會計學課件第六章應收及預付款項

第一節(jié)應收項目的核算應收項目是企業(yè)在日常經營過程中產生的各種債權。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等。

◆應收票據◆應收賬款◆預付賬款◆其他應收款應收項目在商業(yè)信用基礎上進行商品交易等形成第六章應收及預付款項第一節(jié)應收項目的核算應收項目是企業(yè)在日常經營1一、應收票據的核算（一）應收票據的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應收票據應付票據一、應收票據的核算匯票承兌方應收票據應付票據2

※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。

※按是否帶息分帶息票據和不帶息兩種。（二）應收票據的特點1.具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。2.具有預期的經濟利益（票面值、利息）。3.具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉讓）?！貏e提醒：支票不屬于“票據”?。?！※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種?！貏e提醒：支票不屬于3（三）應收票據入賬價值的確定

在會計上有兩種確認方法：

▲對于不帶息票據，按照票據的面值確認。即企業(yè)在收到應收票據時一般按應收票據的面值確認入賬。

▲對于帶息票據，在會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應收票據的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相應地增加應收票據的賬面余額。會計學課件第六章應收及預付款項4（四）應收票據的賬務處理1.賬戶設置主營業(yè)務收入應收票據××××××應收數收回數銀行存款

◆面值◆到期收回收回數

應交稅費

◆利息

◆貼現(xiàn)轉讓收回數

×××期末余額×××財務費用××××××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：無。但應設置“應收票據備查簿”登記每張票據，以備查考。賬戶性質：費用類。（四）應收票據的賬務處理主營業(yè)務收入52.核算舉例(1)不帶息票據的核算:[例1]公司銷售產品一批，價款500000元，增值稅85000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。借：應收票據585000貸：主營業(yè)務收入500000貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅）850002.核算舉例6[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。借：銀行存款585000貸：應收票據585000(2)帶息票據的核算1）帶息票據的概念應根據票面金額、票面利率和票據存續(xù)期間等計算到期利息的票據。[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。72）票據利息計算公式應收票據利息＝應收票據面值×票面利率×時間票據簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔[補例]企業(yè)收到應收票據的面值為2340000元，期限為5個月，年利率為6%。計算應收票據利息。2340000×（6%÷12）×5＝58500(元)

★

按有關規(guī)定，企業(yè)的利息收入應沖減財務費用。月利率2）票據利息計算公式應收票據利息＝應收票據面值×票面利率×82）票據利息計算時間

會計年度的中期期末、年末、票據到期時。

★如果持有應收票據期間適逢中期期末或年末，即使票據尚未到期，也應計算利息。

[例3]公司于2×12年9月30日銷售產品一批。價款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2）票據利息計算時間9▲收到票據時的賬務處理：借：應收票據2340000貸：主營業(yè)務收入2000000貸：應交稅費—應交增值稅340000▲本年度終了計算應收票據利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的“3”為10、11、12三個月?！睋黾討掌睋?，沖減財務費用。借：應收票據35100貸：財務費用35100▲收到票據時的賬務處理：10▲票據到期（次年2月）收回款項：

※實際收款金額：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

※應計入收款年度的票據利息：2340000×6%÷12×2＝23400（元）

※其中的“2”為年收款年度的1、2兩個月?！睋狡冢ù文?月）收回款項：11

借：銀行存款2398500貸：應收票據2375100※貸：財務費用23400※2375100為“應收票據”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計數)

應收票據

收到票據2340000

上年末利息35100

合計2375100借：銀行存款2398500應收票據12二、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。（二）應收賬款的確認1.應收賬款范圍的確認

●包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費。二、應收賬款的核算132.應收賬款入賬時間的確認

●應結合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。（結合權責發(fā)生制確認收入的做法加深理解）3.確認應收賬款的必要手續(xù)●應具有表明商品銷售或勞務提供過程已經完成，或債權債務關系已經成立的書面依據。2.應收賬款入賬時間的確認14（三）應收賬款入賬價值的確定1.基本確認方法

◆按照交易日的實際發(fā)生額確認應收賬款的入賬價值。

[例4]公司賒銷商品一批，售價100000元，增值稅17000元,為對方代墊運費1000元。應收賬款總價為：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

※應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應收賬款”賬戶即總價法。在我國對應收賬款是采用總價法進行核算的。（三）應收賬款入賬價值的確定152.關于現(xiàn)金折扣與凈價法現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產品的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：

折扣百分比/付款期限(天數)

[補例]

公司賒銷商品一批,售價585000元(價款、稅金),賒銷期一個月。現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：2.關于現(xiàn)金折扣與凈價法16

※應收賬款在發(fā)生時，按總的數額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應收賬款”賬戶即凈價法。在我國對應收賬款的核算不采用這種方法。購貨方10天以內付款：585000×2%＝11700（元）購貨方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）購貨方20天以上付款：585000×0%＝0（元）

購貨方10天以內付款：585000－11700＝573300（元）購貨方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）購貨方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣條件，各收款期應給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應收回的貨款為：應收貨款－現(xiàn)金折扣凈額※應收賬款在發(fā)生時，按總的數額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記17（四）賬戶設置主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款××××××應收數收回數價款

含價款、稅收回價款等財務費用

應交稅費金、代墊運現(xiàn)金折扣

×××費等

期末余額×××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：按債務人進行明細核算。（四）賬戶設置主營業(yè)務收入18（五）核算舉例:P80[例5]公司賒銷商品一批，售價為100000元，增值稅17000元,為對方代墊運費1000元。已辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款118000貸：主營業(yè)務收入100000貸：應交稅費—應交增值稅17000貸：銀行存款1000

※應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。

※應交稅費17000元為售價乘以稅率17%所得。（五）核算舉例:P8019◆關于托收承付結算方式的說明◆關于托收承付結算方式的說明20[例6]上述應收賬款改用商業(yè)匯票結算，公司已受到對方開具的匯票。借：應收票據118000貸：應收賬款118000[例7]公司賒銷商品一批，售價300000元，增值稅51000元，并規(guī)定了相應的現(xiàn)金折扣條件。（1）辦妥托收手續(xù)時借：應收賬款351000貸：主營業(yè)務收入300000貸：應交稅費—應交增值稅51000[例6]上述應收賬款改用商業(yè)匯票結算，公司已受到對方開具的21（2）如果上述款項在10天內收到(2/10)借：銀行存款343980借：財務費用7020貸：應收賬款351000◆7020為現(xiàn)金折扣；343980為實際收到的貨款。（3）如果上述款項在20天內收到(1/20)借：銀行存款347490借：財務費用3510貸：應收賬款351000（2）如果上述款項在10天內收到(2/10)22（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到借：銀行存款351000貸：應收賬款351000（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到23（六）壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉銷法將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間費用的一種做法。

（六）壞賬損失的核算24

優(yōu)點：賬務處理方法簡單。缺點：造成壞賬期間費用猛增，降低當期利潤水平，不符合權責發(fā)生制和配比原則要求。

[補例]：新世紀股份公司2006年年末經確認發(fā)生壞賬損失2000元。應收賬款資產減值損失

100002000

2000直接轉銷優(yōu)點：賬務處理方法簡單。[補例]：新世紀股份公25(2)備抵法按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當期“資產減值損失”，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。（參見下頁賬戶）

優(yōu)點：符合權責發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。(2)備抵法263.備抵法下壞賬損失的賬務處理（1）賬戶設置賬戶性質：資產類；賬戶結構：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額方向不確定。對應賬戶：見圖示。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數][多提取數]結構特殊的資產類賬戶提取壞賬準備的次年度發(fā)生壞賬損失時的沖銷數各年年末★按《企業(yè)會計準則》（2006）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借記“資產減值損失”賬戶（費用類），貸記“壞賬準備”賬戶。資產減值損失3.備抵法下壞賬損失的賬務處理賬戶性質：資產類；27（2）各年實際提取壞賬準備金數額的確定

●應提取壞賬準備金=提取基數（如“應收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計提比例

※計算結果為本年應提取數。在此基礎上應根據“壞賬準備”賬戶余額情況確定本期應實際提取數。

●本期實際提取數=應提取壞賬準備金-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額）（2）各年實際提取壞賬準備金數額的確定28※貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用(結余)數,在提取年度可從應提取數中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。

※借方余額實質上是上年少提取數，應在提取年度與計算出來的提取數相加(補提),以彌補“欠賬”，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數][多提取數]壞賬備抵計算提取資產減值損失※貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用(結余)數,在29（3）核算舉例（教材中舉例有改動）[例7]新世紀股份公司2011年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額20000元，計算出來應提取壞賬準備金為30000元。補提壞賬準備金10000元。借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000

壞賬準備11年末補提1000011年末余額3000011年末時結余20000（3）核算舉例（教材中舉例有改動）壞賬準備11年末補提30[補例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準備金予以抵補。借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

※即在2012年年末“壞賬準備”賬戶有貸方余額22000元（結余數）。

壞賬準備11年末余額3000012年抵補壞賬800012年末余額22000[補例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用31[補例]該公司2012年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額22000元，計算出來應提取壞賬準備金為20000元。沖銷壞賬準備金多余部分2000元。借：壞賬準備2000

貸：資產減值損失2000

壞賬準備12年初余額3000012年抵補壞賬800012年末余額2000012年末沖銷多提2000與提取分錄相反！[補例]該公司2012年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額232[例8]該公司2013年2月收回在以前年度已轉銷的壞賬準備30000元。（1）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備借：應收賬款30000

貸：壞賬準備30000

壞賬準備12年末余額20000與抵補分錄相反！13年轉回30000現(xiàn)有余額50000[例8]該公司2013年2月收回在以前年度已轉銷的壞賬準33

（2）對收回應收賬款款項的處理借：銀行存款30000

貸：應收賬款30000（2）對收回應收賬款款項的處理34

第二節(jié)預付賬款的核算一、預付賬款的概念企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照規(guī)定預先支付給供貨企業(yè)的貨款。二、賬戶設置銀行存款預付賬款原材料××××××預付數收貨數價款數◆價稅款◆價款數×××◆補付數

◆交稅金應交稅費期末余額交納數×××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：應按預收貨款企業(yè)名稱設置明細賬戶。第二節(jié)預付賬款的核算銀行35三、核算舉例：P83[例1]H公司用銀行存款250000元預付給Y供貨企業(yè)，訂購甲材料。借：預付賬款—Y企業(yè)250000貸：銀行存款250000[例2（1）]

H公司訂購的甲材料款到貨。價款600000元，增值稅進項稅額102000元。借：原材料—甲材料600000借：應交稅費—應交增值稅(進）102000貸：預付賬款—Y企業(yè)702000三、核算舉例：P8336

P83[例2（2）]

H公司訂購甲材料款不足部分452000元（應付702000-已付250000）用銀行存款支付。

借：預付賬款—Y企業(yè)452000※

貸：銀行存款452000※這時的452000元雖然也記入“預付賬款”賬戶借方，但為補付數，是為了結平該賬戶的記錄，而不是預付款數。P83[例2（2）]H公司訂購甲材料款不足部分45237

※預付數多于使用數的賬務處理

假定上例中預付數為250000元，實際使用數為234000元，余款16000元退回。會計分錄為：借：銀行存款16000

貸：預付賬款—Y企業(yè)16000※這時的16000元記入“預付賬款”賬戶貸方是為了結平該賬戶的記錄，而不是應付款數。※預付數多于使用數的賬務處理38第一節(jié)應收項目的核算應收項目是企業(yè)在日常經營過程中產生的各種債權。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等。

◆應收票據◆應收賬款◆預付賬款◆其他應收款應收項目在商業(yè)信用基礎上進行商品交易等形成第六章應收及預付款項第一節(jié)應收項目的核算應收項目是企業(yè)在日常經營39一、應收票據的核算（一）應收票據的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應收票據應付票據一、應收票據的核算匯票承兌方應收票據應付票據40

※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。

※按是否帶息分帶息票據和不帶息兩種。（二）應收票據的特點1.具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。2.具有預期的經濟利益（票面值、利息）。3.具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉讓）。※特別提醒：支票不屬于“票據”?。?！※按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種?！貏e提醒：支票不屬于41（三）應收票據入賬價值的確定

在會計上有兩種確認方法：

▲對于不帶息票據，按照票據的面值確認。即企業(yè)在收到應收票據時一般按應收票據的面值確認入賬。

▲對于帶息票據，在會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應收票據的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相應地增加應收票據的賬面余額。會計學課件第六章應收及預付款項42（四）應收票據的賬務處理1.賬戶設置主營業(yè)務收入應收票據××××××應收數收回數銀行存款

◆面值◆到期收回收回數

應交稅費

◆利息

◆貼現(xiàn)轉讓收回數

×××期末余額×××財務費用××××××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：無。但應設置“應收票據備查簿”登記每張票據，以備查考。賬戶性質：費用類。（四）應收票據的賬務處理主營業(yè)務收入432.核算舉例(1)不帶息票據的核算:[例1]公司銷售產品一批，價款500000元，增值稅85000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。借：應收票據585000貸：主營業(yè)務收入500000貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅）850002.核算舉例44[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。借：銀行存款585000貸：應收票據585000(2)帶息票據的核算1）帶息票據的概念應根據票面金額、票面利率和票據存續(xù)期間等計算到期利息的票據。[例2]上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。452）票據利息計算公式應收票據利息＝應收票據面值×票面利率×時間票據簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔[補例]企業(yè)收到應收票據的面值為2340000元，期限為5個月，年利率為6%。計算應收票據利息。2340000×（6%÷12）×5＝58500(元)

★

按有關規(guī)定，企業(yè)的利息收入應沖減財務費用。月利率2）票據利息計算公式應收票據利息＝應收票據面值×票面利率×462）票據利息計算時間

會計年度的中期期末、年末、票據到期時。

★如果持有應收票據期間適逢中期期末或年末，即使票據尚未到期，也應計算利息。

[例3]公司于2×12年9月30日銷售產品一批。價款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2）票據利息計算時間47▲收到票據時的賬務處理：借：應收票據2340000貸：主營業(yè)務收入2000000貸：應交稅費—應交增值稅340000▲本年度終了計算應收票據利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的“3”為10、11、12三個月?！睋黾討掌睋瑳_減財務費用。借：應收票據35100貸：財務費用35100▲收到票據時的賬務處理：48▲票據到期（次年2月）收回款項：

※實際收款金額：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

※應計入收款年度的票據利息：2340000×6%÷12×2＝23400（元）

※其中的“2”為年收款年度的1、2兩個月。▲票據到期（次年2月）收回款項：49

借：銀行存款2398500貸：應收票據2375100※貸：財務費用23400※2375100為“應收票據”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計數)

應收票據

收到票據2340000

上年末利息35100

合計2375100借：銀行存款2398500應收票據50二、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。（二）應收賬款的確認1.應收賬款范圍的確認

●包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費。二、應收賬款的核算512.應收賬款入賬時間的確認

●應結合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。（結合權責發(fā)生制確認收入的做法加深理解）3.確認應收賬款的必要手續(xù)●應具有表明商品銷售或勞務提供過程已經完成，或債權債務關系已經成立的書面依據。2.應收賬款入賬時間的確認52（三）應收賬款入賬價值的確定1.基本確認方法

◆按照交易日的實際發(fā)生額確認應收賬款的入賬價值。

[例4]公司賒銷商品一批，售價100000元，增值稅17000元,為對方代墊運費1000元。應收賬款總價為：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

※應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應收賬款”賬戶即總價法。在我國對應收賬款是采用總價法進行核算的。（三）應收賬款入賬價值的確定532.關于現(xiàn)金折扣與凈價法現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產品的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：

折扣百分比/付款期限(天數)

[補例]

公司賒銷商品一批,售價585000元(價款、稅金),賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：2.關于現(xiàn)金折扣與凈價法54

※應收賬款在發(fā)生時，按總的數額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應收賬款”賬戶即凈價法。在我國對應收賬款的核算不采用這種方法。購貨方10天以內付款：585000×2%＝11700（元）購貨方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）購貨方20天以上付款：585000×0%＝0（元）

購貨方10天以內付款：585000－11700＝573300（元）購貨方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）購貨方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣條件，各收款期應給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應收回的貨款為：應收貨款－現(xiàn)金折扣凈額※應收賬款在發(fā)生時，按總的數額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記55（四）賬戶設置主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款××××××應收數收回數價款

含價款、稅收回價款等財務費用

應交稅費金、代墊運現(xiàn)金折扣

×××費等

期末余額×××

賬戶性質：資產類；賬戶結構：見圖示；對應賬戶：見圖示；

明細賬戶：按債務人進行明細核算。（四）賬戶設置主營業(yè)務收入56（五）核算舉例:P80[例5]公司賒銷商品一批，售價為100000元，增值稅17000元,為對方代墊運費1000元。已辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款118000貸：主營業(yè)務收入100000貸：應交稅費—應交增值稅17000貸：銀行存款1000

※應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。

※應交稅費17000元為售價乘以稅率17%所得。（五）核算舉例:P8057◆關于托收承付結算方式的說明◆關于托收承付結算方式的說明58[例6]上述應收賬款改用商業(yè)匯票結算，公司已受到對方開具的匯票。借：應收票據118000貸：應收賬款118000[例7]公司賒銷商品一批，售價300000元，增值稅51000元，并規(guī)定了相應的現(xiàn)金折扣條件。（1）辦妥托收手續(xù)時借：應收賬款351000貸：主營業(yè)務收入300000貸：應交稅費—應交增值稅51000[例6]上述應收賬款改用商業(yè)匯票結算，公司已受到對方開具的59（2）如果上述款項在10天內收到(2/10)借：銀行存款343980借：財務費用7020貸：應收賬款351000◆7020為現(xiàn)金折扣；343980為實際收到的貨款。（3）如果上述款項在20天內收到(1/20)借：銀行存款347490借：財務費用3510貸：應收賬款351000（2）如果上述款項在10天內收到(2/10)60（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到借：銀行存款351000貸：應收賬款351000（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到61（六）壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉銷法將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間費用的一種做法。

（六）壞賬損失的核算62

優(yōu)點：賬務處理方法簡單。缺點：造成壞賬期間費用猛增，降低當期利潤水平，不符合權責發(fā)生制和配比原則要求。

[補例]：新世紀股份公司2006年年末經確認發(fā)生壞賬損失2000元。應收賬款資產減值損失

100002000

2000直接轉銷優(yōu)點：賬務處理方法簡單。[補例]：新世紀股份公63(2)備抵法按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當期“資產減值損失”，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。（參見下頁賬戶）

優(yōu)點：符合權責發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。(2)備抵法643.備抵法下壞賬損失的賬務處理（1）賬戶設置賬戶性質：資產類；賬戶結構：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額方向不確定。對應賬戶：見圖示。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數][多提取數]結構特殊的資產類賬戶提取壞賬準備的次年度發(fā)生壞賬損失時的沖銷數各年年末★按《企業(yè)會計準則》（2006）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借記“資產減值損失”賬戶（費用類），貸記“壞賬準備”賬戶。資產減值損失3.備抵法下壞賬損失的賬務處理賬戶性質：資產類；65（2）各年實際提取壞賬準備金數額的確定

●應提取壞賬準備金=提取基數（如“應收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計提比例

※計算結果為本年應提取數。在此基礎上應根據“壞賬準備”賬戶余額情況確定本期應實際提取數。

●本期實際提取數=應提取壞賬準備金-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額）（2）各年實際提取壞賬準備金數額的確定66※貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用(結余)數,在提取年度可從應提取數中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。

※借方余額實質上是上年少提取數，應在提取年度與計算出來的提取數相加(補提),以彌補“欠賬”，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數][多提取數]壞賬備抵計算提取資產減值損失※貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用(結余)數,在67（3）核算舉例（教材中舉例有改動）[例7]新世紀股份公司2011年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額20000元，計算出來應提取壞賬準備金為30000元。補提壞賬準備金10000元。借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000

壞賬準備11年末補提1000011年末余額3000011年末時結余20000（3）核算舉例（教材中舉例有改動）壞賬準備11年末補提68[補例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準備金予以抵補。借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

※即在2012年年末“壞賬準備”賬戶有貸方余額22000元（結余數）。

壞賬準備11年末余額3000012年抵補壞賬800012年末余額22000[補例]2012年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用69[補例]該公司2012年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額22000元，計算出來應提取壞賬準備金為20000元。沖銷壞賬準備金多余部分2000元。借：壞賬準備20