復式記賬和成本計算 課件

復式記賬和成本計算復式記賬和成本計算1本章主要內(nèi)容復式記賬概述借貸記賬法的基本原理賬戶和借貸記賬法的應用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類本章主要內(nèi)容復式記賬概述23.1復式記賬概述記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法的種類單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行登記,有時雖然也記入兩個或兩個以上賬戶,但賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系、沒有相互平衡的概念的記賬方法。復式記賬法：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。3.1復式記賬概述記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記3單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務復式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金1000文

2現(xiàn)金500文購入茴香豆

3收到阿Q前欠120文

4

孔乙己新欠30文現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000(果)收入賬記+1000(因)

現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物料賬記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記+120(果)應收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)收入賬記+30(因)應收賬款賬記+30(果)單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法4復式記賬法的特點：不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以了解整個經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。利用賬戶核算的結(jié)果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。復式記賬法的特點：5復式記賬法的種類增減記賬法收付記賬法借貸記賬法復式記賬法的種類63.2借貸記賬法的基本原理一、什么是借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。借貸記賬法是世界各國通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。3.2借貸記賬法的基本原理一、什么是借貸記賬法7二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡二、借貸記賬法的基本內(nèi)容8（一）記賬符號借debitDr.貸creditCr.今天，“借”、“貸”二字已經(jīng)失去了其本來的含義，成為一種純粹意義上的記賬符號。習慣上，人們以賬戶的左方為借，右方為貸借方貸方賬戶名稱（一）記賬符號借方貸方賬戶名稱9賬戶名稱

借方貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額（二）賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶賬戶名稱期初余額本期增加額本10期初余額本期增加額本期減少額期末余額賬戶名稱

借方貸方2.負債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額本期增加額本期減少額期末余額11收入賬戶名稱本期減少額期末轉(zhuǎn)出本期增加額費用賬戶名稱本期減少額期末轉(zhuǎn)出本期增加額3.損益類賬戶收入賬戶名稱本期減少額本期增加額費用賬戶名稱本期減少額本期增12賬戶名稱本期增加額本期減少額本期轉(zhuǎn)出額期末余額

4.成本類賬戶賬戶名稱本期增加額本期減少額期末余額13

借資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的增加負債、所有者權(quán)益和收入性損益類賬戶的減少貸資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的減少負債、所有者權(quán)益和收入性損益類賬戶的增加借資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的增加負債、所有者權(quán)益和收入14賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額庫存現(xiàn)金580450550短期借款5，0003，0004，000應付賬款1，5607401，340實收資本5，0002，0007，000原材料1，8701，600560銀行存款5，3703，7452，700應收賬款1，6001，5001，400固定資產(chǎn)1，0001，250750練習：熟悉各類賬戶的結(jié)構(gòu)：480150020002910096010751300賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額庫存現(xiàn)金15借貸（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等借貸（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等16有借必有貸：任何一項業(yè)務(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.借貸記賬法記賬規(guī)則的推導:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+資產(chǎn)一負債+負債－所有者權(quán)益+所有者權(quán)益一⑤⑥⑦①②③④⑨⑧借貸問題：為什么每一會計事項都必須在兩個(或以上)賬戶作出記錄？有借必有貸：任何一項業(yè)務(會計事項)都必須在兩個資資產(chǎn)一負債17Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金22000銀行存款22000Eg2.購入無需安裝設備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。固定資產(chǎn)60000應付賬款60000Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金18Eg3.從銀行取得一年期貸款200，000元。銀行存款200000短期借款200000Eg4.從銀行存款中支付購入設備的60，000元。銀行存款60000應付賬款60000Eg3.從銀行取得一年期貸款200，000元。銀行存款19Eg5.收到追加投資1，000，000元存入銀行。銀行存款1000000實收資本1000000Eg6.銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。（假設不考慮增值稅因素）應收賬款25000主營業(yè)務收入25000Eg5.收到追加投資1，000，000元存入銀行。銀行存20Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，存入銀行。銀行存款25000應收賬款25000Eg8.歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。短期借款200000銀行存款230000財務費用30000Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，存入銀行。銀行21賬戶對應關(guān)系和對應賬戶：采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應借應貸的關(guān)系。我們把賬戶之間應借、應貸的相互關(guān)系稱為賬戶的對應關(guān)系，把形成對應關(guān)系的賬戶，稱為對應賬戶。通過賬戶的對應關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的全貌。賬戶對應關(guān)系和對應賬戶：采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時22

會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

經(jīng)濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎在各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其23會計分錄的內(nèi)容及書寫要求會計分錄的內(nèi)容及書寫要求24第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)第二步：確定經(jīng)濟業(yè)務應記入相應賬戶的方向第三步：確定應記入賬戶的金額會計分錄的編制步驟：第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)會計分錄的25Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金22000

銀行存款22000Eg2.購入無需安裝設備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。固定資產(chǎn)60000應付賬款60000借：庫存現(xiàn)金22000貸：銀行存款22000借：固定資產(chǎn)60000貸：應付賬款60000Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金26Eg3.從銀行借入款項200，000元。銀行存款

200000

短期借款200000Eg4.從銀行存款中支付購入設備的60，000元。銀行存款60000應付賬款60000借：銀行存款200000貸：短期借款200000借：應付賬款60000貸：銀行存款60000Eg3.從銀行借入款項200，000元。銀行存款20027Eg5.收到追加投資1，000，000元。銀行存款1000000實收資本1000000Eg6.銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。應收賬款25000主營業(yè)務收入25000借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000借：應收賬款25000貸：主營業(yè)務收入25000Eg5.收到追加投資1，000，000元。銀行存款10028Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，已存入銀行。銀行存款25000應收賬款25000Eg8.歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。短期借款200000銀行存款230000財務費用30000借：銀行存款25000貸：應收賬款25000借：短期借款200000財務費用30000貸：銀行存款230000Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，已存入銀行。銀29簡單分錄：一借一貸的會計分錄復合分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄一般而言，一個復合分錄可以分解為幾個簡單分錄例如：借：固定資產(chǎn)220300貸：銀行存款220000庫存現(xiàn)金300會計分錄的分類①借：固定資產(chǎn)220000貸：銀行存款220000②借：固定資產(chǎn)300貸：庫存現(xiàn)金300簡單分錄：一借一貸的會計分錄例如：會計分錄的分類①借：固定資30發(fā)生額試算平衡：

平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則

余額試算平衡：

平衡公式：全部賬戶的借方余額合計＝全部賬戶的貸方余額合計理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

（四）試算平衡：三段平衡注意：記賬正確，試算一定平衡；試算平衡，記賬不一定正確。發(fā)生額試算平衡：余額試算平衡：（四）試算31復式記賬和成本計算課件32三、借貸記賬法的基本步驟開設賬戶，記入期初余額；編制會計分錄；過賬；結(jié)賬；對賬；編制財務會計報告。（課堂練習：習題集P23習題3-2-4）三、借貸記賬法的基本步驟33四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記平行登記的含義：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。平行登記的要點：登記依據(jù)相同登記方向一致登記金額相等四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記34總分類賬與明細分類賬之間的數(shù)量關(guān)系（平行登記的結(jié)果）總分類賬的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期初余額之和總分類賬的借方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的借方本期發(fā)生額之和總分類賬的貸方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的貸方本期發(fā)生額之和總分類賬的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期末余額（練習：習題集P31習題3-4-6）總分類賬與明細分類賬之間的數(shù)量關(guān)系（平行登記的結(jié)果）35XX明細分類賬發(fā)生額和余額明細表（明細對照表）明細賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計XXXXXXXXXXXX

借XX總分類賬貸

期初余額×××減少額×××增加額×××××××××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××

總分類賬與明細分類賬核對的具體作法XX明細分類賬發(fā)生額和余額明細表（明細對照表）明細賬期初余額363.3賬戶和借貸記賬法的應用先來回顧制造業(yè)企業(yè)資金運動過程3.3賬戶和借貸記賬法的應用先來回顧制造業(yè)企業(yè)資金運動過程37

貨幣資金

儲備資金

生產(chǎn)資金成品資金供應過程銷售過程分配再生產(chǎn)

資金運動（工業(yè)企業(yè)）生產(chǎn)過程貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金供應過程銷售過程分配38一、供應過程的核算（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務材料采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本包括買價運雜費（含運輸費、裝卸搬運費、保險費、包裝費、倉儲費等）

運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費注意：一般納稅企業(yè)購進材料的增值稅進項稅額不計入原材料的成本款項的結(jié)算：現(xiàn)付賒購預付一、供應過程的核算（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務39運雜費在幾種原材料之間的分攤例：購入甲乙兩種原材料（其中甲材料1000公斤、乙材料2000公斤)，支付運雜費300元。將運雜費按材料重量比例攤?cè)氩牧铣杀尽?.選擇合理的分攤標準（eg.材料的重量比例、材料的體積比例、材料的買價比例……）本例選擇材料的重量比例進行分攤2.計算運雜費的分配率300/(1000+2000)=0.1元/公斤3.確定每種材料應負擔的運雜費金額甲材料應負擔：1000*0.1=100元乙材料應負擔：2000*0.1=200元運雜費在幾種原材料之間的分攤40

什么是增值稅？是根據(jù)稅法規(guī)定對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行課征的稅收。100元150元200元100*n%150*n%200*n%100*n%（150-100）n%（200-150）n%增值稅的計算可采用間接計算方法，即扣稅法

上例中，對銷售的棉布計征增值稅=150*n%-100*n%

成衣棉布棉紗什么是增值稅？成衣棉布棉紗41增值稅的計繳：增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人對于一般納稅人而言，增值稅的計算采用扣稅法應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額我國增值稅的基本稅率是17%增值稅的計繳：42（二）供應過程核算設置的主要賬戶“材料采購”：資產(chǎn)類“原材料”：資產(chǎn)類“應付賬款”：負債類“應付票據(jù)”：負債類“預付賬款”：資產(chǎn)類“應交稅費”：負債類……（二）供應過程核算設置的主要賬戶43材料采購材料采購用以歸集購買材料發(fā)生的買價、采購費用，并據(jù)以計算材料實際采購成本的一個資產(chǎn)類賬戶應當計入原材料成本的支出（包括材料買價、運雜費……）驗收入庫材料的實際采購成本在途材料的實際成本按材料的品種、規(guī)格設置明細賬戶材料采購材料采購用以歸集購買材料發(fā)生的買價、采購費用，并據(jù)以44原材料用以核算各種材料收發(fā)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶原材料驗收入庫的材料的實際采購成本發(fā)出的材料的實際成本庫存各種材料的總成本按材料的品種、規(guī)格設置明細賬戶原材料用以核算各種材料收發(fā)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶原材料驗收入45應付賬款用以核算因購買材料和接收勞務等而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務增減變動情況的一個負債類賬戶應付賬款應付給供應單位的款項償還供應單位的款項尚未償還供應單位的款項按供應單位名稱設置明細賬戶應付賬款用以核算因購買材料和接收勞務等而與供應單位發(fā)生的結(jié)算46應付票據(jù)用以核算因購買材料和接受勞務供應等而開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票的一個負債類賬戶應付票據(jù)開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票到期的商業(yè)匯票尚未到期,已開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票無需進行明細核算，在備查賬中登記應付票據(jù)用以核算因購買材料和接受勞務供應等而開出并承諾兌現(xiàn)的47預付賬款用以核算按照合同規(guī)定預付款項給供應單位而與其發(fā)生的債權(quán)的增減變動情況的一個資產(chǎn)類賬戶預付賬款預先支付給供應單位的款項收到材料時補付的金額收到材料時應予沖銷的預付賬款已經(jīng)預付尚未得到補償?shù)目铐棏a付給供應單位的款項按供應單位名稱設置明細賬戶預付賬款用以核算按照合同規(guī)定預付款項給供應單位而與其發(fā)生的債48用以核算應交納的各種稅費的一個負債類賬戶應交稅費應交稅費應交納的各種稅費實際交納的各種稅費按稅法規(guī)定可予抵扣的各種稅費貸方余額:尚未交納的各種稅費借方余額:多交(或尚未抵扣)的各種稅費按稅費種類設置明細賬戶用以核算應交納的各種稅費的一個負債類賬戶應交稅費應交稅費應交49（三）供應過程業(yè)務的賬務處理1.采購材料，支付或承付款項借：材料采購-×材料-×材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

應付賬款-×供應單位應付票據(jù)（三）供應過程業(yè)務的賬務處理502.支付運雜費，并按一定的標準進行分攤借：材料采購-×材料-×材料貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金應付賬款-×供應單位應付票據(jù)3.材料到達，驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本借：原材料-×材料-×材料貸：材料采購-×材料-×材料

2.支付運雜費，并按一定的標準進行分攤514.結(jié)算款項借：應付賬款-×供應單位貸：銀行存款借：應付票據(jù)貸：銀行存款

應付賬款-×供應單位4.結(jié)算款項525.預付款方式購買材料的核算A.預付貨款時借：預付賬款-×供應單位貸：銀行存款B.收到材料時借：材料采購-×材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款-×供應單位借：原材料-×材料貸：材料采購-×材料C.結(jié)算款項時補付：借：預付賬款-×供應單位貸：銀行存款收回款項做相反分錄5.預付款方式購買材料的核算53二、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成和計算二、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務54產(chǎn)品制造過程是活勞動和物化勞動的耗費過程。這一過程發(fā)生的所有耗費，一部分要歸集和分配到一定種類的產(chǎn)品上去，形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；另一部分只能作為期間費用項目，計入當期損益。產(chǎn)品制造過程是活勞動和物化勞動的耗費過程。55企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的勞動耗費的總和，即為該時期的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式不同可分為直接費用和間接費用（制造費用）。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的勞動耗費的總和，即為該時期的56生產(chǎn)過程中的耗費生產(chǎn)費用期間費用

直接費用——直接計入成本

間接費用——先歸集后分配，計入（制造費用）成本管理費用財務費用銷售費用計入當期損益生產(chǎn)過程中的耗費生產(chǎn)費用期間費用直接費用——直接計入成本管57產(chǎn)品生產(chǎn)成本又稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的總和。成本計算是財務會計的一種專門方法。是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以貨幣作為統(tǒng)一計量尺度，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用，并確定各該對象總成本和單位成本的一種會計核算方法。產(chǎn)品生產(chǎn)成本又稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所58產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本計算方法品種法分步法分批法成本計算的基本程序：確定成本計算對象；確定成本計算期；確定成本項目；按成本計算對象正確歸集和分配費用；將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；編制完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表。產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目59

思考企業(yè)發(fā)生各項費用之后是否屬于生產(chǎn)費用是否應計入本期生產(chǎn)費用按受益對象分別歸屬成本、費用計入非生產(chǎn)費用計入以后各期YesNoYesNo匯總分配在產(chǎn)品完工產(chǎn)品思考企業(yè)發(fā)生各項費用之后是否屬于生產(chǎn)費用是否應計入本60制造費用分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法：例：某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生制造費用共計5200元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例攤?cè)氘a(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品工時3200，B產(chǎn)品工時2000）。1.計算制造費用總額本例已知是5200元2.選擇合理的分配標準（eg.產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例、生產(chǎn)工人工資比例等）本例為生產(chǎn)工時本例3.計算分配率5200/（3200+2000）=1元/工時4.確定各種產(chǎn)品應分攤的制造費用A產(chǎn)品分攤：3200*1=3200元B產(chǎn)品分攤：2000*1=2000元制造費用分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法：61（二）生產(chǎn)過程核算設置的主要賬戶“生產(chǎn)成本”：成本類“制造費用”：成本類“庫存商品”：資產(chǎn)類“累計折舊”：資產(chǎn)類“管理費用”：損益類（費用）“財務費用”：損益類（費用）“應付職工薪酬”：負債類“應付利息”：負債類……（二）生產(chǎn)過程核算設置的主要賬戶62生產(chǎn)成本用以歸集生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一個成本類賬戶生產(chǎn)成本應當計入產(chǎn)品成本的直接材料費用、直接人工費用和期末從“制造費用”貸方分配轉(zhuǎn)入的間接費用已生產(chǎn)完工驗收入庫的商品產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本按成本計算對象設置明細賬戶生產(chǎn)成本用以歸集生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)63制造費用用以歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。制造費用本月發(fā)生的各項制造費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”借方的當月制造費用總額制造費用用以歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。64庫存商品用以核算已生產(chǎn)完工入庫的各種產(chǎn)品實際成本增減變動情況及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶庫存商品驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本發(fā)出商品的實際生產(chǎn)成本庫存商品的實際生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱設置明細賬戶庫存商品用以核算已生產(chǎn)完工入庫的各種產(chǎn)品實際成本增減變動情況65累計折舊該賬戶是為了用“固定資產(chǎn)”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值，從而便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度以滿足管理上的特殊需要而從“固定資產(chǎn)”賬戶專門分離出來單獨設置的，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額的一個資產(chǎn)類賬戶累計折舊應計入有關(guān)成本費用中的折舊額因減少舊的固定資產(chǎn)而應予以注銷的折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)截止本月末的累計折舊額累計折舊該賬戶是為了用“固定資產(chǎn)”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原始66管理費用用以核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用的損益類（費用性質(zhì)）賬戶管理費用當期發(fā)生的各項管理費用月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的當月管理費用總額按費用項目名稱設置明細賬戶管理費用用以核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動67財務費用用以核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用的損益類（費用性質(zhì)）賬戶財務費用本期發(fā)生的各種財務費用月末匯總計算后轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期財務費用總額財務費用用以核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用的損益類（費用性質(zhì)68應付職工薪酬用以核算應付給職工的工資、福利費等等的一個負債類賬戶應付職工薪酬應分配計入有關(guān)成本費用的當期應付職工薪酬當期實際支付的職工薪酬已計算出的應付而未付的職工薪酬應付職工薪酬用以核算應付給職工的工資、福利費等等的一個負債類69應付利息用以核算企業(yè)應當支付給債權(quán)人的利息的一個負債類賬戶應付利息定期計算出的應當支付的利息實際支付給債權(quán)人的利息已計算出應付而未付的利息應付利息用以核算企業(yè)應當支付給債權(quán)人的利息的一個負債類賬戶應70（三）生產(chǎn)過程業(yè)務的賬務處理方法1.發(fā)出甲材料計94500元。其中用于A產(chǎn)品生產(chǎn)51000元，用于B產(chǎn)品生產(chǎn)42000元，車間一般耗用1000元，廠部一般耗用500元。

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品51000-B產(chǎn)品42000制造費用1000管理費用500貸：原材料-甲材料94500（三）生產(chǎn)過程業(yè)務的賬務處理方法712.計算并分配本月應當支付職工工資。其中直接從事A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元，直接從事B產(chǎn)品生產(chǎn)個人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資36000元。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品30000-B產(chǎn)品20000制造費用8000管理費用36000貸：應付職工薪酬94000實際發(fā)放工資時

借：應付職工薪酬94000貸：銀行存款94000

2.計算并分配本月應當支付職工工資。其中直接從事A產(chǎn)品生產(chǎn)工723.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付本月水電費3200元。其中車間1200元，廠部2000元。借：制造費用1200管理費用2000貸：銀行存款32004.用現(xiàn)金購買辦公用品850元。其中車間350元，廠部500元。借：制造費用350管理費用500貸：庫存現(xiàn)金850

3.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付本月水電費3200元。其中車間1200元735.月末計提本月固定資產(chǎn)折舊1070元。其中車間應提450元，廠部應提620元。借：制造費用450管理費用620貸：累計折舊10706.月末計提本月貸款利息1000元。借：財務費用1000貸：應付利息1000

5.月末計提本月固定資產(chǎn)折舊1070元。其中車間應提450元747.將本月制造費用按生產(chǎn)工人工資比例攤?cè)階B兩種產(chǎn)品的成本。先計算本月制造費用總額：1000+8000+1200+350+450=11000元計算分配率：11000/（30000+20000）=0.22計算每種產(chǎn)品應分攤的份額：A產(chǎn)品分攤：30000*0.22=6600元B產(chǎn)品分攤：20000*0.22=4400元會計分錄：借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品6600-B產(chǎn)品4400貸：制造費用11000

制造費用分配表格式見習題集P517.將本月制造費用按生產(chǎn)工人工資比例攤?cè)階B兩種產(chǎn)品的成本。758.假設本月投產(chǎn)A產(chǎn)品1000件到期末全部生產(chǎn)完工，驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品總成本：51000+30000+6600=87600元A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本：87600/1000=87.6元/件會計分錄：借：庫存商品-A產(chǎn)品87600貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品87600產(chǎn)品成本計算單格式見習題集P53

8.假設本月投產(chǎn)A產(chǎn)品1000件到期末全部生產(chǎn)完工，驗收入庫76

借制造費用貸借生產(chǎn)成本貸

+

—

+

—借庫存商品貸驗收入庫的完工因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本庫存的商品的實際生產(chǎn)成本借制造費用貸77三、銷售過程的核算（一）銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務1.銷售商品，確認收入2.銷售費用的發(fā)生3.相關(guān)稅費的計繳4.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)5.往來款項的結(jié)算三、銷售過程的核算（一）銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務78（二）銷售過程核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入：損益類（收入）主營業(yè)務成本：損益類（費用）營業(yè)稅金及附加：損益類（費用）銷售費用：損益類（費用）應收票據(jù)：資產(chǎn)類應收賬款：資產(chǎn)類預收賬款：負債類……（二）銷售過程核算應設置的賬戶79主營業(yè)務收入收入性質(zhì)的損益類賬戶主營業(yè)務收入由于銷售商品等主要經(jīng)營業(yè)務確認的收入期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方的本期主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入收入性質(zhì)的損益類賬戶主營業(yè)務收入由于銷售商品等主80主營業(yè)務成本費用性質(zhì)的損益類賬戶主營業(yè)務成本逐筆或定期結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品的實際生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本費用性質(zhì)的損益類賬戶主營業(yè)務成本逐筆或定期結(jié)轉(zhuǎn)的81營業(yè)稅金及附加費用性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)稅金及附加當期應交納的營業(yè)稅金及附加（eg.營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加……）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加費用性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)稅金及附加當期應交納的82銷售費用費用性質(zhì)的損益類賬戶銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用（eg.廣告費、運輸費、售后服務費、專設銷售機構(gòu)的經(jīng)費……）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期銷售費用總額銷售費用費用性質(zhì)的損益類賬戶銷售費用本期發(fā)生的各種銷售費用（83應收賬款資產(chǎn)類賬戶應收賬款由于賒銷等原因增加的應收賬款減少的應收賬款（收回、注銷……）尚未收回的應收賬款按客戶單位設置明細賬戶應收賬款資產(chǎn)類賬戶應收賬款由于賒銷等原因增加的應收賬款減少的84應收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶應收票據(jù)收到的應收商業(yè)匯票的面值到期的應收商業(yè)匯票的面值尚未到期的應收商業(yè)匯票的面值無需進行明細核算，在備查賬中登記應收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶應收票據(jù)收到的應收商業(yè)匯票的面值到期的應收85預收賬款負債類賬戶預收賬款向購貨單位預先收取的款項，補收的款項銷售并供貨時應予以沖銷的預收款項向購貨單位預收的、尚未供貨的款項按客戶單位設置明細賬戶發(fā)貨后應向客戶補收的款項預收賬款負債類賬戶預收賬款向購貨單位預先收取的款項，銷售并供86（三）銷售過程業(yè)務的賬務處理方法1.向S公司銷售A產(chǎn)品500件，單價120元，計60000元，增值稅銷項稅額10200元，全部款項尚未收取。借：應收賬款-S公司70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）102002.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付廣告費2000元。

借：銷售費用2000貸：銀行存款2000

（三）銷售過程業(yè)務的賬務處理方法873.收到S公司簽發(fā)并承兌的三個月期無息商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元。另收到其償還的款項10200元存入銀行。借：應收票據(jù)60000銀行存款10200貸：應收賬款-S公司702004.向Y公司銷售A產(chǎn)品300件，單價120元，計36000元，增值稅銷項稅額6120元，已于上月預收5000元。

借：預收賬款-Y公司42120貸：主營業(yè)務收入36000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6120

3.收到S公司簽發(fā)并承兌的三個月期無息商業(yè)承兌匯票一張，面值885.計算本月應交城市維護建設稅700元，應交教育費附加300元。

借：營業(yè)稅金及附加1000貸：應交稅費-應交城市維護建設稅700-應交教育費附加3006.計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。800件*87.6元/件=70080元

借：主營業(yè)務成本70080

貸：庫存商品-A產(chǎn)品700805.計算本月應交城市維護建設稅700元，應交教育費附加300897.到稅務機關(guān)繳納本月應交增值稅10000元，應交城市維護建設稅700元，應交教育費附加300元。借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）10000-應交城市維護建設稅700-應交教育費附加300貸：銀行存款110008.收到Y(jié)公司補付的款項37120元存入銀行。借：銀行存款37120貸：預收賬款-Y公司37120

7.到稅務機關(guān)繳納本月應交增值稅10000元，應交城市維護建90四、財務成果的核算（一）財務成果核算的主要經(jīng)濟業(yè)務利潤形成業(yè)務收入和費用的核算直接計入當期損益的利得和損失的核算收益、費用的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的計繳和結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配業(yè)務提取法定盈余公積提取任意盈余公積向所有者分配利潤年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務四、財務成果的核算（一）財務成果核算的主要經(jīng)濟業(yè)務91營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅=應納稅所得額*規(guī)定的所得稅稅率營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理92（二）財務成果業(yè)務核算設置的賬戶“其他應收款”：資產(chǎn)類“營業(yè)外收入”：損益類（收入）“營業(yè)外支出”：損益類（費用）“所得稅費用”：損益類（費用）“本年利潤”：所有者權(quán)益類“利潤分配”：所有者權(quán)益類“盈余公積”：所有者權(quán)益類“應付股利”：負債類……（二）財務成果業(yè)務核算設置的賬戶93其他應收款資產(chǎn)類賬戶其他應收款增加的各種暫付應收款減少的其他應收款（收回、報銷……）尚未結(jié)算的其他應收款按對方單位設置明細賬戶其他應收款資產(chǎn)類賬戶其他應收款增加的各種暫付應收款減少的其他94營業(yè)外收入收入性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)外收入由于各種偶然因素獲得的直接計入當期損益的利得期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方的本期營業(yè)外收入營業(yè)外收入收入性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)外收入由于各種偶然因素獲得95營業(yè)外支出費用性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)外支出由于各種偶然因素發(fā)生的直接計入當期損益的損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期營業(yè)外支出營業(yè)外支出費用性質(zhì)的損益類賬戶營業(yè)外支出由于各種偶然因素發(fā)生96所得稅費用費用性質(zhì)的損益類賬戶所得稅費用計繳的當期所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期所得稅費用所得稅費用費用性質(zhì)的損益類賬戶所得稅費用計繳的當期所得稅費用97

本年利潤所有者權(quán)益類賬戶主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用銷售費用其他業(yè)務成本營業(yè)外支出盈利

虧損

所得稅費用凈利潤年初余額：0年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”貸方的全年凈利潤年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”借方的全年凈虧損本年利潤所有者權(quán)益類賬戶主營業(yè)務收入98主營業(yè)務成本借本年利潤貸主營業(yè)務收入銷售費用其他業(yè)務收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入其他業(yè)務成本投資收益營業(yè)外支出

財務費用

管理費用所得稅費用主營業(yè)務成本借99利潤分配利潤分配當期已分配的利潤(提取盈余公積、向所有者分配利潤)年末從“本年利潤”借方轉(zhuǎn)入的本年凈利潤未分配利潤所有者權(quán)益類賬戶年末從“本年利潤”貸方轉(zhuǎn)入的全年凈虧損未彌補虧損按利潤分配項目設置明細賬戶利潤分配利潤分配當期已分配的利潤(提取盈余公積、向所有者分配100盈余公積盈余公積年末計提的盈余公積用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本的盈余公積已計提未使用的盈余公積所有者權(quán)益類賬戶盈余公積盈余公積年末計提的盈余公積用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本的盈101應付股利應付股利計算應支付的股利實際支付的股利尚未支付的應付股利負債類賬戶應付股利應付股利計算應支付的股利實際支付的股利尚未支付的應付102（三）財務成果經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理1.差旅費的核算（1）出差前予借：張三予借差旅費1000元，簽出現(xiàn)金支票借：其他應收款-張三1000貸：銀行存款1000（2）出差回來報銷A退回部分借款：張三出差回廠報銷差旅費832元

借：管理費用832庫存現(xiàn)金168貸：其他應收款-張三1000B補付款項：張三出差回廠報銷差旅費1098元

借：管理費用1098貸：其他應收款-張三1000庫存現(xiàn)金98

（三）財務成果經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理1032.營業(yè)外收入的核算注銷原欠W公司款項10000元借：應付賬款-W公司10000貸：營業(yè)外收入100003.營業(yè)外支出的核算通過銀行轉(zhuǎn)賬支付違約金罰款500元借：營業(yè)外支出500貸：銀行存款5002.營業(yè)外收入的核算1044.月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收益、費用A結(jié)轉(zhuǎn)各項收益借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入貸：本年利潤B結(jié)轉(zhuǎn)各項費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出

4.月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收益、費用1055.計算并結(jié)轉(zhuǎn)當期所得稅所得稅實行按月或按季預繳，年終匯算清繳借：所得稅費用貸：應交稅費-應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用利潤總額-所得稅費用=凈利潤5.計算并結(jié)轉(zhuǎn)當期所得稅1066.進行利潤分配（通常于次年初公布利潤分配方案）（1）提取盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）

借：利潤分配-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積貸：盈余公積（2）宣布當年向所有者分派的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利6.進行利潤分配（通常于次年初公布利潤分配方案）1077.年終轉(zhuǎn)賬A結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤

年度虧損時做相反分錄B結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細分類賬戶借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-應付現(xiàn)金股利或利潤7.年終轉(zhuǎn)賬108五、其他主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）其他主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集業(yè)務接受所有者投資從銀行取得借款接受捐贈業(yè)務固定資產(chǎn)購建業(yè)務固定資產(chǎn)的入賬成本：購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出外購不需安裝固定資產(chǎn)的成本=買價+附帶支出五、其他主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）其他主要經(jīng)濟業(yè)務109（二）需要設置的賬戶實收資本（股本）：所有者權(quán)益類資本公積：所有者權(quán)益類短期借款：負債類長期借款：負債類固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類無形資產(chǎn)：資產(chǎn)類……（二）需要設置的賬戶110（三）其他主要經(jīng)濟業(yè)務舉例1.收到A投資人投入設備一臺，公允價值100000元；投入專利技術(shù)一項，公允價值50000元；收到B投資人投入現(xiàn)金200000元。借：固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)50000銀行存款200000貸：實收資本-A150000-B2000002.經(jīng)批準將資本公積80000元轉(zhuǎn)增資本金借：資本公積80000貸：實收資本80000

（三）其他主要經(jīng)濟業(yè)務舉例1113.從銀行借入三年期借款120000元，轉(zhuǎn)入存款戶。借：銀行存款120000貸：長期借款1200004.接受某外商捐贈的設備一臺，市場公允價值160000元。借：固定資產(chǎn)160000貸：營業(yè)外收入1600003.從銀行借入三年期借款120000元，轉(zhuǎn)入存款戶。1125.購入不需安裝設備一臺，買價100000元，增值稅17000元，運輸費2000元，保險費2300元，全部款項通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。借：固定資產(chǎn)121300貸：銀行存款1213005.購入不需安裝設備一臺，買價100000元，增值稅1700113借貸記賬法的基本原理及具體運用都熟練掌握了嗎?分析經(jīng)濟業(yè)務的方法和思路都形成了嗎？借貸記賬法的基本原理114課堂練習：習題集P68習題5-1-15課堂練習：習題集P68習題5-1-151153.4賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶的用途是指通過賬戶記錄能夠提供什么核算指標賬戶的結(jié)構(gòu)是指如何在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務以取得各種必要的核算指標3.4賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶的用途是指通過賬戶記錄能夠116賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分為以下九類盤存賬戶所有者投資賬戶（資本賬戶）結(jié)算賬戶盈虧計算賬戶（期間賬戶）成本計算賬戶集合分配賬戶調(diào)整賬戶計價對比賬戶暫記賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分為以下九類盤存賬戶117本章案例思考及討論P115案例1P115案例2本章案例思考及討論118演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！119復式記賬和成本計算復式記賬和成本計算120本章主要內(nèi)容復式記賬概述借貸記賬法的基本原理賬戶和借貸記賬法的應用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類本章主要內(nèi)容復式記賬概述1213.1復式記賬概述記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法的種類單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行登記,有時雖然也記入兩個或兩個以上賬戶,但賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系、沒有相互平衡的概念的記賬方法。復式記賬法：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。3.1復式記賬概述記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記122單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務復式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金1000文

2現(xiàn)金500文購入茴香豆

3收到阿Q前欠120文

4

孔乙己新欠30文現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000(果)收入賬記+1000(因)

現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物料賬記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記+120(果)應收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)收入賬記+30(因)應收賬款賬記+30(果)單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法123復式記賬法的特點：不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以了解整個經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。利用賬戶核算的結(jié)果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。復式記賬法的特點：124復式記賬法的種類增減記賬法收付記賬法借貸記賬法復式記賬法的種類1253.2借貸記賬法的基本原理一、什么是借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。借貸記賬法是世界各國通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。3.2借貸記賬法的基本原理一、什么是借貸記賬法126二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡二、借貸記賬法的基本內(nèi)容127（一）記賬符號借debitDr.貸creditCr.今天，“借”、“貸”二字已經(jīng)失去了其本來的含義，成為一種純粹意義上的記賬符號。習慣上，人們以賬戶的左方為借，右方為貸借方貸方賬戶名稱（一）記賬符號借方貸方賬戶名稱128賬戶名稱

借方貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額（二）賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶賬戶名稱期初余額本期增加額本129期初余額本期增加額本期減少額期末余額賬戶名稱

借方貸方2.負債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額本期增加額本期減少額期末余額130收入賬戶名稱本期減少額期末轉(zhuǎn)出本期增加額費用賬戶名稱本期減少額期末轉(zhuǎn)出本期增加額3.損益類賬戶收入賬戶名稱本期減少額本期增加額費用賬戶名稱本期減少額本期增131賬戶名稱本期增加額本期減少額本期轉(zhuǎn)出額期末余額

4.成本類賬戶賬戶名稱本期增加額本期減少額期末余額132

借資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的增加負債、所有者權(quán)益和收入性損益類賬戶的減少貸資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的減少負債、所有者權(quán)益和收入性損益類賬戶的增加借資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的增加負債、所有者權(quán)益和收入133賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額庫存現(xiàn)金580450550短期借款5，0003，0004，000應付賬款1，5607401，340實收資本5，0002，0007，000原材料1，8701，600560銀行存款5，3703，7452，700應收賬款1，6001，5001，400固定資產(chǎn)1，0001，250750練習：熟悉各類賬戶的結(jié)構(gòu)：480150020002910096010751300賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額庫存現(xiàn)金134借貸（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等借貸（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等135有借必有貸：任何一項業(yè)務(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.借貸記賬法記賬規(guī)則的推導:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+資產(chǎn)一負債+負債－所有者權(quán)益+所有者權(quán)益一⑤⑥⑦①②③④⑨⑧借貸問題：為什么每一會計事項都必須在兩個(或以上)賬戶作出記錄？有借必有貸：任何一項業(yè)務(會計事項)都必須在兩個資資產(chǎn)一負債136Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金22000銀行存款22000Eg2.購入無需安裝設備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。固定資產(chǎn)60000應付賬款60000Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金137Eg3.從銀行取得一年期貸款200，000元。銀行存款200000短期借款200000Eg4.從銀行存款中支付購入設備的60，000元。銀行存款60000應付賬款60000Eg3.從銀行取得一年期貸款200，000元。銀行存款138Eg5.收到追加投資1，000，000元存入銀行。銀行存款1000000實收資本1000000Eg6.銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。（假設不考慮增值稅因素）應收賬款25000主營業(yè)務收入25000Eg5.收到追加投資1，000，000元存入銀行。銀行存139Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，存入銀行。銀行存款25000應收賬款25000Eg8.歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。短期借款200000銀行存款230000財務費用30000Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，存入銀行。銀行140賬戶對應關(guān)系和對應賬戶：采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應借應貸的關(guān)系。我們把賬戶之間應借、應貸的相互關(guān)系稱為賬戶的對應關(guān)系，把形成對應關(guān)系的賬戶，稱為對應賬戶。通過賬戶的對應關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的全貌。賬戶對應關(guān)系和對應賬戶：采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時141

會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

經(jīng)濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎在各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其142會計分錄的內(nèi)容及書寫要求會計分錄的內(nèi)容及書寫要求143第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)第二步：確定經(jīng)濟業(yè)務應記入相應賬戶的方向第三步：確定應記入賬戶的金額會計分錄的編制步驟：第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)會計分錄的144Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金22000

銀行存款22000Eg2.購入無需安裝設備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。固定資產(chǎn)60000應付賬款60000借：庫存現(xiàn)金22000貸：銀行存款22000借：固定資產(chǎn)60000貸：應付賬款60000Eg1.從銀行提取現(xiàn)金22，000元。庫存現(xiàn)金145Eg3.從銀行借入款項200，000元。銀行存款

200000

短期借款200000Eg4.從銀行存款中支付購入設備的60，000元。銀行存款60000應付賬款60000借：銀行存款200000貸：短期借款200000借：應付賬款60000貸：銀行存款60000Eg3.從銀行借入款項200，000元。銀行存款200146Eg5.收到追加投資1，000，000元。銀行存款1000000實收資本1000000Eg6.銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。應收賬款25000主營業(yè)務收入25000借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000借：應收賬款25000貸：主營業(yè)務收入25000Eg5.收到追加投資1，000，000元。銀行存款100147Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，已存入銀行。銀行存款25000應收賬款25000Eg8.歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。短期借款200000銀行存款230000財務費用30000借：銀行存款25000貸：應收賬款25000借：短期借款200000財務費用30000貸：銀行存款230000Eg7.收到銷售商品的貨款25，000元，已存入銀行。銀148簡單分錄：一借一貸的會計分錄復合分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄一般而言，一個復合分錄可以分解為幾個簡單分錄例如：借：固定資產(chǎn)220300貸：銀行存款220000庫存現(xiàn)金300會計分錄的分類①借：固定資產(chǎn)220000貸：銀行存款220000②借：固定資產(chǎn)300貸：庫存現(xiàn)金300簡單分錄：一借一貸的會計分錄例如：會計分錄的分類①借：固定資149發(fā)生額試算平衡：

平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則

余額試算平衡：

平衡公式：全部賬戶的借方余額合計＝全部賬戶的貸方余額合計理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

（四）試算平衡：三段平衡注意：記賬正確，試算一定平衡；試算平衡，記賬不一定正確。發(fā)生額試算平衡：余額試算平衡：（四）試算150復式記賬和成本計算課件151三、借貸記賬法的基本步驟開設賬戶，記入期初余額；編制會計分錄；過賬；結(jié)賬；對賬；編制財務會計報告。（課堂練習：習題集P23習題3-2-4）三、借貸記賬法的基本步驟152四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記平行登記的含義：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。平行登記的要點：登記依據(jù)相同登記方向一致登記金額相等四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記153總分類賬與明細分類賬之間的數(shù)量關(guān)系（平行登記的結(jié)果）總分類賬的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期初余額之和總分類賬的借方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的借方本期發(fā)生額之和總分類賬的貸方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的貸方本期發(fā)生額之和總分類賬的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期末余額（練習：習題集P31習題3-4-6）總分類賬與明細分類賬之間的數(shù)量關(guān)系（平行登記的結(jié)果）154XX明細分類賬發(fā)生額和余額明細表（明細對照表）明細賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計XXXXXXXXXXXX

借XX總分類賬貸

期初余額×××減少額×××增加額×××××××××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××

總分類賬與明細分類賬核對的具體作法XX明細分類賬發(fā)生額和余額明細表（明細