會計基礎5材料采購業(yè)務

主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理材料采購業(yè)務一、材料采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。【注意】

不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同

一般納稅人——不計入成本

小規(guī)模納稅人——計入成本例如：采購不含稅進價10000增值稅1700

大企業(yè)---一般納稅人

材料的采購成本為10000

小企業(yè)---小規(guī)模納稅人

材料的采購成本為11700

【例題1?單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25『正確答案』A『答案解析』企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。二、材料采購業(yè)務賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：

1）“原材料”賬戶-資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

1）“原材料”賬戶-資產(chǎn)類原材料登記已驗收入庫材料的成本

登記發(fā)出材料的成本

企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本可按供應單位和材料品種進行明細核算用以核算企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本或實際成本2)“材料采購”賬戶—資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用計劃成本法進行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方：登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節(jié)約差異貸方：登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。2)“材料采購”賬戶—資產(chǎn)類材料采購

采購材料的實際成本材料入庫結轉的節(jié)約差異入庫材料的計劃成本材料入庫結轉的超支差異在途材料的采購成本可按供應單位和材料品種進行明細核算核算企業(yè)采用計劃成本法進行材料日常核算而購入材料的采購成本3)“材料成本差異”賬戶—資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用計劃成本法進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方：登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異貸方：登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異?？煞謩e“原材料”“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。3)“材料成本差異”賬戶—資產(chǎn)類材料成本差異入庫材料形成的超支差異轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異入庫材料形成的節(jié)約差異轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異實際成本大于計劃成本的差異超支可分別“原材料”“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算核算企業(yè)采用計劃成本法進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額實際成本小于計劃成本的差異節(jié)約4）“在途物資”賬戶——資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本?？砂垂獑挝缓臀镔Y品種進行明細核算

4）“在途物資”賬戶——資產(chǎn)類在途物資

購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）

已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本期末在途材料、商品等物資的采購成本可按供應單位和物資品種進行明細核算核算企業(yè)采用實際成本法下尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。5)“應付賬款”賬戶-負債類用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項借方：登記償還的應付賬款期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。該賬戶可按債權人進行明細核算。6)“應付票據(jù)”賬戶–負債類用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權人進行明細核算。企業(yè)應設置“應付票據(jù)備查簿”詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。商業(yè)匯票是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。7)“預付賬款”賬戶—資產(chǎn)類用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項貸方：登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項;期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。可按供貨單位進行明細核算。8)“應交稅費”賬戶—負債類用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等貸方：登記各種應交未交稅費的增加額借方：登記實際繳納的各種稅費期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費?？砂磻坏亩愘M項目進行明細核算。

注意：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物增值稅稅率：一般為17%銷項稅額：銷售額×稅率進項稅額：購貨款×稅率增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣）即：

企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額

【例題2?單選題】企業(yè)預付給甲企業(yè)購貨款107萬元，應借記的科目是（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.預付賬款

C.銀行存款

D.應收賬款『正確答案』B『答案解析』預付賬款借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項。三、材料采購業(yè)務賬務處理材料的日常收發(fā)結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。1)實際成本法核算的賬務處理實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：材料已驗收入庫

材料尚未驗收入庫補充：發(fā)出存貨的計價方法（1）個別計價法

假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進先出法指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

【例題3?單選題】企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，發(fā)出甲材料的實際成本為（）元。

A.10000

B.10500

C.42000

D.11000『正確答案』C『答案解析』2月末，發(fā)出甲材料的實際成本=200*100+200*110=42000（元）。（3）月末一次加權平均法

【例題4?單選題】企業(yè)采用月末一次加權平均計算發(fā)出原材料的成本。2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫存金額為（）元。A.10000

B.10500

C.10600

D.11000『正確答案』C『答案解析』全月一次加權平均單價=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）甲材料的庫存金額=100×106=10600（元）存貨平均單位成本

=（總成本）÷（總數(shù)量）

=（月初存貨結存金額＋本期購入存貨金額）÷（月初存貨結存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）

=（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727（元）

發(fā)出成本=400×12.727=5090.8（元）

庫存成本=1500＋5500－5090.8=1909.2（元）（4）移動加權平均法1-1）材料已驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”“預付賬款”等科目。借：原材料應交稅費--應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/預付賬款如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”等科目。借：原材料應交稅費--應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款/應付票據(jù)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票賬單后再編制會計分錄。月末：借：原材料貸：應付賬款-暫估應付賬款下月初：借：應付賬款-暫估應付賬款貸：原材料（再編制會計分錄）【例題5】企業(yè)向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元，另發(fā)生運雜費2000元。貨款、稅金及運雜費均由銀行存款支付，該材料已驗收入庫。請編制這項業(yè)務應編制的會計分錄借：原材料---甲材料102000應交稅費---應交增值稅(進項稅額)17000貸：銀行存款119000這項經(jīng)濟業(yè)務說明，企業(yè)進行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價100000元及運雜費2000元構成材料的采購成本，由于材料已驗收入庫，應記入“原材料”賬戶的借方，同時支付因購買材料發(fā)生的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額17000元，應記入“應交稅費---應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面材料價款、運雜費和增值稅以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務應編制的會計分錄為：

【例題】甲公司采用托收承付結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元。支付保險費500元，材料尚未到達。請列出分錄。借：在途物資10500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款12200材料到達，驗收入庫：借：原材料—F材料10500貸：在途物資105001-2）材料尚未驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目。借：在途物資應交稅費--應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款【例題6】企業(yè)向B公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，增值稅8500元，材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。借：在途物資---乙材料50000應交稅費---應交增值稅(進項稅額)8500貸：銀行存款58500這項經(jīng)濟業(yè)務說明，企業(yè)進行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價50000元，由于材料尚未到達，應記入“在途物資”賬戶的借方，同時支付因購買材料發(fā)生的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額8500元，應記入“應交稅費---應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面，材料價款和增值稅額以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務應編制的會計分錄為：【例題7】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的貨款為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）預付50%的貨款時：借：預付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元，應編制如下會計分錄：借：原材料50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：預付賬款——乙公司58500（全額沖減）（3）補付貨款：（與預付分錄相同）借：預付賬款——乙公司33500貸：銀行存款335002)計劃成本法核算的賬務處理計劃成本法下，一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：材料已驗收入庫

材料尚未驗收入庫2-1）材料已驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。采購借：材料采購實際金額100貸：銀行存款實際金額100入庫借：原材料計劃金額90貸：材料采購計劃金額90此刻實際〉計劃則超支借：材料成本差異10貸：材料采購10如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。采購借：材料采購實際金額100貸：應付賬款實際金額100入庫借：原材料計劃金額118貸：材料采購計劃金額118此刻實際〈計劃則節(jié)約借：材料采購18貸：材料成本差異18如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。月末：借：原材料計劃貸：應付賬款下月初：借：應付賬款貸：原材料（再編制會計分錄）2-2）材料尚未驗收入庫如果相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應