學(xué)基金借：事業(yè)支出貸：專用基金—獎助學(xué)基金2、接受和使用獎助學(xué)捐贈資金。收到社會捐贈時，按照實(shí)際收到的資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入—捐贈收入”科目，使用捐贈資金時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。月末將捐贈相關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，將當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金—獎助學(xué)基金”。借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎助學(xué)基金專用基金—獎助學(xué)基金1、提取獎助學(xué)基金47資產(chǎn)負(fù)債核算主要變化接受捐贈的資產(chǎn)的入賬價值確定及賬務(wù)處理接受捐贈、無償調(diào)入的存貨（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。資產(chǎn)負(fù)債核算主要變化接受捐贈的資產(chǎn)的入賬價值確定及賬務(wù)處理48接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。原制度：收到留本基金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的其他各類捐贈，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”等科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目49接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。原制度：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格，借記各類支出科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“50接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。原制度：其他單位或個人捐贈給高等學(xué)校的無形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本51原制度對接受捐贈、無償調(diào)入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，如何進(jìn)行賬務(wù)處理沒有涉及。新制度明確了接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)做其他支出，對接受捐贈存貨支付的相關(guān)稅費(fèi)不做支出，入賬價值與支付稅費(fèi)的差額做收入處理。原制度對接受捐贈、無償調(diào)入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的相52新設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目

一、本科目核算學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。新設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目53（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動資產(chǎn)基金--長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、54（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)55（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)56（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金--長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，比照有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)571501固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高，按照《中小學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為1000元（專用設(shè)備1500元），原制度是500元（800元）2、對固定資產(chǎn)折舊的要求：有條件的中小學(xué)應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提折舊及累計折舊情況。1501固定資產(chǎn)583、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。3、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；594、房屋建筑物與土地使用權(quán)能區(qū)分的，應(yīng)將土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)4、房屋建筑物與土地使用權(quán)能區(qū)分的，應(yīng)將土地使用權(quán)部分作為無604、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其615、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。5、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：621511在建工程一、本科目核算中小學(xué)已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理已在新舊制度銜接規(guī)定中做了明確。1511在建工程63四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實(shí)際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.非義務(wù)教育段中小學(xué)為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目，貸記本科目。四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：641601無形資產(chǎn)原制度對無形資產(chǎn)不是發(fā)生時一次性列支出，而是按規(guī)定的使用年限分期攤銷時列支出，同時沖減無形資產(chǎn)，賬面反映無形資產(chǎn)攤銷后的余額。新制度的規(guī)定是一次性列支出，不做攤銷，同時增加資產(chǎn)和對應(yīng)基金，賬面反映無形資產(chǎn)的原價。與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。有條件的中小學(xué)應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷情況。1601無形資產(chǎn)652101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算學(xué)校按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。學(xué)校代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。2101應(yīng)繳稅費(fèi)66三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：67（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人的學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實(shí)際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人的學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)68（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)69對資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)引入了流動（短期）/非流動（長期）概念投資、借款、應(yīng)收、應(yīng)付等業(yè)務(wù)事項(xiàng)作了短期和長期的區(qū)分。此外，對涉及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的科目進(jìn)行了細(xì)化設(shè)置，設(shè)置了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等科目，便于非義務(wù)段學(xué)校對涉及經(jīng)營性往來收支的核算。對資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)引入了流動（短期）/非流動（長期）概念702401長期借款非義務(wù)教育段學(xué)校為構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分二種情況處理：1、屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計入工程成本。做在建工程和相應(yīng)基金增加，同時做支出。2、屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，做支出。2401長期借款71謝謝大家聯(lián)系電話：8718830513605886783謝謝大家72新中小學(xué)校

會計制度講解新中小學(xué)校

會計制度講解73制度修訂的背景和原則為適應(yīng)財政預(yù)算改革和中小學(xué)校教育管理體制變化的需要，進(jìn)一步規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號），結(jié)合新修訂的《中小學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕489號），財政部對《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕104號）進(jìn)行了全面修訂。于2013年12月27日印發(fā)了新《中小學(xué)校會計制度》（財會【2013】28號），從2014年1月1日起執(zhí)行。制度修訂的背景和原則為適應(yīng)財政預(yù)算改革和中小學(xué)校教育管理體制74修訂《制度》的背景

原《制度》是１９９８年頒布實(shí)施的，對規(guī)范中小學(xué)會計核算，加強(qiáng)單位財務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是，隨著公共財政體系建立健全和財政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展需要，亟需修訂。修訂的必要性主要有以下幾個方面：一是適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要。２０００年以來，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財政管理改革，都對中小學(xué)會計核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布一些補(bǔ)充規(guī)定對行政事業(yè)單位（包括中小學(xué)）會計核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政事業(yè)單位會計核算的規(guī)定相對分散。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財政改革與發(fā)展需要。

修訂《制度》的背景75二是滿足中小學(xué)財務(wù)管理的需要。新修訂的《中小學(xué)財務(wù)制度》已于２０１３年１月１日起實(shí)施。新財務(wù)制度對單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強(qiáng)日常會計核算與管理，落實(shí)《財務(wù)制度》對中小學(xué)財務(wù)管理的要求。三是進(jìn)一步提高中小學(xué)會計信息質(zhì)量的需要。原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少在建工程等科目，對資產(chǎn)管理的核算比較薄弱；會計報表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進(jìn)一步規(guī)范單位的會計行為，提高單位會計信息質(zhì)量。二是滿足中小學(xué)財務(wù)管理的需要。新修訂的《中小學(xué)財務(wù)制度》已于76修訂《制度》的原則

在修訂《制度》的過程中，主要遵循了以下原則：一是符合財政改革與發(fā)展方向?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》要求“進(jìn)一步推進(jìn)政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會計改革，進(jìn)一步健全會計制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政運(yùn)行成本?！吨贫取沸抻喒ぷ骶o扣財政改革與發(fā)展方向，通過加強(qiáng)和完善會計核算，為建立政府綜合財務(wù)報告制度、全面反映行政成本奠定一定基礎(chǔ)。二是與新財務(wù)制度相銜接。為與財政部出臺的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會計要素分類和定義、財務(wù)報表體系等方面與新財務(wù)制度保持一致。三是有利于中小學(xué)會計實(shí)務(wù)操作。《制度》主要用于指導(dǎo)和規(guī)范中小學(xué)會計核算，《制度》修訂要更好地服務(wù)于中小學(xué)的實(shí)際業(yè)務(wù)需求，有利于單位會計實(shí)務(wù)操作修訂《制度》的原則77本制度適用范圍本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。其他社會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。本制度適用范圍本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的78原制度規(guī)定：本制度適用于各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、職業(yè)中學(xué)、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、幼兒園、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。原制度規(guī)定：本制度適用于各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、職業(yè)79中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按80中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時適用本制度有關(guān)規(guī)定。食堂收支凈額并入學(xué)校“大帳”，學(xué)校會計報表附注中要披露本校食堂單獨(dú)核算的會計報表。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時適用本制度有關(guān)規(guī)定。81中小學(xué)會計核算基礎(chǔ)中小學(xué)會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制會計核算的特點(diǎn)是，發(fā)生款項(xiàng)支付時一般要做支出核算，包括長期資產(chǎn)的購建，也是一次性列支出。但為加強(qiáng)資產(chǎn)管理，資產(chǎn)增減時要同步核算，做資產(chǎn)和基金的同向變化賬務(wù)處理，也就是“雙分錄”核算。在原制度對固定資產(chǎn)、投資雙分錄核算基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)、在建工程也進(jìn)行“雙分錄”核算。中小學(xué)會計核算基礎(chǔ)中小學(xué)會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)82原《行政單位會計制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等９個科目的“雙分錄”核算。這種做法實(shí)際上是由行政單位會計核算目標(biāo)決定的。行政單位會計核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會計核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題。由于我國預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報告，才能與預(yù)算形成有效對比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動資產(chǎn)，則無法實(shí)現(xiàn)行政單位會計核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財政決算口徑的一致，還會虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。此外，對“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。原《行政單位會計制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。83講解要點(diǎn)四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三類基金的形成和使用資產(chǎn)、負(fù)債類科目主要變化新舊銜接講解要點(diǎn)四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余84四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財政補(bǔ)助收支公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款，事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余四種收支分類及相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財政補(bǔ)助收支公共財政預(yù)算撥款、854001

公共財政預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款，包括基本支出撥款和項(xiàng)目支出撥款。指中小學(xué)直接或者按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同一級次財政部門取得的財政撥款。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款進(jìn)行明細(xì)核算。注意：中小學(xué)從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務(wù)處理上作為“其他收入”或“事業(yè)收入”等。

4001

公共財政預(yù)算撥款864002政府性基金預(yù)算撥款本科目核算中小學(xué)從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。4002政府性基金預(yù)算撥款875001

事業(yè)支出

一、本科目核算中小學(xué)開展教育教學(xué)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項(xiàng)目支出”下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

5001

事業(yè)支出

883301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)滾存的財政結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”二個明細(xì)科目，并在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。3301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

89基本支出結(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報財政部門審批。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和903302財政補(bǔ)助結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)滾存的財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。3302財政補(bǔ)助結(jié)余

91月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出--財政補(bǔ)助支出月末結(jié)轉(zhuǎn)：92年終，對預(yù)算撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，1、專項(xiàng)已完成，余額轉(zhuǎn)到財政補(bǔ)助結(jié)余科目。2、上繳財政或注銷額度.3、安排基本支出的及專項(xiàng)項(xiàng)目未完成的，不結(jié)轉(zhuǎn)。1、借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（某項(xiàng)目）貸：財政補(bǔ)助結(jié)余2、借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款年終，對預(yù)算撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，1、專項(xiàng)已完成，93非財政專項(xiàng)資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入等，事業(yè)支出（非財政專項(xiàng)資金支出）等、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)原制度的撥入?？?、?？钪С觯òㄘ斦块T和上級單位）非財政專項(xiàng)資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入等，事業(yè)支944101

事業(yè)收入

一、本科目核算中小學(xué)開展教育教學(xué)活動及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、科研收入、以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。注意：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。4101

事業(yè)收入

95非稅收入管理規(guī)定：按財政部《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》（財預(yù)【2010】88號）文件精神，自2011年1月1日起，所有行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金（除教育收費(fèi)實(shí)行財政專戶管理）全部納入預(yù)算管理，收入繳入國庫，支出通過一般預(yù)算或政府性基金預(yù)算安排。非稅收入管理規(guī)定：按財政部《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入964201上級補(bǔ)助收入一、本科目核算中小學(xué)從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4201上級補(bǔ)助收入973401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本科目核算中小學(xué)除財政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的，需按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金（非財政補(bǔ)助，專項(xiàng)收支），應(yīng)按照部門預(yù)算管理規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年按原用途繼續(xù)使用。3401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)98月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）等貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出--非財政專項(xiàng)資金支出月末結(jié)轉(zhuǎn)：99年終，對非財政補(bǔ)助各專項(xiàng)進(jìn)行分析，1、一般情況下，項(xiàng)目已完成，余額轉(zhuǎn)到事業(yè)基金科目。2、上繳原撥款單位.3、項(xiàng)目未完成的，不結(jié)轉(zhuǎn)。1、借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金2、借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款等年終，對非財政補(bǔ)助各專項(xiàng)進(jìn)行分析，1、一般情況下，項(xiàng)目已完成1004、接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈收到社會捐贈時，按照實(shí)際收到的資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入—捐贈收入”科目，使用捐贈資金時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，月末將捐贈相關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，將當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金—獎助學(xué)基金”借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎助學(xué)基金4、接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈1015、中小學(xué)食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵消中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入“其他收入”科目，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記“其他收入”（食堂凈收入）。經(jīng)上述并帳處理后，再將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。借：其他收入—食堂凈收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)5、中小學(xué)食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵消中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部102非財政其他資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入，事業(yè)支出（其他資金支出）、其他支出等、事業(yè)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配非財政其他資金收支事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、1034301

附屬單位上繳收入

一、本科目核算中小學(xué)附屬的獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4301

附屬單位上繳收入

104獨(dú)立核算單位是指具有獨(dú)立法人資格、獨(dú)立的財務(wù)會計組織體系、獨(dú)立完整地進(jìn)行會計核算的單位，包括附屬的事業(yè)單位和附屬的企業(yè)等。獨(dú)立核算單位是指具有獨(dú)立法人資格、獨(dú)立的財務(wù)會計組織體系、獨(dú)1054401

其他收入

一、本科目核算中小學(xué)除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4401

其他收入

1065101

上繳上級支出

一、本科目核算中小學(xué)按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。5101

上繳上級支出

1075102

對附屬單位補(bǔ)助支出

一、本科目核算非義務(wù)教育段中小學(xué)用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

5102

對附屬單位補(bǔ)助支出

1085301

其他支出

一、本科目核算中小學(xué)除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助、經(jīng)營支出以外的其他支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

5301

其他支出

1093402事業(yè)結(jié)余本科目核算中小學(xué)一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。3402事業(yè)結(jié)余110月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入等貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出--其他資金支出，其他支出等年終:將事業(yè)結(jié)余科目余額轉(zhuǎn)到“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，事業(yè)結(jié)余科目年終無余額借：事業(yè)結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配月末結(jié)轉(zhuǎn)：111經(jīng)營收支經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配非義務(wù)教育段學(xué)校開展的經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)盡可能進(jìn)行獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度。有些經(jīng)營活動規(guī)模小，不便或無法獨(dú)立核算的，再納入經(jīng)營收支核算。如一些學(xué)校的文印室，對外培訓(xùn)部，采取報賬形式，但又開展了一些社會服務(wù)活動，這部分收支，應(yīng)當(dāng)作為學(xué)校的經(jīng)營收支處理。以準(zhǔn)確核算對外服務(wù)的收入、成本、費(fèi)用，準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動成果，便于經(jīng)營業(yè)績考核。經(jīng)營收支經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配112月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出年終，將經(jīng)營結(jié)余貸方余額轉(zhuǎn)到非財政補(bǔ)助結(jié)余分配（借方余額，經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)）：借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配月末結(jié)轉(zhuǎn)：113非財政補(bǔ)助結(jié)余分配年終：繳納企業(yè)所得稅借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅提取職工福利基金借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金分配后結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，非財政補(bǔ)助結(jié)余分配科目年末無余額借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金非財政補(bǔ)助結(jié)余分配年終：114三類基金的形成和使用

事業(yè)基金本科目核算學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。來源：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（已完成專項(xiàng)）使用：對外投資。發(fā)生對外投資業(yè)務(wù)時，借記“長期投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“事業(yè)基金”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”。原制度設(shè)置了“一般基金”、“投資基金”二個明細(xì)科目。發(fā)生投資業(yè)務(wù)時，將“一般基金”轉(zhuǎn)“投資基金”。三類基金的形成和使用

事業(yè)基金本科目核算學(xué)校擁有的非限定用途115非流動資產(chǎn)基金本科目核算中小學(xué)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。反映長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程所占用的資金賬務(wù)處理特點(diǎn)：雙分錄。一筆是資金的收支，另一筆是資產(chǎn)和基金的同向變化。非流動資產(chǎn)基金本科目核算中小學(xué)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、116專用基金—修購基金△本科目核算中小學(xué)按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、獎助學(xué)基金等。提取修購基金：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：專用基金—修購基金使用修購基金：借：專用基金—修購基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時做一筆固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金增加的賬務(wù)處理。專用基金—修購基金△本科目核算中小學(xué)按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有117專用基金—職工福利基金分配形成的職工福利基金借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金提取職工福利基金借：有關(guān)支出貸：專用基金—職工福利基金使用：借：專用基金—職工福利基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時做一筆固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金增加的賬務(wù)處理。專用基金—職工福利基金分配形成的職工福利基金118專用基金—獎助學(xué)基金1、提取獎助學(xué)基金借：事業(yè)支出貸：專用基金—獎助學(xué)基金2、接受和使用獎助學(xué)捐贈資金。收到社會捐贈時，按照實(shí)際收到的資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入—捐贈收入”科目，使用捐贈資金時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。月末將捐贈相關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，將當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金—獎助學(xué)基金”。借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎助學(xué)基金專用基金—獎助學(xué)基金1、提取獎助學(xué)基金119資產(chǎn)負(fù)債核算主要變化接受捐贈的資產(chǎn)的入賬價值確定及賬務(wù)處理接受捐贈、無償調(diào)入的存貨（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。資產(chǎn)負(fù)債核算主要變化接受捐贈的資產(chǎn)的入賬價值確定及賬務(wù)處理120接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。原制度：收到留本基金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的其他各類捐贈，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”等科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目121接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。原制度：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格，借記各類支出科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“122接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。原制度：其他單位或個人捐贈給高等學(xué)校的無形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本123原制度對接受捐贈、無償調(diào)入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，如何進(jìn)行賬務(wù)處理沒有涉及。新制度明確了接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)做其他支出，對接受捐贈存貨支付的相關(guān)稅費(fèi)不做支出，入賬價值與支付稅費(fèi)的差額做收入處理。原制度對接受捐贈、無償調(diào)入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的相124新設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目

一、本科目核算學(xué)校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。新設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目125（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動資產(chǎn)基金--長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、126（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)127（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)128（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金--長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，比照有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1291501固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高，按照《中小學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為1000元（專用設(shè)備1500元），原制度是500元（800元）2、對固定資產(chǎn)折舊的要求：有條件的中小學(xué)應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提折舊及累計折舊情況。1501固定資產(chǎn)1303、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。3、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；1314、房屋建筑物與土地使用權(quán)能區(qū)分的，應(yīng)將土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)4、房屋建筑物與土地使用權(quán)能區(qū)分的，應(yīng)將土地使用權(quán)部分作為無1324、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建