稅法 第四章 關稅法

第四章關稅法第一節(jié)關稅概述一、關稅的概念關稅是海關依法以進出關境的貨物和物品為征稅對象，就其進出口流轉額征收的一種稅。（注意）所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。關境與國境有時不一致。（注意）海關在征收進口貨物、物品關稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅。二、關稅的特點1.征稅對象的特定性2.納稅環(huán)節(jié)的一次性3.稅率設置的復式性4.稅收政策的涉外性第二節(jié)征收對象與納稅義務人一、征稅對象關稅是海關依法對進出關境的貨物、物品征收的一種稅。關稅的征收對象是準許進出關境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品，個人郵遞物品，各種運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進入關境的個人物品。二、納稅義務人進出口貨物的收貨人、進出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。第三節(jié)進出口稅則和稅率一、進出口稅則概況進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。二、稅率(一)進出口關稅稅率1.稅率設置與適用在我國加入世界貿易組織之前，我國進口稅則設有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。2.稅率計征辦法從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅和滑準稅3.暫定稅率與關稅配額稅率(二)出口關稅稅率(三)特別關稅特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。第四節(jié)完稅價格與應納稅額的計算一、原產地規(guī)定確定進境貨物原產國的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關稅稅率。我國原產地規(guī)定基本上采用了“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。(一)全部產地生產標準全部產地生產標準是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產國。(二)實質性加工標準二、關稅完稅價格《海關法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。(一)一般進口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。2.對實付或應付價格進行調整的有關規(guī)定計入完稅價格的項目不計入完稅價格的項目①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；

②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；

③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；

④與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；

⑤與該貨物有關并作為……，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費；

⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；

②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；

③進口關稅及其他國內稅；

④為在境內復制進口貨物而支付的費用；

⑤境內外技術培訓及境外考察費用3.進口貨物海關估價方法：（1）相同或類似貨物成交價格方法。（2）倒扣價格方法。（3）計算價格方法。（4）其他合理方法。(二)出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。2.出口貨物海關估價方法(三)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算1.以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物在進口貨物的運輸及相關費用、保險費的計算中，海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內河(江)口岸，則應當計算至內河(江)口岸。陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內的第一口岸；如果運輸及其相關費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸?？者\進口貨物，計算至該貨物運抵境內的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。2.以其他方式進口的貨物郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費；作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。3.出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。三、應納稅額的計算(一)從價稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物的數(shù)量×單位完稅價格×稅率(二)從量稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額(三)復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率(四)滑準稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、法定減免稅二、特定減免稅三、臨時減免稅第六節(jié)征收管理一、關稅的繳納二、關稅的強制執(zhí)行(1)征收關稅滯納金。具體計算公式為關稅滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金征收比例