房產稅、契稅和車船稅

第十一章房產稅、契稅和車船稅

本章內容節(jié)房產稅第二節(jié)契稅第三節(jié)車船稅房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!節(jié)房產稅一、房產稅的概念二、房產稅的征稅范圍和征稅對象三、房產稅的納稅人四、房產稅的計稅依據(jù)五、房產稅的稅率六、房產稅的減免規(guī)定七、房產稅應納稅額的計算八、房產稅的征收管理房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、房產稅的概念

(一)定義房產稅是以房產為課稅對象，依據(jù)房產價格或房產的租金收入向房產的所有人或經營人征收的一種稅。(二)演變過程1950年《全國稅政實施要則》中規(guī)定在全國統(tǒng)一征收房產稅和地產稅。1951年《城市房地產稅暫行條例》，房產稅和地產稅合并。1973年對企業(yè)征收的城市房地產稅并入工商稅，只對有房產的個人、外商獨資企業(yè)和房產管理部門繼續(xù)征收城市房地產稅。1984年恢復征收房產稅。1986年《中華人民共和國房產稅暫行條例》。2009年起外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!二、房產稅的征稅范圍和征稅對象（一）房產稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。坐落農村的房產暫不征稅。（二）房產稅的征稅對象——是房產所謂房產，是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!四、房產稅的計稅依據(jù)

房產稅的計稅依據(jù)為房產的計稅價值或房產的租金收入。按房產計稅價值征收的，稱為從價計征；按房產租金收入計征的，稱為從租計征。（一）從價計征是指以房產余值為計稅依據(jù)。房產余值是房產原值減除10%～30%后的余值。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。減除幅度的確定既要考慮到房屋的自然損耗，又要考慮到房屋的增值因素。（二）從租計征是指以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。租金收入是房屋產權所有人出租房產使用權所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。如果是以勞務或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝惙慨a的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!五、房產稅的稅率

產稅采用比例稅率。稅率分為兩種：1.按房產原值一次減除10%～30%后的余值計征的，稅率為1.2%；2.按房屋出租的租金收入計征的，稅率為12%。

六、房產稅的減免規(guī)定1.房產稅的減免項目主要有：2.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；3.由財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產；4.宗教寺院、公園、名勝古跡自用的房產；5.個人所有非營業(yè)用的房產；6.經財政部批準免稅的其他房產。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!八、房產稅的征收管理

房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產稅在房產所在地繳納，房產不在同一地方的納稅人應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關納稅。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!一、契稅的概念

（一）定義契稅是指在土地使用權、房屋所有權的權屬轉移過程中，向取得土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種稅。（二）演變過程起源于1600年前東晉的“估稅”1950年《契稅暫行條例》1997年《中華人民共和國契稅暫行條例》（三）特點納稅人為產權承受人；采用比例稅率；屬于地方稅。（四）開征的意義增加地方財政收入，為地方經濟建設積累資金；調控房地產市場，規(guī)范市場交易行為，保障產權人的合法權益，減少產權糾紛。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!三、契稅的納稅人

契稅的納稅人是指境內轉移土地、房屋權屬承受的單位和個人。境內是指中華人民共和國實行實際稅收行政管轄范圍內；土地、房屋權屬是指土地使用權和房屋所有權；單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織；個人是指個體經營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!六、契稅的減免規(guī)定契稅的減免政策主要有以下幾個方面：1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教育、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定次購買公有住房，免征契稅；3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免；4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級人民政府確定是否減免；5.承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅；6.經外交部確認，依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊條約或協(xié)定，應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬，免征契稅。以上經批準減免稅的納稅人改變有關土地、房屋的用途，不在減免稅之列，應當補繳已經減免的稅款。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!八、契稅的征收管理

納稅人在簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天為納稅義務發(fā)生時間。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在核定期限內繳納稅款，索取完稅憑證。土地、房產管理部門憑完稅憑證辦理變更登記手續(xù)。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!一、車船稅的概念

（一）定義車船稅是對在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種財產稅。（二）演變過程1951年《車船使用牌照稅暫行條例》1973年只對不繳納工商稅的單位、個人和外僑征收，征稅范圍大為縮小。1984年國務院決定對車船征稅1986年《車船使用稅暫行條例》2006年頒布并于2007年實施《車船稅暫行條例》。（三）征收的意義1.開辟地方財源，為地方財政籌集資金；2.調節(jié)財富分配，促進社會公平；3.加強對車船的使用和管理。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!四、車船稅的稅率

對應稅車船實行有幅度的定額稅率。即對各類車輛分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權國務院財政部門、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內確定。（參見教材P232車船稅稅目稅額表）房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!六、車船稅的減免規(guī)定（一）法定的免稅車船1.非機動車船（不包括非機動駁船）；2.拖拉機；3.捕撈、養(yǎng)殖漁船；4.軍隊、武警專用的車船；5.警用車船；6.按照有關規(guī)定已經繳納船舶噸稅的船舶；7.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。（二）經財政部批準免稅的其他車船1.殘疾人專用的車輛；2.企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，免稅；劃分不清的，應照章納稅；3.非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的車船。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!(三)房產稅的作用1.房產稅稅源穩(wěn)定，作為地方財政收入的重要來源，可以支持地方市政建設；2.房產稅稅負不易轉嫁，可調節(jié)納稅人的收入水平；3.通過征收房產稅來加強對房屋的管理，提高房屋的使用權效益。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!三、房產稅的納稅人

房產稅的納稅人為房屋的產權所有人。其中：1.產權屬于國家所有的，其經營管理單位和個人是納稅人；2.產權出典的，承典人為納稅人；3.產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，房產代管人或使用人為納稅人。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!需要說明的兩個問題：1.對投資聯(lián)營的房產，應區(qū)別確定房產稅的計稅依據(jù)。對于以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產原值作為計稅依據(jù)；對于房產投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產租金，應根據(jù)暫行條例的有關規(guī)定由出租方按租金收入計繳房產稅。2.對融資租賃房屋，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續(xù)費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內涵不同，且租賃期滿后，當承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產權要轉移到承租方，這實際是一種變相的分期付款購買固定資產的形式，所以，在計征房產稅時應以房產余值計算征收，至于租賃期內房產稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!七、房產稅的應納稅額的計算

(一)從價計征應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除率）×1.2%例題：某企業(yè)固定資產賬面房產原值100萬元,所在省政府規(guī)定按原值減除20%后的余值納稅，每半年繳納一次，計算該企業(yè)上半年應納稅額。該企業(yè)上半年應納稅額=100×（1-20%）×1.2%÷2=0.48(萬元)（二）從租計征應納稅額=房產租金收入×12%例題：某城市一公民2003年出租房屋4間，年租金收入10000元，適用稅率為12%。計算年應納房產稅稅額。年應納房產稅稅額=10000×12%=1200（元）房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!第二節(jié)契稅一、契稅的概念二、契稅的征稅對象三、契稅的納稅人四、契稅的計稅依據(jù)五、契稅的稅率六、契稅的減免規(guī)定七、契稅應納稅額的計算八、契稅的征收管理房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!二、契稅的征稅對象

是境內發(fā)生使用權轉移的土地、發(fā)生所有權轉移的房屋。（一）征稅對象具體內容1.國有土地使用權出讓；2.土地使用權的轉讓；3.房屋買賣；4.房屋贈與；5.房屋交換。（二）視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與的行為1.以土地、房屋權屬作價投資、入股，以土地、房屋權屬抵債；2.以無形資產方式承受土地、房屋權屬；3.以獲獎方式承受土地、房屋權屬；4.以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬；5.財政部根據(jù)《契稅暫行條例》確定的其他轉移土地、房屋權屬方式。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!四、契稅的計稅依據(jù)

是不動產的價格。具有以下幾種情況：1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。2.土地使用權贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由征收機關參照當?shù)赝恋厥褂脵喑鍪?、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換的計稅依據(jù)，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額，即交換價格相等時，免征契稅；交換價格不相等時，由多交付的一方交納契稅。4.以劃撥方式取得土地使用權、經批準轉讓房地產的計稅依據(jù)，為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益，由房地產轉讓者補交契稅。五、稅率

實行3%~5%的幅度比例稅率。具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內根據(jù)各地實際情況確定。對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1%。首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設主管部門出具。房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!七、契稅應納稅額的計算應納稅額=計稅依據(jù)×稅率例題：A企業(yè)賣給B企業(yè)一套房屋，契約上的成交價格為100萬元。契稅征收機關經過核實，確定計稅價格為100萬元。假設當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。計算B企業(yè)應納稅額。應納稅額=100×4%=4（萬元）房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!第三節(jié)車船稅一、車船稅的概念二、車船稅的征稅范圍三、車船稅的納稅人四、車船稅的稅率五、契稅應納稅額的計算六、車船稅的減免規(guī)定七、契稅的征收管理和納稅申報房產稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!二、車船稅的征稅范圍

是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。1.車輛，包括機動車輛和非機動車輛。2.船舶，包括機動船舶和非機動船舶。

三、納稅人

是指在中華人民共和國境內，依法在我國車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人。房