資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述課件

第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫(kù)存商品，資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價(jià)值為：①90萬元；②120萬元。問題：是否調(diào)整其賬面價(jià)值？調(diào)整多少？如何調(diào)整？成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法：減值會(huì)計(jì)第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫(kù)存商品，1第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述

一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)（一）資產(chǎn)減值資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于其賬面價(jià)值的狀態(tài)。（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理方法。（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要問題確認(rèn)問題計(jì)量問題第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)2二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)未發(fā)生減值不確認(rèn)減值損失是否存在減值跡象？評(píng)估其實(shí)際價(jià)值實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值？確認(rèn)減值損失否是否是中止減值測(cè)試不確認(rèn)減值損失是否商譽(yù)或使用壽命不確定無形資產(chǎn)？否是至少每年末確認(rèn)思路確認(rèn)基礎(chǔ)單項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)類別資產(chǎn)總體二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值3（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，是否轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。觀點(diǎn)一：可以轉(zhuǎn)回觀點(diǎn)二：禁止轉(zhuǎn)回問題二：如果允許轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回多少？有限制問題三：如果允許轉(zhuǎn)回，通過當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回還是通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：表6-1。（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，是否4三、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其實(shí)際價(jià)值的差額。（二）資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)——實(shí)際價(jià)值現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量公允價(jià)值公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值可收回金額：一般根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：表6-1。三、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其5四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失——本年利潤(rùn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出（資產(chǎn)處置）減值損失的轉(zhuǎn)回（允許轉(zhuǎn)回的）四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置6第二節(jié)金融資產(chǎn)減值

CAS22：金融工具的確認(rèn)與計(jì)量一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）確認(rèn)范圍：除公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。（二）減值的客觀證據(jù)及注意事項(xiàng)：P117可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值低于賬面價(jià)值不足以證明其已發(fā)生減值。（三）減值測(cè)試方式單獨(dú)測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的；組合測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額不重大及單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的。（四）減值損失的轉(zhuǎn)回：可轉(zhuǎn)回。第二節(jié)金融資產(chǎn)減值CAS22：金融工具的確認(rèn)與計(jì)量7二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（折現(xiàn)率為該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率）；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小時(shí),可為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。2.金融資產(chǎn)減值后的利息收入＝期初攤余成本×原實(shí)際利率攤余成本＝初始確認(rèn)金額-已收回本金－已確認(rèn)減值損失±累計(jì)攤銷3.減值損失的轉(zhuǎn)回：如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.貸款核銷、收回已核銷貸款核銷貸款：沖銷損失準(zhǔn)備。收回已核銷貸款：沖減減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和8（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入減值損失。2.減值損失的轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具：予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具：不得通過損益轉(zhuǎn)回（要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回）。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.減值損失的計(jì)量9金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值測(cè)試的方式減值損失的計(jì)量減值損失的轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)否無貸款應(yīng)收款持有至到期投資如發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失單獨(dú)測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的。組合測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額不重大及單獨(dú)測(cè)試未減值的。計(jì)量基礎(chǔ)：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。注：組合方式下，用余額百分比或其他合理方法分?jǐn)?。可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過假定不計(jì)提減值下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值。注：原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入減值損失。不得通過損益轉(zhuǎn)回債務(wù)工具原損失轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值測(cè)試減值損失減值損失交易性金融資產(chǎn)否無貸10第三節(jié)單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試方式能否估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額？是單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值測(cè)試否注意：資產(chǎn)組減值測(cè)試與金融資產(chǎn)組合測(cè)試不同.本節(jié)以固定資產(chǎn)為例，討論單項(xiàng)資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組減值測(cè)試金融資產(chǎn)組合測(cè)試組合的認(rèn)定能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流是否具有類似風(fēng)險(xiǎn)是否組合測(cè)試能否估計(jì)可收回金額單項(xiàng)金額是否重大第三節(jié)單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試方式能否估計(jì)單項(xiàng)資11一、資產(chǎn)減值跡象與減值測(cè)試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部信息。注意：存在減值跡象≠已減值；列舉跡象未窮盡所有情形。（二）減值測(cè)試一般原則：存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。例外情況：1.無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試——商譽(yù)、使用壽命不確定和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。2.出現(xiàn)減值跡象，但可不重新估計(jì)其可收回金額的情形：（1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)；（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感。一、資產(chǎn)減值跡象與減值測(cè)試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部12二、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額（一）估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的一般原理先估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后取較高者為其估計(jì)可收回金額。特殊考慮：1.凈額與現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明沒有減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)；2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額，可以將凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；3.如果凈額無法可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為其可收回金額。二、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額（一）估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的一般原理13（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價(jià)值（注意順序）存在銷售協(xié)議：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格。無銷售協(xié)議但資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)：市場(chǎng)價(jià)格。不存在銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)：估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值。

2.處置費(fèi)用：與資產(chǎn)處置有關(guān)的費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用。不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝資產(chǎn)的公允價(jià)值－處置費(fèi)用（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價(jià)值（14（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)：最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)（一般不超過5年）；之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率，如能證明其合理，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量。（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量要考慮的因素應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)；不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。（4）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法、期望現(xiàn)金流量法。（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量152.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率①折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。②各期的折現(xiàn)率通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。不同期間采用不同的折現(xiàn)率：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的。（2）折現(xiàn)2.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率16三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失＝資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的17四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失——本年利潤(rùn)；資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，其折舊或者攤銷應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出。四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置18第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認(rèn)定確定資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的減值損失第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認(rèn)定確定資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傎Y產(chǎn)19一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)該考慮的因素1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。2.在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合20二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。（三）確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額21三、資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偅ㄒ唬┫却_認(rèn)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的減值損失，抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值（以零為限）；（二）再將剩余減值損失金額根據(jù)其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例予以分?jǐn)?，抵減各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）和零。因此而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，再按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ?、資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偅ㄒ唬┫却_認(rèn)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商22四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征1.企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。2.總部資產(chǎn)的特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。3.總部資產(chǎn)減值測(cè)試的特點(diǎn)：結(jié)合其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。能夠合理一致分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組進(jìn)行，不能合理一致分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組組合進(jìn)行。四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征23（二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試及減值的會(huì)計(jì)處理1.認(rèn)定所有與資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)2.分別下列情況情況處理：（1）能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。（2）難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（含已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值）和可收回金額，并按前述規(guī)定處理。（二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試及減值的會(huì)計(jì)處理1.認(rèn)定所有與資產(chǎn)組相24資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組丙合計(jì)辦公大樓原賬面價(jià)值4006008001800600分?jǐn)傓k公樓賬面價(jià)值75225300600含辦公樓的賬面價(jià)值47582511002400資產(chǎn)組可收回金額4445047881736資產(chǎn)組減值損失總額31321312664辦公樓分?jǐn)倻p值損失4.8987.5585.09177.53177.53資產(chǎn)組本身減值損失26.11233.45226.91486.47計(jì)提減值后賬面價(jià)值373.89366.55573.091313.53422.47含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值＝373.89+366.55+573.09+422.47+200＝1936萬元；含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的可收回金額＝1903萬元；研發(fā)中心減值＝1936－1903＝33萬元。資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)辦公原賬面價(jià)值40060080018006025第五節(jié)商譽(yù)減值一、商譽(yù)及其減值測(cè)試的特點(diǎn)（一）商譽(yù)的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)問題1.商譽(yù)的特點(diǎn)：不可辨認(rèn)。2.商譽(yù)會(huì)計(jì)問題（1）商譽(yù)確認(rèn)問題是否確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)？是否確認(rèn)負(fù)商譽(yù)？我國(guó)：只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）商譽(yù)的計(jì)量問題初始計(jì)量：割差法（間接計(jì)量法）、超額收益現(xiàn)值法。后續(xù)計(jì)量：攤銷、不攤銷、不攤銷進(jìn)行減值測(cè)試。我國(guó)：初始計(jì)量用割差法；后續(xù)計(jì)量：不攤銷進(jìn)行減值測(cè)試。第五節(jié)商譽(yù)減值一、商譽(yù)及其減值測(cè)試的特點(diǎn)26（二）商譽(yù)減值測(cè)試及減值損失處理的特點(diǎn)減值測(cè)試時(shí)間：商譽(yù)持續(xù)減值測(cè)試。至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試方式：間接的減值測(cè)試。結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。減值損失的確認(rèn)：首先確認(rèn)商譽(yù)減值損失。減值損失的轉(zhuǎn)回：不得轉(zhuǎn)回。（二）商譽(yù)減值測(cè)試及減值損失處理的特點(diǎn)減值測(cè)試時(shí)間：商譽(yù)持續(xù)27二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理（一）商譽(yù)減值測(cè)試的基本程序1.首先比較可收回金額與不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，如果可收回金額低于賬面價(jià)值：（1）將商譽(yù)全額確認(rèn)減值損失；（2）將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失，并按照各項(xiàng)資產(chǎn)（商譽(yù)除外）的的賬面價(jià)值比例分?jǐn)偅蜏p有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但低減后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于凈額、現(xiàn)值、零中的最高者，由此未能分?jǐn)偟臏p值損失，再按照其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂?.如果第一步未確認(rèn)減值，再比較可收回金額與包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，如果可收回金額低于賬面價(jià)值（含商譽(yù)），其差額確認(rèn)為商譽(yù)減值損失。二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理（一）商譽(yù)減值測(cè)試的基本程序28〖例〗×1年年末，某企業(yè)全部資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值120萬元，其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元。如果可收回金額分別為：①900萬元；②1060萬元；③1200萬元。如何確認(rèn)資產(chǎn)減值損失？①可收回金額900萬元小于不含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，確認(rèn)商譽(yù)減值損失120萬元，其他資產(chǎn)確認(rèn)減值損失100萬元，并按照賬面價(jià)值比例分?jǐn)偅裕?。②第一步，可收回金額1060萬元大于不含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1000萬元，未減值，不確認(rèn)其他資產(chǎn)減值損失；第二步，可收回金額1060萬元小于含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1120，確認(rèn)商譽(yù)減值損失60萬元。③第一步，可收回金額1200萬元大于不含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1000萬元，未減值，不確認(rèn)其他資產(chǎn)減值損失；第二步，可收回金額1200萬元大于含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1120，未減值，不確認(rèn)商譽(yù)減值損失?！祭健?年年末，某企業(yè)全部資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，其中商29（二）存在少數(shù)股權(quán)時(shí)

基本程序同上，但第二步對(duì)包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失時(shí)應(yīng)注意：1.賬面價(jià)值應(yīng)包括全部商譽(yù)的賬面價(jià)值可收回金額是包括全部可辨認(rèn)資產(chǎn)及商譽(yù)的可收回金額，但合并報(bào)表并不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。

2.只確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失合并報(bào)表并不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)及其減值損失。但根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，因此應(yīng)當(dāng)將該損失在歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。（二）存在少數(shù)股權(quán)時(shí)基本程序同上，但第二步對(duì)包括商譽(yù)的資30第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫(kù)存商品，資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價(jià)值為：①90萬元；②120萬元。問題：是否調(diào)整其賬面價(jià)值？調(diào)整多少？如何調(diào)整？成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法：減值會(huì)計(jì)第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫(kù)存商品，31第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述

一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)（一）資產(chǎn)減值資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于其賬面價(jià)值的狀態(tài)。（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理方法。（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要問題確認(rèn)問題計(jì)量問題第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)32二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)未發(fā)生減值不確認(rèn)減值損失是否存在減值跡象？評(píng)估其實(shí)際價(jià)值實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值？確認(rèn)減值損失否是否是中止減值測(cè)試不確認(rèn)減值損失是否商譽(yù)或使用壽命不確定無形資產(chǎn)？否是至少每年末確認(rèn)思路確認(rèn)基礎(chǔ)單項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)類別資產(chǎn)總體二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值33（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，是否轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。觀點(diǎn)一：可以轉(zhuǎn)回觀點(diǎn)二：禁止轉(zhuǎn)回問題二：如果允許轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回多少？有限制問題三：如果允許轉(zhuǎn)回，通過當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回還是通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：表6-1。（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，是否34三、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其實(shí)際價(jià)值的差額。（二）資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)——實(shí)際價(jià)值現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量公允價(jià)值公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值可收回金額：一般根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：表6-1。三、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其35四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失——本年利潤(rùn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出（資產(chǎn)處置）減值損失的轉(zhuǎn)回（允許轉(zhuǎn)回的）四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置36第二節(jié)金融資產(chǎn)減值

CAS22：金融工具的確認(rèn)與計(jì)量一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）確認(rèn)范圍：除公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。（二）減值的客觀證據(jù)及注意事項(xiàng)：P117可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值低于賬面價(jià)值不足以證明其已發(fā)生減值。（三）減值測(cè)試方式單獨(dú)測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的；組合測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額不重大及單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的。（四）減值損失的轉(zhuǎn)回：可轉(zhuǎn)回。第二節(jié)金融資產(chǎn)減值CAS22：金融工具的確認(rèn)與計(jì)量37二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（折現(xiàn)率為該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率）；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小時(shí),可為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。2.金融資產(chǎn)減值后的利息收入＝期初攤余成本×原實(shí)際利率攤余成本＝初始確認(rèn)金額-已收回本金－已確認(rèn)減值損失±累計(jì)攤銷3.減值損失的轉(zhuǎn)回：如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.貸款核銷、收回已核銷貸款核銷貸款：沖銷損失準(zhǔn)備。收回已核銷貸款：沖減減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和38（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入減值損失。2.減值損失的轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具：予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具：不得通過損益轉(zhuǎn)回（要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回）。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.減值損失的計(jì)量39金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值測(cè)試的方式減值損失的計(jì)量減值損失的轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)否無貸款應(yīng)收款持有至到期投資如發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失單獨(dú)測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的。組合測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)金額不重大及單獨(dú)測(cè)試未減值的。計(jì)量基礎(chǔ)：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。注：組合方式下，用余額百分比或其他合理方法分?jǐn)偂？梢赞D(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過假定不計(jì)提減值下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值。注：原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入減值損失。不得通過損益轉(zhuǎn)回債務(wù)工具原損失轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值測(cè)試減值損失減值損失交易性金融資產(chǎn)否無貸40第三節(jié)單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試方式能否估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額？是單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值測(cè)試否注意：資產(chǎn)組減值測(cè)試與金融資產(chǎn)組合測(cè)試不同.本節(jié)以固定資產(chǎn)為例，討論單項(xiàng)資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組減值測(cè)試金融資產(chǎn)組合測(cè)試組合的認(rèn)定能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流是否具有類似風(fēng)險(xiǎn)是否組合測(cè)試能否估計(jì)可收回金額單項(xiàng)金額是否重大第三節(jié)單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試方式能否估計(jì)單項(xiàng)資41一、資產(chǎn)減值跡象與減值測(cè)試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部信息。注意：存在減值跡象≠已減值；列舉跡象未窮盡所有情形。（二）減值測(cè)試一般原則：存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。例外情況：1.無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試——商譽(yù)、使用壽命不確定和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。2.出現(xiàn)減值跡象，但可不重新估計(jì)其可收回金額的情形：（1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)；（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感。一、資產(chǎn)減值跡象與減值測(cè)試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部42二、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額（一）估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的一般原理先估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后取較高者為其估計(jì)可收回金額。特殊考慮：1.凈額與現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明沒有減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)；2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額，可以將凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；3.如果凈額無法可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為其可收回金額。二、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額（一）估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的一般原理43（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價(jià)值（注意順序）存在銷售協(xié)議：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格。無銷售協(xié)議但資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)：市場(chǎng)價(jià)格。不存在銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)：估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值。

2.處置費(fèi)用：與資產(chǎn)處置有關(guān)的費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用。不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝資產(chǎn)的公允價(jià)值－處置費(fèi)用（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價(jià)值（44（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)：最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)（一般不超過5年）；之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率，如能證明其合理，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量。（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量要考慮的因素應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)；不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。（4）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法、期望現(xiàn)金流量法。（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量452.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率①折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。②各期的折現(xiàn)率通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。不同期間采用不同的折現(xiàn)率：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的。（2）折現(xiàn)2.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率46三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失＝資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的47四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失——本年利潤(rùn)；資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，其折舊或者攤銷應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出。四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置48第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認(rèn)定確定資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的減值損失第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認(rèn)定確定資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傎Y產(chǎn)49一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)該考慮的因素1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。2.在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合50二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。（三）確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額51三、資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偅ㄒ唬┫却_認(rèn)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的減值損失，抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值（以零為限）；（二）再將剩余減值損失金額根據(jù)其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例予以分?jǐn)偅譁p各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）和零。因此而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，再按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?。三、資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偅ㄒ唬┫却_認(rèn)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商52四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征1.企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。2.總部資產(chǎn)的特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。3.總部資產(chǎn)減值測(cè)試的特點(diǎn)：結(jié)合其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。能夠合理一致分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組進(jìn)行，不能合理一致分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組組合進(jìn)行。四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征53（二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試及減值的會(huì)計(jì)處理1.認(rèn)定所有與資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)2.分別下列情況情況處理：（1）能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。（2）難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（含已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值）和可收回金額，并按前述規(guī)定處理。（二）總部資產(chǎn)減值測(cè)試及減值的會(huì)計(jì)處理1.認(rèn)定所有與資產(chǎn)組相54資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組丙合計(jì)辦公大樓原賬面價(jià)值4006008001800600分?jǐn)傓k公樓賬面價(jià)值75225300600含辦公樓的賬面價(jià)值47582511002400資產(chǎn)組可收回金額4445047881736資產(chǎn)組減值損失總額31321312664辦公樓分?jǐn)倻p值損失4.8987.5585.09177.53177.53資產(chǎn)組本身減值損失26.11233.45226.91486.47計(jì)提減值后賬面價(jià)值373.89366.55573.091313.53422.47含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值＝373.89+366.55+573.09+422.47+200＝1936萬元；含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的可收回金額＝1903萬元；研發(fā)中心減值＝1936－1903＝33萬元。資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)辦公原賬面價(jià)值40060080018006055第五節(jié)商譽(yù)減值一、商譽(yù)及其減值測(cè)試的特點(diǎn)（一）商譽(yù)的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)問題1.商譽(yù)的特點(diǎn)：不可辨