成本控制模組講述課件

成本控制模組

(Controlling)成本控制模組

(Controlling)1前言成本控制(Controlling;CO)模組是以內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來提供財(cái)務(wù)資訊。ERP系統(tǒng)具有『整合』(integration)與『即時(shí)』(realtime)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時(shí)提供各階層管理者所需的管理會(huì)計(jì)資訊。前言成本控制(Controlling;CO)模組是以內(nèi)部管2管理會(huì)計(jì)應(yīng)提供資訊產(chǎn)品(或服務(wù))成本計(jì)算之資訊(productcosting)規(guī)劃與控制之資訊(planningandcontrol)決策之資訊(decisionmaking)管理會(huì)計(jì)應(yīng)提供資訊產(chǎn)品(或服務(wù))成本計(jì)算之資訊3管理會(huì)計(jì)之意義係指「為了協(xié)助內(nèi)部管理者達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)其相關(guān)資訊進(jìn)行辨識(shí)、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程」。管理會(huì)計(jì)之意義係指「為了協(xié)助內(nèi)部管理者達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)其相關(guān)4ERP對(duì)管理會(huì)計(jì)之助益ERP可整合所有企業(yè)功能之作業(yè)與資訊系統(tǒng)ERP可整合所有企業(yè)功能之資料，使資料有一致性ERP可即時(shí)提供管理決策有關(guān)之資訊ERP對(duì)管理會(huì)計(jì)之助益5管理會(huì)計(jì)探討之課題有關(guān)之ERP模組(以SAPR/3系統(tǒng)為例)I.產(chǎn)品成本計(jì)算1.分批成本制(JobCosting)CO2.分步成本制(ProcessCosting)CO3.逆溯成本制(BackflushCosting)CO4.作業(yè)成本制(Activity-BasedCosting)ABC(inCO),MM,PP,SD,HR5.成本分?jǐn)?CostAllocations)CO6.成本習(xí)性分析(CostBehaviorAnalysis)CO7.變動(dòng)(直接)成本法(VariableCosting)CO表8-1管理會(huì)計(jì)探討之課題與有關(guān)之ERP模組管理會(huì)計(jì)探討之課題有關(guān)之ERP模組I.1.分批成本制(Jo6II.規(guī)劃與控制1.成本數(shù)量利潤分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)CO,MM,PP,SD2.標(biāo)準(zhǔn)成本制(StandardCosting)CO3.預(yù)算編製(Budgeting)CO,FI,MM,PP,SD,HR4.責(zé)任會(huì)計(jì)(ResponsibilityAccounting)CCA(inCO)5.市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表(SegmentReporting)PA(inCO)6.績效衡量(PerformanceMeasurement)FI與CO(財(cái)務(wù)性指標(biāo))MM,PP,SD(非財(cái)務(wù)性指導(dǎo))7.存貨規(guī)劃與控制(InventoryPlanningandControl)CO,MM8.品質(zhì)成本控制(QualityCostControl)CCA,OPA,ABC(inCO),QMII.1.成本數(shù)量利潤分析CO,MM,PP,SD27III.決策1.產(chǎn)品訂價(jià)(ProductPricing)PC(inCO)2.內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)(TransferPricing)CCA,ABC,PCA(inCO)3.短期決策分析(Short-termDecisionAnalysis)FI,CO,MM,PP,SD,HR4.資本支出決策(CapitalBudgeting)FI,CO,MM,PP,SD,HRIII.1.產(chǎn)品訂價(jià)(ProductPricing)PC8廣義的管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)在製品存貨製成品存貨銷貨成本廣義的管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9管理會(huì)計(jì)之內(nèi)容提供成本資訊提供規(guī)劃與控制資訊提供決策資訊管理會(huì)計(jì)之內(nèi)容提供成本資訊10提供產(chǎn)品與各種成本標(biāo)的之成本資訊分批、分步與逆溯成本制不同的生產(chǎn)型態(tài)，應(yīng)使用不同的成本制度。分批、分步與逆溯成本制分別是在訂單式、連續(xù)性與JIT等生產(chǎn)型態(tài)下適用之成本制度。製造業(yè)成本在會(huì)計(jì)帳戶間流動(dòng)，如圖8-1所示。

提供產(chǎn)品與各種成本標(biāo)的之成本資訊分批、分步與逆溯成本制11圖8-1製造業(yè)之成本流程圖8-1製造業(yè)之成本流程12分批成本制(JobCosting)以生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)批次為成本標(biāo)的，而以分批成本單來彙集某生產(chǎn)訂單(批次)之所有相關(guān)成本包括直接材料、直接人工與已分?jǐn)傃u造費(fèi)用。當(dāng)一批產(chǎn)品完工時(shí)，由其所屬之分批成本單所記載的成本，得知該批產(chǎn)品之生產(chǎn)成本。分批成本制(JobCosting)以生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)批次為成13分步成本制(ProcessCosting)以生產(chǎn)部門或製程為成本標(biāo)的，而分別為每一部門或製程各設(shè)立一個(gè)在製品帳戶。在一段期間後或會(huì)計(jì)期末，再以約當(dāng)產(chǎn)量之觀念來分別計(jì)算各部門或製程於該期間之直接材料、直接人工與製造費(fèi)用的單位成本，並依據(jù)實(shí)體產(chǎn)品於各部門或製程間的流動(dòng)情況，將其產(chǎn)品成本移轉(zhuǎn)，而逐步地累計(jì)產(chǎn)品經(jīng)過各部門或製程所應(yīng)計(jì)之生產(chǎn)成本。

分步成本制(ProcessCosting)以生產(chǎn)部門或製程14逆溯成本制(BackflushCosting)JIT生產(chǎn)型態(tài)下適用，因JIT將存貨量降至最低，故不必對(duì)其在製品存貨作詳細(xì)的記載與成本計(jì)算，而將大部分成本計(jì)入銷貨成本，期末時(shí)再反推估微量之在製品與製成品存貨之成本。逆溯成本制(BackflushCosting)JIT生產(chǎn)型15成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偞艘徽n題主要係指製造費(fèi)用之分?jǐn)?。為能即時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，通常採用預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕘韺⒀u造費(fèi)用分?jǐn)偨o所生產(chǎn)之產(chǎn)品。分批分步成本制皆可採用這些方法成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偞艘徽n題主要係指製造費(fèi)用之分?jǐn)偂?6預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮嗜珡S性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕟我患咨a(chǎn)部門多種乙生產(chǎn)部門丙生產(chǎn)部門單一單一單一多種多種多種圖8-2預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮手N類預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮嗜珡S性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?7作業(yè)成本制

(Activity-BasedCosting,ABC)直接人工成本之重要性越來越低，容易對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算造成極大扭曲。Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實(shí)務(wù)個(gè)案研究而發(fā)展出「作業(yè)成本制(Activity-BasedCosting)」。作業(yè)成本制所包含之兩構(gòu)面為：成本分派構(gòu)面(costassignmentview)與程序構(gòu)面(processview)，如下圖8-3。作業(yè)成本制

(Activity-BasedCosting,18圖8-3兩構(gòu)面之ABC模式圖8-3兩構(gòu)面之ABC模式19成本分派構(gòu)面?zhèn)S採兩階段成本追溯程序首先按各項(xiàng)作業(yè)耗用之資源(resources)多寡而將資源成本追溯於各項(xiàng)作業(yè)(activities)再依各項(xiàng)成本標(biāo)的（costobjects）耗用之作業(yè)量多寡而將作業(yè)成本追溯於各項(xiàng)成本標(biāo)的，以便依據(jù)管理者不同的資訊需要而計(jì)算出各種成本標(biāo)的之精確成本以資源動(dòng)因（resourcedrivers）來衡量各作業(yè)之資源耗用量而以作業(yè)動(dòng)因（activitydrivers）來衡量各成本標(biāo)的之作業(yè)耗用量成本分派構(gòu)面?zhèn)S採兩階段成本追溯程序20程序構(gòu)面(1)強(qiáng)調(diào)應(yīng)先將公司營運(yùn)劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達(dá)到某特定目的之作業(yè)所組成，且經(jīng)常是跨部門的?？山?jīng)由程序價(jià)值分析(ProcessValueAnalysis)，將組成每一程序之所有作業(yè)逐一區(qū)分為有附加價(jià)值或無附加價(jià)值作業(yè)，對(duì)於無附加價(jià)值作業(yè)應(yīng)減少其負(fù)荷量甚或消除，並可由其作業(yè)成本之柏拉圖分析(ParetoAnalysis)來找出作業(yè)改善優(yōu)先順序。每一項(xiàng)作業(yè)，可經(jīng)由成本動(dòng)因(costdrivers)分析來找出造成該作業(yè)負(fù)荷量大小之決定因素，並可訂定該項(xiàng)作業(yè)之績效指標(biāo)(performancemeasures)，以供衡量該項(xiàng)作業(yè)之執(zhí)行績效。程序構(gòu)面(1)強(qiáng)調(diào)應(yīng)先將公司營運(yùn)劃分成一些程序(proces21程序構(gòu)面(2)經(jīng)由績效指標(biāo)衡量、程序價(jià)值分析與柏拉圖分析，可找出作業(yè)改善的有效方向與優(yōu)先順序，再經(jīng)由減少或消除欲改善之作業(yè)的成本動(dòng)因，方能真正達(dá)到作業(yè)改善與降低成本之目的。ABC現(xiàn)已廣泛應(yīng)用於各行各業(yè)，包括製造業(yè)、服務(wù)業(yè)、非營利機(jī)構(gòu)、政府單位等等對(duì)於製造費(fèi)用之分?jǐn)偠裕瑨裼萌珡S性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?、部門別製造費(fèi)用分?jǐn)偮省⒁约白鳂I(yè)成本制之比較，如圖8-4所示。程序構(gòu)面(2)經(jīng)由績效指標(biāo)衡量、程序價(jià)值分析與柏拉圖分析，可22全廠性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮首鳂I(yè)成本制製造費(fèi)用製造費(fèi)用製造費(fèi)用部門作業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品圖8-4製造費(fèi)用之各種分?jǐn)偡ㄖ容^全廠性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮首鳂I(yè)成本制製造費(fèi)用23成本習(xí)性分析成本項(xiàng)目包含固定成本、變動(dòng)成本與半變動(dòng)成本可用成本習(xí)性分析方法將半變動(dòng)成本中之固定成本、變動(dòng)成本分離出來，才能正確計(jì)算在各產(chǎn)量下之總成本。成本習(xí)性分析方法有帳戶分析法、工程法、高低點(diǎn)法、散佈圖法、迴歸分析法等。成本習(xí)性分析成本項(xiàng)目包含固定成本、變動(dòng)成本與半變動(dòng)成本24變動(dòng)（直接）成本法傳統(tǒng)成本法僅將直接人工、直接材料與變動(dòng)製造費(fèi)用視為產(chǎn)品成本，而固定製造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品。為解決固定製造費(fèi)用分?jǐn)偛痪鶈栴}，倡議將變動(dòng)生產(chǎn)成本（包括直接人工、直接材料與變動(dòng)製造費(fèi)用）視為產(chǎn)品成本，而固定製造費(fèi)用則視為期間成本。變動(dòng)成本可編製邊際貢獻(xiàn)式損益表，以便對(duì)短期決策分析有所助益。變動(dòng)（直接）成本法傳統(tǒng)成本法僅將直接人工、直接材料與變動(dòng)製25提供規(guī)劃與控制之資訊(1)成本數(shù)量利潤分析(CVP分析)係探討變動(dòng)成本、固定成本、產(chǎn)銷量、售價(jià)及銷售組合發(fā)生變動(dòng)，對(duì)利潤所發(fā)生的影響。

標(biāo)準(zhǔn)成本制(StandardCosting)標(biāo)準(zhǔn)成本係以科學(xué)方法預(yù)計(jì)在良好工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)發(fā)生的成本。需定期比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，算出其中差異，依例外管理原則，就較重大的差異成本，分析其差異發(fā)生原因，以及時(shí)採取修正行動(dòng)。

提供規(guī)劃與控制之資訊(1)成本數(shù)量利潤分析(CVP分析)26提供規(guī)劃與控制之資訊(2)預(yù)算編製(Budgeting)企業(yè)的計(jì)畫以財(cái)務(wù)方式表達(dá)即為預(yù)算，可用標(biāo)準(zhǔn)成本來編製，以縮短預(yù)算編製時(shí)間。責(zé)任會(huì)計(jì)(ResponsibilityAccounting)針對(duì)企業(yè)組織圖上每一方格所代表之主管可控制之收入或成本，編製責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，供該主管據(jù)以進(jìn)行修正行動(dòng)，以達(dá)成成本（收入）控制的目的。責(zé)任會(huì)計(jì)雖可顯示主管之成本責(zé)任所在，但其最終目的仍在於成本控制。

提供規(guī)劃與控制之資訊(2)預(yù)算編製(Budgeting)27提供規(guī)劃與控制之資訊(3)市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表(SegmentedReporting)以區(qū)隔變數(shù)(產(chǎn)品項(xiàng)目、銷售地區(qū)、顧客類別)進(jìn)行市場(chǎng)劃分。以邊際貢獻(xiàn)式損益表來表達(dá)各市場(chǎng)區(qū)隔之獲利性，以提供管理者決策上之攸關(guān)資料。提供規(guī)劃與控制之資訊(3)市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表(Segmented28提供規(guī)劃與控制之資訊(4)績效衡量對(duì)於企業(yè)整體或企業(yè)各部門之績效，可用不同績效指標(biāo)來衡量?！浩胶庥?jì)分卡』（BalancedScorecard）之應(yīng)用，其係依據(jù)『財(cái)務(wù)』(Financial)、『顧客』(Customer)、『企業(yè)內(nèi)部流程』(InternalBusinessProcess)與『學(xué)習(xí)與成長』(LearningandGrowth)四個(gè)構(gòu)面發(fā)展出績效指標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)性及非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，以便將企業(yè)策略得以具體行動(dòng)化。提供規(guī)劃與控制之資訊(4)績效衡量29績效衡量(續(xù))企業(yè)實(shí)際衡量之績效指標(biāo)值需與企業(yè)過去指標(biāo)值比較，或與企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)值比較，或與做的最好的企業(yè)作比較，以判別其績效之優(yōu)劣。至於與做得最好的企業(yè)作比較，則稱為『標(biāo)竿制度』(Benchmarking)?？冃Ш饬?續(xù))30提供規(guī)劃與控制之資訊(5)存貨規(guī)劃與控制係指探尋適當(dāng)?shù)拇尕洸呗?，以便在各種情況下，能及時(shí)訂購適當(dāng)?shù)臄?shù)量，以符合營業(yè)活動(dòng)的需要，而使存貨總相關(guān)成本為最低。通常為考慮安全庫存、購料前置時(shí)間等因素，決定訂購點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)訂購量。提供規(guī)劃與控制之資訊(5)存貨規(guī)劃與控制31提供規(guī)劃與控制之資訊(6)品質(zhì)成本控制品質(zhì)成本通常以預(yù)防成本、評(píng)鑑成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本來加以衡量。一般的經(jīng)驗(yàn)是提高預(yù)防成本，將可降低評(píng)鑑成本、內(nèi)部失敗與外部失敗成本就SAP系統(tǒng)而言，上述之品質(zhì)成本相關(guān)的成本可能存在於CO模組之成本中心、內(nèi)部訂單與專案、或程序/作業(yè)。此外，與品質(zhì)成本有關(guān)之SAP模組尚有『品質(zhì)管理』模組。提供規(guī)劃與控制之資訊(6)品質(zhì)成本控制32提供決策之資訊(1)產(chǎn)品訂價(jià)CO模組可提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以供訂價(jià)參考。例如要求降價(jià)的特殊訂單。內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)將企業(yè)內(nèi)部每一部門均視為利潤中心，則企業(yè)內(nèi)部各部門間發(fā)生產(chǎn)品或勞務(wù)移轉(zhuǎn)時(shí)，即有內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)之問題。移轉(zhuǎn)價(jià)格可用成本、市價(jià)或議定決定。提供決策之資訊(1)產(chǎn)品訂價(jià)33提供決策之資訊(2)短期決策分析通常係指非例行性之短期決策分析，如要求降價(jià)之特殊訂單、設(shè)備是否更新、零件自製或外購等。所以其所需之決策資訊各不相同，可能來自ERP的各個(gè)模組。提供決策之資訊(2)短期決策分析34提供決策之資訊(3)資本支出決策資本支出涉及較大金額的投資，所牽涉的時(shí)間長，決策錯(cuò)誤對(duì)企業(yè)影響極深。在進(jìn)行此類分析時(shí)，最好要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，並著重現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入流出的時(shí)間。評(píng)估方法：會(huì)計(jì)報(bào)酬率法、還本期間法、內(nèi)部報(bào)酬率法、淨(jìng)現(xiàn)值法。它所需資料亦可能來自ERP各相關(guān)模組。提供決策之資訊(3)資本支出決策35ERPCO模組之性質(zhì)CO模組不僅僅是成本管理而已CO模組並不聚焦於交易自動(dòng)化或企業(yè)程序自動(dòng)化CO模組是一種觀念性的設(shè)計(jì)CO模組可用於比較分析CO模組可用以提供邊際貢獻(xiàn)與邊際毛利之報(bào)導(dǎo)ERPCO模組之性質(zhì)CO模組不僅僅是成本管理而已36CO模組具有廣泛之產(chǎn)能管理的功能CO模組可支援成本管理CO模組具有成本管控與績效偵測(cè)之功能CO模組提供修正行動(dòng)之機(jī)會(huì)CO模組具有廣泛之產(chǎn)能管理的功能37CO模組為了提供上述之機(jī)能，需與其他核心模組緊密地整合，圖8-5係以SAPR/3系統(tǒng)為例展示此一整合關(guān)係。為了容納所有這些整合點(diǎn)，SAPCO模組被劃分為幾個(gè)不同分析領(lǐng)域的副模組。這些領(lǐng)域涵蓋了與組織、事件、程序/作業(yè)、產(chǎn)品、與市場(chǎng)有關(guān)的分析，而每一個(gè)分析領(lǐng)域則對(duì)應(yīng)於一個(gè)副模組。CO模組為了提供上述之機(jī)能，需與其他核心模組緊密地整合，圖838圖8-5CO模組與其他模組之整合圖8-5CO模組與其他模組之整合39構(gòu)成CO模組五大副模組自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個(gè)副模組:「成本中心會(huì)計(jì)」(CostCenterAccounting;CCA)「工單與專案會(huì)計(jì)」(OrdersandProjectAccounting;OPA)「作業(yè)成本制」(Activity-BasedCosting;ABC)「產(chǎn)品成本計(jì)算」(ProductCosting;PC)「獲利性分析」(ProfitabilityAnalysis;PA)構(gòu)成CO模組五大副模組自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個(gè)副40圖8-6CO模組之構(gòu)成圖8-6CO模組之構(gòu)成41四.ERPCO模組之內(nèi)容—以SAPR/3系統(tǒng)為例四.ERPCO模組之內(nèi)容—以SAPR/3系統(tǒng)為例42(一)成本中心會(huì)計(jì)「成本中心會(huì)計(jì)」(CostCenterAccounting;CCA):為了提供責(zé)任會(huì)計(jì)所須資訊而自部門之觀點(diǎn)來報(bào)導(dǎo)一組織的費(fèi)用支出。

「成本中心會(huì)計(jì)」(CCA)副模組可回答如下之問題：

何種資源被消耗於何處？哪些為資源的動(dòng)因？這些資源被運(yùn)用於何處？哪些成本差異是由哪些資源產(chǎn)生的？圖8-7展示CCA副模組在CO模組中的結(jié)構(gòu)。

(一)成本中心會(huì)計(jì)431000

HR薪資福利訓(xùn)練

PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單有關(guān)之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產(chǎn)CCA—成本中心會(huì)計(jì)OPA—工單與專案會(huì)計(jì)ABC—作業(yè)成本制PC—產(chǎn)品成本計(jì)算PA—獲利性分析圖表8.7CO模組觀念性設(shè)計(jì)中之CCA副模組

成本中心成本中心群組1000HR薪資福利訓(xùn)練PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)44(二)工單與專案會(huì)計(jì)

「工單與專案會(huì)計(jì)」(OrdersandProjectAccounting;OPA):成本的支出可能是用於支援某些事件活動(dòng)或與製造費(fèi)用/間接費(fèi)用(overhead)有關(guān)之專案，

OPA副模組可用以針對(duì)與這些事件有關(guān)之費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃、偵測(cè)、資料收集與分?jǐn)偂９闻c專案會(huì)計(jì)(OPA)係用以分析組織發(fā)生之事件(events)或製造費(fèi)用(間接費(fèi)用)專案(overheadprojects)。OPA可以用針對(duì)製造費(fèi)用工單(overheadorders)來定義、規(guī)劃、編製預(yù)算、控制、收集實(shí)際成本、分?jǐn)偱c報(bào)導(dǎo)，而此製造費(fèi)用工單又稱為內(nèi)部工單(InternalOrders)。

(二)工單與專案會(huì)計(jì)「工單與專案會(huì)計(jì)」(Ordersan45內(nèi)部工單可用以支援的分析項(xiàng)目為：此事件(專案)之規(guī)劃與預(yù)算編製所需之資源為何？內(nèi)部工單之各個(gè)階段已發(fā)生哪些成本？此事件所產(chǎn)生之利潤為何？圖8-8係CO模組之觀念性設(shè)計(jì)加入OPA副模組後的情況。內(nèi)部工單可用以支援的分析項(xiàng)目為：461000

HR薪資福利訓(xùn)練

PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)1000

HR

IT

T200

T100

IT20

IT10事件(event)/專案觀點(diǎn)內(nèi)部工單(InternalOrders)及其群組

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單有關(guān)之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產(chǎn)CCA—成本中心會(huì)計(jì)OPA—工單與專案會(huì)計(jì)ABC—作業(yè)成本制PC—產(chǎn)品成本計(jì)算PA—獲利性分析圖表8.8CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的OPA副模組以出席聽課人數(shù)為約當(dāng)數(shù)而將成本分?jǐn)傊辽a(chǎn)有關(guān)之成本中心T200此一內(nèi)部訂單係用以彙集有關(guān)此訓(xùn)練課程之成本1000HR薪資福利訓(xùn)練PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)47(三)作業(yè)成本制「作業(yè)成本制」(Activity-BasedCosting;ABC):以程序(process)觀點(diǎn)來報(bào)導(dǎo)該組織之費(fèi)用支出，並可用以尋找企業(yè)程序再造之機(jī)會(huì)所在。SAP系統(tǒng)有兩種型式之ABC。(1)第一種為平行性ABC（ParallelABC）：其係SAP系統(tǒng)最初的ABC功能。平行性ABC之功能就像是獨(dú)立運(yùn)作的ABC系統(tǒng)而支援一種非整合式的模式分析。(2)第二種SAPABC之型式是作業(yè)性ABC（OperationalABC）：其係完全整合於整體SAPR/3系統(tǒng)。(三)作業(yè)成本制「作業(yè)成本制」(Activity-Based48ABC副模組可用於解答如下述之問題：程序成本（processcost）為何？執(zhí)行某一程序需要哪些資源？是哪些成本標(biāo)的（諸如產(chǎn)品、顧客、訂單與專案等）在耗用程序（作業(yè)）？為什麼不同的組織單位所執(zhí)行的同一程序會(huì)耗用不同的成本金額？以圖8-9說明ABC副模組ABC副模組可用於解答如下述之問題：491000

HR薪資福利訓(xùn)練

PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)1000

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IT10事件(event)/專案觀點(diǎn)內(nèi)部工單(InternalOrders)及其群組

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單有關(guān)之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產(chǎn)CCA—成本中心會(huì)計(jì)OPA—工單與專案會(huì)計(jì)ABC—作業(yè)成本制PC—產(chǎn)品成本計(jì)算PA—獲利性分析1000

BP1

BP2雇用審查檢驗(yàn)

退貨處理程序(跨組織)/作業(yè)觀點(diǎn)程序及其群組圖表8.9CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的ABC副模組1000HR薪資福利訓(xùn)練PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)50(四)產(chǎn)品成本計(jì)算

「產(chǎn)品成本計(jì)算」(ProductCosting;PC):用以估計(jì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、將製造費(fèi)用歸屬於產(chǎn)品、收集實(shí)際的生產(chǎn)成本、計(jì)算生產(chǎn)的成本差異、以及將生產(chǎn)費(fèi)用歸屬於適當(dāng)?shù)墨@利性市場(chǎng)區(qū)隔(ProfitabilityMarketSegment)。(四)產(chǎn)品成本計(jì)算「產(chǎn)品成本計(jì)算」(ProductCo51此副模組的目的係支援如下之分析項(xiàng)目：甚麼服務(wù)/產(chǎn)品招致成本的發(fā)生？在給定的產(chǎn)量之下，其成本將為多少？生產(chǎn)之產(chǎn)品成本差異及差異的原因?yàn)楹?？在製品之成本為多少？圖8-10係CO模組之觀念性設(shè)計(jì)加入PC副模組後的情況。此副模組的目的係支援如下之分析項(xiàng)目：52生產(chǎn)工單#1產(chǎn)品/服務(wù)觀點(diǎn)生產(chǎn)成本計(jì)算在製品與成本差異計(jì)算目標(biāo)成本法1000

HR薪資福利訓(xùn)練

PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)1000

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BP2雇用審查檢驗(yàn)

退貨處理程序(跨組織)/作業(yè)觀點(diǎn)程序及其群組1000

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IT10事件(event)/專案觀點(diǎn)內(nèi)部工單(InternalOrders)及其群組

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單有關(guān)之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產(chǎn)CCA—成本中心會(huì)計(jì)OPA—工單與專案會(huì)計(jì)ABC—作業(yè)成本制PC—產(chǎn)品成本計(jì)算PA—獲利性分析圖表8.10CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的PA副模組在實(shí)際分派成本時(shí)，必須將檢驗(yàn)程序過帳至生產(chǎn)工單生產(chǎn)工單#1產(chǎn)品/服務(wù)觀點(diǎn)1000HR薪資福利訓(xùn)53(五)獲利性分析

「獲利性分析」(ProfitabilityAnalysis;PA):所有的費(fèi)用標(biāo)的(如成本中心、程序、事件或?qū)０?、產(chǎn)品等)會(huì)將其成本再分?jǐn)偦驓w屬於PA副模組，而此副模組可用邊際毛利與邊際貢獻(xiàn)方式來產(chǎn)生各市場(chǎng)區(qū)隔之損益表?！韩@利性分析』（profitabilityanalysis;PA）副模組係CO模組最終的成本標(biāo)的，且是SAP系統(tǒng)主要的獲利性報(bào)導(dǎo)工具?！韩@利性分析』(PA)副模組通?？芍г铝兄治鲰?xiàng)目：哪一個(gè)顧客、產(chǎn)品、地區(qū)是最有利的？哪些程序係用以支援某特定之市場(chǎng)區(qū)隔？產(chǎn)品X之邊際成本為何？(五)獲利性分析「獲利性分析」(Profitability54生產(chǎn)工單#1產(chǎn)品/服務(wù)觀點(diǎn)生產(chǎn)成本計(jì)算在製品與成本差異計(jì)算目標(biāo)成本法1000

HR薪資福利訓(xùn)練

PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)市場(chǎng)區(qū)隔損益表市場(chǎng)區(qū)隔觀點(diǎn)邊際貢獻(xiàn)或邊際毛利式損益表按市場(chǎng)區(qū)隔編制報(bào)表1000

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退貨處理程序(跨組織)/作業(yè)觀點(diǎn)程序及其群組1000

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IT10事件(event)/專案觀點(diǎn)內(nèi)部工單(InternalOrders)及其群組

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單有關(guān)之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產(chǎn)CCA—成本中心會(huì)計(jì)OPA—工單與專案會(huì)計(jì)ABC—作業(yè)成本制PC—產(chǎn)品成本計(jì)算PA—獲利性分析圖8.11CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的PA副模組

生產(chǎn)工單#1產(chǎn)品/服務(wù)觀點(diǎn)1000HR薪資福利訓(xùn)55(六)綜合介紹

圖8-11係簡單又不失完整地表達(dá)CO模組之各個(gè)副模組間之資料交互往來的關(guān)係，同時(shí)亦表達(dá)CO模組與其他模組間有資料往來的關(guān)係。圖中之成本中心層級(jí)、內(nèi)部工單層級(jí)、以及程序?qū)蛹?jí)將有助於各項(xiàng)成本標(biāo)的成本的歸類與彙總。(六)綜合介紹圖8-11係簡單又不失完整地表達(dá)CO模組之各56演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！57成本控制模組

(Controlling)成本控制模組

(Controlling)58前言成本控制(Controlling;CO)模組是以內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來提供財(cái)務(wù)資訊。ERP系統(tǒng)具有『整合』(integration)與『即時(shí)』(realtime)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時(shí)提供各階層管理者所需的管理會(huì)計(jì)資訊。前言成本控制(Controlling;CO)模組是以內(nèi)部管59管理會(huì)計(jì)應(yīng)提供資訊產(chǎn)品(或服務(wù))成本計(jì)算之資訊(productcosting)規(guī)劃與控制之資訊(planningandcontrol)決策之資訊(decisionmaking)管理會(huì)計(jì)應(yīng)提供資訊產(chǎn)品(或服務(wù))成本計(jì)算之資訊60管理會(huì)計(jì)之意義係指「為了協(xié)助內(nèi)部管理者達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)其相關(guān)資訊進(jìn)行辨識(shí)、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程」。管理會(huì)計(jì)之意義係指「為了協(xié)助內(nèi)部管理者達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)其相關(guān)61ERP對(duì)管理會(huì)計(jì)之助益ERP可整合所有企業(yè)功能之作業(yè)與資訊系統(tǒng)ERP可整合所有企業(yè)功能之資料，使資料有一致性ERP可即時(shí)提供管理決策有關(guān)之資訊ERP對(duì)管理會(huì)計(jì)之助益62管理會(huì)計(jì)探討之課題有關(guān)之ERP模組(以SAPR/3系統(tǒng)為例)I.產(chǎn)品成本計(jì)算1.分批成本制(JobCosting)CO2.分步成本制(ProcessCosting)CO3.逆溯成本制(BackflushCosting)CO4.作業(yè)成本制(Activity-BasedCosting)ABC(inCO),MM,PP,SD,HR5.成本分?jǐn)?CostAllocations)CO6.成本習(xí)性分析(CostBehaviorAnalysis)CO7.變動(dòng)(直接)成本法(VariableCosting)CO表8-1管理會(huì)計(jì)探討之課題與有關(guān)之ERP模組管理會(huì)計(jì)探討之課題有關(guān)之ERP模組I.1.分批成本制(Jo63II.規(guī)劃與控制1.成本數(shù)量利潤分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)CO,MM,PP,SD2.標(biāo)準(zhǔn)成本制(StandardCosting)CO3.預(yù)算編製(Budgeting)CO,FI,MM,PP,SD,HR4.責(zé)任會(huì)計(jì)(ResponsibilityAccounting)CCA(inCO)5.市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表(SegmentReporting)PA(inCO)6.績效衡量(PerformanceMeasurement)FI與CO(財(cái)務(wù)性指標(biāo))MM,PP,SD(非財(cái)務(wù)性指導(dǎo))7.存貨規(guī)劃與控制(InventoryPlanningandControl)CO,MM8.品質(zhì)成本控制(QualityCostControl)CCA,OPA,ABC(inCO),QMII.1.成本數(shù)量利潤分析CO,MM,PP,SD264III.決策1.產(chǎn)品訂價(jià)(ProductPricing)PC(inCO)2.內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)(TransferPricing)CCA,ABC,PCA(inCO)3.短期決策分析(Short-termDecisionAnalysis)FI,CO,MM,PP,SD,HR4.資本支出決策(CapitalBudgeting)FI,CO,MM,PP,SD,HRIII.1.產(chǎn)品訂價(jià)(ProductPricing)PC65廣義的管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)在製品存貨製成品存貨銷貨成本廣義的管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)66管理會(huì)計(jì)之內(nèi)容提供成本資訊提供規(guī)劃與控制資訊提供決策資訊管理會(huì)計(jì)之內(nèi)容提供成本資訊67提供產(chǎn)品與各種成本標(biāo)的之成本資訊分批、分步與逆溯成本制不同的生產(chǎn)型態(tài)，應(yīng)使用不同的成本制度。分批、分步與逆溯成本制分別是在訂單式、連續(xù)性與JIT等生產(chǎn)型態(tài)下適用之成本制度。製造業(yè)成本在會(huì)計(jì)帳戶間流動(dòng)，如圖8-1所示。

提供產(chǎn)品與各種成本標(biāo)的之成本資訊分批、分步與逆溯成本制68圖8-1製造業(yè)之成本流程圖8-1製造業(yè)之成本流程69分批成本制(JobCosting)以生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)批次為成本標(biāo)的，而以分批成本單來彙集某生產(chǎn)訂單(批次)之所有相關(guān)成本包括直接材料、直接人工與已分?jǐn)傃u造費(fèi)用。當(dāng)一批產(chǎn)品完工時(shí)，由其所屬之分批成本單所記載的成本，得知該批產(chǎn)品之生產(chǎn)成本。分批成本制(JobCosting)以生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)批次為成70分步成本制(ProcessCosting)以生產(chǎn)部門或製程為成本標(biāo)的，而分別為每一部門或製程各設(shè)立一個(gè)在製品帳戶。在一段期間後或會(huì)計(jì)期末，再以約當(dāng)產(chǎn)量之觀念來分別計(jì)算各部門或製程於該期間之直接材料、直接人工與製造費(fèi)用的單位成本，並依據(jù)實(shí)體產(chǎn)品於各部門或製程間的流動(dòng)情況，將其產(chǎn)品成本移轉(zhuǎn)，而逐步地累計(jì)產(chǎn)品經(jīng)過各部門或製程所應(yīng)計(jì)之生產(chǎn)成本。

分步成本制(ProcessCosting)以生產(chǎn)部門或製程71逆溯成本制(BackflushCosting)JIT生產(chǎn)型態(tài)下適用，因JIT將存貨量降至最低，故不必對(duì)其在製品存貨作詳細(xì)的記載與成本計(jì)算，而將大部分成本計(jì)入銷貨成本，期末時(shí)再反推估微量之在製品與製成品存貨之成本。逆溯成本制(BackflushCosting)JIT生產(chǎn)型72成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偞艘徽n題主要係指製造費(fèi)用之分?jǐn)?。為能即時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，通常採用預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕘韺⒀u造費(fèi)用分?jǐn)偨o所生產(chǎn)之產(chǎn)品。分批分步成本制皆可採用這些方法成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偞艘徽n題主要係指製造費(fèi)用之分?jǐn)偂?3預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮嗜珡S性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕟我患咨a(chǎn)部門多種乙生產(chǎn)部門丙生產(chǎn)部門單一單一單一多種多種多種圖8-2預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮手N類預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮嗜珡S性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?4作業(yè)成本制

(Activity-BasedCosting,ABC)直接人工成本之重要性越來越低，容易對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算造成極大扭曲。Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實(shí)務(wù)個(gè)案研究而發(fā)展出「作業(yè)成本制(Activity-BasedCosting)」。作業(yè)成本制所包含之兩構(gòu)面為：成本分派構(gòu)面(costassignmentview)與程序構(gòu)面(processview)，如下圖8-3。作業(yè)成本制

(Activity-BasedCosting,75圖8-3兩構(gòu)面之ABC模式圖8-3兩構(gòu)面之ABC模式76成本分派構(gòu)面?zhèn)S採兩階段成本追溯程序首先按各項(xiàng)作業(yè)耗用之資源(resources)多寡而將資源成本追溯於各項(xiàng)作業(yè)(activities)再依各項(xiàng)成本標(biāo)的（costobjects）耗用之作業(yè)量多寡而將作業(yè)成本追溯於各項(xiàng)成本標(biāo)的，以便依據(jù)管理者不同的資訊需要而計(jì)算出各種成本標(biāo)的之精確成本以資源動(dòng)因（resourcedrivers）來衡量各作業(yè)之資源耗用量而以作業(yè)動(dòng)因（activitydrivers）來衡量各成本標(biāo)的之作業(yè)耗用量成本分派構(gòu)面?zhèn)S採兩階段成本追溯程序77程序構(gòu)面(1)強(qiáng)調(diào)應(yīng)先將公司營運(yùn)劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達(dá)到某特定目的之作業(yè)所組成，且經(jīng)常是跨部門的?？山?jīng)由程序價(jià)值分析(ProcessValueAnalysis)，將組成每一程序之所有作業(yè)逐一區(qū)分為有附加價(jià)值或無附加價(jià)值作業(yè)，對(duì)於無附加價(jià)值作業(yè)應(yīng)減少其負(fù)荷量甚或消除，並可由其作業(yè)成本之柏拉圖分析(ParetoAnalysis)來找出作業(yè)改善優(yōu)先順序。每一項(xiàng)作業(yè)，可經(jīng)由成本動(dòng)因(costdrivers)分析來找出造成該作業(yè)負(fù)荷量大小之決定因素，並可訂定該項(xiàng)作業(yè)之績效指標(biāo)(performancemeasures)，以供衡量該項(xiàng)作業(yè)之執(zhí)行績效。程序構(gòu)面(1)強(qiáng)調(diào)應(yīng)先將公司營運(yùn)劃分成一些程序(proces78程序構(gòu)面(2)經(jīng)由績效指標(biāo)衡量、程序價(jià)值分析與柏拉圖分析，可找出作業(yè)改善的有效方向與優(yōu)先順序，再經(jīng)由減少或消除欲改善之作業(yè)的成本動(dòng)因，方能真正達(dá)到作業(yè)改善與降低成本之目的。ABC現(xiàn)已廣泛應(yīng)用於各行各業(yè)，包括製造業(yè)、服務(wù)業(yè)、非營利機(jī)構(gòu)、政府單位等等對(duì)於製造費(fèi)用之分?jǐn)偠?，採用全廠性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?、部門別製造費(fèi)用分?jǐn)偮?、以及作業(yè)成本制之比較，如圖8-4所示。程序構(gòu)面(2)經(jīng)由績效指標(biāo)衡量、程序價(jià)值分析與柏拉圖分析，可79全廠性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮首鳂I(yè)成本制製造費(fèi)用製造費(fèi)用製造費(fèi)用部門作業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品圖8-4製造費(fèi)用之各種分?jǐn)偡ㄖ容^全廠性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T別製造費(fèi)用分?jǐn)偮首鳂I(yè)成本制製造費(fèi)用80成本習(xí)性分析成本項(xiàng)目包含固定成本、變動(dòng)成本與半變動(dòng)成本可用成本習(xí)性分析方法將半變動(dòng)成本中之固定成本、變動(dòng)成本分離出來，才能正確計(jì)算在各產(chǎn)量下之總成本。成本習(xí)性分析方法有帳戶分析法、工程法、高低點(diǎn)法、散佈圖法、迴歸分析法等。成本習(xí)性分析成本項(xiàng)目包含固定成本、變動(dòng)成本與半變動(dòng)成本81變動(dòng)（直接）成本法傳統(tǒng)成本法僅將直接人工、直接材料與變動(dòng)製造費(fèi)用視為產(chǎn)品成本，而固定製造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品。為解決固定製造費(fèi)用分?jǐn)偛痪鶈栴}，倡議將變動(dòng)生產(chǎn)成本（包括直接人工、直接材料與變動(dòng)製造費(fèi)用）視為產(chǎn)品成本，而固定製造費(fèi)用則視為期間成本。變動(dòng)成本可編製邊際貢獻(xiàn)式損益表，以便對(duì)短期決策分析有所助益。變動(dòng)（直接）成本法傳統(tǒng)成本法僅將直接人工、直接材料與變動(dòng)製82提供規(guī)劃與控制之資訊(1)成本數(shù)量利潤分析(CVP分析)係探討變動(dòng)成本、固定成本、產(chǎn)銷量、售價(jià)及銷售組合發(fā)生變動(dòng)，對(duì)利潤所發(fā)生的影響。

標(biāo)準(zhǔn)成本制(StandardCosting)標(biāo)準(zhǔn)成本係以科學(xué)方法預(yù)計(jì)在良好工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)發(fā)生的成本。需定期比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，算出其中差異，依例外管理原則，就較重大的差異成本，分析其差異發(fā)生原因，以及時(shí)採取修正行動(dòng)。

提供規(guī)劃與控制之資訊(1)成本數(shù)量利潤分析(CVP分析)83提供規(guī)劃與控制之資訊(2)預(yù)算編製(Budgeting)企業(yè)的計(jì)畫以財(cái)務(wù)方式表達(dá)即為預(yù)算，可用標(biāo)準(zhǔn)成本來編製，以縮短預(yù)算編製時(shí)間。責(zé)任會(huì)計(jì)(ResponsibilityAccounting)針對(duì)企業(yè)組織圖上每一方格所代表之主管可控制之收入或成本，編製責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，供該主管據(jù)以進(jìn)行修正行動(dòng)，以達(dá)成成本（收入）控制的目的。責(zé)任會(huì)計(jì)雖可顯示主管之成本責(zé)任所在，但其最終目的仍在於成本控制。

提供規(guī)劃與控制之資訊(2)預(yù)算編製(Budgeting)84提供規(guī)劃與控制之資訊(3)市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表(SegmentedReporting)以區(qū)隔變數(shù)(產(chǎn)品項(xiàng)目、銷售地區(qū)、顧客類別)進(jìn)行市場(chǎng)劃分。以邊際貢獻(xiàn)式損益表來表達(dá)各市場(chǎng)區(qū)隔之獲利性，以提供管理者決策上之攸關(guān)資料。提供規(guī)劃與控制之資訊(3)市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表(Segmented85提供規(guī)劃與控制之資訊(4)績效衡量對(duì)於企業(yè)整體或企業(yè)各部門之績效，可用不同績效指標(biāo)來衡量?！浩胶庥?jì)分卡』（BalancedScorecard）之應(yīng)用，其係依據(jù)『財(cái)務(wù)』(Financial)、『顧客』(Customer)、『企業(yè)內(nèi)部流程』(InternalBusinessProcess)與『學(xué)習(xí)與成長』(LearningandGrowth)四個(gè)構(gòu)面發(fā)展出績效指標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)性及非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，以便將企業(yè)策略得以具體行動(dòng)化。提供規(guī)劃與控制之資訊(4)績效衡量86績效衡量(續(xù))企業(yè)實(shí)際衡量之績效指標(biāo)值需與企業(yè)過去指標(biāo)值比較，或與企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)值比較，或與做的最好的企業(yè)作比較，以判別其績效之優(yōu)劣。至於與做得最好的企業(yè)作比較，則稱為『標(biāo)竿制度』(Benchmarking)?？冃Ш饬?續(xù))87提供規(guī)劃與控制之資訊(5)存貨規(guī)劃與控制係指探尋適當(dāng)?shù)拇尕洸呗?，以便在各種情況下，能及時(shí)訂購適當(dāng)?shù)臄?shù)量，以符合營業(yè)活動(dòng)的需要，而使存貨總相關(guān)成本為最低。通常為考慮安全庫存、購料前置時(shí)間等因素，決定訂購點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)訂購量。提供規(guī)劃與控制之資訊(5)存貨規(guī)劃與控制88提供規(guī)劃與控制之資訊(6)品質(zhì)成本控制品質(zhì)成本通常以預(yù)防成本、評(píng)鑑成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本來加以衡量。一般的經(jīng)驗(yàn)是提高預(yù)防成本，將可降低評(píng)鑑成本、內(nèi)部失敗與外部失敗成本就SAP系統(tǒng)而言，上述之品質(zhì)成本相關(guān)的成本可能存在於CO模組之成本中心、內(nèi)部訂單與專案、或程序/作業(yè)。此外，與品質(zhì)成本有關(guān)之SAP模組尚有『品質(zhì)管理』模組。提供規(guī)劃與控制之資訊(6)品質(zhì)成本控制89提供決策之資訊(1)產(chǎn)品訂價(jià)CO模組可提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以供訂價(jià)參考。例如要求降價(jià)的特殊訂單。內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)將企業(yè)內(nèi)部每一部門均視為利潤中心，則企業(yè)內(nèi)部各部門間發(fā)生產(chǎn)品或勞務(wù)移轉(zhuǎn)時(shí)，即有內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)之問題。移轉(zhuǎn)價(jià)格可用成本、市價(jià)或議定決定。提供決策之資訊(1)產(chǎn)品訂價(jià)90提供決策之資訊(2)短期決策分析通常係指非例行性之短期決策分析，如要求降價(jià)之特殊訂單、設(shè)備是否更新、零件自製或外購等。所以其所需之決策資訊各不相同，可能來自ERP的各個(gè)模組。提供決策之資訊(2)短期決策分析91提供決策之資訊(3)資本支出決策資本支出涉及較大金額的投資，所牽涉的時(shí)間長，決策錯(cuò)誤對(duì)企業(yè)影響極深。在進(jìn)行此類分析時(shí)，最好要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，並著重現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入流出的時(shí)間。評(píng)估方法：會(huì)計(jì)報(bào)酬率法、還本期間法、內(nèi)部報(bào)酬率法、淨(jìng)現(xiàn)值法。它所需資料亦可能來自ERP各相關(guān)模組。提供決策之資訊(3)資本支出決策92ERPCO模組之性質(zhì)CO模組不僅僅是成本管理而已CO模組並不聚焦於交易自動(dòng)化或企業(yè)程序自動(dòng)化CO模組是一種觀念性的設(shè)計(jì)CO模組可用於比較分析CO模組可用以提供邊際貢獻(xiàn)與邊際毛利之報(bào)導(dǎo)ERPCO模組之性質(zhì)CO模組不僅僅是成本管理而已93CO模組具有廣泛之產(chǎn)能管理的功能CO模組可支援成本管理CO模組具有成本管控與績效偵測(cè)之功能CO模組提供修正行動(dòng)之機(jī)會(huì)CO模組具有廣泛之產(chǎn)能管理的功能94CO模組為了提供上述之機(jī)能，需與其他核心模組緊密地整合，圖8-5係以SAPR/3系統(tǒng)為例展示此一整合關(guān)係。為了容納所有這些整合點(diǎn)，SAPCO模組被劃分為幾個(gè)不同分析領(lǐng)域的副模組。這些領(lǐng)域涵蓋了與組織、事件、程序/作業(yè)、產(chǎn)品、與市場(chǎng)有關(guān)的分析，而每一個(gè)分析領(lǐng)域則對(duì)應(yīng)於一個(gè)副模組。CO模組為了提供上述之機(jī)能，需與其他核心模組緊密地整合，圖895圖8-5CO模組與其他模組之整合圖8-5CO模組與其他模組之整合96構(gòu)成CO模組五大副模組自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個(gè)副模組:「成本中心會(huì)計(jì)」(CostCenterAccounting;CCA)「工單與專案會(huì)計(jì)」(OrdersandProjectAccounting;OPA)「作業(yè)成本制」(Activity-BasedCosting;ABC)「產(chǎn)品成本計(jì)算」(ProductCosting;PC)「獲利性分析」(ProfitabilityAnalysis;PA)構(gòu)成CO模組五大副模組自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個(gè)副97圖8-6CO模組之構(gòu)成圖8-6CO模組之構(gòu)成98四.ERPCO模組之內(nèi)容—以SAPR/3系統(tǒng)為例四.ERPCO模組之內(nèi)容—以SAPR/3系統(tǒng)為例99(一)成本中心會(huì)計(jì)「成本中心會(huì)計(jì)」(CostCenterAccounting;CCA):為了提供責(zé)任會(huì)計(jì)所須資訊而自部門之觀點(diǎn)來報(bào)導(dǎo)一組織的費(fèi)用支出。

「成本中心會(huì)計(jì)」(CCA)副模組可回答如下之問題：

何種資源被消耗於何處？哪些為資源的動(dòng)因？這些資源被運(yùn)用於何處？哪些成本差異是由哪些資源產(chǎn)生的？圖8-7展示CCA副模組在CO模組中的結(jié)構(gòu)。

(一)成本中心會(huì)計(jì)1001000

HR薪資福利訓(xùn)練

PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單有關(guān)之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產(chǎn)CCA—成本中心會(huì)計(jì)OPA—工單與專案會(huì)計(jì)ABC—作業(yè)成本制PC—產(chǎn)品成本計(jì)算PA—獲利性分析圖表8.7CO模組觀念性設(shè)計(jì)中之CCA副模組

成本中心成本中心群組1000HR薪資福利訓(xùn)練PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)101(二)工單與專案會(huì)計(jì)

「工單與專案會(huì)計(jì)」(OrdersandProjectAccounting;OPA):成本的支出可能是用於支援某些事件活動(dòng)或與製造費(fèi)用/間接費(fèi)用(overhead)有關(guān)之專案，

OPA副模組可用以針對(duì)與這些事件有關(guān)之費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃、偵測(cè)、資料收集與分?jǐn)?。工單與專案會(huì)計(jì)(OPA)係用以分析組織發(fā)生之事件(events)或製造費(fèi)用(間接費(fèi)用)專案(overheadprojects)。OPA可以用針對(duì)製造費(fèi)用工單(overheadorders)來定義、規(guī)劃、編製預(yù)算、控制、收集實(shí)際成本、分?jǐn)偱c報(bào)導(dǎo)，而此製造費(fèi)用工單又稱為內(nèi)部工單(InternalOrders)。

(二)工單與專案會(huì)計(jì)「工單與專案會(huì)計(jì)」(Ordersan102內(nèi)部工單可用以支援的分析項(xiàng)目為：此事件(專案)之規(guī)劃與預(yù)算編製所需之資源為何？內(nèi)部工單之各個(gè)階段已發(fā)生哪些成本？此事件所產(chǎn)生之利潤為何？圖8-8係CO模組之觀念性設(shè)計(jì)加入OPA副模組後的情況。內(nèi)部工單可用以支援的分析項(xiàng)目為：1031000

HR薪資福利訓(xùn)練

PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)1000

HR

IT

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IT10事件(event)/專案觀點(diǎn)內(nèi)部工單(InternalOrders)及其群組

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單有關(guān)之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產(chǎn)CCA—成本中心會(huì)計(jì)OPA—工單與專案會(huì)計(jì)ABC—作業(yè)成本制PC—產(chǎn)品成本計(jì)算PA—獲利性分析圖表8.8CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的OPA副模組以出席聽課人數(shù)為約當(dāng)數(shù)而將成本分?jǐn)傊辽a(chǎn)有關(guān)之成本中心T200此一內(nèi)部訂單係用以彙集有關(guān)此訓(xùn)練課程之成本1000HR薪資福利訓(xùn)練PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)104(三)作業(yè)成本制「作業(yè)成本制」(Activity-BasedCosting;ABC):以程序(process)觀點(diǎn)來報(bào)導(dǎo)該組織之費(fèi)用支出，並可用以尋找企業(yè)程序再造之機(jī)會(huì)所在。SAP系統(tǒng)有兩種型式之ABC。(1)第一種為平行性ABC（ParallelABC）：其係SAP系統(tǒng)最初的ABC功能。平行性ABC之功能就像是獨(dú)立運(yùn)作的ABC系統(tǒng)而支援一種非整合式的模式分析。(2)第二種SAPABC之型式是作業(yè)性ABC（OperationalABC）：其係完全整合於整體SAPR/3系統(tǒng)。(三)作業(yè)成本制「作業(yè)成本制」(Activity-Based105ABC副模組可用於解答如下述之問題：程序成本（processcost）為何？執(zhí)行某一程序需要哪些資源？是哪些成本標(biāo)的（諸如產(chǎn)品、顧客、訂單與專案等）在耗用程序（作業(yè)）？為什麼不同的組織單位所執(zhí)行的同一程序會(huì)耗用不同的成本金額？以圖8-9說明ABC副模組ABC副模組可用於解答如下述之問題：1061000

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PROD生產(chǎn)線#1生產(chǎn)線#2物料管理MACHRLABHRLABHR責(zé)任會(huì)計(jì)組織觀點(diǎn)成本中心及其群組資源動(dòng)因(作業(yè)型態(tài)actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵數(shù)字SKFs)1000

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IT10事件(event)/專案觀點(diǎn)內(nèi)部工單(InternalOrders)及其群組

Financials財(cái)務(wù)

Sales&Distribution銷售與配銷(PM,QM)工單