應(yīng)納稅所得額=收入總額課件

1第三節(jié) 企業(yè)所得稅1第三節(jié) 企業(yè)所得稅2一、企業(yè)所得稅概述概念企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)企業(yè)(外商投資和外國企業(yè)除外)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。特點屬于對收益額征稅，征稅對象是凈所得額應(yīng)納稅所得額的計算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，與成本、費用密切相關(guān)征稅要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力一般實行按年計征、分期預(yù)繳的征收辦法2一、企業(yè)所得稅概述3一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的作用（P157-158）公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)平等競爭理順國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)活力。維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，確保國家財政收入。3一、企業(yè)所得稅概述4新企業(yè)所得稅法特點和貢獻(xiàn)結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策4新企業(yè)所得稅法特點和貢獻(xiàn)結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的5二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象

指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。亮點：獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用個人所得稅法不再以獨立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人（實行法人制是企業(yè)所得稅改革的方向）將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”（原來是按照經(jīng)濟(jì)類型劃分納稅人的）5二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象指在中華人民共和國境6居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)實際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷6居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但7成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織依法在中國境內(nèi)成立的三個條件7成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)依法在中國境內(nèi)成立的三個條8對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)對企業(yè)實施全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實際管理機(jī)構(gòu)需要同時符合的三個條件8對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)實際管理機(jī)構(gòu)需要同時符合的三9非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。許多企業(yè)把管理機(jī)構(gòu)移到香港，香港稅率低，而且離香港近，管理成本低。9非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中10中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所指（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。注：委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，這條規(guī)定主要是為了避免企業(yè)利用營業(yè)代理人避稅、逃稅10中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所指（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事11二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象

征稅對象的確定原則

企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，但并不是企業(yè)獲得的任何所得，確定所得必須遵循相應(yīng)的原則：必須是合法來源所得是扣除成本費用以后的純收益所得必須是實物或貨幣所得(榮譽性,知識性,體能,心理上的收益都不是)所得包括來源于境內(nèi)和境外的所得(為避免重復(fù)征稅,境外已納稅款可以抵扣)11二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象征稅對象的確定原則12二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象征稅對象的具體內(nèi)容1、居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（具體內(nèi)容見Ｐ163）12二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象征稅對象的具體內(nèi)容13例1：我國居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（ ）A、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)C、實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)D、生產(chǎn)經(jīng)營所在地答案：AC（P158）13例1：我國居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（ ）答案：AC（P15142、非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

實際聯(lián)系的含義見Ｐ160-161142、非居民企業(yè)的征稅對象153、所得來源的判斷銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，三種情況：一是不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；二是動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；三是權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。153、所得來源的判斷1608年CPA考題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(

)

A.銷售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費所得答案：D

銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照動產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。1608年CPA考題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)17三、稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比例，即企業(yè)應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的比率1、25%的基本稅率。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2、20%的低稅率。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但是實際征稅時適用10%的優(yōu)惠稅率。3、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15%。17三、稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的18日本:39.5%美國:39.3%德國:38.9加拿大:36.1%印度:35%法國:34.4%（經(jīng)營損失可以無期限結(jié)轉(zhuǎn)）意大利:33%澳大利亞:30%英國:30%（高額善變特征）韓國:27.5%中國:25%中國臺灣:25%新加坡:20%中國香港:17.5%中國澳門:15.75%部分國家地區(qū)2008年企業(yè)所得稅稅率我國不屬于高稅率國家。18日本:39.5%部分國家地區(qū)2008年企業(yè)所得稅稅率我國19日本:23.4%（不考慮地方稅收）美國:35%+12%（聯(lián)邦和地方最高稅率，超額累進(jìn)）德國:15%加拿大:28%印度:30%法國:33.3%意大利:27.5%澳大利亞:30%英國:30%韓國:23.4%（不考慮地方稅收）中國:25%中國臺灣:17%新加坡:17%中國香港:16.5%中國澳門:12%部分國家地區(qū)2016年企業(yè)所得稅稅率19日本:23.4%（不考慮地方稅收）部分國家地區(qū)2016年20四、應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額應(yīng)納稅所得額=利潤總額+/-調(diào)整項目（計稅利潤）（會計利潤）應(yīng)納稅所得額與會計利潤是兩個不同的概念，前者是稅收概念，后者是會計核算概念，必須先把會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅利潤再計算所得稅。

20四、應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年21計算步驟（1）收入總額確定（2）不征稅收入（3）免稅收入

（4）準(zhǔn)予扣除項目（5）不得扣除項目（6）虧損彌補(bǔ)計算公式為：收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損21計算步驟22（一）收入總額

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入（P163）銷售貨物收入

；提供勞務(wù)收入

；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

；股息、紅利等權(quán)益性投資收益

；利息收入

；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。22（一）收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣23（二）不征稅收入主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除財政撥款；（不包括政府補(bǔ)助）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。23（二）不征稅收入主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來24（三）免稅收入免稅收入如下：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（為了避免重復(fù)征稅）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；但是不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票不足12個月取得的投資收益（投機(jī)）符合條件的非營利組織（P165）的收入24（三）免稅收入免稅收入如下：25不征稅收入與免稅收入的區(qū)別:站在單一時點上結(jié)果是一樣的,但是完全不同的概念，不征稅收入不是稅收優(yōu)惠,非營業(yè)性收入用不征稅收入的資金形成資產(chǎn)的攤銷和折舊也不能在稅前扣減如果這部分收入在5年后還不用，同樣要征稅免稅收入是稅收優(yōu)惠，收入使用形成的資產(chǎn)的攤銷折舊可以抵扣25不征稅收入與免稅收入的區(qū)別:26（四）準(zhǔn)予扣除項目扣除項目應(yīng)遵循的原則真實性原則合法性原則合理性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相關(guān)性原則確定性原則注意點：一定是納稅年度發(fā)生的與納稅人取得收入有關(guān)的合理的支出26（四）準(zhǔn)予扣除項目扣除項目應(yīng)遵循的原則注意點：一定是納27（四）準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費費用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。27（四）準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍

稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（1）計入“營業(yè)稅金及附加”的五稅一費：已繳納的消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2）計入“管理費用”的四稅：企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

（3）不得扣除的稅金：增值稅為價外稅，不包含在計稅收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵29（四）準(zhǔn)予扣除項目部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。４點注意點（P168）29（四）準(zhǔn)予扣除項目部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)30關(guān)于工資薪金的４點注意點必須是實際支付的必須是發(fā)給本企業(yè)職工的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該合理形式包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金30關(guān)于工資薪金的４點注意點必須是實際支付的

“合理的工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！昂侠淼墓べY、薪金”的界定原則（國稅函[2009]3號）（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（6）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！昂侠淼墓べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會32例2：下列所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于工資薪金范圍的是（）A、雇員取得受雇企業(yè)投資分配的股息收入B、雇員調(diào)動工作取得的車旅費和安家費C、雇員取得的加班工資和年終加薪D、雇員取得的獎金、津貼、補(bǔ)貼答案：CD32例2：下列所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于工資薪金范圍的332、職工工會經(jīng)費,職工福利費,職工教育經(jīng)費分別按照工資薪金總額的2%,14%以及2.5%計算扣除。其中，職工工會經(jīng)費,職工福利費超標(biāo)部分不能扣除也不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是職工教育經(jīng)費超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除在實務(wù)操作中，可能會遇到有些費用企業(yè)認(rèn)定是職工教育經(jīng)費，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不批，這種情況下，需要企業(yè)在做預(yù)算時需要把一些純粹的教育費單列出來，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。P169，例4-13332、職工工會經(jīng)費,職工福利費,職工教育經(jīng)費P169，例434例3：計算應(yīng)納稅所得額時，在以下項目中，不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目是（ ）A、職工福利費 B、工會經(jīng)費C、職工教育經(jīng)費 D、社會保險費答案：C34例3：計算應(yīng)納稅所得額時，在以下項目中，不超過規(guī)定比例的35

3、社會保險費在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)準(zhǔn)予扣除：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費為特殊工種職工支付的人身安全保險費

不得扣除：投資者或者職工支付的商業(yè)保險費

35

3、社會保險費36符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險——五險一金（可扣除）商業(yè)保險財險壽險經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除）36符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險——五險一金（可扣除）商業(yè)保險財險壽險37例4：以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）A、企業(yè)為職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費B、企業(yè)為職工支付的省級政府規(guī)定的基本醫(yī)療保險費C、企業(yè)為職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D、企業(yè)為職工支付的家庭財產(chǎn)保險費答案：AB37例4：以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）答案：AB38

4、利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅額時扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合獨立交易原則外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1。38

4、利息費用39上述第三點是財稅[2008]121號文的相關(guān)規(guī)定，是防范資本弱化的一項重要舉措。資本弱化，是指在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)安排中債權(quán)資本大于股權(quán)資本的現(xiàn)象，即企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股權(quán)性投資（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。資本弱化的特點：企業(yè)資本是由權(quán)益資本和債務(wù)資本構(gòu)成，但企業(yè)為了自身利益最大化或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重從而造成企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定的限額。從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y，如購買企業(yè)債券。

39上述第三點是財稅[2008]121號文的相關(guān)規(guī)定，是防范

【案例】寶潔公司與資本弱化：全球洗化行業(yè)巨頭寶潔公司就曾采用資本弱化的方式實現(xiàn)了避稅。2002年，寶潔公司在國內(nèi)的子公司廣州寶潔公司從廣東某銀行巨額貸款20億元左右，從中撥出巨資以無息貸款的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。這樣做一方面可以用高額的利息支出抵扣稅前所得，從而少繳所得稅；另一方面，無息貸款也規(guī)避了正常貸款所產(chǎn)生的利息所得稅。

2003年上半年，廣州市國稅局依法調(diào)增了廣州寶潔公司的應(yīng)納稅所得額共5.96億元，令其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。這次調(diào)整依據(jù)的法律是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸款利息調(diào)整的規(guī)定，僅有這部分規(guī)定，只能對無息借給關(guān)聯(lián)公司的部分進(jìn)行調(diào)整，而對于20億元中剩余的部分，由于當(dāng)時沒有防范資本弱化的標(biāo)準(zhǔn)，無法進(jìn)行調(diào)整?！景咐繉殱嵐九c資本弱化：全球洗化行業(yè)巨頭41

5、借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)資本性處理。資產(chǎn)交付使用之后的借款利息，可以在利息發(fā)生當(dāng)期扣除。

P169例4-1441

5、借款費用P169例4-1442例5:企業(yè)發(fā)生的下列利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，可以從收入總額中扣除的有( )。Ａ．向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出Ｂ．企業(yè)之間相互拆借的利息支出Ｃ．建造、購置固定資產(chǎn)的利息支出Ｄ．建筑、購置固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出標(biāo)準(zhǔn)答案:AＤ，B如果是金融企業(yè)的相互拆借利息可以扣除。42例5:企業(yè)發(fā)生的下列利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，可以43例6：某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除多少利息？答案：22.5÷92=5萬元固定資產(chǎn)竣工決算前的利息資本化，不能扣除；竣工結(jié)算后的利息計入財務(wù)費用，可以在稅前扣除。43例6：某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借44

6、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。44

6、匯兌損失45

7、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。一般條件和原則：正常和必要的。與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。有足夠的有效憑證證明與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)。如果納稅人無法對金額進(jìn)行證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。45

7、業(yè)務(wù)招待費46例7：某企業(yè)2008年銷售收入4000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，問該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？第一數(shù)據(jù)：30×60%=18萬第二數(shù)據(jù)：4000×0.5%=20萬18萬小于20萬，所以在當(dāng)年所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額為18萬元46例7：某企業(yè)2008年銷售收入4000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生47例8：某企業(yè)2008年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入2000萬元，營業(yè)外收入1000萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，本年管理費用中的業(yè)務(wù)招待費80萬元；該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額為（ ）A、40.25萬元 B、35.4萬元C、48萬元 D、35萬元答案：D，（5000+2000）×0.5%=35萬元＜80×60%47例8：某企業(yè)2008年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)48

8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這個規(guī)定其實違背了合理性，廣告費投入受益好多年，規(guī)定過于籠統(tǒng)，各個行業(yè)差別大。所以國家稅務(wù)總局09年7月公布了《財稅〔2009〕72號》，對于一些特殊行業(yè)（化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造等）允許扣除30%。2012年又公布了財稅[2012]48號文件，繼續(xù)實行這一規(guī)定。P171例4-1648

8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費P171例4-1649P171例4-179、租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。在現(xiàn)實中，許多企業(yè)通過租賃達(dá)到避稅的目的，尤其是將資產(chǎn)從免稅的福利企業(yè)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并且從中收取高額的租金，承租企業(yè)可以抵扣為此支付的租金或計提的折舊，而出租方不用為租金收入承擔(dān)稅負(fù)。49P171例4-179、租賃費50例9：某企業(yè)自2008年2月1日起融資租入一臺設(shè)備，合同規(guī)定每月向出租方支付租賃費3萬元，共支付三年，三年后支付象征性買斷款1元，該設(shè)備歸該企業(yè)所有。則該企業(yè)能否按月將支付的3萬元租賃費作為租金額計入成本費用，直接在所得稅前扣除？答案：不能，應(yīng)該作為自有資產(chǎn)每期計提折舊后分期扣除。50例9：某企業(yè)自2008年2月1日起融資租入一臺設(shè)備，合同5110、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤P172例4-185110、公益性捐贈支出P172例4-185211、資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧，毀損、報廢等原因不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅，應(yīng)視同財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

P172例4-19（與增值稅的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出計算相同）5211、資產(chǎn)損失P172例4-19（與增值稅的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出53例10：某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元（含運費139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（ ）

A、10139.5元 B、11850元

C、10863.22元 D、10900元答案：B，不得抵扣的進(jìn)項稅=（10139.5-139.5）*17%+139.5/（1-7%）*7%53例10：某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本1015412、環(huán)保專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。13、勞動保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。從2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。5412、環(huán)保專項資金13、勞動保護(hù)支出55（五）稅前不得扣除項目范圍1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6、贊助支出，這里的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，這里所稱的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（后頁有解釋）8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（后面有解釋）9、與取得收入無關(guān)的其他支出。55（五）稅前不得扣除項目范圍1、向投資者支付的股息、紅利56準(zhǔn)備金不準(zhǔn)扣除：主要防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理；市場復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法規(guī)定提取比例；企業(yè)的風(fēng)險企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)該轉(zhuǎn)嫁給國家；盡管在提取年度不能扣除，但是資產(chǎn)實際損失時可以扣除。經(jīng)核定的可以扣除：為一些特殊企業(yè)提取的準(zhǔn)備金在稅前扣除提供可能，即使是核定的也是在一定比例之內(nèi)可以扣除。56準(zhǔn)備金不準(zhǔn)扣除：主要防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理；市場復(fù)雜，稅務(wù)57企業(yè)之間支付的管理費：無論接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，都不得扣除。對于不同法人的母子公司之間發(fā)生的真實的管理費，按照正常價格進(jìn)行稅務(wù)處理，而不得采用分?jǐn)偣芾碣M方式再扣除，以免重復(fù)扣除。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息：不包括銀行主要是因為銀行主要從事資金拆借行為，不允許扣除就無法反映真實利潤。另外一家銀行扣除，一家銀行作為收入，國家還是能保證稅收利益。57企業(yè)之間支付的管理費：無論接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管58理解上述規(guī)定的核心區(qū)分資本性支出和收益性支出區(qū)分企業(yè)違規(guī)性支出和正常經(jīng)營性支出區(qū)分確實的支出和可能的支出區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出和無關(guān)的支出經(jīng)營過程中的罰款（如企業(yè)間罰息、違約金等可以扣除，但政府對企業(yè)的行政罰款不得扣除）58理解上述規(guī)定的核心區(qū)分資本性支出和收益性支出新所得稅法成本扣除的特點給企業(yè)更大的自主權(quán)但是也給企業(yè)更大的壓力在舊法里，關(guān)于扣除的一些依據(jù)和證據(jù)需要申報，只要申報批了，一勞永逸。在新法中，需要申報備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做事后檢查，檢查出來如果有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳并收取滯納金。如何界定合理性？如合理工資確認(rèn)，對于工資限額的確認(rèn)，對于工資增長合理性確認(rèn)等。比如對于管理費，如果子公司各個部門都健全，這時母公司還要收取子公司管理費，就是不合理。新所得稅法成本扣除的特點給企業(yè)更大的自主權(quán)但是也給企業(yè)更大的60（六）虧損彌補(bǔ)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不超過5年這里的虧損為稅法所認(rèn)可的虧損，而不是會計虧損自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年內(nèi)不間斷的計算若連續(xù)發(fā)生年度虧損,應(yīng)從第一個虧損年度算起,先虧先補(bǔ),不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加,也不得斷開計算.P174例4-2060（六）虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，61例11：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè)8年間應(yīng)繳納所得稅為多少？年度20022003200420052006200720082009納稅所得-10020-40202030-2095年度20022003200420052006200720082009納稅所得-10020-40202030-2095應(yīng)納稅額00000008.75答案61例11：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額62五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理長期待攤費用的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理62五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理63（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購：以買價和支付的相關(guān)稅費以及其他一些支出為計稅基礎(chǔ)；自行建造：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；融資租入：以合約的付款總額和及旅行合約過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。合同未約定付款總額的，以公允價值和相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；盤盈：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：以公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)63（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購：以買價和支付的相關(guān)稅費以及64下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)折舊的范圍64下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：2、固定資產(chǎn)折舊的范圍65折舊方法：統(tǒng)一用直線法提（與會計準(zhǔn)則不同）當(dāng)月增加，下月計提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。即折舊額的計提依據(jù)始終是固定資產(chǎn)的當(dāng)期的期初余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3、固定資產(chǎn)折舊的計提方法注：沒有規(guī)定具體的殘值率，原內(nèi)資企業(yè)5%下限，外資企業(yè)10%下限?？紤]到規(guī)定殘值并不精確，不同固定資產(chǎn)殘值情況不一樣，故新準(zhǔn)則不再規(guī)定。65折舊方法：統(tǒng)一用直線法提（與會計準(zhǔn)則不同）3、固定資產(chǎn)折66注：稅法規(guī)定的可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限的，不得低于上述規(guī)定的60%；加速折舊法可以用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法66注：稅法規(guī)定的可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法67固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：房屋、建筑物：20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具：4年；電子設(shè)備：3年。4、固定資產(chǎn)折舊的計提年限67固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：4、固定資產(chǎn)折舊的計提年限68例12：下列資產(chǎn)中，可以計提折舊的有（ ）A、季節(jié)性停用和修理停用的機(jī)器設(shè)備B、以經(jīng)營性方式租入的固定資產(chǎn)C、接受捐贈的固定資產(chǎn)D、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)答案：ACD68例12：下列資產(chǎn)中，可以計提折舊的有（ ）答案：ACD國務(wù)院減稅新政介紹692014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的方向上再出實質(zhì)性舉措：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊同時，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除。而對于生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。國務(wù)院減稅新政介紹692014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議在減70近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2015]34號），自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對小微企業(yè)減稅新政介紹70近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)71（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購：以買價和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：以公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；1、生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)注：這兩種方式下與固定資產(chǎn)基本上相同71（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購：以買價和支付的相關(guān)稅費為計72基本上與固定資產(chǎn)是一致的，具體如下：按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2、生物資產(chǎn)的折舊72基本上與固定資產(chǎn)是一致的，具體如下：2、生物資產(chǎn)的折舊73生物資產(chǎn)的最低折舊年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年3、生物資產(chǎn)折舊的年限73生物資產(chǎn)的最低折舊年限如下：3、生物資產(chǎn)折舊的年限74（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購：以買價和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)：以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。1、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)74（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購：以買價和支付的相關(guān)稅費以及75企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2、無形資產(chǎn)的攤銷范圍75企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。2、無形資76無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。3、無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限76無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。3、無形資產(chǎn)77（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上或幾個年度內(nèi)進(jìn)行攤銷的各項費用包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費用等。對于開辦費，在舊法中規(guī)定攤銷年限不短于5年，在新法中規(guī)定不短于3年內(nèi)平均攤銷，但也可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，在現(xiàn)實中，絕大多數(shù)企業(yè)選擇一次性扣除，但也有企業(yè)選擇3年內(nèi)平均攤銷，比如為了盈利需要，一些外資銀行開業(yè)有盈利標(biāo)準(zhǔn)才能申請人民幣牌照。1、長期待攤費用的概念和內(nèi)容77（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出78在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出其中的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。其中的大修理支出，指同時符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上以及修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上這兩個條件的支出。2、長期待攤費用的攤銷范圍78在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用79修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。改良支出：如果固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，3、長期待攤費用的攤銷方法及年限79修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。3、長期待攤費用的攤銷方法80（五）存貨的稅務(wù)處理通過支付現(xiàn)金方式取得的：以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的：以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的料、工和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。1、存貨的計稅基礎(chǔ)80（五）存貨的稅務(wù)處理通過支付現(xiàn)金方式取得的：以購買價款和81可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（會計準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，稅法中也取消）。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、存貨的成本計算方法81可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價82企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上五大類資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除。這里所稱資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。五類資產(chǎn)總結(jié)：82企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上五大類資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，該項資產(chǎn)的83（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。1、投資資產(chǎn)的概念83（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投84投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的：以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。2、投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)84投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：2、投資資產(chǎn)的計稅基85企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。而企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。3、投資資產(chǎn)成本的扣除方法85企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得86（七）稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理問題不能提供憑證資料的，不能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。依法清算時，以其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額與會計利潤總額往往不一致。因此，對企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤總額，必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計算并繳納所得稅?？傇瓌t為：依據(jù)稅法規(guī)定處理86（七）稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理問題不能提供憑證資料87六、應(yīng)納稅額的計算

直接法應(yīng)納稅額=（收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損）×稅率－減免稅額－抵免稅額（P169例4-22）

間接法應(yīng)納稅額=（會計利潤+調(diào)增項目–調(diào)減項目）×稅率－減免稅額－抵免稅額（P169例4-23）（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算87六、應(yīng)納稅額的計算直接法（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算88新稅法的重要內(nèi)容：間接抵免直接抵免企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。間接抵免是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。

（二）境外所得抵扣稅額的計算88新稅法的重要內(nèi)容：間接抵免（二）境外所得抵扣稅額的計算89抵免限額計算：采用分國不分項的方法，公式如下：境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×(來源于某外國的所得額÷境內(nèi)外所得總額)公式中注意兩點：應(yīng)納稅額計算統(tǒng)一用25%的稅率來源于某外國的所得是指來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計，而且是稅前利潤，不是稅前利潤則需要還原納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款,低于扣除限額,可以從應(yīng)納稅額中按實扣除；超過扣除限額的,其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除,也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣,補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。（二）境外所得抵扣稅額的計算89抵免限額計算：采用分國不分項的方法，公式如下：（二）境外90例13：某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅額100萬，稅率25%，在A國所得50萬，A國稅率20%，B國所得30萬，B國稅率30%。問在我國應(yīng)納稅額為多少？應(yīng)納稅額=（100+50+30）*25%=45A國扣除限額

=45*50/（100+50+30）=12.5B國扣除限額

=45*30/(100+50+30)=7.5我國應(yīng)納稅額=45-10-7.5=27.5注：分別在A國交10萬元稅，在B國交9萬元稅90例13：某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅額100萬，稅率25%，在A國所91例14：某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅款因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額為5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？08年境內(nèi)外所得總額=160+20+5=185萬元境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25萬元2008年A國扣除限額=46.25×（20+5）/185=6.25萬元我國應(yīng)納稅額=46.25-5-1=40.25萬元91例14：某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅款因超過抵免92（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3、其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額92（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算1、股息、紅利等權(quán)益性投93七、稅收優(yōu)惠

（一）免征與減征優(yōu)惠（二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（四）加計扣除優(yōu)惠（五）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（六）加速折舊優(yōu)惠（七）減計收入優(yōu)惠（八）稅額抵減優(yōu)惠（九）民族自治地方的優(yōu)惠（十）非居民企業(yè)優(yōu)惠

93七、稅收優(yōu)惠（一）免征與減征優(yōu)惠94優(yōu)惠種類具體規(guī)定稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）1、國家重點扶持和鼓勵的項目產(chǎn)業(yè)2、下列所得，免征、減征（P172頁1-4）3、企業(yè)購置的用于環(huán)保、節(jié)能、安全等（P175，八）4、民族自治區(qū)優(yōu)惠（P175九）稅基式減免優(yōu)惠（加計扣除、加速折舊、減計收入）1、減計收入：綜合利用資源（P175七）2、加計扣除：新技術(shù)，殘疾人（P174四）3、單獨計算扣除：創(chuàng)投企業(yè)（P174五）4、加速折舊：技術(shù)進(jìn)步需要（P175六）稅率式減免優(yōu)惠1、小型微利企業(yè)：20%2、重點扶持的高新企業(yè)：15%一、居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠94優(yōu)惠種類具體規(guī)定稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）195例15：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，（ ）A、第一年至第五年免征企業(yè)所得稅B、第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅。C、第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。D、第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅答案：D95例15：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，96例16：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的（）加計扣除。

A、10% B、20%。

C、50% D、100%答案：D96例16：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實97優(yōu)惠種類具體規(guī)定按低稅率非居民企業(yè)減按10%稅率征收免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅1、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

二、非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠97優(yōu)惠種類具體規(guī)定按低稅率非居民企業(yè)減按10%稅率征收免征98八、源泉扣繳僅對非居民企業(yè)采取扣繳方式要點具體規(guī)定扣繳義務(wù)人支付人為扣繳義務(wù)人扣繳時間稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣款入庫申報時間扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入庫。98八、源泉扣繳僅對非居民企業(yè)采取扣繳方式要點具體規(guī)定扣繳99九、特別納稅調(diào)整指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。99九、特別納稅調(diào)整指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨100（一）調(diào)整方法：P178，（二）（1）-（6）（二）關(guān)聯(lián)方交易資料不全時對應(yīng)納稅所得額的核定方法：P178，（三）（1）-（4）（三）加收利息規(guī)定：P179（四）特別納稅調(diào)整的追溯：不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整100（一）調(diào)整方法：P178，（二）（1）-（6）101轉(zhuǎn)讓定價日益成為跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的手段中國稅務(wù)機(jī)關(guān)近年對于轉(zhuǎn)讓定價的法規(guī)與經(jīng)驗逐步完善企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報（所有企業(yè)必須）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表.doc同期資料準(zhǔn)備（僅限達(dá)到特定條件的企業(yè)，關(guān)聯(lián)度達(dá)到一定程度）預(yù)約定價安排（國家之間爭奪稅源，事先談判協(xié)定稅源，談判一般比較艱難，一般需要談2年，但是受益期比較長。）條件之一是年度關(guān)聯(lián)交易額在4000萬元以上，但是實際中一般企業(yè)達(dá)到幾十億才做，因為聘請中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備同期資料等費用需要幾百萬。中國預(yù)約定價年度報告-2010年.pdf其他（成本分?jǐn)倕f(xié)議，資本弱化以及一般反避稅等）101轉(zhuǎn)讓定價日益成為跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的手段102十、征收管理納稅期限企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后5個月內(nèi)（舊法中4個月），向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止納稅地點居民企業(yè)：登記注冊地（或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地）非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)場所的，以機(jī)構(gòu)場所所在地為納稅地點；未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點

102十、征收管理納稅期限匯總納稅居民企業(yè)：分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)可以匯總納稅非居民企業(yè)：經(jīng)批準(zhǔn)由主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納除另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并納稅。（中國很少有合并納稅的概念，是指兩個有投資關(guān)系的不同法人之間收益合并后納稅，會計上編制合并報表。但是在美國、澳大利亞等過，滿足控股百分百等條件的不同法人之間可以合并納稅。）匯總納稅104例17：某資產(chǎn)總額為900萬元的運輸公司2008年成立并開業(yè)，2008年全年取得營運收入692萬元，取得合作方違約罰款收入18萬元。當(dāng)年各項營運成本及費用支出460萬元（不含工資、福利等）繳納營業(yè)稅等稅金22.84萬元。該公司有職工60人，當(dāng)年列支工資總額為140萬元，當(dāng)年實際發(fā)生職工工會經(jīng)費3萬元，職工福利經(jīng)費20萬元，職工教育經(jīng)費3萬元，支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費共計15萬元，因運輸事故損失40萬元，得到保險公司賠償22萬元，用于職工已購商品房修理支出80萬元。該公司會計人員計算全年企業(yè)所得稅是：應(yīng)納稅所得額=-692+18-460-22.84-140-3-20-3-15-40-80=-73.84萬元，故應(yīng)納稅額為0問處理是否正確？如果錯誤，該如何處理？104例17：某資產(chǎn)總額為900萬元的運輸公司2008年成立105正確的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該是：692+18-460-22.84-140-19.6-2.8-3-15-40+22=28.76符合小型微利企業(yè)條件：P175，按照20%稅率所以應(yīng)納稅額=28.76×20%=5.75萬元105正確的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該是：106例18：某企業(yè)2008年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1、銷售收入4500萬元，銷售成本2000萬元；增值稅700萬元，銷售稅金及附加80萬元。2、其他業(yè)務(wù)收入300萬元。3、銷售費用1500萬元，其中含廣告費800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費20萬元。4、管理費用500萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費50萬元、研究新產(chǎn)品費用40萬元。5、財務(wù)費用80萬元，其中含向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率為6%）6、營業(yè)外支出30萬元，其中含向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過行政部門向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元。7、投資收益18萬元，系直接投資外地居民公司而分回稅后利潤17萬元（該居民公司適用稅率15%）和國債利息1萬元。8、該企業(yè)賬面會計利潤628萬元，已預(yù)交企業(yè)所得稅157萬元。106例18：某企業(yè)2008年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：107要求計算：（1）該企業(yè)2008年應(yīng)稅收入總額（2）該企業(yè)2008年的應(yīng)稅成本費用總額（3）該企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額（4）該企業(yè)2008年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額（5）該企業(yè)2008年度該企業(yè)應(yīng)退補(bǔ)的企業(yè)所得稅額。107要求計算：1081、應(yīng)稅收入總額=4500+300=4800萬元，其中居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益為免稅收入，國債利息收入免稅2、成本、非用和支出額：（1）銷售費用中，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額=（4500+300）×15%=720萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過限額=800+20-720=100萬元，調(diào)加應(yīng)稅所得額（2）業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)1=（4500+300）×5‰=24萬元業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)2=50×60%=30萬元業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)=50-24=26萬元，調(diào)加應(yīng)稅所得額（3）新產(chǎn)品開發(fā)費用可按實際發(fā)生額的50%加扣應(yīng)納稅所得額40×50%=20萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1081、應(yīng)稅收入總額=4500+300=4800萬元，其中109（4）財務(wù)費用中利息費用超標(biāo)50÷10%×（10%-6%）=20萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額（5）營業(yè)外支出中，罰款1萬元不得扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額捐贈扣除限額=628×12%=75.36，未超標(biāo)，不需調(diào)整（6）該企業(yè)應(yīng)稅成本、費用和支出共計=2000+80+（1500-100）+（500-26+20）+（80-20）+（30-1）=4063萬元3、應(yīng)納稅所得額=4800-4063=737萬元或=628+100+26-20+20+1-18=7374、應(yīng)納企業(yè)所得稅額=737×25%=184.25萬元5、應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=184.25-157=27.25萬元109（4）財務(wù)費用中利息費用超標(biāo)50÷10%×（10%-6110

要學(xué)會和各種人愉快的相處110要學(xué)會和111第三節(jié) 企業(yè)所得稅1第三節(jié) 企業(yè)所得稅112一、企業(yè)所得稅概述概念企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)企業(yè)(外商投資和外國企業(yè)除外)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。特點屬于對收益額征稅，征稅對象是凈所得額應(yīng)納稅所得額的計算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，與成本、費用密切相關(guān)征稅要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力一般實行按年計征、分期預(yù)繳的征收辦法2一、企業(yè)所得稅概述113一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的作用（P157-158）公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)平等競爭理順國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)活力。維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，確保國家財政收入。3一、企業(yè)所得稅概述114新企業(yè)所得稅法特點和貢獻(xiàn)結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策4新企業(yè)所得稅法特點和貢獻(xiàn)結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的115二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象

指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。亮點：獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用個人所得稅法不再以獨立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人（實行法人制是企業(yè)所得稅改革的方向）將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”（原來是按照經(jīng)濟(jì)類型劃分納稅人的）5二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象指在中華人民共和國境116居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)實際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷6居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但117成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織依法在中國境內(nèi)成立的三個條件7成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)依法在中國境內(nèi)成立的三個條118對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)對企業(yè)實施全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實際管理機(jī)構(gòu)需要同時符合的三個條件8對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)實際管理機(jī)構(gòu)需要同時符合的三119非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。許多企業(yè)把管理機(jī)構(gòu)移到香港，香港稅率低，而且離香港近，管理成本低。9非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中120中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所指（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。注：委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，這條規(guī)定主要是為了避免企業(yè)利用營業(yè)代理人避稅、逃稅10中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所指（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事121二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象

征稅對象的確定原則

企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，但并不是企業(yè)獲得的任何所得，確定所得必須遵循相應(yīng)的原則：必須是合法來源所得是扣除成本費用以后的純收益所得必須是實物或貨幣所得(榮譽性,知識性,體能,心理上的收益都不是)所得包括來源于境內(nèi)和境外的所得(為避免重復(fù)征稅,境外已納稅款可以抵扣)11二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象征稅對象的確定原則122二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象征稅對象的具體內(nèi)容1、居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（具體內(nèi)容見Ｐ163）12二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象征稅對象的具體內(nèi)容123例1：我國居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（ ）A、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)C、實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)D、生產(chǎn)經(jīng)營所在地答案：AC（P158）13例1：我國居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（ ）答案：AC（P151242、非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

實際聯(lián)系的含義見Ｐ160-161142、非居民企業(yè)的征稅對象1253、所得來源的判斷銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，三種情況：一是不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；二是動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；三是權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。153、所得來源的判斷12608年CPA考題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(

)

A.銷售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費所得答案：D

銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照動產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。1608年CPA考題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)127三、稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比例，即企業(yè)應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的比率1、25%的基本稅率。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2、20%的低稅率。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但是實際征稅時適用10%的優(yōu)惠稅率。3、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15%。17三、稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的128日本:39.5%美國:39.3%德國:38.9加拿大:36.1%印度:35%法國:34.4%（經(jīng)營損失可以無期限結(jié)轉(zhuǎn)）意大利:33%澳大利亞:30%英國:30%（高額善變特征）韓國:27.5%中國:25%中國臺灣:25%新加坡:20%中國香港:17.5%中國澳門:15.75%部分國家地區(qū)2008年企業(yè)所得稅稅率我國不屬于高稅率國家。18日本:39.5%部分國家地區(qū)2008年企業(yè)所得稅稅率我國129日本:23.4%（不考慮地方稅收）美國:35%+12%（聯(lián)邦和地方最高稅率，超額累進(jìn)）德國:15%加拿大:28%印度:30%法國:33.3%意大利:27.5%澳大利亞:30%英國:30%韓國:23.4%（不考慮地方稅收）中國:25%中國臺灣:17%新加坡:17%中國香港:16.5%中國澳門:12%部分國家地區(qū)2016年企業(yè)所得稅稅率19日本:23.4%（不考慮地方稅收）部分國家地區(qū)2016年130四、應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額應(yīng)納稅所得額=利潤總額+/-調(diào)整項目（計稅利潤）（會計利潤）應(yīng)納稅所得額與會計利潤是兩個不同的概念，前者是稅收概念，后者是會計核算概念，必須先把會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅利潤再計算所得稅。

20四、應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年131計算步驟（1）收入總額確定（2）不征稅收入（3）免稅收入

（4）準(zhǔn)予扣除項目（5）不得扣除項目（6）虧損彌補(bǔ)計算公式為：收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損21計算步驟132（一）收入總額

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入（P163）銷售貨物收入

；提供勞務(wù)收入

；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

；股息、紅利等權(quán)益性投資收益

；利息收入

；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。22（一）收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣133（二）不征稅收入主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除財政撥款；（不包括政府補(bǔ)助）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。23（二）不征稅收入主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來134（三）免稅收入免稅收入如下：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（為了避免重復(fù)征稅）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；但是不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票不足12個月取得的投資收益（投機(jī)）符合條件的非營利組織（P165）的收入24（三）免稅收入免稅收入如下：135不征稅收入與免稅收入的區(qū)別:站在單一時點上結(jié)果是一樣的,但是完全不同的概念，不征稅收入不是稅收優(yōu)惠,非營業(yè)性收入用不征稅收入的資金形成資產(chǎn)的攤銷和折舊也不能在稅前扣減如果這部分收入在5年后還不用，同樣要征稅免稅收入是稅收優(yōu)惠，收入使用形成的資產(chǎn)的攤銷折舊可以抵扣25不征稅收入與免稅收入